Отсрочените данъци се отразяват в баланса. Отсрочен данъчен актив. Отчитане на отсрочени данъчни активи
Отсрочените данъчни активи / пасиви и постоянните данъчни активи и пасиви се изчисляват, както следва:
- Отсрочените данъчни активи и пасиви се изчисляват като сума от оборота на временната разлика (по сметки 01-86, 94-98), умножена по данъчната ставка на дохода. Под формата на формула това съотношение може да бъде записано по следния начин (приема се, че в началото на периода няма отсрочени данъчни активи и пасиви, т.е. салдата по сметки 09 и 77 са равни на 0):
- Размерът на начисления отсрочен данъчен актив (Дт 09 Кт 68.04.2) \u003d Отрицателен оборот на сумата ВР * данъчна ставка / 100.
- Размерът на начисленото отсрочено данъчно задължение (Dt 68.04.2 Kt 77) \u003d Положителен оборот от сумата на BP * ставка на данъка върху дохода / 100
- Ако има баланс в началото на периода по сметки 09 и 77 и, следователно, баланс върху временната разлика на съответните видове активи, данъчният актив или пасив за този вид активи се погасяват. Например за дълготрайни активи оборотът на BP се определя за сметки 01 и 02 в контекста на дълготрайните активи, балансът се определя и програмата за всеки дълготраен актив определя какъв тип операция трябва да се извърши - изплащане или начисляване на отсрочен данъчен актив / пасив.
Сделките за обратно изкупуване на данъчни активи / пасиви се генерират с отрицателна сума, т.е. ще приеме формата, както в примера по-долу:
- Постоянните данъчни активи и пасиви се изчисляват като оборот на постоянната разлика по сметка 99 (корекциите през периода по сметка 99 не се вземат предвид), умножена по данъчната ставка. Под формата на формула това съотношение може да бъде записано по следния начин:
- Сумата на постоянен данъчен актив (Dt 68.04.2 Kt 99.02.3) \u003d Отрицателен оборот на PR (99 сметки) * Данъчна ставка / 100.
- Размерът на постоянното данъчно задължение (Dt 99.02.3 Kt68.04.2) \u003d Положителен оборот на PR (99 сметки) * Нормата на данъка върху дохода / 100.
- Условен доход / разход за данък върху дохода. Условните сделки за приходи / данъци се генерират като счетоводна печалба, умножена по данъчната ставка. Под формата на формула това равенство може да бъде записано по следния начин:
- Размерът на натрупания условен доход \u003d положителен оборот по сметка 99.01 * Ставка на данъка върху дохода / 100.
- Размерът на начислените условни разходи \u003d Отрицателен оборот за сметка 99.01 * Ставка на данъка върху дохода / 100.
- Изчисляване на загубата за текущия период. Този тип осчетоводяване в изчисленията по PBU 18/2 възниква в случай на загуба от данъчното счетоводство. Сумата на сделката се изчислява като сумата на данъчната загуба, умножена по ставката на данъка върху дохода. Във формулирана форма това съотношение може да се запише, както следва:
- Размерът на загубата за текущия период \u003d положителен оборот по сметка 99 NU * Ставка на данъка върху печалбата / 100.
Транзакцията за изчисляване на загубата за текущия период става:
Нека покажем формирането на транзакции за изчисляване на данък върху дохода в съответствие с PBU 18/2, като използваме 2 примера: в случай на печалба и в случай на загуба върху данъка върху дохода.
ПРИМЕР 1.
Организация "А" получи печалба за данъчно счетоводство от 1000 рубли, за счетоводство печалбата е 500 рубли, 300 рубли е временна разлика между счетоводството и данъчното счетоводство, 200 рубли е постоянна разлика. Изисква се генериране на транзакции за изчисляване на данък върху дохода в съответствие с PBU 18/2.
Под формата на баланс за BU, OU, PR и BP описаният пример може да бъде написан по следния начин (след края на месеца, но без изчисления съгласно PBU 18/2):
| Резултат | BU Dt | NU Dt | BP Dt | PR Dt | BU CT | NU CT | BP CT | OL CT |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 700 | 1 700 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 700 | 1 700 |
От таблицата по-горе можете да изчислите, че счетоводният оборот за сметка 99 е -500 рубли, а за данъчно счетоводство -1000 рубли, което съответства на счетоводна печалба от 500 рубли и данъчна печалба от 1000 рубли.
| Сметка Dt | Subconto Dt | CT сметка | Subconto Kt | Количество |
|---|---|---|---|---|
| 09 | операционна система | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 99.02.1 | 68.04.2 | 100 | ||
| 68.04.2 | 68.04.1 | 200 | ||
Нека направим описание на генерираните публикации от системата 1С. Първото вписване отразява начисляването на отсрочени данъчни задължения за имоти, машини и съоръжения. Сумата на осчетоводяването се изчислява като оборот на временната разлика за сметка 02, умножена по ставката на данъка върху дохода.
Третото вписване отразява начисляването на условни разходи според счетоводните данни. Сумата се изчислява като оборот по сметка 99.01.1, умножен по данъчната ставка на дохода.
Последното вписване в изчислението отразява начисляването на дългове към бюджета за 200 рубли, което съответства на печалба от 1000 рубли. Това осчетоводяване прехвърля кредитното салдо по сметка 68.04.2 към сметка 68.04.1.
ПРИМЕР 2.
Организация "Б" получи загуба от данъчно счетоводство от 700 рубли, при отчитане загубата е равна на 1200 рубли, 300 рубли е временна разлика между счетоводството и данъчното счетоводство, 200 рубли е постоянна разлика. Изисква се генериране на транзакции за изчисляване на данък върху дохода в съответствие с PBU 18/2.
Под формата на баланс за BU, OU, PR и BP, описаният пример може да бъде написан по следния начин (след края на месеца, т.е. закриване на сметки за разходи, но без изчисления съгласно PBU 18/2):
| Резултат | BU Dt | NU Dt | BP Dt | PR Dt | BU CT | NU CT | BP CT | OL CT |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 0 | 0 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
Вдясно от колоната на сметката са оборотите на сметките.
От таблицата по-горе можете да изчислите, че счетоводният оборот за сметка 99 е 1200 рубли, а за данъчно счетоводство 700 рубли, което съответства на счетоводна загуба от 1200 рубли и данъчна загуба от 700 рубли.
При изчисляване на данъка върху доходите в системи 1С 8 ще бъдат генерирани следните осчетоводявания:
| Сметка Dt | Subconto Dt | CT сметка | Subconto Kt | Количество |
|---|---|---|---|---|
| 09 | операционна система | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 68.04.2 | 99.02.2 | 240 | ||
| 09 | Загуба за текущия период | 68.04.2 | 140 | |
Нека да дадем описание на генерираните публикации от системата 1С. Първото вписване отразява начисляването на отсрочени данъчни задължения за имоти, машини и съоръжения. Сумата на осчетоводяването се изчислява като оборот на временната разлика за сметка 02, умножена по ставката на данъка върху дохода.
Втората транзакция начислява трайно данъчно задължение. Сумата се изчислява като оборот на постоянната разлика по сметка 99, умножена по ставката на данъка върху дохода.
Третото вписване отразява начисляването на условни доходи според счетоводните данни. Сумата се изчислява като оборот по сметка 99.01.1, умножен по данъчната ставка на дохода.
Последният запис в изчислението отразява натрупването на загуба за текущия период за 140 рубли, което съответства на загуба от 700 рубли. Това осчетоводяване прехвърля дебитното салдо по сметка 68.04.2 към дебита по сметка 09. В бъдеще, след получаване на печалба, салдото по сметка 09 по вида на актива "Загуба за текущия период" може да бъде намалено или възстановено нула.
За да се изравни разликата в информацията, законодателството издаде PBU 18/02, като използва понятията за отсрочени активи или пасиви за плащане на данък в бъдещи периоди.
Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за решаване на правни въпроси, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как за да разрешите проблема си - свържете се с консултант:
ЗАЯВЛЕНИЯ И ПОЗОВАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и БЕЗ ДНИ.
Това е бързо и Е СВОБОДЕН!
Изчисляването на данъка върху дохода се извършва, като се вземат предвид данните от предходни периоди, което може да доведе до промяна в сумата нагоре или надолу.
Изчисленият отсрочен данък върху дохода се състои от отсрочени данъчни задължения и активи, които ще възникнат в бъдещ период в данъчното счетоводство.
В зависимост от отложения индикатор има:
- Намаляване на данъка върху дохода в следващите периоди при използване на отложен актив.
- Увеличение на размера на дължимия данък в случай на данъчно задължение.
Причината за увеличаване или намаляване на данъка са натрупаните временни разлики при несъответствия в счетоводните показатели.
За целите на счетоводството е фиксирана възможността за използване на концепциите за отложен данъчен актив (SHA) или пасив (IT) и временна разлика (BP).
Ако има приспадаща се разлика, начисленият данък върху дохода е по-малък от данните на данъчните регистри.
За какво служи отсроченият данъчен актив?
Отсроченият данъчен актив се признава като пасив в периода, в който е възникнал и се реализира само до степента, до която печалбата може да бъде покрита.
За да се опрости горното, компонентите на данъка върху дохода се пренасят в бъдещите данъчни периоди и водят до намаляване на сумата.
Основата за получаване на актив е възникването на приспадащи се разлики в периода на изчисляване на данъка върху дохода.
Разликата възниква от разликите в оценката на активите, процедурата за отписване на разходи и други правила за счетоводство и данъчно облагане.
Като ярък пример за отложен актив може да се посочи регистрация в счетоводството на загубите от последните години.
Наличието на загуба формира временна приспадаща се разлика, която се отразява в баланса и се пренася в данъчното счетоводство за бъдещи периоди.
BP се използва за изчисляване на данъчния актив и намаляване на облагаемата основа на печалбата. Тъй като загубата се изплаща (намалява), натрупаните BP и SHE намаляват.
Временни разлики
В счетоводството параметърът BP се използва за сближаване в един период на данните за приходите и разходите, приети за данъчно облагане. Прилагат се понятията за подлежаща на приспадане и облагаема BP.
Отклонения в показателите могат да възникнат, когато възникне счетоводното отчитане:
- Различия във формирането на себестойността на ДМА и правилата за изчисляване на амортизацията. Когато се използва амортизационна премия в счетоводството или ускорено отписване (), временна разлика ще възникне безусловно.
- Различия в данните в разходната част на лихвите по заеми, обвързани в данъчното счетоводство със ставката на рефинансиране и признати изцяло във финансовите отчети.
- Наличие на различни методи за отчитане на приходите и разходите. Прилагайки касовия метод в данъчното счетоводство, отразяването на информацията в счетоводството ще бъде преди данъчното облагане.
- Различни подходи за включване в състава на себестойността на закупените стоки или материали на административни или търговски разходи. Пример може да бъде често използваното включване на транспортните разходи в цената на стоките.
В аналитиката временните разлики, които формират отсрочен данък под формата на ИТ или ИТ, се отчитат в отделна подсметка по тип активи, като се използва отделна сметка 09 или 77 от сметкоплана.
Изчисление:
Данъкът върху печалбата се изчислява, като се вземат предвид ТЯ, ИТ, като се използват показателите BP и текущата данъчна ставка.
Показателите, изчислени с отчитане на МСФО и RAS, могат да се различават поради различни подходи към правилата за определяне на времето за оценка на отсрочените данъци и перспективите за използване на активите.
Формула
Изчисляването на данъка върху дохода за текущия период се извършва, като се вземат предвид отложените показатели - ИТ и ИТ.
ИТ се изчислява, като се използва временната приспадаща се разлика, използвайки формулата:
ИТ се изчислява, като се вземе предвид временната облагаема разлика и се изчислява по формулата:
Пример 1 (съгласно МСФО)
Счетоводството използва оценката на активите. В началото на 2012 г. сумата е 100 000 рубли. Облагаемата временна разлика е 40 000 рубли.
Прогнозната ставка е 20%, сумата на задълженията е 8 000 рубли.
Пример 2
Подлежащата на приспадане данъчна разлика в организацията на LLC „Aktiv” е била 100 000 рубли през 2010 г.
Тя беше:
100 000 х 20% \u003d 20 000 рубли.
Данните се отразяват на сметка 09 в кореспонденция със сметка 68 и в актива на баланса на формуляр 1 на реда „Отсрочени данъчни активи“. Индикаторът се отразява в края на периода.
През 2012 г. предприятието използва актива за целите на данъка върху дохода. Сумата се дебитира от сметка 09 в кореспонденция със сметка 68.
Сумата е отразена в реда „Промяна в отсрочените данъчни активи“.
Отражение:
Временните разлики се отразяват в счетоводните сметки и в баланса. Показателите имат особеност - неизменността на параметрите на следващите периоди при липса на основания за използването му.
Намаляване на данните може да се направи при използване на показатели при изчисляване на данъка върху дохода.
При отчитане
BP и отсрочена данъчна информация се отразява само във финансовите отчети. Отсрочените данъци се отразяват в балансовите данни на формуляр 1 и формуляр 2.
Необходимо е да се разкрие информация за размера на временните разлики, източниците на тяхното възникване, информация за периода на възникване и частта, която се отписва през текущия отчетен период.
В счетоводството (осчетоводяване)
Счетоводното отчитане на данъчни активи и данъчни задължения се поддържа с помощта на различни сметки, които се именуват според вида на възникналия показател.
Кореспонденция на сметки се извършва с сметка за сетълмент от бюджети, отсроченият данък върху дохода е сумата, поставена на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси".
Когато възникне данъчен актив в счетоводството, е необходимо да се отрази информацията в счетоводните сметки:
- счетоводството се извършва по сметка 09 "ТЯ". Данните се формират в кореспонденция с акаунт 68. При изчисляване се прави запис: Дебит 09 Кредит 68;
- използването на актив през отчетния период води до начисляване на обратно отписване: сметка 68 "Изчисления на данъци и мита" се дебитира с едновременно кредитиране на сметка 09 "ONA".
Ако има данъчно задължение, фактът на стопанска дейност се отразява в счетоводните сметки:
- сметка 77 "ONO" се използва в счетоводството. В кореспонденция с акаунт 68 се прави двойно записване. Ако фактът се случи, се осчетоводява следното: Дебит 68 Кредит 77;
- при намаление на данъчното задължение и неговото погасяване изцяло или частично се дебитира сметка 77 "ОНО" и се кредитира сметка 68 "Изчисления на данъци и мита".
Аналитичното счетоводство за сметки 09 и 77 се извършва в контекста на активите, при изчисляването на които или приемането в баланса е възникнала временна разлика.
В баланс
Начислените отсрочени данъчни активи се отразяват в активната част на баланс формуляр 1, информацията се формира, ако има счетоводни разходи в по-голям размер, отколкото според данъчните счетоводни данни или ако размерът на данъчния доход е по-малък от финансовия.
Информацията се поставя като ред в раздела „Нетекущи активи“. В обратния случай и появата на ИТ данните се отразяват в пасивите на баланса.
Изчислените суми са посочени в реда на раздел "Дългосрочни задължения". Данните се генерират в балансирана форма.
За да отразите свитите показатели на аналитичното счетоводство (балансирани суми) при формиране на счетоводство в баланса, трябва да имате основа, фиксирана в счетоводната политика.
Анализ на отсрочен данък
Използването на отсрочен данък може разумно да се приложи за намаляване на данъчната основа при изчисляване на данъците върху дохода.
С помощта на разсрочени суми можете да регулирате постоянно ниска сума на дължимия данък и да не създавате значителни колебания в данъчната тежест.
Анализът се извършва въз основа на показатели за отчитане на текущото салдо и перспективно използване на активи с печалба от извършването на дейности.
Отсрочен данък върху доходите в кредитни институции (банки)
През 2010 г. Руската федерация прие закон „За консолидираните финансови отчети“, който установи приемането на финансови отчети по МСФО за използване в счетоводството.
За банковите институции отчитането се установява в съответствие с международните правила.
Отсрочените данъци се отразяват в отчитането, ако има обективна оценка на активите към датата на генериране на данните и реалната възможност за тяхното реализиране.
Според правилата на международното отчитане част от отсрочения данък не е посочена в отчета за доходите, но променя размера на нетните активи.
Същността на прилагането на стандартите по МСФО се свежда до прилагането на метода:
В момента се използва методът на задълженията, който предвид неизменността на данъка върху дохода не се различава в резултатите и на двата счетоводни метода.
Индикаторите на PBU и стандарт 12 МСФО могат да съвпадат, тогава при една и съща данъчна ставка за текущия и следващите периоди данните ще бъдат идентични.
Данъчните и счетоводните данни се привеждат в съответствие с елиминирането на разликите в стойностите чрез използване на счетоводния индикатор - временни разлики.
Начисленият отсрочен данък върху доходите в счетоводството и отчитането ви позволява да премахнете несъответствието между признаването на доходите и разходите за различни цели.
PBU 18/02 беше началото на реформата на отчитането и нейното сближаване с международните стандарти.
Внимание!
- Поради честите промени в законодателството, информацията понякога остарява по-бързо, отколкото можем да я актуализираме на сайта.
- Всички случаи са много индивидуални и зависят от много фактори. Основната информация не гарантира решение на вашите специфични проблеми.
Затова БЕЗПЛАТНИ експертни консултанти работят за Вас денонощно!
В баланса в раздел „Актив“ има ред „Отсрочени данъчни активи“. Като се вземе предвид този показател, се формира нетекущ актив на предприятието. И ако значението на други редове, като „Финансови инвестиции“ или „Нематериални активи“, може да се разбере за първи път, след като се прочете само тяхното определение, то при отсрочените активи всичко е много по-сложно. За да дадете с прости думи дефиниция на това, което е - отсрочени данъчни активи (SHE), можете само да проследите подробно естеството на тяхното възникване и счетоводната процедура.
Какво е отсрочен данъчен актив и естеството на възникването му
Счетоводните правила се различават от данъчното / фискалното счетоводство. Това са две различни системи, всяка със свои цели и цели.
Счетоводството ви позволява да записвате и получавате обобщени данни за състоянието на имуществото на предприятието към датата на отчитане, фискалното счетоводство - формира основата за облагане на печалбата на икономическия субект. Следователно не е изненадващо, че тези две системи отчитат по различен начин доходите на предприятието, балансовата стойност на всички видове негова собственост (виж) и други текущи и нетекущи активи, както и неговите пасиви.
В резултат на това има постоянни и временни разлики (BP) между цифрите в счетоводството и фискалното счетоводство. BP е прогнозната стойност за изчисляване на отсрочения данъчен актив или пасив.
Най-често такива разлики възникват в следните случаи:
- при определяне на дохода (поради разликата в датата на признаване, доходите в счетоводството и в данъчното счетоводство могат да бъдат отразени в различни периоди);
- с различни методи за определяне на амортизация в баланса и при формиране на брутен разход;
- при създаване на резерви (различни методи за изчисляване на резерва за ваканция и резерва за съмнителни дългове).
В допълнение, ТЯ може да възникне, ако компанията е платила данък върху дохода или не е използвала загуба през отчетния период, за да намали данъка върху дохода (вж.).
Ако разликата води до намаляване на фискалната основа за отчетния период, то това е приспадаща се данъчна разлика.
Пример за възникване на ИТ за несъответствие между данъчни и счетоводни данни при определяне на амортизация.
Счетоводна амортизация на дълготрайни активи на TOV A за 2017 г. възлиза на 400 хиляди рубли, а данъчна амортизация - 150 хиляди рубли. TOV "A" има право да намали облагаемата печалба за 2017 г. само с 150 хиляди рубли.
Но в края на краищата сумата на разликата в амортизацията от 250 хиляди рубли остава в счетоводството и тази цифра допълнително участва във формирането на счетоводната стойност на дълготрайните активи на икономически субект.
В този случай компанията може да признае присъствието на SHE в размер на 50 хиляди рубли (250 хиляди рубли х 20%) и през следващия отчетен период, със следващото формиране на амортизационни разходи (вж.), Да намали облагаемата си печалба с тази сума.
Важно! При изчисляване на ТЯ се прилага данъчната ставка, която е установена от Данъчния кодекс на Руската федерация за тези сделки към датата на такава сделка. Но преди да се изчислят отсрочените данъчни задължения (DTL), е необходимо правилно да се изчисли приспадащата се временна разлика.
Отсрочените данъчни задължения също влияят върху формирането на данък върху дохода, като се вземат предвид временните разлики, но когато възникне ИТ, счетоводната печалба е по-голяма от фискалната и тази разлика попада под облагане.
Полезно да прочетете кой може да бъде. Характеристики на сключването на споразумение между номиниран директор и собственик на бенефициент.
Екипът на уебсайта „Светът на бизнеса“ препоръчва на всички читатели да преминат курса „Мързелив инвеститор“, в който ще научите как да подредите нещата в личните финанси и да научите как да получавате пасивни доходи. Без примамвания, само висококачествена информация от практикуващ инвеститор (от недвижими имоти до криптовалута). Първата седмица на обучение е безплатна! Регистрирайте се за безплатна седмица на обучение
Как да покажа ТЯ
Отсрочените данъчни активи се отчитат само в счетоводството; тази информация не се въвежда в данъчните декларации.
В допълнение, ТЯ може да се вземе предвид само от платци на данък върху доходите, за които е важна коректността и обективността на формирането на разходната и доходната част на техния бизнес. Опростителите, които плащат данък върху оборота или във фиксирана сума, при попълване на своите финансови отчети, могат да поставят тирета в колоната за ТЯ.
Ако количеството на ИТ към отчетната дата е записано в баланса на предприятието, тогава промяната в състоянието на ИТ и ИТ се отразява в Отчета за финансовите резултати. И двата документа са изготвени като част от годишните финансови отчети.
В баланса SHE се отчитат по сметка 09, като по дебит тя съответства на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси", а по кредит също и по сметка 99 "Печалби и загуби".
По дебита отсрочените данъчни активи увеличават сумата на нетекущите активи на даден икономически субект за отчетния период, а по заем те намаляват. След пълното изхвърляне на отсрочения актив той се дебитира по сметката за печалби и загуби.
Използване на ТЯ
В съответствие с PBU 18/02 бизнес субектите имат право да използват ИТ само ако планират да реализират печалба в бъдещи периоди. Невъзможно е да се увеличат загубите за сметка на ТЯ.
В случай, че компанията не очаква печалба в бъдещи периоди, тя ще трябва да ревизира своята ИТ и да я намали с прогнозната сума (размерът на загубата × 20%).
Задължението за преизчисляване на отсрочени данъчни активи може да възникне и ако нормата на дохода се промени по закон. В този случай ИТ се преизчислява към последния ден от старата ставка и резултатът се отразява в печалбата или загубата.
Заключение
Концепциите за SHE и SHE са сравнително нови за руското счетоводство и са взети от международните стандарти за финансова отчетност. Целта на въвеждането на временни разлики е максималното сближаване на данъчното и счетоводното счетоводство за опростяване на процедурите за фискален контрол върху коректността на формирането на данъка върху доходите.
О депозиран данък върху дохода - най-важните сред съвкупността от фактори, които всеки счетоводител трябва да оцени и изчисли при съставяне на данъчна декларация за данък върху доходите и определяне на разликата между размера на данъка в счетоводството и в данъчното счетоводство. Нека разгледаме в нашата статия по-подробно същността и процедурата за нейното изчисляване.
Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода
Счетоводната процедура за изчисляване на данъка върху дохода, както и идентифицирането на разликата между счетоводния данък върху печалбата, признат в счетоводството, и данъкът, отразен в декларацията за данък върху доходите, е установена с Регламент за счетоводството (ЗБР) 18/02, одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2001 г. № 114н.
PBU 18/02 въвежда в счетоводната практика показатели, всеки от които увеличава или намалява облагаемата печалба. Ще разгледаме тези показатели по-нататък.
Временни разлики като основа за отсрочен данък върху дохода
Ако доходите (разходите) се признават както за счетоводни цели, така и за данъчни цели, а разликата възниква само в момента на тяхното признаване, такава разлика се нарича временна разлика.
Получените временни различия водят до образование отсрочен данък върху дохода.
Отсрочен данък върху дохода е сумата на данъка, изчислена чрез умножаване на временната разлика по данъчната ставка. Този данък е „отложен“ за в бъдеще, т.е. ще повлияе (в посока на намаляване или увеличаване) върху размера на данъка, платим в бъдещи отчетни периоди.
Счетоводството прави разлика между приспадащи се временни разлики и облагаеми временни разлики. Първите влияят върху отсрочения данък към увеличение, а вторите - към намаляване.
Приспадащите се разлики възникват, когато разходите се признават за данъчни цели по-късно, а приходите - по-рано, отколкото за счетоводни цели
Примери за приспадащи се разлики:
- сумата на амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството е по-голяма от данъчната;
- данъчна загуба, която ще бъде пренесена напред;
- приходи (разходи), произтичащи от разликата в обменните курсове за изчисления в условни единици.
Облагаемите разлики са приходи и разходи, които увеличават счетоводната печалба през текущия отчетен период и облагаемата печалба през следващите счетоводни периоди.
Примери за облагаеми разлики:
- сумата на амортизационния бонус с дълготрайни активи се отчита за целите на данъчното счетоводство и не се включва в счетоводството;
- митата се включват в преките разходи за целите на данъчното счетоводство и се отписват пропорционално на стоките, продадени по счетоводство;
- брокерските услуги се включват в преките разходи за целите на данъчното счетоводство и се отписват пропорционално на стоките, продадени по счетоводство.
ТЯ и ИТ като част от отсрочен данък върху дохода
Отсроченият данъчен актив (SHA) е тази част отсрочен данък върху дохода, което трябва да намали данъка върху доходите през следващите отчетни периоди. Отсроченият данъчен актив се определя чрез умножаване на приспадащите се временни разлики по ставката на данъка върху дохода.
Отсрочените данъчни задължения (DTL) са тази част отсрочен данък върху дохода, което води до увеличаване на данъка през следващите отчетни периоди. Размерът на отсроченото данъчно задължение се определя чрез умножаване на облагаемите временни разлики по данъчната ставка на дохода.
Постоянни разлики, PNO и PNA
Постоянните разлики са приходи и разходи, които се отчитат в счетоводството, но не се вземат предвид в данъчното счетоводство. Те включват:
- сумата на превишението на действителните разходи, отразени в счетоводните регистри над разходите съгласно приетите за данъчни цели норми;
- разходи за безвъзмездно прехвърляне на собственост;
- пренесена загуба, но която след изтичане на времето не може да бъде приета за данъчни цели.
Когато възникнат постоянни разлики, възниква постоянен данъчен пасив (PNA) или постоянен данъчен актив (PNA).
PNA, подобно на PNA, се изчислява чрез умножаване на постоянната разлика по ставката на данъка върху дохода.
PNO води до увеличаване на данъка върху доходите през отчетния период.
PNA води до намаляване на данъка върху доходите през отчетния период.
PNA и PNA се признават през отчетния период, през който възниква трайна разлика.
Условни разходи и данък върху условния доход - какво е това?
Условен доход (разход) е сумата на данъка върху дохода, изчислен според счетоводните данни.
Условен данък върху дохода— това е произведението на сумата на счетоводната загуба по данъчната ставка.
Условен разход, за разлика условен данък върху дохода,— това е произведението на сумата на счетоводната печалба от ставката на данъка върху дохода.
Как се формира текущият данък върху доходите
Текущ данък върху дохода— това е данък върху дохода, платим в бюджета през отчетния период. Изчислява се въз основа на размера на условния доход (разход), коригиран за размера на отсрочени данъчни активи и пасиви, постоянни данъчни активи и пасиви за отчетния период.
Използвайки показателите, разгледани в тази статия, въведена от PBU 18/02, ще изготвим правило за изчисляване на текущия данък върху дохода (текуща данъчна загуба):
Тннп (Tu) \u003d UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA
Тннп (Tu) - текущ данък върху дохода (текуща данъчна загуба).
UD (UR) - условен доход (разход) за данък върху доходите.
NONA - начислени ITA, които представляват отсрочени данъчни активи, възникнали през даден данъчен период.
PONA - изгаснали ТЯ, които представляват отсрочени данъчни активи, формирани при изчисляване на данъка върху доходите в предишни данъчни периоди, за които вече няма разлика между счетоводството и данъчното счетоводство през този данъчен период. Например счетоводната и данъчна амортизация за която и да е счетоводна позиция стана еднаква.
НОНО е начислените отсрочени данъчни задължения, възникнали през даден данъчен период.
PONT са отсрочени данъчни задължения, погасени по време на изчисляването на данъка върху доходите в предишни данъчни периоди, за които вече няма разлика между счетоводството и данъчното счетоводство през този данъчен период. Например митата са включени в преките разходи за данъчни цели и в счетоводството те са отписани пропорционално на продадените стоки и накрая, в счетоводството са напълно отписани, тъй като всички стоки са продадени.
PNR е постоянно данъчно задължение, което води до увеличаване на данъка върху доходите през отчетния период.
PNA е постоянен данъчен актив, който води до намаляване на данъка върху дохода през отчетния период.
ТЯ и ИТ в горната формула за изчисляване на текущия данък върху дохода - това е отсрочен данък върху доходавъз основа на приспадащата се и облагаема временна разлика.
При липса на постоянни, подлежащи на приспадане и облагаеми временни разлики, които водят до отсрочени данъчни задължения и активи, считаният разход за данък върху дохода ще бъде равен на текущия данък върху дохода.
За удобство при изучаването на материала ние разделяме данъчните активи на статиите на теми:
По този начин при продажбата на дълготрайни активи в счетоводството на компанията се формира приспадаща се временна разлика в размер на 18 000 рубли. От него счетоводителят формира отложен данъчен актив:
- 4320 рубли. (18 000 рубли X 24%) - отразява сумата на отсрочения данъчен актив.
От август 2005 г. в данъчното счетоводство счетоводителят "Пасивен" трябва да включва 1500 рубли на месечна база. (18 000 рубли: 12 месеца). В същото време трябва да намалите отсрочения данъчен актив:
- 360 рубли. (1500 рубли X 24%) - отсроченият данъчен актив е частично изплатен.
Кредитният оборот по сметка 09 от август до декември 2005 г. възлиза на 1800 рубли. (360 рубли х 5 месеца).
Разликата между оборота по дебит и кредит по сметка 09 е 2520 рубли. (4320 - 1800). Нейният счетоводител посочи на ред 141 от формуляр № 2 в края на годината.
Ако кредитният оборот по сметка 09 надвишава дебитния, тогава показателят на ред 141 "Отсрочени данъчни активи" ще бъде отрицателен. В такава ситуация тя трябва да бъде въведена в Отчета за печалбите и загубите в скоби. При изчисляването ще се вземе предвид със знак минус.
Пример
ЗАО „Актив” изчислява данъка върху доходите на касова основа и поддържа своите счетоводни регистри на базата на начисляване. През септември 2005 г. компанията получи от доставчика и отписа материали за производство в размер на 50 000 рубли. Материалите не са платени на доставчика.
Тъй като „Актив” не е превел пари за материалите, е невъзможно да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите. При счетоводството материалите се отписват по обичайния начин.
В резултат на това в счетоводството на компанията се генерира приспадаща се временна разлика, за която трябва да се създаде отсрочен данъчен актив:
ДЕБ 09 КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления на данъка върху доходите"
- 12 000 рубли. (50 000 рубли X 24%) - отразява сумата на отсрочения данъчен актив.
Освен това през 2004 г. компанията получи загуба от 90 000 рубли, която пренесе за годината, намалявайки данъчната си печалба.
Тъй като по-рано е създаден отсрочен данъчен актив за тази загуба, тази година счетоводителят трябва да го намали:
ДЕБ 68 подсметка "Изчисляване на данък върху дохода" КРЕДИТ 09
- 21 600 рубли (90 000 рубли X 24%) - отсроченият данъчен актив е погасен.
Няма други транзакции по сметка 09 до края на годината. По този начин кредитният оборот по сметка 09 надвишава дебитния оборот с 9600 рубли. (21 600 - 12 000). Счетоводителят записа тази цифра на ред 141 от формуляр № 2 за годината в скоби.
Ако за отчетния период оборотите по дебит и кредит по сметка 09 са равни, тогава в ред 141 „Отсрочени данъчни активи“ от Отчета за печалбите и загубите поставете тире.
Облагаеми временни разлики и отсрочени данъчни задължения
Втората временна разлика е облагаема. Появява се, когато печалбата в счетоводството е по-голяма, отколкото в данъка. Ако умножим облагаемата временна разлика по данъчната ставка, получаваме отсрочено данъчно задължение.
Какво представляват отсрочените данъчни задължения, е описано подробно в описанието на ред 515 от баланса. За отчитане на такива задължения се използва сметка 77 "Отсрочени данъчни задължения". Ако в баланса е посочено кредитното салдо по тази сметка в края на годината, тогава оборотът по нея трябва да бъде отразен в Отчета за приходите и разходите.
На ред 142 от формуляр № 2 покажете кредитния оборот по тази сметка минус дебитния оборот.
Ако кредитният оборот по сметка 77 надвишава дебитния оборот, тогава показателят на ред 142 "Отсрочени данъчни активи" ще бъде отрицателен. Той трябва да бъде въведен в отчета за доходите в скоби. При изчисляване на чистата печалба тя ще бъде взета предвид със знак минус.
Моля, обърнете внимание: малките предприятия могат да поставят тире на ред 142 от формуляр № 2. Те не са длъжни да изпълняват изискванията на PBU 18/02 и да изчисляват отсрочени данъчни задължения.
Пример
През март OOO Passive придоби неизключителни права върху антивирусна компютърна програма. Цената на правата е 7800 рубли. (без ДДС). Разработчикът на програмата не е ограничил срока на нейното използване. Затова ръководителят на компанията разпореди да отпише разходите за закупуване на програмата в рамките на две години.
Поради несъответствия между счетоводството и данъчното счетоводство е възникнала облагаема временна разлика, за която трябва да се формира отсрочено данъчно задължение:
ДЕБ 68 подсметка "Изчисляване на данък върху дохода" КРЕДИТ 77
- 1872 рубли. (7800 рубли X 24%) - отразява сумата на отсроченото данъчно задължение.
От март 2005 г. е необходимо ежемесечно да се отписват част от разходите по програмата в счетоводството:
ДЕБИТ 26 (44) КРЕДИТ 97
- 325 рубли. (7800 рубли: 2 години: 12 месеца) - отписана е част от разсрочените разходи.
В този случай счетоводителят трябва да намали предварително формираното отсрочено данъчно задължение, като осчетоводи:
- 78 рубли. (325 рубли X 24%) - отсрочените данъчни задължения бяха частично уредени.
Дебитният оборот по сметка 77 от март до декември ще възлезе на 780 рубли. (78 рубли X 10 месеца). Разликата между оборота по заема и дебита на сметка 77 ще бъде 1 092 рубли. (1872 - 780).
Тази сума е посочена на ред 142 от формуляр № 2 в скоби.
Ако за отчетния период сумата на отсрочените данъчни задължения стане по-малка, посочете размера на намалението на ред 142 от отчета без скоби. При изчисляване на чистата печалба тя се взема предвид със знак плюс.
Пример
Към началото на годината активът беше включен в баланса на ЗАО Актив. Остатъчната му стойност е 30 000 рубли. Според счетоводните данни в началото на годината оставащият експлоатационен живот на този дълготраен актив е бил 12 месеца, а до края на годината той е напълно амортизиран. В данъчното счетоводство оборудването е изтекло. Следователно върху него не е начислена амортизация.
Генерирано е отложено данъчно задължение поради разлики между счетоводството и данъчната амортизация. При изчисляване на амортизацията в счетоводството това задължение трябва да се изплаща ежемесечно:
ДЕБИТ 20 (23, 26, 44 ...) КРЕДИТ 02
- 2500 рубли. (30 000 рубли: 12 месеца) - начислена е амортизация;
ДЕБ 77 КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления на данъка върху доходите"
- 600 рубли. (2500 рубли Х 24%) - отсрочените данъчни задължения са частично уредени.
До края на годината оборотът по дебита на сметка 77 ще възлезе на 7200 рубли. (600 рубли X 12 месеца).
Тъй като „Актив” няма други транзакции по тази сметка, тогава във формуляр № 2 за годината на ред 142 е записана сумата от 7200 рубли. без скоби.
Ако за отчетния период оборотите по кредита и дебита по сметка 77 са равни, тогава в ред 142 „Отсрочени данъчни задължения“ на Отчета за печалбите и загубите трябва да поставите тире.
Отсрочени данъчни активи в баланса
Ред 1160 от единния междинен формуляр за отчитане отразява сумата на отсрочените данъчни активи, която е формирана към края на отчетния период. Тук се посочва дебитното салдо по сметка 09 "Отсрочени данъчни активи", формирана в счетоводството за тази дата.Счетоводното отчитане на такива активи се регулира от Наредбата за счетоводството „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък върху доходите“ (PBU 18/02) * (104). Обърнете внимание, че на малкия бизнес се дава възможност да не прилага този PBU * (105). Ако дадена компания е решила да не използва тази разпоредба при записване на определени транзакции, тогава тя трябва да има тире в реда "Отсрочени данъчни активи".
Образуване на отсрочени данъчни активи
В повечето случаи печалбата, показана в счетоводните регистри, не съвпада с облагаемата печалба. Тя може да бъде или по-малка, или по-голяма от нея. В резултат на използването на различна процедура за счетоводно и данъчно отчитане на едни и същи бизнес операции възникват постоянни или временни разлики. Последните се разделят на приспадащи се и облагаеми разлики. Приспадащите се временни разлики водят до отсрочени данъчни активи. Те се появяват поради използването на различни методи:
- признаване на търговски и административни разходи в счетоводното и данъчното счетоводство;
- отчитане на загуби от продажба на дълготрайни активи (в счетоводството се отразява в даден момент, в данъка - постепенно за определен период от време);
- отчитане на разходите, ако при тяхното изчисляване в данъчното счетоводство се използва касовият метод, а в счетоводството методът на начисляване.
А също и заради други подобни разлики.
Размерът на отсрочения данъчен актив се определя по формулата:
Сума на отсрочена данъчна ставка
временна разлика х печалба \u003d данъчен актив
Пример
Компанията придоби дълготраен актив на стойност 600 000 рубли. Полезният му живот е 5 години. Амортизацията върху него се начислява: в счетоводството - по метода на намаляващия баланс, в данъка - по линейния метод. За текущата година дълготрайният актив е амортизиран:
В счетоводните регистри - в размер на 200 000 рубли;
- в данъчното счетоводство - в размер на 120 000 рубли.
Извадената разлика ще бъде:
200 000 - 120 000 \u003d 80 000 рубли.
Отсроченият данъчен актив е:
80 000 рубли х 20% \u003d 16 000 рубли.
Зарежда се чрез окабеляване:
Дебит 09 Кредит 68
- 16 000 рубли. - отразява сумата на отсрочения данъчен актив.
В допълнение към отсрочените данъчни активи, дружеството може да има отсрочени данъчни задължения. Те възникват в счетоводството, ако фирмата има облагаеми временни разлики. Те се появяват при използване на различни методи:
Амортизационни такси в счетоводството и данъчното счетоводство;
- отчитане на доходите, ако те се отразяват в счетоводството на начислена основа, а в данъчното - на касова основа;
- отразяване на лихви по кредити и заеми, получени в счетоводството и данъчното счетоводство.
А също и ако има други подобни разлики.
Размерът на отсроченото данъчно задължение се изчислява по формулата:
Облагаема x данъчна ставка \u003d отложена сума
временна разлика върху задължението за данък върху печалбата
Отразено е върху дебита на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси" и кредита на сметка 77 "Отсрочени данъчни задължения". В същото време PBU 18/02 позволява отсрочените данъчни активи и пасиви да бъдат посочени в баланса (с изключение на случаите, когато законодателството предвижда отделно формиране на данъчната основа). Следователно, ако се предостави от счетоводната къща, размерът на отсрочените данъчни активи, отразени в баланса, може да бъде намален от отсрочените данъчни задължения на компанията. В тази ситуация на реда „Отсрочени данъчни активи“ се посочва дебитното салдо по сметка 09 минус кредитното салдо по сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ (ако такова салдо е положително). В този случай редът "Отсрочени данъчни задължения" не се попълва.
Ако дебитното салдо по сметка 09 е по-малко от кредитното салдо по сметка 77, тогава се поставя тире в реда "Отсрочени данъчни активи", а разликата между тези показатели се въвежда в реда "Отсрочени данъчни задължения" на салдото лист.
Пример
В хода на работата в счетоводството на компанията възникнаха приспадащи се и облагаеми временни разлики.
Ситуация 1
Приспадащи се временни разлики - 400 000 рубли, облагаеми временни разлики - 250 000 рубли. Върху тях се начисляват отсрочени данъчни активи и пасиви.
400 000 рубли х 20% \u003d 80 000 рубли.
250 000 рубли х 20% \u003d 50 000 рубли.
Те бяха отразени в записите:
Дебит 09 Кредит 68
- 80 000 рубли. - отсрочени данъчни активи са начислени;
Дебит 68 Кредит 77
- 50 000 рубли. - начислени са отсрочени данъчни задължения.
В баланса в края на отчетния период редът "Отсрочени данъчни активи" може да отразява активи в размер на:
80 000 - 50 000 \u003d 30 000 рубли.
В същото време размерът на отсрочените данъчни задължения не се показва в съответния ред на баланса.
Ситуация 2
Приспадащи се временни разлики - 150 000 рубли, облагаеми временни разлики - 360 000 рубли. Върху тях се начисляват отсрочени данъчни активи и пасиви.
Формираните отсрочени данъчни активи са в размер на:
150 000 рубли х 20% \u003d 30 000 рубли.
Отсрочените данъчни задължения са равни на:
360 000 рубли х 20% \u003d 72 000 рубли.
Те бяха отразени в записите:
Дебит 09 Кредит 68
- 30 000 рубли. - отсрочени данъчни активи са начислени;
Дебит 68 Кредит 77
- 72 000 рубли. - начислени са отсрочени данъчни задължения.
В баланса в края на отчетния период по реда "Отсрочени данъчни задължения" могат да бъдат отразени задължения в размер на:
72 000 - 30 000 \u003d 42 000 рубли.
Размерът на отсрочените данъчни активи не се показва в съответния ред на баланса.
Отписване на отсрочени данъчни активи С намаляването на приспадащите се временни разлики размерът на отсрочените данъчни активи се погасява. Тази операция е отразена в дебита на сметка 68 "Изчисления на данъци и мита" и в кредита на сметка 09 "Отсрочени данъчни активи".
Пример
В началото на отчетния период размерът на приспадащите се временни разлики е 300 000 RUB. Върху него е начислен отсрочен данъчен актив в размер на:
300 000 рубли х 20% \u003d 60 000 рубли.
Тази операция е отразена от записа:
Дебит 09 Кредит 68
- 60 000 рубли. - отразява отсрочен данъчен актив.
В края на отчетния период някои от приспадащите се временни разлики са отписани. Към тази дата общата им сума беше 120 000 рубли. Следователно, отсрочен данъчен актив трябва да се начисли върху тези разлики в размера на:
120 000 рубли х 20% \u003d 24 000 рубли.
В края на отчетния период част от предварително начисления отсрочен данъчен актив следва да бъде отписан. Тази сума ще бъде:
60 000 - 24 000 \u003d 36 000 рубли.
Тази операция се отразява чрез писане:
Дебит 68 Кредит 09
- 36 000 рубли. - отписана е част от отсрочения данъчен актив.
Ако един или друг обект, за който са възникнали приспадащите се разлики, се унищожи, тогава сумата на начисления данъчен актив за него се отписва напълно. Тази операция е отразена чрез запис в дебита на сметка 99 "Печалби и загуби" и кредит на сметка 09.
Пример
Фирмата има дълготраен актив в баланса си. Първоначалната му цена е 1 200 000 рубли. Амортизацията върху него се отразява в счетоводството по метода на намаляващото салдо, в данъчното счетоводство - по линейния метод. В края на отчетния период се начислява амортизация на дълготрайни активи: в счетоводството в размер на 400 000 рубли, в данъчното счетоводство в размер на 200 000 рубли.
В резултат на това приспадащата се временна разлика за тези имоти, машини и съоръжения беше:
400 000 - 200 000 \u003d 200 000 рубли.
Размерът на отсрочения данъчен актив върху него ще бъде:
200 000 рубли х 20% \u003d 40 000 рубли.
Той бе кредитиран със следния запис:
Дебит 09 Кредит 68
- 40 000 рубли. - сумата на отсрочения данъчен актив е начислена.
Да предположим, че активът е продаден през следващия отчетен период. В резултат на това сумата на отсрочения данъчен актив във връзка с този имот се отписва. Операциите по отписване на дълготрайни активи и данъчни активи се отразяват в записи:
Дебит 02 Кредит 01
- 400 000 рубли. - амортизацията върху дълготрайния актив е отписана;
Дебит 91-2 Кредит 01
- 800 000 рубли. (1 200 000 - 400 000) - остатъчната стойност на дълготрайния актив е отписана;
Дебит 99 Кредит 09
- 40 000 рубли. - сумата на отсрочения данъчен актив за продадените дълготрайни активи е отписана.
Осчетоводяване на отсрочени данъчни активи
Дебитът на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси",Кредит по сметка 09 "Отсрочени данъчни активи" - отразява намаление или пълно погасяване на отсрочени данъчни активи поради намаляване на условния разход (доход) за отчетния период, - в кореспонденция със сметка 68 "Изчисления на данъци и такси", подсметка "Изчисления на данъка върху доходите";
Дебитна сметка 99 "Печалба и загуба",
Кредит по сметка 09 "Отсрочени данъчни активи" - отсроченият данъчен актив се отписва при изхвърляне на обекта на актива, за който е начислен, в размер, с който облагаемата печалба както за отчетния период, така и за следващите отчетни периоди няма да бъде намалена - в кореспонденция със сметка 99 "Печалба и загуба".
Пример
Организацията реализира права на собственост върху обект - патент за изобретение, записан в баланса му на друго предприятие за 5900 рубли, включително ДДС от 900 рубли. Патентът е валиден 15 години, първоначалната стойност на актива е 500 000 рубли, амортизацията е начислена за 5 години и възлиза на 125 000 рубли.
В счетоводството тази бизнес транзакция е отразена от следните записи:
Операция - признава се като оперативен доход от прехвърлянето на патента. Дебит - 62. Кредит - 91-1. Сумата е 5900 рубли. Документация - уведомление за регистрация на договор за преотстъпване на патент, счетоводна карта за нематериални активи;
- Операция - ДДС, представен на новия притежател на авторски права (5900/118 x 18). Дебит - 91-2. Кредит - 68-1. Сумата е 900 рубли. Документация - фактура;
- Операция - сумата на начислената амортизация върху пенсионираните нематериални активи е отписана Дебит - 05. Кредит - 04. Сума - 125 000 рубли. Документация - карта за отчитане на нематериални активи;
- Операция - остатъчната стойност на продадените нематериални активи (500 000 - 125 000) е отписана. Дебит - 91-2. Кредит - 04. Сума - 375 000 рубли. Документация - счетоводна справка-изчисление;
- Операция - отразен е финансовият резултат от разпореждането с нематериални активи ((375 000 - (5900 - 900)). Дебит - 99. Кредит - 91-9. Сума - 370 000 руб. Документация - счетоводен отчет;
- Транзакция - отчита се отсрочен данъчен актив (370 000 x 24%). Дебит - 09. Кредит - 68-2. Сумата е 88800 рубли. Документация - счетоводна справка-изчисление;
- Транзакция - отразява се намаляването (изплащането) на отсрочения данъчен актив (месечно в рамките на 120 месеца) (88 800/120). Дебит - 68-2. Кредит - 09. Сума - 740 рубли. Документация - счетоводна справка-изчисление.
Пример
През юни 2015 г. телеком механик загуби уоки-токи, дадено му през март 2014 г., за да подпомогне производствения процес.
За разследване и определяне размера на щетите е създадена комисия, която в съответствие с чл. 246 установи размера на материалните щети в размер на 5000 рубли.
През същия месец администрацията на предприятието издаде заповед за възстановяване на материални щети от служителя.
Въз основа на заявлението на служителя и със съгласието на управителя вредата е възстановена от служителя на две равни вноски през следващите месеци, юли и август 2015 г. Заплатата на служителя е 12 000 рубли. Цената на изгубения телефон за счетоводни и данъчни цели беше 9000 рубли, а експлоатационният живот за счетоводни цели беше определен на три години. Организацията определя приходи и разходи за целите на данъка върху печалбата на базата на начисляване.
Стопанските транзакции бяха отразени в следните счетоводни статии.
Дебит на сметка 73-02 "Изчисления за обезщетение за материални щети",
Кредитна сметка 98-04 "Разликата между сумата, която трябва да бъде възстановена от извършителите, и недостига на ценности" - 5000 рубли. - натрупана задлъжнялост за обезщетение за материални щети на служителя;
Дебит по сметка 09 "Отсрочени данъчни активи",
Кредит по сметка 68-01 "Изчисления за данък върху доходите" - 1200 рубли. (5000 рубли х 24%) - отразен данъчен актив се отразява.
Кредитна сметка 73-02 "Изчисления за обезщетение за материални щети" - 2500 рубли. - 1 \\ 2 от общата вреда е удържана от заплатата на служителя;
Кредитна сметка 91-01 "Други приходи" - 2500 рубли. - отразени неоперативни приходи;
Дебит на сметка 70-01 "Начислени заплати",
Кредитна сметка 73-02 "Изчисления за обезщетение за материални щети" - 2500 рубли. - удържано? размера на общата вреда от заплатите на служителя;
Дебитна сметка 98-04 "Изчисления за обезщетение за материални щети",
Кредитна сметка 91-01 "Други приходи" - 2500 рубли. - отразени неоперативни приходи;
Дебит на сметка 68-01 "Изчисления на данъка върху дохода",
Сметка 09 кредит "Отсрочени данъчни активи" - 600 рубли. - отразява намаление на отсрочения данъчен актив.
По време на пускането в експлоатация (прехвърляне на служителя) на радиото, разходите му за целите на изчисляването на данъка върху дохода бяха включени в състава на материалните разходи (алинея 3 на параграф 1 от член 254 на Руската федерация).
Според счетоводните данни не е имало реално намаление на паричните активи, но загубата на радиото е призната за преки действителни щети, тъй като води до необходимостта предприятието да закупи ново радио. Това означава, че служителят носи отговорност в съответствие с чл. 238 от Кодекса на труда на Руската федерация.
За отразяване на сумите, които трябва да бъдат възстановени от извършителите, се използва подсметка 73-02 „Изчисления за обезщетение за материални щети“. Тъй като цената на радиото вече е начислена на разходи, цялата сума на недостига се отчита по кредита на сметка 98 "Отсрочени приходи", подсметка 4 "Разликата между сумата, която трябва да бъде възстановена от виновните лица и цената на недостига в стойности. " Тъй като служителят компенсира щетите в счетоводните регистри, се прави запис в дебита на сметка 98, подсметка 4 и кредита на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 1 "Други приходи" за обезщетение за щети ( клауза 3 на член 250 и алинея 4 на клауза 4 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Тъй като периодите на признаване на доходите в счетоводството и данъчното счетоводство не съвпадат, организацията признава приспадаща се временна разлика в размер на 5000 рубли. (Клауза 8-11 PBU 18/02). Съответният отсрочен данъчен актив в размер на 1200 рубли. (5000 рубли х 24%) е отразено в дебита на сметка 09 "Отсрочени данъчни активи" и кредит на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси", подсметка "Изчисления на данъка върху дохода". Тъй като служителят компенсира щетите, подлежащата на приспадане временна разлика и съответните отсрочени данъчни активи намаляват (изплащат), което се отразява в дебита на сметка 68 и кредита на сметка 09 (клаузи 14, 17 от PBU 18/02).
Сметка за отсрочени данъчни активи
Сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ е предназначена да обобщи информация за наличието и движението на отсрочени данъчни активи. Отсрочените данъчни активи се приемат за отчитане в размера, определен като произведение на приспадащите се разлики, възникнали през отчетния период от данъчната ставка на дохода, действаща към отчетната дата.Дебитът по сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в кореспонденция с кредита по сметка 68 „Изчисления на данъци и такси“ отразява отсрочен данъчен актив, който увеличава размера на условния разход (доход) за отчетния период.
Кредитът по сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“, съответстващ на дебита по сметка 68 „Изчисления на данъци и такси“, отразява намаление или пълно изплащане на отсрочени данъчни активи поради намаляване на условните разходи (приходи) за отчетния период .
Отсроченият данъчен актив при освобождаване на обекта на актива, върху който е начислен, се дебитира от кредита по сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ към дебита по сметка 99 „Печалби и загуби“.
Сметка 09 "Отсрочени данъчни активи" съответства на сметки:
Дебит - 68 Изчисления на данъци и мита;
- по заема - 68 Изчисления на данъци и такси и 99 Печалби и загуби.
Отчитане на отсрочени данъчни активи
Отсрочен данъчен актив възниква, когато моментите на признаване на разходите (приходите) в счетоводството и данъчното счетоводство не съвпадат. Аналитичното отчитане на отсрочени данъчни активи се извършва по видове активи или пасиви, при оценката на които е възникнала временна разлика. Отсроченият данъчен актив се изчислява като произведението на приспадащата се временна разлика и ставката на данъка върху дохода. В този случай приспадащите се временни разлики възникват, ако разходите са признати в счетоводството по-рано, отколкото в данъка, а доходите - по-късно. Тъй като подлежащите на приспадане временни разлики намаляват или са изцяло уредени, сумата на отсрочения данъчен актив намалява. Ако обектът, за който компанията е регистрирала преди това отсрочен данъчен актив, е бил освободен, тогава сумата на отсрочения актив трябва да бъде отписана по сметка 99 „Печалба и загуба“.Сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ е предназначена да обобщи информация за наличието и движението на отсрочени данъчни активи. Отсрочените данъчни активи се приемат за отчитане в размера, определен като произведение на приспадащите се разлики, възникнали през отчетния период от данъчната ставка на дохода, действаща към отчетната дата.
Дебитът по сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в кореспонденция с кредита по сметка 68 „Изчисления на данъци и мита“, подсметка 01 „Изчисления на данъка върху дохода“, отразява отсрочен данъчен актив, който увеличава размера на условния разход (доход) от отчетния период.
По кредита на сметка 09 "Отсрочени данъчни активи" в кореспонденция с дебита на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси", подсметка 01 "Изчисляване на данък върху доходите" се отразява намаление или пълно изплащане на отсрочени данъчни активи поради намаляване на условния разход (доход) за отчетния период.
Отсроченият данъчен актив при изхвърляне на обекта на актива, за който е начислен, в размер, с който облагаемата печалба няма да бъде намалена, както за отчетния период, така и за следващите отчетни периоди, се дебитира от сметка 09 кредит "Отсрочени данъчни активи" на дебита на сметка 99 "Печалба и загуба".
Аналитичното отчитане на отсрочени данъчни активи се извършва по видове активи или пасиви, при оценката на които е възникнала временна разлика.
По принцип отсроченият данъчен актив възниква, когато моментите на признаване на разходите (приходите) в счетоводството и данъчното счетоводство не съвпадат. Изчислява се по формулата: отсроченият данъчен актив е равен на приспадащата се временна разлика, умножена по ставката на данъка върху дохода.
Приспадащи се временни разлики възникват, ако разходите в счетоводството са признати по-рано от данъчните, а доходите - по-късно. Тези разлики водят до намаляване на данъка върху доходите в бъдещи периоди. Такива ситуации могат да възникнат, например, ако:
Фирмата, използваща паричната основа, е натрупала разходи, но всъщност не ги е платила;
- сумата на начислените разходи (например амортизация на дълготрайни активи) в счетоводството е по-голяма, отколкото в данъка и т.н.
Да вземем пример, на 20 август 2010 г. Promo LLC пусна в експлоатация ново оборудване на стойност 240 000 рубли. Полезният му живот е 4 години. За счетоводни цели Promo LLC изчислява амортизацията въз основа на броя години полезен живот и за данъчни цели използва линейния метод. Счетоводителят трябва да изчисли амортизацията от 1 септември 2010 г. По този начин подлежащата на приспадане временна разлика е 3000 рубли. (8000 - 5000). Тъй като при линейния метод месечната амортизация е: 240 000: (4 х 12) \u003d 5000 рубли, а при метода чрез сумата от броя на годините полезен живот: (4: (1 + 2 + 3 + 4) ) x 240 000: 12 \u003d 8 000 рубли. В резултат на това в края на третото тримесечие на 2010 г. счетоводителят на Promo LLC ще направи следните записи:
Дебит 02 подсметка "Амортизация за производствено оборудване" Кредит 02 подсметка "Приспадащи се временни разлики" - 3000 рубли. - отразява се приспадащата се временна разлика.
Размерът на отсрочения данъчен актив се изчислява едновременно с приспадащата се временна разлика.
В този случай счетоводителят трябва да направи записа:
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисляване на данък върху дохода“ - отразява се сумата на отсрочения данъчен актив.
Нека разгледаме следния пример, LLC "Crushed" признава приходи и разходи за данъчни цели на парична основа. През II тримесечие на 2010 г. LLC "Crushed" получи материали от своите доставчици в размер на 450 000 рубли. (с включен ДДС - 75 000 рубли) и ги прехвърли в производството. През това тримесечие компанията прехвърли само част от парите на доставчика - 240 000 рубли. (с включен ДДС - 40 000 рубли). Данъчната ставка е 20%. По този начин в счетоводството разходите ще бъдат признати в размер на 375 000 рубли. (450 000 - 75 000), а в данъка - в размер на 200 000 рубли. (240 000 - 40 000). Временната разлика, подлежаща на приспадане, е 175 000 рубли. (375 000 - 200 000). В този случай счетоводителят на LLC "Crushed" трябва да направи записите:
Дебит 10 Кредит 60 - 375 000 рубли. (450 000 - 75 000) - материалите са главни;
Дебит 19 Кредит 60 - 75 000 рубли. - отчита се ДДС върху материали с главни букви;
Дебит 60 Кредит 51 - 240 000 рубли. - пари се превеждат на доставчика за материали;
Дебит 60 Кредит 60 подсметка "Приспадащи се временни разлики" - 175 000 рубли. - отразява се приспадащата се временна разлика.
Според резултатите от второто тримесечие счетоводителят на LLC “Crushed” направи следното окабеляване:
Дебит 09 Кредит 68 подсметка "Изчисления на данъка върху доходите" - 35 000 рубли. (175 000 рубли х 20%) - отразява сумата на отсрочения данъчен актив.
Тъй като приспадащите се временни разлики намаляват или са изцяло изплатени, трябва да публикувате:
Дебит 68 подсметка "Изчисляване на данък върху дохода" Кредит 09 - сумата на отсрочения данъчен актив се намалява.
След това ще използваме условията от предишния пример. Да предположим, че през III тримесечие на 2010 г. LLC "Shcheben" изцяло изплати дълга си към доставчиците, прехвърляйки им 210 000 рубли. В този случай счетоводителят на LLC "Crushed" трябва да направи записите:
Дебит 60 Кредит 51 - 210 000 рубли. - дългът към доставчика е погасен;
Дебит 68 подсметка "Изчисления на данъка върху доходите" Кредит 09 - 35 000 рубли. (175 000 рубли х 20%) - отсроченият данъчен актив е погасен.
Ако обектът, за който компанията е регистрирала преди това отсрочен данъчен актив, е бил освободен, тогава сумата на отсрочения актив трябва да бъде отписана по сметка 99 "Печалби и загуби":
Дебит 99 Кредит 09 - сумата на отсрочения данъчен актив е отписана.
Например през юни 2010 г. Crushed LLC продаде машина. Размерът на начислената амортизация към момента на изхвърляне е:
В счетоводството - 44 000 рубли;
- в данъчното счетоводство - 40 000 рубли.
Сумата на отсрочения данъчен актив по сметка 09 за този обект е 800 рубли. ((44 000 - 40 000) x 20%). При отписване на машината от баланса, счетоводителят на LLC "Crushed" трябва да направи следното:
Дебит 99 Кредит 09 - 800 рубли. - сумата на отсрочения данъчен актив се начислява към загубите от отчетния период.
Признаване на отсрочени данъчни активи
Отсрочените данъчни активи се признават през отчетния период, през който възникват приспадащи се временни разлики (клауза 14 от PBU 18/02).Приспадащата се временна разлика (TDD) възниква в два случая:
Размерът на разходите, отразени в счетоводството през този отчетен период, надвишава размера на разходите, които трябва да бъдат включени в състава на разходите за данъчни цели през този отчетен период;
- сумата на дохода, отразена в счетоводството през този отчетен период, е по-малка от сумата, която трябва да бъде включена в дохода за данъчни цели през този отчетен период.
Предполага се, че в съответствие с правилата на данъчното счетоводство тази разлика ще бъде отчетена за данъчни цели, но в по-късни периоди, което ще доведе до намаляване на размера на данъка върху доходите през следващите периоди.
Подлежащата на приспадане временна разлика съответства на сумата на отсрочения данъчен актив (SHA), който се отразява в счетоводството като на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“.
Стойността на SHE се изчислява въз основа на стойността на VVR и данъчната ставка на дохода.
Пример
През март организацията получи загуба от продажбата на дълготрайни активи в размер на 8000 рубли. При счетоводството тази загуба се отчита изцяло като разход през март.
За данъчни цели загубата на печалба от продажбата на дълготрайни активи не се взема предвид по време на продажбата на обекта, а постепенно (на равни дялове) през оставащия полезен живот на този обект (клауза 3 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нека приемем, че остават 10 месеца от момента на продажбата до края на полезния живот на продадения обект. Тогава сумата на получената загуба ще бъде включена в разходите за данъчни цели на печалбата в рамките на 10 месеца на 800 рубли. на месец (8000 рубли: 10 месеца), започвайки през април. По този начин сумата на загубата, получена през март в размер на 8000 рубли. е приспадаща се временна разлика. Тази разлика възниква в счетоводството през март и след това намалява в продължение на 10 месеца (започвайки от април), докато бъде напълно отписана. Следователно през март предприятието трябва да признае отсрочен данъчен актив в размер на 1600 RUB. (8000 рубли х 0,2).
През март е необходимо да се направи осчетоводяване в счетоводството, което увеличава размера на данъка върху дохода, изчислен на базата на счетоводната печалба:
D-t сметка 09 - K-t сметка 68 / Данък върху доходите - 1600 рубли. - ТЯ е разпозната.
Текущи данъчни активи
Текущите данъчни задължения и активи се оценяват в съответствие с приложимото законодателство в размер, който компанията очаква да плати или възстанови.6. Размерът на намалението на данъка върху дохода, който се определя от сумата на данъчната загуба за текущия или предходния период, се признава като отсрочен данъчен актив.
7. Отсрочено данъчно задължение се признава, когато има облагаеми временни разлики, различни от:
А) репутация, ако нейната амортизация не е предвидена от данъчното законодателство;
Б) първоначалното признаване на актив или пасив в резултат на бизнес сделки (различни от бизнес комбинация), които не засягат счетоводната и данъчната печалба (загуба).
Данъчните временни разлики, които се облагат и произтичат от финансови инвестиции в дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия, са отсрочени данъчни задължения, с изключение на:
А) ако предприятието майка (холдинг), инвеститор или участник в съвместно предприятие определя и контролира времето на отмяна на временната данъчна разлика;
Б) ако отмяната на временната данъчна разлика не се очаква в рамките на дванадесет месеца от датата на баланса.
8. Отсрочен данъчен актив се признава, когато възникне приспадаща се временна данъчна разлика, ако се очаква да се генерират данъчни печалби, с които е свързана временната данъчна разлика.
Приспадаща се временна данъчна разлика, произтичаща от инвестиции в дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия, се признава като отсрочен данъчен актив, когато:
А) отмяна на временни данъчни разлики в рамките на дванадесет месеца от датата на баланса;
б) очакване на данъчна печалба, достатъчна за отписване на временната данъчна разлика.
Ако данъчните загуби и данъчните кредити се пренасят, отсрочен данъчен актив се признава, ако се очаква достатъчна бъдеща печалба за възстановяване на тези загуби и използване на ползите.
9. Отсрочен данъчен актив не се признава, ако възниква от първоначалното признаване на актив или пасив в резултат на бизнес сделки (различни от бизнес комбинации), които не засягат счетоводната и данъчната печалба (загуба).
10. Предприятието преразглежда към датата на баланса непризнати отсрочени данъчни активи във връзка с тяхното съответствие с критериите за признаване в параграф 8 от Регламент (стандарт) 17.
Оценка на данъчните активи и пасиви върху дохода
11. Размерът на задължението или вземането за данък върху дохода за текущия и предходните периоди се определя в съответствие с данъчното законодателство.
12. Отсроченият данъчен актив и отсроченият данъчен пасив се изчисляват по данъчни ставки, които ще бъдат в сила през периода, в който активът е продаден или използван и задължението е уредено. Примери за изчисляване на отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив са дадени в допълнението към Регламент (стандарт) 17.
13. Сумата на отсрочения данъчен актив към датата на баланса се намалява, при условие че няма достатъчно данъчна печалба за отписване на този актив. Ако се очаква данъчната печалба да бъде достатъчна за отписване на отсрочен данъчен актив, размерът на предишното му намаление, но не повече от размера на очакваната данъчна печалба, се отразява по метода на сторнирането.
Отразяване на активите и пасивите за данък върху доходите във финансовите отчети
14. Вземанията и пасивите за текущ данък върху дохода са показани в баланса като отделни позиции и текущи задължения.
Отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни задължения се отразяват в баланса като отделни позиции от нетекущи активи и нетекущи пасиви.
15. В междинните финансови отчети отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни задължения могат да бъдат представени в баланса в размер на посочените активи и пасиви, които са определени към 31 декември на предходната година, без тяхното изчисляване към датата на междинни финансови отчети. В такива случаи позицията „Данък върху доходите от обикновена дейност“ от междинния отчет за финансовите резултати предоставя само сумата на текущия данък върху доходите, а към датата на годишния баланс в счетоводните и финансовите отчети съответства печалба, като се вземат предвид промените в отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни задължения за отчетната година.
16. Текущите вземания и задължения за данък върху дохода се нетират, ако задължението се уреди чрез прихващане на тези вземания.
В консолидирания баланс вземанията и пасивите за текущ данък върху дохода са показани на брутна основа.
17. Отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни задължения се възстановяват, ако плащането на данък върху дохода се контролира от същия данъчен орган.
Отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни задължения се представят на брутна база в консолидирания баланс.
18. Разходът за данък върху доходите от обикновени дейности се отразява в позиция „Данък върху доходите от обикновена дейност“ на Отчета за финансовите резултати в скоби. Данъкът върху дохода върху дохода се записва в реда „Доход от данък върху печалбата от обикновени дейности“, а при определяне на финансовия резултат от обикновени дейности неговият размер се намалява до загубата от обикновени дейности преди данъчно облагане.
Разкриване на данък върху дохода в бележки към финансовите отчети
19. Бележките към финансовите отчети предоставят следната информация:
19.1. Компоненти на данъчния разход (доход) (текущ данък върху дохода и всички корекции на тази сума, включително отсрочени данъчни активи, отсрочени данъчни задължения, корекции на грешки и др.).
19.2. Размерът на текущите и отсрочените данъци върху дохода е показан в собствения капитал.
19.3. Обяснение на разликата между разхода за данък върху дохода (дохода) и счетоводната печалба (загуба), умножена по прилаганата ставка на данъка върху дохода.
19.4. Данъчната ставка на дохода, ако се промени в сравнение с отчетния период.
19.5. Размерът и периодът на валидност на приспадащите се временни данъчни разлики, сумата на данъчните загуби и неизползваните данъчни кредити, свързани с непризнаването на отсрочения данъчен актив.
19.6. Размерът на временните данъчни разлики, свързани с финансови инвестиции в дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия, за които не са признати отсрочени данъчни задължения.
19.7. Сборът от признати отсрочени данъчни активи (за всеки вид) и признати отсрочени данъчни задължения (за всеки вид).
19.8. Размерът на отсрочен данък върху дохода, включен в отчета за доходите.
19.9. Размерът на данъчния разход (доход), свързан с печалбата (загубата) от прекратена дейност.
В. Пархоменко, ръководител на отдел „Методология на производственото счетоводство“
Приложение към регламента (стандарта) на счетоводството 17
Примери за отражение в счетоводните и финансовите отчети на предприятието на временни данъчни разлики
1. Към края на отчетната година стойността на активите по сметка 371 „Разплащания за издадени аванси“ (за суровини, работа, услуги за оперативна дейност) е 10 800 рубли.
Според данъчното законодателство размерът на издадените авансови плащания (без данък върху) се включва от предприятието в брутните разходи за периода, в който е извършено авансовото плащане, и съответно намалява данъчната печалба. Разликата между балансовата стойност на актива (авансово плащане без данък върху добавената стойност от 9 000 рубли) и данъчната основа на този актив (0 рубли) е 9 000 рубли. и е облагаема временна данъчна разлика.
Продуктът на облагаемата временна данъчна разлика в края на отчетния период и ставката на данъка върху дохода е отсрочено данъчно задължение в края на отчетния период:
9000 х 30% \u003d 2700 рубли.
Салдото по отсрочените данъчни задължения е отразено в ред 460 "Отсрочени данъчни задължения" на Баланса.
Размерът на текущия данък върху дохода за отчетния период се отразява в дебита на подсметка 981 „Данъци върху доходи от обикновена дейност“ в кореспонденция с кредита на подсметка 641 „Данъчни изчисления“. Дебитното вписване на подсметка 981 „Данъци върху доходи от обикновена дейност“ в кореспонденция със сметка 54 „Отсрочени данъчни задължения“ се осчетоводява в сумата, като се вземе предвид салдото по сметка 54 в началото на отчетната година. Сумата, отразена през отчетния период по дебита на подсметка 981, е разход за данък върху дохода и е показана на ред 180 от Отчета за финансовите резултати.
По подобен начин сумата на отсроченото задължение се определя и отразява от салдото по сметка 39 „Изчисления на бъдещи периоди“.
2. Към края на отчетната година по подсметка 681 „Изчисления на получени аванси“ салдото на задължението е 12 000 рубли.
Според данъчното законодателство получените аванси (без данък върху добавената стойност) се включват в брутния доход за периода, в който са получени, и съответно увеличават данъчната печалба. По счетоводство получените аванси не се признават като приход за този отчетен период, но ще бъдат признати като приход в периода, в който ще бъдат изпратени продукти, стоки (работи, услуги).
Разликата между балансовата стойност на задължението, признато в счетоводството (получения аванс без данък върху добавената стойност от 10 000 рубли) и данъчната основа на това задължение (0 рубли) е 10 000 рубли. и е приспадаща се временна данъчна разлика.
Продуктът на приспадащата се временна данъчна разлика и данъчната ставка на дохода е отсрочен данъчен актив в края на годината.
10 000 х 30% \u003d 3 000 рубли.
Салдото на отсрочения данъчен актив е показано на ред 060 „Отсрочени данъчни активи“ на Счетоводния баланс, чието формиране е отразено в дебита на сметка 17 „Отсрочени данъчни активи“. Дебитното вписване на сметка 17 се извършва през декември за сумата, като се вземе предвид салдото по тази сметка в началото на отчетния период, в съответствие с кредита по сметка 641 „Изчисления за данъци“.
По подобен начин се определя и отразява сумата на отсрочения данъчен актив от салдото по сметка 69 „Отсрочени приходи“.
3. Салдото на резерва на съмнителни дългове по сметка 38 в края на отчетната година е 17 200 рубли. В съответствие с данъчното законодателство приспаданията към резерва не се признават като брутни разходи, като брутните разходи включват сумата на отписаните лоши сметки, която се отписва в счетоводството за сметка на създадения резерв.
Разликата между балансовата стойност на надбавката за съмнителни дългове (17 200 рубли) и данъчната основа (0) е временна данъчна разлика, която подлежи на приспадане. Продуктът на приспадащата се временна данъчна разлика и данъчната ставка на дохода се признават като отсрочен данъчен актив.
17200 х 30% \u003d 5160 рубли.
4. Салдото по обезпечението за гаранционни ремонти в края на отчетната година (подсметка 473 „Осигуряване на гаранционни задължения“) е 3160 рубли. В съответствие с данъчното законодателство разходите за ремонт на гаранция се признават в периода, в който са завършени.
Разликата между балансовата стойност на задължението (обезпечение - 3 160 рубли) и данъчната основа на задължението (0 рубли) е приспадаща се временна данъчна разлика. Продуктът на приспадащата се временна данъчна разлика и данъчната ставка на дохода се признават като отсрочен данъчен актив.
3160 х 30% \u003d 948 рубли.
5. Вариант I. В края на отчетната година остатъчната стойност на дълготрайните активи, за които в съответствие с данъчното законодателство се начислява амортизация, е:
А) според счетоводни данни (разликата между аналитичните данни на сметки 10 "Дълготрайни активи", 11 "Други нетекущи материални активи" и сметка 13 "Амортизация на нетекущи активи") - 365 000 рубли;
б) според данните, използвани за определяне на амортизацията на дълготрайни активи в съответствие с данъчното законодателство - 315 000 рубли.
Разходите за дълготрайни непроизводствени активи и други дълготрайни активи, които в съответствие с данъчното законодателство не се амортизират, не се вземат предвид като постоянна разлика, тъй като в съответствие с Регламент (стандарт) на счетоводството 7 "Дълготрайни активи" тези дълготрайните активи подлежат на амортизация.
Разликата между балансовата стойност на актив, признат в счетоводството (365 000 рубли) и данъчната основа на този актив (315 000 рубли) е временна данъчна разлика, подлежаща на облагане (50 000 рубли) Продуктът на облагаемата временна разлика и данъчната ставка върху дохода се признава като отсрочено данъчно задължение.
50 000 х 30% \u003d 15 000 рубли.
Вариант II. В края на отчетната година остатъчната стойност на дълготрайните активи е:
А) според счетоводни данни - 75 000 рубли;
б) според данните, използвани за определяне на амортизацията на дълготрайни активи в съответствие с данъчното законодателство - 90 000 рубли.
Разликата между балансовата стойност на актив, признат в счетоводството (75 000 рубли) и данъчната основа на този актив (90 000 рубли) е временна данъчна разлика, подлежаща на приспадане (15 000 рубли). Продуктът на приспадащата се временна данъчна разлика и данъчната ставка на дохода се признават като отсрочен данъчен актив.
Назад | |
