Консолидирана отчетност и особености на нейното изготвяне. Характеристики на консолидираното отчитане. Какво е консолидиран консолидиран финансов отчет

Формирането на консолидирана данъчна отчетност в компании със сложни отраслови структури често е придружено от проблеми и отнема много време на данъчните специалисти. Възможно е да се намали времето и да се решат възникващите проблеми с помощта на ясна организация и автоматизация на процесите.

За да разберете защо АЛРОСА е стигнало до необходимостта от рационализиране и автоматизиране на процесите на изготвяне на данъчна отчетност, трябва да се запознаете с някои от характеристиките на данъчния процес в АЛРОСА. Те се дължат до голяма степен на размера на компанията, нейните териториални последици и спецификата на бизнеса.

География и данъци

ЗАО Акционерно дружество АЛРОСА е регистрирано като най-големият данъкоплатец в Междурайонния инспекторат на Федералната данъчна служба на Русия за най-големите данъкоплатци в Република Саха. В съответствие с параграф 3 от чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такива данъкоплатци подават данъчни декларации (изчисления) в установените формати в електронен вид до данъчния орган по мястото на регистрация като най-големите данъкоплатци.

Информация за компанията

ЗАО "Акционерно дружество" АЛРОСА " е създадена през 1992 г. на базата на държавното производствено и научно сдружение „Якуталмаз“. Занимава се с проучване, добив и продажба на диаманти, производство на диаманти. Приходите на компанията през 2007 г. възлизат на 2 948,8 млн. Долара, а диамантите са добити за 2,37 млрд. Долара.

Персоналът включва около 36 хиляди служители, над 60 структурни подразделения и клонове с различен профил на дейност: геоложки проучвания, добив, рудодобивни и преработвателни предприятия, продажби, транспортни подразделения, представителства в Русия и в чужбина, санаториуми, хотели, телевизионна компания. Централният офис (офис) се намира в Мирни, административният център на република Саха.

Производствените предприятия на АЛРОСА са разположени в Република Саха и Москва, дивизиите за продажби и услуги - в Туапсе, Архангелск, Санкт Петербург, Орел, други региони на Русия и в чужбина: в Белгия, Южна Африка, Израел.

Структурните подразделения на дружеството, които се намират извън мястото на регистрацията му в данъчния орган, са отделни, те плащат данъци върху приходите на бюджетите на регионално, регионално и местно ниво. Но декларациите за тях се подават централно, директно от отдел АЛРОСА. Данъчните плащания към бюджети от различни нива се извършват от сметката на компанията.

Нека припомним, че за разлика от федералните данъци (ДДС, MET), които позволяват подаването на една консолидирана данъчна декларация, Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда възможност за подаване на консолидирани декларации за регионални и местни данъци (данък върху имуществото, данък върху транспорта, данък върху земята). Следователно Службата на АЛРОСА трябва да подава декларации до Инспектората за най-големите платци, които се попълват отделно за местонахождението на организацията, отделните й подразделения, недвижими имоти, превозни средства и парцели. Ситуацията е малко по-проста само с данъка върху имуществото на единици, разположени на територията на република Саха - данъкът се кредитира изцяло в регионалния бюджет, поради което компанията представя консолидирана декларация за републиката като цяло.

В този случай регионалните и наземните данъци се плащат както от отделни подразделения (извън Якутия) на данъчните инспекции по местоположението на превозни средства, парцели, така и на инспектората по местонахождението на организацията майка (на инспектората за най-големите данъкоплатци в Якутск).

Как е изготвена отчетността

Данъчната служба на компанията има йерархична структура на три нива. В централния счетоводен отдел на офиса на компанията е разпределен данъчен отдел, състоящ се от 8 души, всеки от които отговаря за формирането на отчети за няколко данъка. В счетоводните отдели на отделите има данъчни специалисти, освен това в някои отдели има служби, в които работят данъчни счетоводители (вижте фигурата на страница 84). Всъщност услугите са подразделения в отделите. Например авиационното предприятие Mirny включва седем летища в градовете Mirny, Lensk, Olenek, Polyarny, Aikhal, Saskylakh, Vitim. Департаментът за жилищни и комунални услуги, който включва действителния отдел в Мирни, включва също три клона в Айхал, Ленск и Удачни.

Задачата на данъчните специалисти е да изготвят официални данъчни отчети, както и вътрешни отчети, детайлизирани по един или друг начин по видове данъчни плащания, фирмени подразделения, видове бюджети и др.

Очевидно е, че при толкова сложна структура на компанията и размера на платените данъци и такси, процесът на изготвяне на консолидирани данъчни отчети не може да протече без проблеми. Процедурата беше организирана по следния начин.

РисуванеОрганизационна структура на данъчната служба

Специалист от по-ниско ниво (данъчен счетоводител на службата на структурно звено или клон) формира в местната програма пакет от данъчни декларации, за които дадено звено се отчита, и го прехвърля на данъчния счетоводител на звеното или на АЛРОСА Администрация.

Веднъж на тримесечие, не по-рано от 10-и и не по-късно от 20 април, юли, октомври, януари, всички счетоводители на отделите носеха попълнени данъчни декларации на хартиен носител в офиса в Мирни. Данъчните специалисти на Службата ги провериха. При необходимост счетоводителите на отделите направиха корекции в декларациите, след което данните бяха въведени в софтуерния пакет, инсталиран в данъчния отдел на Службата. Максималният период за проверка на декларацията на единица беше 10 дни, което очевидно не е достатъчно за такъв масив от информация, като се има предвид, че някои декларации са придружени от многостранични преписи. Освен това данъчният отдел на централния счетоводен отдел на дирекцията практически нямаше време да проверява консолидираните декларации по територии, тъй като беше възможно да се генерират почти до официалния срок. Наред с други неща, имаше случаи на идентифициране на сделки, които не бяха взети предвид при изготвянето на данъчна декларация, но подлежат на отразяване през отчетния период, поради което беше необходимо да се подадат ревизирани данъчни декларации. Например на 20-ти се подава декларация за ДДС, на 21-ви, 23-ти, 25-ти - ревизираните изчисления. В резултат на това обемът на входните данни се увеличи няколко пъти.

Решаване на проблеми

За да поддържа изчисляването, честотата и насочването на данъчните плащания под контрол, за да получи информация за данъчните плащания в необходимите подробности, ръководството на АЛРОСА през 2004 г. започна да реорганизира процеса на генериране на данъчни отчети. В същото време беше необходимо да се изпълнят следните задачи:
- поддържане на единна база от регулаторна и справочна информация (НСИ);
- възможността за кръстосана проверка от служби и отдели на данни от декларации за различни данъци и периоди;
- своевременно приемане и подаване на декларации, обмен на информация между служби, отдели, централно счетоводство чрез канали за предаване на данни.

За да се минимизират грешките и да се ускори работата, беше решено да се автоматизира процесът на изготвяне на данъчни отчети. Специалистите на компютърния център за автоматизация ALROSA започнаха да подбират подходящ софтуер и се заинтересуваха от описанието на продуктите на SKB Kontur, намерени в Интернет. След като представи изискванията за преразглеждане и обсъди приемливото ниво на разходите, АЛРОСА сключи споразумение с ИТ компанията за разработването и внедряването на софтуерния пакет АЛРОСА Консолидирано данъчно отчитане.

s Системата се състои от два модула: "Управление" и "Подразделение". Обменът на данни между отделите и Службата се осъществява по електронна поща.

Решението включва алгоритми за автоматична проверка на връзките между декларациите за различни данъци и периоди при попълване на декларации в отдели и служби, при формиране на обобщени декларации в Службата. Например при проверка на декларация за данък върху собствеността сумите от раздел 2 (данъчна основа) се сравняват с данните за средната годишна стойност на имота за предходния период. Или например в декларацията за ДДС редове 310 и 320, участващи в изчисляването на данъчните облекчения, се попълват автоматично с данни от декларацията за ДДС от 0%. Ако по време на работа с декларации или прецизирани изчисления тези суми се променят, тогава контролното съотношение ви позволява да откриете несъответствие между двете декларации.

Консолидирането на данъчните декларации се извършва автоматично и може да се извърши според различни критерии (подразделения, региони, отчетни периоди, допълнителни аналитични показатели). Освен това на ниво данъчен отдел на Службата автоматично се генерират обобщени аналитични отчети за данъци (в зависимост от наличието или липсата на задължение за плащане), подразделения (видове данъци, дължими), видове бюджети (разбивка по нива на събиране на данъци), периоди.

Отчитане по нов начин

В резултат на промените процесът на изготвяне на данъчни отчети е както следва. Първоначалните данни се обработват и включват в данъчните декларации в специализирани счетоводни системи на служби и отдели. След това отиват в Службата, където са одитирани и консолидирани в консолидирани данъчни отчети.

В подразделение. Въз основа на първичните документи на счетоводството и данъчното счетоводство, лицензи, разрешителни, статистически данни, счетоводител - данъчен специалист попълва декларации в модула "Подразделение", докато много показатели се изчисляват автоматично. Например във всички декларации общата сума за раздела "Сумата на данъка, платим в бюджета" винаги се изчислява въз основа на сумите, вписани в останалите листове. Индикаторите, изчислени автоматично, са подчертани в цвят и защитени от ръчно редактиране.

Ако при попълване на декларациите е необходимо да се добави нов запис към НСИ, да се променят данните на стария запис, тогава счетоводителят формира заявление за редактиране в Word или Excel и го изпраща по имейл на администраторите на софтуерния комплекс в Офиса. Последните правят промени в съответната директория и изпращат актуализирана версия по имейл.

След попълване на декларацията данъчният счетоводител избира опцията за автоматична проверка. Системата изчислява и валидира контролни съотношения, за да сведе до минимум грешките. Подробностите на декларациите се проследяват автоматично според указателя на териториите, TIN / KPP на структурни звена и обекти на недвижими имоти (това е и един от указателите на НСИ).

Например при създаване на данъчни декларации за собственост в подразделения и услуги, разположени в Република Саха (Якутия), автоматично се въвежда ИН на ЗАО АЛРОСА и КПП се избира от списъка с ИНН / КПП на структурно звено или ИНН / KPP на обект на собственост. За други подразделения е възможно да изберете регион от списъка "Регион", област - от списъка "Област", TIN и KPP - от списъка на "TIN / KPP на структурно звено или TIN / KPP на обект на собственост ". След като генерира необходимия файл, данъчният счетоводител на отдела го изпраща по имейл до данъчния отдел на Службата.

В офиса. Специалист в данъчния отдел на Службата приема декларации, докато автоматичната проверка може да разкрие грешки. Тогава специалистът на Отдела може или да приеме файла с грешки и да ги коригира в модула "Управление", или да откаже да получи файла и да информира отдела за него.

Подадените декларации също се контролират визуално - служител на данъчния отдел трябва да провери периода на плащане на данъка, насочване и също така да разгледа подробностите за декларацията.

Следващата стъпка е автоматичното генериране на консолидирани данъчни декларации в контекста на поделения, територии и др. Всяка декларация съдържа раздели с междинни суми, които не са предвидени в официалната форма на декларация, но подобряват качеството на контрола върху коректността на попълването декларации. Тези раздели липсват в окончателния обобщен файл за данъчната служба.

Например, към декларацията за ДДС е добавен раздел 1.2 „Суми на данъка, дължими към бюджета според данъчния агент.“ За всеки данъчен агент трябва да се попълни отделен лист; в консолидираните отчети допълнителен лист „ Общо се използва раздел 1.2 ”. Той автоматично изчислява сумата за всички раздели 1.2. Има подобни обобщени раздели в декларациите за данък върху имуществото, UTII и други. Всички общи суми, ако е необходимо, автоматично се разлагат на компоненти по отдели и служби.

Когато проверява ревизираните данни, специалистът от данъчното управление сравнява основната и ревизираната декларации. В този случай програмата показва променените, изтритите или добавените показатели.

Окончателните консолидирани декларации се заверяват с електронни подписи на главния счетоводител на отдел АЛРОСА и се предават на данъчните власти чрез Интернет чрез системата Kontur-Extern.

Аналитичните отчети в необходимия контекст и с различна степен на детайлност (виж по-горе), ако е необходимо, се генерират лесно от специалистите на данъчния отдел на офиса на компанията.

Характеристики на автоматизацията

Както е споменато по-горе, софтуерният пакет ALROSA Consolidated Tax Reporting включва модули за управление, базирани на платформата Kontur-Aktiv и подразделението, създадени на базата на Microsoft Excel и Microsoft Access. Имайте предвид, че в същото време интерфейсът на Excel е запазен за отделите, тъй като е по-познат и по-удобен за местните данъчни счетоводители. Последните попълват декларация в Excel; когато файлът се запази, всички данни от Excel автоматично се прехвърлят в Access, в който информацията се съхранява и обработва. Това значително улесни счетоводителите, свикнали да работят с Excel, да свикнат с новата система.

Внедряването се състоя на четири етапа: писане на техническо задание, разработване на пилотна версия на системата, нейното пилотно производство, ревизия и внедряване на работеща версия на системата. Първите два етапа бяха завършени през 2004 г., следващите два през 2005 г. В момента се извършва поддръжка и поддръжка на работната версия на системата.

Внедряването на системата на различни етапи включваше от три до седем души от СКБ Контур, от двама до петима специалисти от данъчния отдел на централния счетоводен отдел на дирекцията, от двама до шест служители на Инженерно-техническия център за компютъризация на АЛРОСА (ITCK). Някои етапи на автоматизация в компанията бяха извършени съвместно със СКБ Контур, а някои самостоятелно, от нашите собствени служби.

В резултат на това 60 услуги и отдели бяха автоматизирани. В онези отдели, където са оборудвани повече от едно работно място, обикновено две или три, се организира работата в локалната мрежа. Осем работни места бяха автоматизирани в данъчния отдел на Службата и две работни места за системни администратори в ITCK.

Модулите на ИТ системата се актуализират по електронна поща преди 10-о число на месеца, през който се подават тримесечни или годишни данъчни отчети - през април, юли, октомври, март. Актуализацията съдържа настройки за формуляри за отчитане (формуляри, контролни съотношения), както и актуализирани справочници. Счетоводителят на отдела записва файла за актуализация в определена директория, избира командата „Актуализиране“ и изпратения файл. Формулярите, контролните съотношения, справочниците се актуализират автоматично. Това гарантира еднаквостта на правилата за попълване на всички формуляри за докладване във всички отдели.

Резултати от проекта

Има две ключови предимства, които АЛРОСА получи в резултат на проекта.

Първо бяха решени проблемите за изготвяне на доклади, свързани със спецификата на бизнеса на компанията, описани в началото на статията. Днес данъчните специалисти от всички подразделения на компанията работят в единна информационна среда. Обединяването на референтната информация ви позволява да консолидирате и анализирате данните на всички служби и отдели. Механизмът за актуализиране на информация и обмен на данни между отделите е прост и броят на недостатъците при докладването е намалял значително.

На второ място, навременното предоставяне на пълни и висококачествени данъчни отчети оказа положителен ефект върху имиджа на АЛРОСА и в очите не само на данъчната служба (която дори бележи компанията с диплома), но и на контрагентите на компанията.

Постигането на поставените задачи показва, че реорганизацията и автоматизацията на процеса на изготвяне на консолидирана данъчна отчетност са извършени компетентно и ефективно.

Експертно мнение

Типични проблеми при изготвянето на данъчни отчети

Ирина Юцковская, Директор на отдела за счетоводно консултиране във FBK (Москва)

Съставянето на консолидирани данъчни декларации за разнообразна компания с широка мрежа от клонове, географски отдалечени от централата и разположени в различни часови зони, със сигурност е трудоемък процес. Той изисква разнообразни процедури за контрол и е обект на значителни рискове от неточно представяне на данъчните задължения на компанията. По правило структурата на бизнес процеса за изготвяне на консолидирани данъчни отчети в компании с клонова мрежа е следната:
- формиране на данъчни регистри на основата на първични счетоводни документи в клонове;
- изготвяне на данъчни декларации в клонове;
- подаване на данъчни декларации в централния офис;
- контрол на получените декларации на клонове, изготвяне на консолидирани данъчни декларации в централата, подаване на декларации до данъчните власти.

Конкретен отдел е отговорен за формирането на консолидирана данъчна отчетност, обикновено данъчният отдел на централния счетоводен отдел на централата, където се получават всички декларации от клонове. Те се изготвят в счетоводния отдел или в данъчно-счетоводния отдел на клона въз основа на данни от данъчни регистри или счетоводство и след това се изпращат в централата за проверка и консолидация.

Както показва практиката, в момента много компании с браншова структура обръщат голямо внимание на автоматизирането на събирането на данъчни декларации от клоновете, контролните процедури и изготвянето на консолидирани данъчни отчети. Преходът от съставяне и прехвърляне на хартиени документи в централния офис към отчитане в електронен вид значително ускорява процеса на наблюдение на коректността на изготвянето на входящите декларации и формирането на консолидирана данъчна отчетност. Допълнителното ръчно въвеждане на данни в централния офис се елиминира, намаляват рисковете от дублиране на информация и изкривяване на отчетните показатели. Процесът на формиране на данъчни регистри и отчитане на данъци в клоновете обаче не винаги е автоматизиран.

Много често изпълнителите, отговорни за изготвянето на данъчни регистри, ги формират ръчно, например в таблици на MS Excel, въз основа на първичните счетоводни документи, получени от клоновете на клона (а последните могат да пристигнат със значително закъснение, което е защо тогава е необходимо да се изготвят актуализирани декларации), а след това, също ръчно, се съставят данъчни декларации. Още в началния етап на изготвяне на консолидираните доклади се увеличават рисковете от грешки при трансфера на информация, свързани с човешкия фактор. Рационално е да се реши този проблем, както следва.

Във всяка компания, включително юридическо лице с много клонове, първичните документи възникват на мястото на бизнес транзакцията. Например в складове в покрайнините на града при получаване на стоки. Компанията трябва да управлява единна счетоводна система, работните места на потребителите трябва да бъдат разположени, но също така и на местата, където се извършват бизнес транзакции. Тогава служител на отдалечен отдел, например складодържател, когато приема стоки, въвежда информация от първичния документ в счетоводната система, която остава при него на хартиен носител.

На практика колкото по-голяма е компанията, толкова по-голяма е вероятността изпълнителите на стопански операции в отделите - в отдела за капитално строителство, в отдела за материално-техническо снабдяване, в отдела за труд и заплати - да влязат независимо в основната данни в счетоводната система. Първичната документация на хартиен носител се предава изключително рядко в счетоводния отдел - това е неефективно. Например няколко хиляди коли идват всеки ден в склада, има 50 кутии с компоненти за всяка кола, всяка кутия трябва да има свой собствен документ. Изпращането на тези документи в целия град до счетоводството е дълго и скъпо. Следователно документите най-често се съхраняват локално.

Основното с такава схема е предварителен, текущ и последващ контрол. Предварителният контрол е наличието на инструкции стъпка по стъпка за служителите на отделите, въвеждащи първична информация в счетоводната система. Инструкцията трябва да предвижда извънредни ситуации и да бъде редовно преглеждана за съответствие с текущото състояние на нещата.

Текущият контрол се извършва от одитната служба или службата за вътрешен одит на предприятието под ръководството на главния счетоводител, който отговаря за коректността на данъчното отчитане. Периодично - веднъж седмично, тримесечие, месец - за всяко място, където се съхраняват първични документи и се записват първични данни в счетоводната система, трябва да дойде одитор и селективно да провери дали документите са правилно съставени и отразени в системата.

Последващ контрол се извършва от външни одитори, както и от служители на централното данъчно управление, когато се генерира данъчната декларация. Данъчната служба проверява кои записи от счетоводната система са попаднали в един или друг ред на данъчната декларация и как тези записи са свързани с първични документи. Често качеството на контрола зависи от професионализма на служителите на данъчния отдел. Например, вниманието на данъчната инспекция със сигурност ще бъде привлечено от ситуацията, когато маркетингови, информационни и консултантски услуги са включени в разходите с цел изчисляване на данъка върху доходите.

Факт е, че разходите са включени в данъчната основа за изчисляване на данъка върху дохода, ако те са едновременно документирани, икономически обосновани и насочени към генериране на доход. Следователно данъчната служба трябва да попита служителите на клоновете защо и какви конкретни услуги са били предоставени, има ли отчет за резултатите от предоставянето на услуги.

Ако услугите не са свързани с текуща оперативна дейност, а например строителство или бъдещи сделки, тогава разходите не трябва да се признават през отчетния период. Те трябва да бъдат включени в себестойността на имота или да бъдат признати като разсрочени разходи.

По този начин автоматизирането на процеса на изготвяне на консолидирани данъчни отчети като цяло, като се започне с формирането на данъчни регистри, наблюдение на надеждността на отразяването на стопанските операции в данъчното счетоводство, обмен на информация на клонове със седалището и завършва с изготвяне на консолидирани данъчни декларации.

Юрий Кирилин, Ръководител на отдела за развитие на системата за данъчно счетоводство IBS Borlas

Като цяло, описаното решение успешно решава възложените задачи - декларациите се изготвят и подават навреме чрез канали за предаване на данни. Сред несъмнените предимства на решението на АЛРОСА, според мен, са редовни и навременни актуализации на формуляри за отчитане, автоматично генериране на обобщени декларации, автоматични проверки на въведените стойности на показателите, както и познатия интерфейс на Excel.

В същото време не може да се твърди, че компанията е създала интегрално информационно пространство. Първо, стойностите на основните показатели на декларациите трябва да се въвеждат ръчно в различни инстанции на модула "Отдел", което означава, че интеграцията на този модул със счетоводните и данъчните счетоводни системи на отделите не е извършена .

На второ място, изпращането на попълнени основни и ревизирани декларации от отделите до централата по електронната поща също не е пълно без ръчната намеса на счетоводителя. Оказва се, че човек, а не машина, отговаря за всички връзки в процеса - разтоварване на данни от модула "Отдел", изпращане, получаване, записване, зареждане на информация в модула "Контрол", както и за управление различни версии на декларации. Това очевидно увеличава риска от загуба на данни и корупция.

Описанието на проекта не предоставя подробности за изчисленията за корпоративен данък върху доходите. В подобни проекти има редица задачи, чиято автоматизация значително опростява живота на счетоводния отдел, ви позволява да увеличите скоростта на подготовка и надеждността на данните. Такива задачи, например, включват формирането на актуализирана декларация по време на ликвидацията на поделение, счетоводство и прихващане срещу бъдещи плащания на надплатени авансови плащания към регионалните бюджети.

Консолидираните финансови отчети са необходими на собствениците, кредиторите, инвеститорите и другите потребители на счетоводна информация, за да получат информация за състоянието на група от компании. Основната идея на консолидираното отчитане е да комбинира отчитането на компании, които са правно и (или) икономически свързани, както и да генерира надеждна информация, която потребителите трябва да вземат информирани и информирани решения.

Консолидираните финансови отчети са групови финансови отчети, представени като отчети на една компания.

Когато се разглежда същността на консолидираните отчети, трябва да се отбележи следното:

• § основната цел на отчитането е да формира обща представа за дейността на групата;
• § Консолидацията не е просто сумиране на отчетните показатели на организациите, принадлежащи към групата (методите за нейното формиране ще бъдат отразени по-долу).

Фирма майка е компания с едно или повече дъщерни дружества.

Крайна компания майка - компания майка в многостепенна група, в която дъщерните дружества във връзка с крайната компания майка са на свой ред междинни дружества майки от по-ниско ниво (фиг. 1).

Според степента на влияние на компанията на инвеститора върху инвестираната компания се разграничават контролът и значителното влияние (т.е. определено въздействие върху оперативната и финансовата дейност на инвестираното дружество).

Фигура: един.

Контрол - правото на организацията майка да определя финансовата и икономическата политика на фирмите (да управлява оперативни и финансови дейности), за да получи ползи.

Извършва се контрол. ако дружеството майка притежава пряко или непряко повече от 50% от гласовете на друго дружество, при редица условия:

• § определяне на финансова и икономическа политика съгласно хартата или споразумението;
• § назначаване или отстраняване от длъжност на мнозинството от членовете на съвета на директорите или подобен управителен орган;
• § приемане на управленски решения с мнозинство от гласовете на заседанията на съвета на директорите.

Дъщерно дружество - Субект, контролиран от компанията майка.

Информация за дъщерно дружество не се включва в консолидирания отчет, ако:

• § дъщерното дружество е придобито с цел последваща препродажба в близко бъдеще (т.е. контролът е временен);
• § Дъщерното дружество работи при тежки дългосрочни ограничения, които значително намаляват възможностите за прехвърляне и средствата на компанията майка.

Баба и дядо - компания под непряк контрол на организацията майка (контролът се осъществява косвено чрез дъщерни дружества).

Асоциирана (зависима) компания - компания, в която инвеститорът има значително влияние, а именно;

• § притежава най-малко 20% от акциите с право на глас на асоциираното лице;
• § участва в съвета на директорите или подобен управителен орган на асоциираното дружество;
• § извършва големи сделки със съдружник;
• § участва в процеса на разработване на финансовата политика на зависимото дружество;
• § извършва обмен на управленски персонал;
• § обменя важна техническа информация със свързана компания и др.

Асоциираните дружества не са дъщерни дружества или съвместно контролирани дружества и не са част от групата.

Консолидационен периметър е набор от бизнес единици, включени в група за изготвяне на консолидирани финансови отчети.

Елиминиране - изключване на сделки между компании от консолидирания финансов отчет.

Миноритарните акционери (миноритарен дял) са акционери в дъщерни дружества, които не са част от групата на дружеството майка.

Миноритарен дял (миноритарен дял) - част от печалбата (загубата), както и част от нетните активи на дъщерно дружество, дължими на дялово участие, което дружеството майка не притежава нито пряко, нито косвено.

Миноритарният дял може да бъде изразен по формулата

Миноритарни лихви \u003d (100% - Лихви на майка в дъщерното дружество) x Нетни активи на дъщерното дружество към отчетната дата.

Репутацията е разликата между справедливата стойност на нетните активи на придобивания и справедливата стойност на платеното възнаграждение. Репутацията може да бъде изразена по формулата:

Репутация \u003d (Разходи за бизнес комбинация - Интерес на купувача към придобивания x Нетни активи към датата на покупката) - Обезценка на репутация.

Формулата за изчисляване на репутацията на дъщерно дружество е малко по-различна:

Репутация на дъщерното дружество \u003d Покупна цена - Лихва на майка в дъщерното дружество x Нетни активи на дъщерното дружество към датата на покупката - Обезценка на репутацията на дъщерното дружество.

Нетните активи към датата на покупката се оценяват по справедлива стойност. Те включват разпознаваеми нематериални активи и условни задължения.

При формирането на консолидирани отчети трябва да се спазват редица правила:

• § отчетите трябва да се изготвят въз основа на единна счетоводна политика. Това е възможно, ако компаниите от групата генерират отчети за счетоводна политика, която е универсална за всички членове на групата. Ако дъщерно дружество използва счетоводна политика, която се различава от тази на дружеството майка, тогава финансовите отчети на това дружество се изменят съответно:
• § финансовите отчети на дружеството майка и дъщерните дружества трябва да бъдат изготвени за същия отчетен период и на същата дата. Ако финансовите отчети, използвани при консолидацията, са съставени за различни отчетни дати, тогава трябва да се направят корекции на резултатите от значителни транзакции или други бизнес събития, настъпили между отчетните дати. Във всеки случай разликата в сроковете между отчетните дати не трябва да надвишава 3 месеца;
• § ако групата компании може да включва компании, разположени в различни държави, тогава е необходимо данните, получени от отделни дружества, да бъдат преведени във валутата на консолидираната отчетност. За различни елементи трябва да използвате различни обменни курсове - в края на отчетния период, средната стойност за периода, обменният курс към датата на транзакцията:
• § премахване на салда за сетълменти в рамките на групата, сделки, приходи и разходи. Съгласно тази разпоредба всички сделки между дружества от групата са изключени от изготвянето на консолидирани финансови отчети.

Горепякина Н.В. стр. 9 10.3.2017

Тема 5: Консолидирано (консолидирано) отчитане.

Същността и целта на обобщеното (консолидирано) отчитане.

Изисквания за изготвяне на консолидирани и консолидирани отчети и време за неговото изготвяне.

Състав и процедура за съставяне на консолидирана отчетност.

Особености на консолидацията на балансите.

1. Същността и целта на консолидираното (консолидирано) отчитане.

Консолидирани (консолидирани) финансови отчетие система от показатели, които отразяват финансовото състояние към отчетната дата и финансовите резултати за отчетния период на група свързани организации.

Определение консолидирана отчетност, даден в Методологичните препоръки за изготвяне и представяне на консолидирани финансови отчети, всъщност се доближава до дефиницията на консолидираните финансови отчети в МСФО. Той обаче не уточнява какви конкретни връзки съществуват между предприятията. Въвеждането на този документ е важен етап от развитието на консолидираното отчитане в Русия. Според нас обаче изравняването на различните концепции за консолидираното и консолидираното отчитане не помага да се идентифицират останалите разлики.

Консолидирани финансови отчети- Това е специален вид финансови отчети, съставени чрез комбиниране (набор) от счетоводни данни на няколко компании. Понастоящем има два вида консолидирани финансови отчети в Руската федерация:

консолидирани финансови отчети на федералните изпълнителни органи (министерства и ведомства);

консолидирани финансови отчети на група свързани предприятия.

Първият вид консолидирана отчетност- консолидирани финансови отчети на федералните изпълнителни органи (министерства и ведомства). Целта на обобщения доклад е да предостави възможност на държавните органи да оценят дейността на подчинените им министерства и ведомства.

Вторият вид консолидирана отчетност- обобщени (консолидирани) финансови отчети на група свързани организации. Консолидираните отчети се изготвят с цел представяне на независими стопански субекти като единна организация. Необходимо е като информационна база за управление на сложен икономически обект, който е контролирано обединение от независими юридически лица.

Бизнес компаниите са обединени в две основни форми:

създаване на юридическо лице като сдружение на две или повече компании (сливане, придобиване, придобиване);

без да се образува юридическо лице, чрез обединяване на група от два или повече стопански субекта на основата на икономическата и правна зависимост на единия от другия (контролирана група, концерн, холдинг).

В първия случайконсолидацията на финансовите отчети се извършва в момента на консолидацията и след това се изготвя като финансови отчети на едно юридическо лице. Във втория- консолидираната отчетност на обединените юридически лица се възпроизвежда наново и се съставя отново за всеки отчетен период.

Методи за консолидация се определят от инвестиции в акции (дялове в капитала) на други акционерни (бизнес) дружества, което поражда различни последици както за обществото на инвеститорите, така и за дружеството, получило капитал. Ако инвеститорът инвестира незначителни средства, които не надвишават 20% от капитала на инвестираната компания, той може да разчита на бъдещи приходи от своите инвестиции. За да оцени ефективността на инвестициите, инвеститорът ги отразява в баланса си по действителните разходи за закупуване на ценни книжа.

Ако инвеститорът инвестира значителни средства, които позволяват да се повлияе на решенията, взети от субекта на инвестицията, инвеститорското общество става доминиращо, което променя подходите към отчитането на неговите инвестиции. Преобладаващият дял е признат за повече от 20%, но по-малко от половината от акциите с право на глас. В международната практика отчетът за финансовите резултати на господстващото дружество отразява не размера на дивидентите, получени от зависимото дружество, а дела на инвеститора в чистата печалба на зависимото дружество. Въпреки това руското данъчно законодателство не предвижда счетоводно отчитане на нетната печалба на асоциирани предприятия. Необходимо е да се използва метода на собствения капитал за отчитане на нетната печалба като опция за съставяне на консолидиран отчет.

Ако инвестиционно дружество инвестира в акции на друга компания, фондове, които позволяват да се получат повече от 50% от акциите с право на глас, това дружество се признава за дъщерно дружество и неговите финансови отчети се включват в консолидираните отчети, които дружеството майка е длъжно да изтегли изгответе и представете в съответствие с руското и международното право.

Консолидираният счетоводен отчет обхваща дейностите на всички организации (стопански субекти), които се контролират от основното дружество майка и са включени в обхвата на неговата консолидация. Контролираните стопански субекти се определят от правото на компанията майка да взема решения на принципите на своите финансови, производствени и търговски дейности, да предлага и избира борда на директорите, други ръководни органи на дружеството, да одобрява бюджета и др. Счита се, че контролът върху дружество майка съществува, когато притежава пряко или чрез своите дъщерни дружества повече от 50% от акциите с право на глас на акционерното дружество или повече от 50% от уставния капитал на дружеството с ограничена отговорност.

Консолидирани финансови отчети отчетите не са включени организации (общества), включени в обхвата на консолидацията, но не представляващи интерес за консолидация. Те включват:

стопански субекти, контролът върху които се счита за временен;

дъщерни дружества, работещи при условия на дългосрочни непреодолими ограничения, които правят невъзможно (или значително намаляват) прехвърлянето на средства по сметката на компанията майка, например поради валутни ограничения по чуждестранни сметки;

дъщерни дружества, чиито икономически дейности се различават рязко от естеството на дейностите на дружеството майка, например банка и индустриално акционерно дружество;

дъщерни дружества, с които основното дружество майка има специални споразумения, ограничаващи правото да определят структурата и състава на съвета на директорите или други подобни органи за управление, независимо от притежаването на контролен пакет в неговите акции.

Тема "АНАЛИЗ НА КОНСОЛИДИРАНИТЕ ОТЧЕТИ"

Въпроси:

Концепцията за нормативна уредба и процедурата за формиране на консолидирани отчети.

Отличителни черти на консолидираните финансови отчети.

Характеристики на анализа на консолидираните отчети

Характерна особеност на съвременната световна икономика е разширяването на интеграционните процеси, които са неразривно свързани с концентрацията и централизацията на капитала в определени сектори на икономиката, създаването на групи предприятия под контрола на един или повече собственици и функциониращи съвместно на определен пазар.

Основните предимства на интеграцията на икономическите субекти са:

Намаляване на постоянните разходи, включително издръжката на управленския персонал;

Централизирано регулиране на производството, продажбите и финансовите транзакции;

Единно управление на активите.

Тъй като предприятията от групата имат тесни икономически връзки, провеждат координирани финансови, производствени, маркетингови политики, работят съвместно на пазара на стоки и услуги и техните операции са под единен контрол, потребителите на икономическа информация показват значителен интерес към резултатите от група предприятия като цяло. Консолидираните финансови отчети стават най-важният източник на такава информация.

Консолидирана отчетност формиран чрез комбиниране на показателите на счетоводните отчети на взаимосвързани предприятия, принадлежащи към една и съща група, и характеризира имущественото и финансовото състояние на групата като цяло към отчетната дата, както и финансовите резултати на групата за отчетния период.

По този начин, консолидирана отчетност представлява специфичен, нетрадиционен тип финансови отчети,защото тя е:

1) съдържа информация за имущественото и финансовото състояние на групата предприятия, т.е. няколко юридически лица, а не едно юридическо лице, което надхвърля имуществената изолация;

2) се съставя въз основа на данните от индивидуалното отчитане на предприятията от групата, а не тяхното счетоводство. Консолидирано счетоводство за групата не се поддържа.

При изготвянето на консолидирани финансови отчети трябва да се спазват следните принципи:

■ една дата на съставяне;

■ едно парично измерване (единична валута обикновено е отчетната валута на предприятието майка);

■ еднаквост на методите за оценка на позициите на баланса (унифициране на оценката);

■ продължителността на методите на консолидация;

■ пълнота на информацията (необходимостта от включване в консолидирания финансов отчет на всички активи, пасиви, приходи и разходи на дружеството майка и дъщерните дружества в пълен размер, независимо от дела на дружеството майка. Миноритарният дял трябва да бъде показан в отделен ред в консолидираните отчети);

■ същественост на информацията (консолидираните отчети трябва да съдържат само информация, която е съществена за потребителите. Данни за дъщерно (зависимо) дружество, ако те не оказват значително влияние върху формирането на представа за финансовото състояние и финансовите резултати на група за отчетния период, не може да бъде включена в консолидирания отчет.Според руското законодателство, ако акционерният капитал на дъщерно дружество не надвишава 3% от капитала на групата, и в сумата от капитала на други дъщерни дружества, включени в консолидираните отчети на групата са 10% от капитала на групата, показателите на такова дъщерно дружество не могат да бъдат включени в консолидираната групова отчетност);

■ рационалност (включването в консолидираните отчети на група данни за дъщерно предприятие е възможно, когато не противоречи на изискването за рационалност на счетоводството. Ако възникне такова противоречие, оценката на участието на компанията майка в дъщерното дружество трябва да бъде отразена като финансови инвестиции).

Консолидирането на финансовите отчети на предприятията от групата в консолидираните отчети се извършва съгласно правилата, които се използват само при изготвяне на този тип отчети. По-специално не са включени в консолидирания баланс:

Взаимни финансови инвестиции в уставния капитал на предприятията от групата;

Индикатори за вземания и задължения между дружествата от групата;

Печалби и загуби от вътрешногрупови сделки, включени в балансовата стойност на имуществото (дълготрайни активи, производствени запаси и др.);

Дивиденти, изплащани от субекти от група помежду си.
Групата не включва в консолидирания отчет за приходите и разходите:

Приходи от продажби на продукти (стоки, работи, услуги) между предприятията от групата и разходите, свързани с тази продажба;

Всички други приходи и разходи, произтичащи от транзакции между субекти от група.

По този начин същността на консолидацията се състои в извършване на операции по взаимно изключване на отделни показатели за отчитане на предприятията от групата, когато те са комбинирани в консолидирани отчети. В международната практика се наричат \u200b\u200bоперации за взаимно изключване елиминиране на статии.

Основната цел на изготвянето на консолидирани финансови отчети - предоставяне на котировки на фондовия пазар за акциите на групата. Котирането е невъзможно без него, тъй като консолидираният финансов отчет е единственият източник на информация за дейността на групата за външни потребители.

Основни потребители на консолидирани финансови отчети са акционери и инвеститори. Може да се използва и от доставчици и купувачи на продуктите от групата и отделните й предприятия, кредитни институции и други контрагенти от групата.

Освен това консолидираното отчитане е важен инструмент за упражняване на държавния антитръстов контрол върху икономическите дейности на група предприятия, както и ефективно управление на група предприятия.

Консолидираните финансови отчети не могат да се използват за данъчни цели поради следните причини:

1) в консолидираните отчети някои показатели за финансово-икономическата дейност на предприятията от групата (приходи, печалба) са представени в минимизирана форма, т.е. без вътрешногрупови обороти и печалби. Това може да доведе до занижаване на данъчната основа за редица най-важни данъци, ако те се изчисляват според данните от консолидирания финансов отчет;

2) членовете на група предприятия могат да бъдат разположени в различни региони. Следователно използването на консолидирана отчетност за данъчни цели ще доведе до недоплащане на данъци към бюджетите на отделни административно-териториални единици;

3) група предприятия не винаги е стабилен пазарен субект, тъй като новите предприятия могат да станат членове на групата, а бившите членове, напротив, могат да я напуснат. Следователно може да има несигурност относно дела на данъчните задължения на предприятията, които отново са влезли и са напуснали групата.

В момента процедурата за формиране на консолидирани отчети се регулира от два регулаторни документа:

■ Процедурата за поддържане на обобщено (консолидирано) счетоводство, отчитане и баланс на финансова и индустриална група, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 09.01.97 г., № 24;

Изброените документи обаче съдържат само основна информация относно процедурата за изготвяне на консолидирани финансови отчети, без да отразяват много аспекти на този процес. До приемането на съответните разпоредби (Федералният закон „За консолидираните финансови отчети“ и др.), Министерството на финансите на Русия със заповед от 12 май 1999 г. № 38н разрешава на руските предприятия, излизащи на международни пазари, да използват МСФО.

Под групаозначава компанията майка със своите дъщерни дружества.

Дъщерно дружество - организация, по отношение на която организацията майка отговаря на едно от условията:

Има способността да определя решенията, взети от тази организация, в съответствие със сключените между тях споразумения

Има други начини за определяне на решенията, взети от дъщерното дружество.

Зависимо общество - организация, чийто значителен дял от капитала (от 25 до 50%) е собственост на организацията майка.

Важна характеристика на група компании е наличието на единен контрол върху активите и операциите на всички компании в групата. Трябва да се отбележи, че група може да бъде сформирана не само от принципа на вертикалната интеграция(когато възникват взаимоотношенията майка-дъщерни дружества между дружества от група), но също така и нататък принципа на хоризонталната интеграция(когато групата се състои от равни предприятия, които се обединяват за постигане на някакви икономически цели и назначават един управителен орган).

1) липса на контрол. Например акции (дял в уставния капитал) на дъщерно или зависимо дружество се придобиват за краткосрочен период с цел последваща препродажба, или дружеството майка не може да определя решенията, взети от дъщерното дружество;

2) неспазване на изискванията за същественост и рационалност. Данните за дъщерно или зависимо дружество не могат да бъдат включени в консолидираните отчети, ако те не оказват значително влияние върху формирането на представа за финансовото състояние и финансовите резултати на групата или включването на такива данни противоречи на изискване за рационалност;

3) контрола на предприятието майка от друга организация. Дъщерното дружество от своя страна може да бъде организацията майка по отношение на своите дъщерни дружества. Такова дружество не може да изготвя консолидирани отчети, ако 100% от неговите акции с право на глас (уставния капитал) принадлежат на друга организация майка, която не изисква консолидирани отчети;

4) различни дейности. Ако например групата включва индустриални предприятия и банки, тогава инвестициите в уставния капитал на дъщерно дружество, което е банка, се отразяват в консолидираните отчети като инвестиции в асоциирано предприятие;

5) консолидираните отчети не се изготвят, ако дружеството майка има само зависими дружества.

Да съставя консолидирани финансови отчети на група взаимосвързанипредприятия Предлагат се методични препоръки за прилагане на следните правила:

■ финансовите отчети на организацията майка и дъщерните дружества се комбинират чрез сумиране на съответните данни

■ елементи, отразяващи финансовите инвестиции на организацията майка в уставния капитал на дъщерни дружества и съответно от уставния капитал на дъщерни дружества - в частта, принадлежаща на организацията майка, се изключват от консолидирания баланс;

■ в случай, че размерът на финансовите инвестиции на дружеството майка не съвпада със стойността на акциите (акциите), отразени в баланса на дъщерното дружество, възниква положителна или отрицателна разлика, която трябва да бъде отразена в консолидирания баланс лист като отделна позиция "Бизнес репутация";

■ показателите за вземания и задължения между организацията майка и дъщерните дружества, както и между дъщерните дружества, са изключени от консолидираните отчети;

■ дивидентите, изплатени от дъщерни дружества на дружеството майка или други дъщерни дружества, са изключени от консолидираните отчети. Консолидираната отчетност отразява само дивиденти, дължими на организации и лица извън групата;

■ приходите от продажби на продукти (стоки, строителни работи, услуги) между организацията майка и дъщерните дружества, както и самите дъщерни дружества и разходите, съответстващи на тази продажба, са изключени от консолидираната отчетност;

■ при комбиниране на счетоводните отчети на дружеството майка и дъщерно дружество, в което дружеството майка има повече от 50%, но по-малко от 100% от акциите (акциите) с право на глас, в консолидирания баланс се разпределят показатели, отразяващи миноритарния дял в уставния капитал и консолидирания отчет за доходите и нетната печалба (загуба) на групата.

По-специално, допълнителен ред „Малцинствен дял в уставния капитал“ се въвежда в баланса веднага след сумата от Раздел III „Капитал и резерви“, а в Отчета за печалбите и загубите - редът „Миноритарен дял в нетна печалба“ преди реда "Нетна печалба (загуба) отчетния период".

Основни изисквания и правила за съставяне на консолидирани (консолидирани) финансови отчети

В съответствие с международните стандарти консолидираните финансови отчети трябва да се основават на определени принципи (да отговарят на изискванията).

• 1. Принципът на пълнота. Всички активи, пасиви, отсрочени разходи, отсрочени приходи от консолидираната група се приемат изцяло, независимо от дела на компанията майка. Миноритарният дял е показан в баланса като отделна позиция под съответното заглавие.
• 2. Принципът на справедливостта. Тъй като дружеството майка и дъщерните дружества се третират като една икономическа единица, собственият капитал се определя от счетоводната стойност на акциите на консолидираните дружества, както и от финансовите резултати на тези дружества и резерви.
• 3. Принципът на справедлива и надеждна оценка. Консолидираните финансови отчети трябва да бъдат представени в ясна и лесна за разбиране форма и да предоставят вярна и надеждна картина на активите, пасивите, финансовото състояние, печалбите и загубите на предприятията, принадлежащи към групата и разглеждани като цяло.
• 4. Принципът на последователност при използването на методи за консолидация и оценка и принципът на действащо предприятие. Методите за консолидация трябва да се прилагат за продължителен период от време, при условие че предприятието е действащо предприятие, т.е. не възнамерява да прекрати дейността си в обозримо бъдеще. Отклоненията са допустими в изключителни случаи и те трябва да бъдат оповестени в приложенията към изявленията с подходяща обосновка. Тези принципи се прилагат както за форми, така и за методи за изготвяне на консолидирани отчети.
• 5. Принципът на същественост. Този принцип предвижда оповестяване на такива позиции, чийто размер може да повлияе на приемането или промяната на решението за финансово-икономическите дейности на дружеството.
• 6. Единни методи за оценка. Активите, пасивите, отсрочените разходи, печалбите и разходите на консолидираното дружество трябва да се отчитат изцяло. Няма значение как те са представени в текущото счетоводно отчитане и отчитане на предприятията от групата, тъй като дружеството майка не налага забрана и не прилага селективни счетоводни подходи. Важно е при консолидацията активите и пасивите на дружеството майка и дъщерните дружества да се оценяват по същата методология, прилагана от компанията майка. При изготвянето на консолидирани финансови отчети трябва да се прилагат методи за оценка съгласно законодателството, което дружеството майка спазва.
• 7. Единична дата на компилация. Консолидираните финансови отчети трябва да се изготвят на датата на баланса на компанията майка. Финансовите отчети на дъщерните дружества също трябва да бъдат преизчислени към датата на консолидираните финансови отчети.

Повечето от дискутираните по-горе принципи, на които се основават консолидираните финансови отчети в съответствие с международните стандарти, също са отразени в руските разпоредби, уреждащи изготвянето на консолидирани финансови отчети.

Консолидираният финансов отчет комбинира всички активи и пасиви, приходите и разходите на организацията майка и дъщерните дружества чрез редовно обобщаване на съответните данни в съответствие с правилата, установени от Методическите препоръки за изготвяне и предоставяне на консолидирани финансови отчети.

Когато съставят консолидирани финансови отчети, организацията майка и дъщерните дружества трябва да използват единна счетоводна политика във връзка с оценката на подобни елементи на имущество и пасиви, приходи и разходи и др.

Ако счетоводната политика на дъщерно дружество се различава от тази, използвана за изготвяне на консолидирани финансови отчети, тогава преди комбинирането на такива финансови отчети със счетоводните отчети на организацията майка, тя се привежда в съответствие със счетоводната политика, използвана за изготвяне на консолидиран финансов отчет изявления.

Консолидираните финансови отчети комбинират финансовите отчети на организацията майка и дъщерните дружества, съставени за същия отчетен период и за същата отчетна дата. Организацията трябва да изготвя консолидирани финансови отчети в размер и по начин, установени от Счетоводния правилник "Финансови отчети на организацията" (PBU 4/99), съгласно формите, разработени от организацията майка на базата на стандартни форми на финансови отчети.

Процедурата за съставяне на консолидирани отчети:

Процедурата за съставяне на консолидирана отчетност от групи взаимосвързани организации (стопанства, корпорации, концерни, асоциации и др.) Има редица характеристики. Преди да започне изготвянето на консолидирани финансови отчети, компанията майка трябва да получи следните данни от всички организации от групата:

• - за финансови инвестиции на организациите на групата в уставния капитал на други организации;
• - по номиналната стойност на акциите (капиталовите акции) на организациите на групата;
• - върху премията за акции, получена от организациите от групата;
• - по салдата на сметките към кредиторите и вземанията на организациите от групата една към друга;
• - за кредити и заеми, издавани от организациите на групата помежду си;
• - върху начислени и изплатени дивиденти на организациите от групата;
• - върху вътрешногруповите доходи и печалба;
• - за дълготрайни активи, придобити от организациите на групата;
• - за материали, стоки, готови продукти, закупени от организации от групата и все още не отписани.

Консолидацията трябва да осигури изключването на пресчетоводното отчитане на взаимните сделки на дружествата от групата.

Когато се изготвят консолидирани финансови отчети, отчетните данни на компанията майка и дъщерните дружества се комбинират поетапно, за да се представят като единна икономическа организация. За тези цели отчетните позиции на дружествата от групата се обобщават първо по статии, а след това взаимните инвестиции и сделки се изключват. Най-общо това може да бъде представено по следния начин:

• - инвестиционните разходи на инвеститора се елиминират от собствения капитал на инвестираните предприятия;
• - салдата по непогасени дългове по вътрешнофирмени сделки, като вътрешнофирмени продажби, разходи, заеми, дивиденти, са напълно елиминирани;
• - нереализираната печалба от вътрешнофирмени сделки в баланси на стоки и в дълготрайни активи се елиминира изцяло;
• - нереализирани загуби от вътрешнофирмени сделки в салда на активи също се елиминират;
• - нетната печалба, приписвана на трети страни акционери на дъщерното дружество, е показана отделно от печалбата, дължима на дружеството майка;
• - в консолидираните финансови отчети трябва да се разграничи и миноритарният дял в нетните активи.

При съставянето на консолидирания баланс редът на консолидиране на дълговите задължения е от особено значение. От правна гледна точка концернът не може да има дългове или дългове към себе си. Следователно заемите и други записи на заповед, провизии към резервния фонд и дългове между дружества, принадлежащи към групата, трябва да бъдат изключени. Това се отнася предимно за следните балансови позиции:

• - дългове по вноски в уставния капитал;
• - сетълменти за търговски сделки;
• - заеми, издадени на фирмите от групата;
• - дългосрочни финансови инвестиции;
• - сметки;
• - друг дълг;
• - краткосрочни финансови инвестиции.

Инвестициите на компанията майка в дъщерни дружества и дялът на компанията майка в дъщерни дружества се елиминират.

Елементите на собствения капитал на дъщерното дружество, които ще бъдат консолидирани, са както следва:

• - Уставният капитал;
• - Резервен капитал;
• - неразпределена печалба (непокрита загуба).

Етапите на консолидация на баланса могат да бъдат разграничени в зависимост от наличието или липсата на взаимни сделки:

• - първичната консолидация (при съставяне за първи път на консолидираните отчети на групата, по-рано независими предприятия) е свързана с придобиването на инвестираното предприятие;
• - Последваща консолидация (при съставяне на консолидирани отчети на група, сформирана по-рано и вече извършваща взаимни операции).

Техниките и методите за съставяне на консолидирани финансови отчети в различните страни са различни.

В зависимост от естеството на сделката при инвестиране и установяване на контрол съществуват два метода за изготвяне на първичните консолидирани финансови отчети: метод на покупка (придобиване) и метод на сливане (придобиване). Тези методи се различават процедурно и имат значително въздействие върху съвкупните финансови резултати, представени в консолидирания финансов отчет.