Проблеми с данъчната оптимизация споразумение за дивидент. Оптимизиране на данъчното облагане „Заплата-дивиденти. Платец на дивиденти - руска организация

ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ 2017: изплащане на заплати под формата на дивиденти.

Данъчната оптимизация на заплатите чрез концентриране на всичко, описано в предишната статия, е добра за всички, с изключение на едно нещо: не е ясно как да се разпределят парите по-късно, без да се формира база, облагаема с данък върху доходите на физически лица при получателя. Изплащането на заплати под формата на дивиденти е освободено от всички недостатъци на схемите, описани в предишните статии. Как работи този метод за оптимизиране на данъците? Първо, малко теория.

Данъчната система на страната по правило лишава дивидентите от всякакви предимства пред други легални методи за генериране на нетна печалба. Това се постига чрез точно проверен баланс на тарифните ставки за четири вида данъци: данък върху доходите, застрахователни премии от заплати, Данък върху доходите на физическите лица от дивиденти и данък върху дохода. Но къде сте виждали нещо „точно проверено“ в Русия? Президентът не хареса новите ставки на застрахователните премии - и те ги намалиха без никакви изчисления; изборите са точно зад ъгъла - ето нови облекчения за данък върху доходите на физически лица за деца ... В резултат от 2012 г. балансът беше унищожен и данъчните ползи от дивидентната схема станаха очевидни.

Какво дава изплащането на заплати под формата на дивиденти?

Данъкът върху доходите върху дивиденти е 9% спрямо 13% от обичайния данък върху доходите на физическите лица. Следователно, при дивидентна схема, заплатите се изплащат само 10%. Нека изчислим как се оказва: за да платите на служител 100 хиляди рубли на ръка, трябва да натрупате дивиденти за 110 000 рубли. Тогава данъкът върху дохода ще бъде 110 000 * 9% \u003d 9 900, или 9,9%, което формира данъчната тежест върху ведомостта. Трябва да се разбере, че печалбата на организацията е предпоставка за изплащане на дивиденти на акционери, което донякъде ограничава прилагането на описания метод за намаляване на данъчната тежест.

Ако сравним всички начини за оптимизиране на фондовете за заплати по отношение на данъчните рискове, приоритетът по отношение на надеждността принадлежи на дивидентите. Невъзможно е да се обвиняват акционерите, че получават пари от доходите на компанията, това е тяхното законно право. Предишният метод - плащане с висока печалба един служител - за разлика от дивидентите, може да предизвика интереса на данъчната инспекция, въпреки липсата на стандарти за нейния контрол. Разбира се, почти невъзможно е да се докаже незаработената същност на заплатата в съда, но не може да се пренебрегне и вероятността от самото съдебно следствие.

От 2009 г. „опростените“ по отношение на получените дивиденти ще бъдат платци на данък върху печалбата (клауза 2 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен през 2009 г.) С такива изменения законодателят планира да потисне използването на схема за оптимизация, когато „опростен“ с обект „доход“ изчислява единичен дивидент в размер на 6 процента вместо източника на плащане данък при източника при ставка 9 процента. За основателите на LLC остава възможно използването на този метод през следващата година.

Факт е, че LLC имат право да разпределят доход непропорционално на дела на участника в капитала на компанията (клауза 2 от член 28 от Федералния закон от 08.02.98 № 14-FZ). Според длъжностни лица такива плащания в размер, надвишаващ "пропорционалната" част, не се признават като дивиденти и се облагат с данъци съгласно общите правила (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24.06.08 г. No 03-03-06 / 1 / 366).

Например делът на физическо лице в уставния капитал на LLC е 80 процента, а на „опростена“ компания с обект „доход“ - 20 процента. Печалбата на LLC в съответствие с учредителните документи се разпределя в различна пропорция: на физическо лице - 40 процента, на предприемач - 60 процента. В този случай 2/3 от дохода на "опростения" (20%: 60%) не се счита за дивидент, от гледна точка на служителите на Министерството на финансите, и се облага с един данък на процент от 6 процента.

Споделих идеята Иван БАЛАХНИН, данъчен консултант

ОЦЕНКА НА БЕЗОПАСНОСТТА НА ИДЕИ

Юрий Подпорин, Заместник-началник на отдел „Специални данъчни режими“ в отдел „Данъчна и митническа тарифа“ на Министерството на финансите на Русия:

Резултат - 1 точка от 5. Идеята изглежда привлекателна само на пръв поглед. Но на практика какъв е интересът на един участник да прехвърли част от дохода си на друг основател. Няма интерес, освен ако тези участници не са. Но в този случай е гарантирано повишено внимание от страна на данъчните власти.

Андрей БРУСНИЦИН, Съветник на държавната държавна служба на Руската федерация от 3-ти клас:

Безопасност - 3 точки от 5. От настоящата версия на член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че през 2008 г. данъкът трябва да бъде удържан в размер на 9 процента от дивиденти, изплатени на „опростеното лице“. Позицията на Министерството на финансите на Русия за непропорционални дивиденти може да се използва, но трябва да се има предвид, че тя не е задължителна за данъчните власти. Следователно исковете не са изключени.

Дмитрий ГРИГОРЕНКО, Държавен съветник по държавна служба, 2 клас:

Поставям 2 точки от 5. В тази ситуация инспекторите могат да заключат, че страните са получили необосновано данъчно облекчение, което лесно се потвърждава от първичните документи. При големи количества или при постоянното използване на този метод е много трудно да се докаже липсата на умисъл.

ИДЕЙИТЕ НА ТОЗИ БРОЙ ОЦЕНЕНИ:

Александър КОСОЛАПОВ, Ръководител на отдел „Специални данъчни режими“ в отдела за данъчна и митническа тарифа към Министерството на финансите на Русия
Юрий ПОДПОРИН, заместник-началник на отдел „Специални данъчни режими“ на Департамента по данъчна и митническа тарифа към Министерството на финансите на Русия
Любов КОТОВА, Заместник-ръководител на отдела за данъчно облагане на гражданите и единния социален данък към Департамента по данъчна и митническа и тарифна политика на Министерството на финансите на Русия
Сергей ТАРАКАНОВ, Заместник-ръководител на контролния отдел на Федералната данъчна служба на Русия
Дмитрий ГРИГОРЕНКО, Съветник на държавната държавна служба на Руската федерация, 2 клас
Андрей БРУСНИЦИН, Съветник на държавната държавна служба на Руската федерация, 3-ти клас
Алексей СОРОКИН, Ръководител на отдела за имущество и други данъци в отдела за данъчна и митническа тарифа към Министерството на финансите на Русия
Олга ХРИТИНИНА, данъчен съветник на Руската федерация от 3-ти клас

На въпроса на аудиторията относно документалните доказателства, изисквани от организацията при извършване на данъчното приспадане, А. П. Алексеева. обясни, че в съответствие с изискванията на параграф 3 на чл. 311 от Данъчния кодекс на Руската федерация към специалната данъчна декларация са приложени документи, потвърждаващи плащането (удържането) на данък извън Руската федерация.

За удържани данъци от данъчни агенти в съответствие със законодателството на чужди държави или международен договор, такива документи могат да бъдат сертификат или потвърждение в друга форма от данъчен агент за удържане на данък при източника на плащане.
За данъци, платени от самата руска организация, документи, заверени от данъчния орган на съответната чужда държава.

Данъчното законодателство не съдържа конкретен списък с документи, потвърждаващи действителното плащане на данъка или факта на удържането му в чужда държава.

Така че, ако сумата на данъка се удържа от данъчен агент, такъв документ може да бъде писмо от чуждестранна компания - агент. Той трябва да бъде заверен с подпис на упълномощено лице и печат, като към него трябва да бъде приложен документ за плащане, потвърждаващ плащането на данък.

Ако организацията сама е платила данъци, това могат да бъдат копия на платежни нареждания, доказателства за плащане, както и потвърждение на данъчните власти на чужда държава за действителното постъпване на данък в бюджета на тази държава.

Освен това, посочи А. П. Алексеева, организацията трябва да представи на данъчните власти извлечение от законодателния акт на чужда държава, в съответствие с който е удържан определен данък от нашата организация. За какво е? Това е необходимо, за да може данъчната служба да идентифицира този данък и получените доходи и да го приравни към данъка върху доходите.

Този документ трябва да бъде съставен на оригиналния език, като се посочват името, номерът и датата на този закон, както и името на данъка. Освен това то трябва да бъде придружено от превода му на руски език.

На практика обаче данъчните власти, когато разглеждат възможността за провеждане на процедурата за прихващане на размера на данъка върху дохода, удържан от дохода на руска организация в чужда държава, в допълнение към документите, изброени в параграф 3 на член 311 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изискват допълнителни документи, които са им необходими за прихващане на данъци.

Така че, когато руска организация изчислява сумите на данъка, платени на територията на чужда държава във връзка с дейността на постоянно място на управление на руска организация, руският данъчен орган може да поиска документи, потвърждаващи видовете и размера на получените доходи видове и размер на направените разходи, както и данъчно-счетоводни регистри.

Ако някой от документите, представени за проверка, ще бъде съставен на чужди езици, организацията трябва да се погрижи за превода на този документ на руски и да го завери нотариално.

При извършване на прихващане данъчната служба може да поиска:
1) копия от споразумения (договори), въз основа на които се изплащат доходи на руската организация;
2) копия от актове за приемане на извършената работа (предоставени услуги);
3) копия на платежни нареждания, потвърждаващи плащането на данъци в бюджета на чужда държава и др.

От 1 януари 2008 г. чл. 311 от Данъчния кодекс на Руската федерация е допълнен с клауза 4, която се отнася до руски организации с отделни подразделения в чужбина и получаващи доходи от източници в чужди държави. От 1 януари 2008 г. авансовите плащания и данък върху доходите за такива доходи на руските организации се плащат по местонахождението на организацията майка. Изчисленията на данъка върху дохода и данъчните декларации се подават до същия данъчен орган.

Продължавайки разговора по темата за прихващане на чуждестранни данъци, А.П. Алексеева обясни на аудиторията, че организациите на данъкоплатците, които получават дивиденти от чужда организация (включително чрез постоянното си представителство в Русия) имат право да намалят размера на данъка върху доходите, изчислен в съответствие с правилата на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за размера на данъка, изчислен и платен по местонахождението на източника на доход, само ако има споразумение за избягване на двойно данъчно облагане между държавите. Това е определено в параграф 1 на чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Списъкът на международните договори на Руската федерация, за да се избегне двойното данъчно облагане, в сила от 1 януари 2008 г., е даден в писмото на Федералната данъчна служба на Русия № ШТ-6-2 / [имейл защитен] от 25.03.2008г

По този начин компенсирането на данъчните суми върху доходите под формата на дивиденти, изплатени в чужда държава, може да бъде осигурено, ако Русия и чуждата държава са сключили споразумение, съдържащо съответните разпоредби.

Определението за "дивиденти" за данъчни цели е дадено в чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който „дивидент се признава като всеки доход, получен от акционер (участник) от организация при разпределението на печалбата, останала след данъчно облагане (включително под формата на лихва върху привилегировани акции) върху акции (акции), притежавани от акционер (участник) пропорционално на акции на акционери (участници) в уставния (акционерния) капитал на тази организация.
Дивидентите включват също и всички приходи, получени от източници извън Руската федерация, свързани с дивиденти в съответствие със законите на чужди държави. "

Не се признават като дивиденти:
1) плащания към акционер (участник) при ликвидация на организация в пари или в натура, ненадвишаващи вноската на акционера (участника) в уставния капитал;
2) плащания на акционери (участници) на организация под формата на прехвърляне на акции на същата организация в собственост;
3) плащания към организация с нестопанска цел за извършване на основната й дейност (несвързана с предприемаческа), извършени от търговски дружества, чийто уставен капитал се състои изцяло от вноските на тази организация с нестопанска цел.

Ако източникът на доход на данъкоплатеца е чуждестранна организация, то в съответствие с параграф 1 от чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на данъка по отношение на получените дивиденти се определя от данъкоплатеца независимо, въз основа на размера на получените дивиденти и съответната данъчна ставка, предвидена в параграф 3 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По този начин руска организация, получила дивиденти от чужда организация, трябва самостоятелно да определи размера на данъка върху получените дивиденти и да го преведе в бюджета. От 2008 г. насам дивиденти, получени от чужда организация, се прилагат данъчни ставки от 0% или 9%.

Нулевата данъчна ставка се прилага, ако едновременно са изпълнени следните условия:
1) в деня, в който е взето решението за изплащане на дивиденти, получателят на дивиденти е притежавал непрекъснато поне 365 дни:
а) не по-малко от 50% дял в уставния капитал на чуждестранната организация, изплащаща дивиденти;
б) депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти в размер, съответстващ на най-малко 50% от общия размер на дивидентите, изплатени от чуждестранна организация;
2) разходите за придобиване на акция или депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти, надвишават 500 милиона рубли;
3) чуждестранната организация, изплатила дивидентите, не е регистрирана в държавата или на територията, призната за офшорна зона. Списъкът на тези държави и територии се одобрява от Министерството на финансите на Русия (клауза 3 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приложение към заповедта на Министерството на финансите на Русия № 108n от 13.11.2007 г.) .

В момента е идентифициран списък с документи, които са необходими за потвърждаване на правото да се прилага данъчната ставка от 0% върху корпоративния данък. Данъкоплатците са длъжни да представят на данъчните власти:
1) документи, съдържащи информация за датата (датите) на придобиване (получаване) на собственост върху вноската (дяла) в уставния (съвместен) капитал (фонд) на организацията, изплащаща дивиденти или за депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти;
2) информация за разходите за придобиване (получаване) на съответното право.

Приходи от дялово участие (дивиденти) в съответствие с параграф 1 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признават за неоперативен доход, който се взема предвид при изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите в Руската федерация.

Пример.
Клон на организацията, намиращ се извън Руската федерация, разпределя дивиденти в полза на компанията-майка в размер на 50 000 евро. Да предположим, че няма международно споразумение между държавите за избягване на двойното данъчно облагане. Нека изчислим размера на данъчните задължения на организацията. Данъчната ставка върху дивидентите в Русия е 9%, следователно сумата на данъка ще бъде - 4500 евро (50 000 евро × 9%).

И ако има споразумение за избягване на двойното данъчно облагане, какво трябва да знае организация, която получава дивиденти от чужбина, и как да компенсира данъка?

Алексеева А.П. обясни на публиката:
1) преференциалната ставка, установена в данъчния договор за данъчно облагане в страната - източникът на доход може да зависи от степента на участие на руската организация в капитала на чуждестранната компания.

Това обстоятелство засяга процедурата за изчисляване на максималния размер на данъка върху дивидентите, който може да бъде приет за прихващане;

2) за да приложи намалената данъчна ставка, установена в данъчното споразумение, руската организация трябва първо да получи потвърждение (удостоверение) за своето пребиваване в Русия от данъчния орган по мястото на регистрацията си.

Преди това такива сертификати бяха издадени на юридически лица от Службата за информационна подкрепа за данъчен контрол, международно сътрудничество и обмен на информация на Федералната данъчна служба на Русия. Започвайки от 18 февруари 2008 г., в съответствие с Информационното известие на Федералната данъчна служба от 26.02.2008 г., което одобри процедурата за потвърждаване на статута на данъчно пребиваващ на Руската федерация междурегионалният инспекторат на Федералната данъчна служба издава удостоверения за това състояние.

Организацията трябва да подаде във FTS: заявление под всякаква форма; копия от документи, свидетелстващи за възможността или факта за получаване на доход в чужда държава; копия от удостоверения за регистрация в данъчния орган и за вписване в Единния държавен регистър на юридическите лица. Данъчните органи трябва да потвърдят статута на данъчно пребиваващ на Руската федерация в рамките на 30 календарни дни от датата на получаване на всички необходими документи. В този случай сертификатът може да бъде издаден не само за текущата календарна година, но и за предходни години - при наличие на документи, съответстващи на искания период;

3) за да приложат компенсацията за данъците, платени в чужбина, руските данъчни власти трябва да подадат специална данъчна декларация и да прикачат съответните документи към нея.

Правилата за компенсиране на дивиденти, получени от организация от чужбина, са както следва: сумата на данъка, изчислена и платена съгласно законодателството на чужда държава, се приспада от сумата на данъка, изчислен по руски ставки и задължителен в Русия, но в рамките на руския ставка .

Пример.
Клонът на организацията, разположен в Австралия, разпределя дивиденти в полза на компанията-майка в размер на 500 000 рубли. Споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Австралия за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриване на данъци по отношение на данъците върху доходите от 7 септември 2000 г. предвижда, че дивидентите могат да се облагат със ставка от 5%.

Сумата на данъка върху дивидентите в размер на 25 000 рубли (500 000 × 5%) е удържана при плащане.
За да компенсира сумите на данъка, платен в чужда държава (Австралия), руската организация подаде до данъчния орган по мястото на регистрацията си данъчна декларация за доходи, получени от руската организация от източници извън Руската федерация.

Размерът на данъка, платен в Австралия, е 25 000 рубли.
Следователно организацията трябва да плати данък в руския бюджет в размер на 20 000 рубли. (45 000 рубли - 25 000 рубли).

Ако размерът на данъка, изчислен и платен в чужда държава, е по-голям от размера на данъка, изчислен по руски ставки и задължителен в Русия, тогава не се прави прихващане.

Пример.
Клонът на организацията, разположен в Индия, разпределя дивиденти в полза на компанията-майка в размер на 500 000 рубли. Съгласно Споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Република Индия, за да се избегне двойно данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите от 25 март 1997 г., процентът на дивидентите, начисляван при тяхното изплащане, е 10%.
Сумата на данъка върху дивидентите в размер на 50 000 рубли (500 000 × 10%) е удържана при плащане.

Нека изчислим размера на данъчните задължения.
Данъчната ставка в Русия върху получените дивиденти (без международните договори) е 9%:
500 000 рубли × 9% \u003d 45 000 рубли.
Размерът на данъка, платен в Индия, е 50 000 рубли.
Следователно организацията няма да може да извърши офсета.

И ако организациите, получаващи дивиденти от чужбина, се прехвърлят към плащането на опростената данъчна система? Допустими ли са за кредит?

Данъчният кодекс на Руската федерация не предоставя на такива организации правото да извършват прихващане на данъци, платени в чужбина. Отговаряйки на въпросите на данъкоплатците, Министерството на финансите на РФ в писмото си от 13 април 2005 г. № 03-03-02-04 / 1/97 "За облагане на дивиденти от организация, прилагаща опростена данъчна система" заяви следното:

„В съответствие с чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дивидент е всеки доход, получен от акционер (участник) от организация при разпределението на печалбата, останала след данъчно облагане (включително под формата на лихва върху привилегировани акции) от притежавани акции (акции) от акционер (участник) пропорционално на акции акционери (участници) в упълномощения (обединен) капитал на тази организация.

Обектът на данъчно облагане като единичен данък, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система, е доход или доход, намален с размера на разходите (клауза 1 на член 346.14 от Кодекса).

Съгласно параграф 1 на чл. 346.15 от Кодекса, доходите от продажба на стоки (работа, услуги), продажба на имущество, права на собственост и доходи от продажби, взети предвид при данъчното облагане, се определят от организации в съответствие с членове 249 и 250 от Кодекса . Трябва да се има предвид, че в случаите, когато посочените членове на Кодекса (249 и 250) съдържат препратки към други членове на глава 25 от Кодекса, нормите на тези членове могат да бъдат взети предвид в опростената данъчна система, ако те не противоречат на други разпоредби глава 26.2 от Кодекса .

По този начин, в случай че получателят на доход под формата на дивиденти е организация, прилагаща опростената система за данъчно облагане, за да се избегне двойното данъчно облагане, такива доходи не трябва да се облагат при източника на изплащане на доходи (дивиденти).

В същото време считаме за необходимо да отбележим, че съгласно точка 10 от Инструкциите за попълване на декларацията за данъка върху печалбата на организациите, одобрена със заповед на Министерството на данъците и митата на Русия № BG-3-02 / 585 от 29.12.2001 г., на ред 010 от изчисляването на данъка върху дохода се посочва размерът на дивидентите, които трябва да бъдат разпределени между акционерите (участниците) през текущия данъчен период по решение на събранието на акционерите (участниците), включително размера на дължимите дивиденти на организации - платци на данък върху доходите, плащане на акционери (участници), които не са платеци на данък върху доходите, по-специално на взаимни инвестиционни фондове, които не са юридически лица и организации, прилагащи опростената данъчна система, плащания на физически лица - резиденти на руския Федерация, чуждестранни организации и лица - нерезиденти на Руската федерация.

Следователно , целият размер на получените дивиденти ще бъде включен от организацията - платец на опростената данъчна система в неоперативен доход.

Със заповед на Министерството на данъците и налозите на Русия № BG-3-23 / [имейл защитен] от 23 декември 2003 г. бяха одобрени формулярът за декларация и инструкции как да се попълни за фирми, които са платили данъци в чуждестранния бюджет. Данъчната декларация се подава от организацията по мястото на регистрация на руската компания във всеки данъчен период и независимо от времето на плащане на средства в чужбина. Единственото условие е тя да бъде подадена едновременно с декларацията за печалба, дължимата сума за която ще бъде намалена от "чуждестранния" данък.

На основание чл. 311, 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и Инструкции за попълване на данъчна декларация за данък върху доходите на организации, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия № 24n от 07.02.2006 г., на ред 020 на лист 02 от данъчната декларация за данък върху доходите, общата сума на неактивни доход записани от данъкоплатеца за отчетния (данъчен) период в съответствие с чл. 250 Данъчен кодекс (което включва и общия размер на дивидентите, получени от руска организация от източник в чужда държава).

Също общият размер на дохода под формата на дивиденти, чийто източник е чуждестранна организация, с цел определяне на размера на данъка върху дохода, платим в Руската федерация, се отразява в специален лист на данъчната декларация за данък върху доходите на руска организация (ред 010 на лист 04).
Тъй като дивидентите се облагат с различна ставка, те подлежат на изключване от сумата на данъчната основа, облагана с данък в размер на 24%, и са показани на ред 070 на лист 02 "Доходи, изключени от печалбите, отразени на ред 060 на лист 02 от данъчната декларация ", и са отразени в ред 010 лист 04 НД.
В ред 050 на лист 04 от данъчната декларация сумата на данъка върху дивидентите, платени от руска организация на територията на чужда държава, се отразява и кредитира за плащането на данък върху доходите в Руската федерация в съответствие със специална декларация ( изчисление), прието от данъчния орган.

Организацията трябва да приложи към специалната данъчна декларация документи, потвърждаващи действителното плащане на данъка или факта на удържането му в чужда държава.

Данъчният закон обаче не регламентира кои документи потвърждават факта на удържане на данък от данъчен агент. Следователно организацията може да представи всеки документ, потвърждаващ факта на удържане на данъци от данъчен агент.

Становището на Министерството на финансите на Русия по този въпрос е изложено в писмо № 03-08-05 от 26 януари 2005 г., според което:

„Съгласно чл. 311 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че сумите на данъка, платени в съответствие със законодателството на чужди държави от руска организация, се приспадат, когато тази организация плаща данък в Русия. За данъци, удържани в съответствие със законодателството на чужди държави или международни договори от данъчен агент и заявени за прихващане в Русия, е необходимо да се предостави потвърждение от данъчния агент за плащането (удържането) на данък извън Руската федерация.
По наше мнение такъв документ може да бъде по-специално писмо от организация - данъчен агент, подписано от упълномощено длъжностно лице и заверено с печат с платежно нареждане, прикрепено към данъчен агент, банка за прехвърляне на съответната сума като удържан данък при източника (отбелязан „изпълнен“) “.

Алексеева А.П. насочи вниманието на публиката към факта, че приспадането на платения данък в чужбина не се предоставя на организации в следните случаи:

1) ако източникът на изплащане на дивиденти е чуждестранна организация - местно лице на държава, с която Руската федерация няма споразумение за избягване на двойното данъчно облагане;

2) ако размерът на дохода, изплатен в чужбина, не е бил обект на данъчно облагане в тази чужда държава, в съответствие с разпоредбите на международно данъчно споразумение, сключено между Руската федерация и чужда държава (източникът на изплащане на доходи за руска организация) ;

3) ако работата (услуги) за чужда организация е била предоставена (предоставена) от руска организация на територията на Русия, въпреки факта, че източникът на плащане е чужда организация.

Ако по споразумение с чужда държава доходите на руска организация се облагат на руска територия съгласно споразумение и данъкът върху тях е удържан в чужбина при изплащане на доходи, организацията няма право на прихващане. Но тъй като удържането в този случай е незаконно, руската организация трябва да се обърне към представители на данъчните структури на чужда държава с искане да върне прекомерно удържания данък.

Процедурата за възстановяване на данъци може да се извърши само в чужда държава, в която се облагат доходите на руска организация, и в съответствие с процедурата, установена от вътрешното данъчно законодателство на чужда държава и специфичен международен договор, уреждащ данъчните въпроси.

новъзстановяване на сумата на удържания данък от дохода на руска организация на територията на чужда държава е възможно, ако:

1) международен договор предвижда режим на преференциално данъчно облагане за конкретни видове доходи, получени от руска организация от източници извън Руската федерация;

2) руската организация е получила доход (от който е удържан данъкът) от източници или във връзка с осъществяване на дейности в чужда държава, с която Руската федерация е сключила и управлява международен договор, регулиращ въпросите на данъчното облагане;

3) руската организация ще представи на съответния данъчен орган на чужда държава, който ще проведе процедурата за възстановяване на данъка, потвърждение за постоянното си местожителство в Руската федерация.

Ако разпоредбите на съответния международен договор, уреждащи данъчните въпроси, предвиждат нулева ставка по отношение на определен вид доход, изплатен на руска организация, и данъкът върху тези доходи е удържан, тогава възстановяването на данъка се извършва изцяло .

Също прави се пълно възстановяване на данъка при източника, ако разпоредбите на споразумението за избягване на двойното данъчно облагане предвиждат облагане на доходите, изплащани на руска организация само в държавата на постоянно пребиваване (държава на пребиваване) на получателя на дохода (руска организация), тоест само в Руската федерация.

Ако разпоредбите на съответния международен договор, уреждащи данъчните въпроси, предвиждат максимално ниво на възможно данъчно облагане (намалена ставка) по отношение на определен вид доход, изплатен на руска организация, и данъкът е удържан изцяло в съответствие със законодателството на чужда държава, тогава възстановяването се извършва в размер на надвнесен данък.

Възстановяването на данъци, които са неправомерно удържани от дохода на руска организация в чужда държава, с която Руската федерация е сключила и управлява споразумение за избягване на двойно данъчно облагане, се извършва от данъчния орган на чуждата държава въз основа на предоставените документи . Списъкът на конкретни документи е установен от вътрешното данъчно законодателство на чужда държава.

Статията е изготвена въз основа на материалите от семинара „Прихващане на чуждестранен данък при изчисляване на данъка върху печалбата на руски организации, взаимодействащи с чуждестранни организации и (или) работещи извън Руската федерация. Данъчно облагане на чуждестранна организация от източници в Руската федерация ”, организирана от компанията„ Основи на вашия бизнес ”.

Материалите на семинара бяха анализирани от З.Е.Панова.

Акционерите инвестират в дружеството под формата на вноски в уставния капитал и очакват възвръщаемост на инвестицията в размер, надвишаващ инвестираните средства. Приходите на участниците се състоят от два основни компонента - увеличение на стойността на акциите и размера на получените дивиденти. Данъчните последици от изплащането на дивиденти директно ще зависят от това кой е платецът и кой е получателят.

За данъчни цели дивидентът е всеки доход, получен от акционер (участник) от организация при разпределяне на печалбата, останала след данъчно облагане върху акции (дялове), притежавани от акционера, пропорционално на акциите на акционерите в уставния капитал на тази организация (член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Що се отнася до дружествата с ограничена отговорност, частта от печалбата, разпределена между техните участници, не се нарича дивидент в гражданското право. За данъчни цели обаче такова разпределение на доходите все още се признава като изплащане на дивиденти 1.

Дивидентите включват също всички доходи, получени от източници извън Руската федерация, свързани с дивиденти в съответствие със законодателството на чужди държави.

Не се признават като дивиденти:
- плащания на акционер в пари или в натура при ликвидация на организация, ненадвишаващи вноската на акционера в уставния капитал на тази организация;
- плащания на акционери на организация под формата на прехвърляне на акции на същата организация в собственост;
- плащания към организация с нестопанска цел за осъществяване на основната ѝ нормативна дейност (несвързана с предприемаческа дейност), извършени от търговски дружества, чийто уставен капитал се състои изцяло от вноските на тази организация с нестопанска цел.

Характеристики на изплащане на дивиденти

По правило дивидентите се изплащат в края на финансовата година, след като компанията обобщи резултатите. В същото време законодателството позволява изплащане на междинни дивиденти през годината. По този начин дружествата с ограничена отговорност имат право да вземат решение относно разпределението на нетната печалба между участниците на тримесечна, полугодишна или годишна база.

Подобно правило е установено за акционерните дружества 3. По-специално, дружеството има право, въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца, девет месеца на финансовата година и (или) въз основа на резултатите от финансовата година, да обяви изплащането на дивиденти по емитираните акции. Такова решение може да бъде взето в рамките на три месеца след края на съответния период.

И така, съгласно параграф 2 на чл. 42 от Закон No 208-FZ, източникът на изплащане на дивиденти е печалбата на дружеството след данъчно облагане - нетната печалба на дружеството, определена съгласно финансовите отчети. Всъщност това означава, че дивиденти не могат да бъдат изплащани от източници като допълнителен или резервен капитал. В същото време, въз основа на факта, че нетната печалба се определя на принципа на начисляване, като се вземе предвид печалбата от предходни години, организациите имат право да изплащат дивиденти от печалбата от предходни години.

Преди време имаше несигурност по този въпрос. И така, Министерството на финансите на Русия счете за възможно изплащането на дивиденти само за сметка на нетната печалба за отчетната година (писмо от 23.08.02 г. № 04-02-06 / 3/60). Тази позиция обаче изглежда доста противоречива. Съдиите също не бяха съгласни с нея (вж. Например резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжкия окръг от 10.05.05 г. № A55-9560 / 2004-43. - Забележка. издание)... Освен това правото на изплащане на дивиденти от неразпределената печалба от предходни години е дадено от измененията, направени в чл. 42 от Закон No 208-FZ 4.

Така, ако в началото на годината чистата печалба на компанията е 100 милиона рубли, а печалбата за текущата година е 10 милиона рубли, то в края на тази година дивиденти могат да бъдат изплатени от сумата от 110 милиона рубли.

Данъчният режим за дивиденти зависи от това коя организация ги плаща и кой е техният получател. В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация установява различни правила за удържане на данъци по отношение както на руски, така и на чуждестранни лица. Нека разгледаме тези правила по-подробно.

Платец на дивиденти - руска организация

Руските организации трябва да се разбират като юридически лица, образувани в съответствие със законодателството на Руската федерация (клауза 2 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съответно, ако в Русия е регистрирано 100% дъщерно дружество на чужда организация, то тя ще се счита за руска компания. Имайте предвид, че платецът на дивиденти не ги взема предвид в състава на разходите при определяне на основата за данък върху дохода (клауза 1 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Прилагането на специален данъчен режим не освобождава организацията от изпълнение на задълженията на данъчен агент при изплащане на дивиденти

Платец на дивиденти - данъчен агент

Емитентът, като данъчен агент, е длъжен да удържа и внася в бюджета данък върху размера на изплатените дивиденти. Процедурата за удържане на данък зависи от лицето, което е в полза на плащането. Ако дивидентите са предназначени за физическо лице, тогава платецът е длъжен да удържи и преведе данъка върху доходите от получената сума в бюджета при следните ставки:
9% - за физически лица - данъчно пребиваващи в Русия 5 (клауза 4 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
30% - за физически лица, които не са данъчно пребиваващи в Русия (клауза 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Дивидентите, изплатени на физически лица, не подлежат на UST, тъй като те нямат нищо общо с трудови или граждански договори, чийто предмет е изпълнението на работа (предоставяне на услуги) (член 236 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това заключение се потвърждава от разясненията на Министерството на финансите на Русия (например с писмо от 05.10.06 г. № 03-05-02-04 / 152. - Забележка. издание). При изплащане на дивиденти в полза на руски организации данъкът се удържа в размер на 9%, ако получателят е чуждестранна компания, тогава данъчната ставка е 15% (клауза 3 от чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

Експертно мнение
Дмитрий Осипов, Главен специалист на отдела за данъчна и митническа тарифа към Министерството на финансите на Русия

Едно от данъчните нарушения, които могат да бъдат извършени от акционерно дружество при изплащане на дивиденти, е незаконното непрехвърляне (непълно прехвърляне) на данъчни суми, подлежащи на удържане и прехвърляне в бюджета от данъчен агент (член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкът, изчислен и удържан от доходи под формата на дивиденти, изплатени на акционери, трябва да бъде прехвърлен на данъчния агент в бюджета в рамките на 10 дни от датата на изплащане на такъв доход (клауза 4 на член 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

Трябва да се отбележи, че срокът и редът за изплащане на дивиденти се определят от устава на акционерното дружество или от решението на общото събрание на акционерите. Ако хартата не определя периода на изплащане на дивидент, той не трябва да надвишава 60 дни от датата на решението за изплащане на дивиденти. Не се счита за данъчно нарушение ситуация, при която посоченият 60-дневен срок за изплащане на дивидент е превишен, дължимият към бюджета данък се превежда навреме ...

Платец на дивиденти - ползвател на специален режим

Издаващото дружество може да приложи специален данъчен режим, което означава, че вместо набор от основни данъци (включително данък върху дохода), плаща един данък. В този случай данъчната процедура ще се промени.

Ако платецът на дивиденти прилага опростената система за данъчно облагане (USN) (глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава той избира доход (в този случай ставката на единния данък е 6%) или доход, намален с размера на разходи (данъчна ставка 15%) (член 346.20 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време дивидентите не се признават като разходи за целите на изчисляването на единния данък. В същото време използването на опростената данъчна система не освобождава организацията от изпълнение на задълженията на данъчен агент при изплащане на дивиденти. Тази позиция се придържа и от Министерството на финансите на Русия (писма от 11.03.04 № 04-02-05 / 3/19, от 22.07.04 № 03-03-05 / 1/85. - Забележка. издание).

Изплащащите дивиденти, използващи опростената данъчна система, са изправени пред друг проблем. Факт е, че в съответствие със законодателството източникът на изплащане на дивиденти е нетната печалба на дружеството, определена съгласно финансовите отчети (клауза 2 от член 42 от Закон № 208-FZ). Въпреки това, "опростеният" не е задължен да води счетоводство (клауза 3 от член 4 от Федералния закон от 21.11.96 г. № 129-FZ "За счетоводството").

Възниква въпросът: как в такава ситуация да се определи размерът на нетната печалба? По едно време отговорът беше даден от данъчните и финансовите отдели. Според тях данъкоплатците, прилагащи опростената данъчна система, трябва да водят счетоводни регистри и да изготвят финансови отчети (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 декември 2005 г. № 03-11-04 / 2/154). Ако организацията не е водила счетоводна отчетност през периода на прилагане на опростената данъчна система, тя трябва да бъде възстановена (писмо от Федералната данъчна служба за Москва от 11.11.04 г. № 21-09 / 72969. - Забележка. издание). Оказва се, че тези данъкоплатци, които не водят счетоводство, а изплащат дивиденти, всъщност нарушават разпоредбите на Закон No 208-FZ.

Подобна ситуация се разви по отношение на единния данък върху приписания доход (глава 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и единния земеделски данък (глава 26.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В първия случай съвкупността от основни данъци се заменя с единен данък върху приписания доход (данъчна ставка 15%), чиято стойност се изчислява въз основа на основната рентабилност и физическите показатели за вида на предприемаческата дейност (брой служители , площ и т.н.). Съответно, при такава данъчна система разходите на данъкоплатеца не оказват влияние върху размера на единния данък, което означава, че размерът на последния не зависи от това дали се изплащат дивиденти или не.

Ако данъкоплатецът плаща единния селскостопански данък, тогава обектът на данъчно облагане е доход, намален с размера на разходите, за които не се прилагат дивиденти (клауза 2 на чл. 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Получател на дивиденти е чужда организация

Когато получателят на дивиденти не е данъчно пребиваващ на Руската федерация, данъкът се изчислява съвсем просто - чрез умножаване на размера на изплатените дивиденти по съответната данъчна ставка (клауза 3 от член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време международните споразумения за избягване на двойното данъчно облагане могат да предвиждат намалени данъчни ставки върху дивидентите. Същността на данъчното планиране в този случай е правилното прилагане на тези споразумения. При използването им възниква въпросът за документални доказателства за правото на човек на по-ниски данъчни ставки.

Така че за чуждестранните организации процедурата за потвърждаване на правото на по-ниски данъчни ставки е установена от чл. 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се посочва, че когато прилага разпоредбите на международните договори на Руската федерация, чуждестранна организация трябва да представи на данъчния агент, изплащащ потвърждението на дохода, че има постоянно местоположение в държавата, с която Русия е сключила международен договор. Потвърждението трябва да бъде заверено от компетентния орган на съответната чужда държава. Ако такъв документ е съставен на чужд език, на данъчния агент се представя и превод на руски език 6. Позволено е да се представят не оригинали, а нотариално заверени копия на документи.

Когато чуждестранна организация представи горното потвърждение, се прави освобождаване от данък при източника при източника на плащане или данък при източника по намалени ставки. Като цяло данъчната ставка за изплащане на дивиденти на чуждестранни организации е 15%. Очевидно е, че ако международно споразумение установява същата ставка, тогава няма смисъл да се документира потвърждението за постоянно пребиваване на чужда организация, тъй като това няма да даде никакви данъчни предимства. Имайте предвид, че в редица случаи намалената данъчна ставка е свързана в споразумения с размера на инвестициите или дяловете в уставния капитал.

На практика често възниква ситуация, когато данъкът е удържан по редовната ставка и тогава чуждестранната организация представи необходимите документи. В този случай чужденецът има право на възстановяване на данък (клауза 2 на член 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация), което се извършва при представяне на следните документи:
- заявления за възстановяване на удържан данък във формата, одобрена със заповед на Министерството на данъците и митата на Русия от 15.01.02 г. № BG-3-23 / 13;
- потвърждение, заверено от компетентния орган на чужда държава, че тази чуждестранна организация към момента на изплащане на дохода е имала постоянно местоположение в държавата, с която Руската федерация е подписала международен договор, регулиращ данъчните въпроси;
- копия на споразумението (или друг документ), в съответствие с който доходът е изплатен на чуждестранно юридическо лице, и копия на платежни документи, потвърждаващи прехвърлянето на сумата на данъка, който трябва да бъде върнат в бюджетната система на Руската федерация.

Ако тези документи са съставени на чужд език, тогава данъчният орган има право да поиска техния превод на руски език. В същото време не се изисква нотариална заверка на договори, платежни документи и преводът им на руски език. Изискването на други документи не е разрешено.

Всички документи трябва да бъдат представени в данъчния орган по мястото на регистрация на данъчния агент. Това трябва да стане в рамките на три години от края на данъчния период, през който е изплатен доходът. Данъчният орган в рамките на един месец от датата на подаване на заявлението възстановява удържания преди това данък - в същата валута, в която данъкът е удържан и преведен в бюджета от данъчния агент.

"Анти-уклончиви" дизайни

Алексей Дубинчин,
началник на данъчно-правен отдел
АД "ЕнергоМашиностроителен алианс", канд. юрид. науки

Големите руски предприятия често имат чуждестранни лица като акционери и доста често това са компании, регистрирани в офшорни зони или в страни с ниски данъчни нива. Не е тайна, че руските предприемачи се възползват от това и преобладаващата част от многомилиардни чуждестранни инвестиции в собствения капитал на такива предприятия са от руски произход.

В същото време руските фискални власти с право не са доволни от ситуацията, когато чуждестранните компании, контролирани от руски резиденти, са освободени от данъци под формата на дивиденти и с минимално ниво на разходите за данъчна оптимизация. Освен това в чуждестранните данъчни юрисдикции са известни и доста ефективно се прилагат специални „анти-укриващи се“ институции и правила.

На първо място, това е изграждането на контролирана чуждестранна корпорация ( Контролирана чуждестранна корпорация, CFC). То предполага „приписване“ на доходи, получени от чуждестранна компания (регистрирана в юрисдикция с ниски данъци и получена доход предимно от пасивни операции - дивиденти, лихви, роялти) на нейните законни или действителни „собственици“. Последните обикновено са жители на държавата, прилагащи правилата за CFC, поради очевидни причини те не искат да получават този доход и да го оставят в сметките на контролиран офшор.

Дизайнът на CFC често се критикува от международни експертни институции, като Международната търговска камара ( Международна търговска камара), но това не пречи на данъчните власти на повечето развити страни да продължат да го използват. През последните години необходимостта от по-широко приложение на поредната „антидевиационна“ конструкция - набор от правила за формално чужда или „псевдо чужда“ компания ( формално чужда или псевдо чуждестранна компания).

Същността му е следната. Ако дадено дружество е регистрирано в държава, с която нищо не го обвързва, с изключение на официалните процедури на учреждението (участниците са чуждестранни резиденти, реалното управление се намира в чужбина, производствените и финансовите активи също се намират извън държавата на учредяване), тогава такава компания може да бъде призната за данъчно пребиваващ в страната на реално пребиваване и бизнес, което, разбира се, ще доведе до преразглеждане на данъчните условия.

Концепцията за "псевдо чуждестранна" компания отдавна е вкоренена в законодателството на САЩ, където всяка държава има свое собствено корпоративно законодателство; в Европа редица държави, например Холандия, също са приели специални закони за официално чуждестранни компании.

Възможността за прехвърляне на формулираните подходи към руската данъчна почва сега е повече от очевидна. В крайна сметка и двата примера за специални „антидевиационни“ правила са предвидени като законодателна инициатива в „Основните насоки на данъчната политика в Руската федерация за периода 2008–2010 г.“, разработена от Министерството на финансите на Русия. Възможно е след известно време лекотата на минимизиране на данъците при изплащане на дивиденти вече да не изглежда толкова очевидна за руските предприемачи, колкото изглежда днес.

Получателят на дивиденти е руско образувание

Член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда процедура, която изключва двойно данъчно облагане на дивиденти по време на тяхното каскадно прехвърляне, например, когато дивидентите се изплащат последователно от една организация на друга в рамките на холдинга. По този начин една „внучешка“ компания може да изплаща дивиденти на дъщерно дружество, което от своя страна извършва плащания към дружеството майка. Ако всяко такова плащане се облага с данък, тогава една и съща сума ще се облага два пъти: първо при плащане от „внуче“ компания, а след това от дъщерно дружество.

Данъчният кодекс предвижда приспадане от сумите на данъка, подлежащи на удържане от данъчен агент, сумата на данъка върху дивидентите, които самият данъчен агент е получил през отчетния (данъчния) период. Сумата на данъка, която трябва да бъде удържана от дохода на получателя на дивиденти, се изчислява от данъчния агент въз основа на общата сума на данъка и дела на всеки данъкоплатец в общия размер на дивидентите. В този случай общата сума на данъка се определя по следната формула:
OSN \u003d ST × (D - CI - DP),
където OCH е общата сума на данъка;
ST - данъчна ставка;
D е общият размер на разпределените дивиденти;
CI - дивиденти, разпределени на чуждестранни лица;
DP - дивиденти, получени от самия данъчен агент през текущия и през предходния отчетен (данъчен) период, ако тези суми не са били включени преди това в изчислението при определяне на облагаемия доход.

Ако разликата (D - CI - DP) е отрицателна, тогава задължението за плащане на данъка не възниква и не се възстановява от бюджета (клауза 2 на член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ПРИМЕР 1
Акционерното дружество има двама акционери - чуждестранно юридическо лице (10% от акциите) и руско (90% от акциите). В края на годината се разпределят 10 милиона рубли. под формата на дивиденти. На свой ред самото акционерно дружество получи дивиденти от руската организация в размер на 1 милион рубли. Нека изчислим размера на данъка, удържан от данъчния агент.

Първо ще определим размера на удържания данък при плащане на чуждестранен акционер (приемете, че се прилага 15% ставка, определена от Данъчния кодекс на РФ):

(10 милиона х 10%) х 15% \u003d 150 хиляди рубли. Определяме размера на удържания данък при плащане на руски акционер: 9% х (10 милиона рубли - 1 милион рубли - 1 милион рубли) \u003d 720 хиляди рубли.

Така размерът на получените дивиденти намалява данъка при източника от акционерите (участниците). Тоест, ползата от такова приспадане се получава не от платеца на дивиденти, който при всички случаи ще плати както дивиденти, така и данък върху тях, а техният получател (акционер, участник).

Рисуване Схема за прехвърляне на печалба към ръководителя на стопанството

Посочената процедура за данъчно облагане на дивиденти се прилага както за организации, така и за физически лица (клауза 2 на член 214 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Многостепенните холдингови структури, използващи механизма на приспадане, могат да прехвърлят печалби на организацията майка на холдинга с относително малки данъчни загуби.

ПРИМЕР 2
Да предположим, че холдинговото дружество се състои от три юридически лица. Управляващото дружество притежава 100% от акционерния капитал на дъщерното дружество от първо ниво, което от своя страна притежава 100% от акционерния капитал на дъщерното дружество от второ ниво. Нетната печалба за годината е показана на фигурата. Решено е част от печалбата от дъщерно дружество Б да бъде прехвърлена на управляващото дружество. За да постигнете тази цел, можете да организирате изплащането на дивиденти, както следва.

Етап 1. Дъщерно дружество Б изплаща дивиденти на дъщерно дружество А в размер на 50 милиона рубли. Фирма Б като данъчен агент плаща данък от тази сума в размер на 9%, т.е. 4,5 милиона рубли.

Стъпка 2. Дъщерното дружество А получава дивиденти от компания Б в размер на 45,5 милиона рубли и от своя страна плаща същата сума на управляващото дружество. В същото време дъщерното дружество прилага приспадането на дивиденти, в резултат на което данъкът не се плаща.

Стъпка 3. Управляващото дружество получава дивиденти в размер на 45,5 милиона рубли. Тази сума не подлежи на допълнителни данъци.

Трябва да се има предвид, че интервалът от време играе определена роля в тази схема. Така че, ако дъщерно дружество А няма печалба в края на годината, то няма да може да изплаща дивиденти на управляващото дружество. Дивидентите от дъщерно дружество Б ще бъдат включени в печалбата за следващата година.

Ако платецът на дивиденти е организация, прилагаща един от специалните данъчни режими, тогава, тъй като не е платец на данък върху доходите, такава компания, според мнението на автора, също може да се възползва от приспадането.

Получател на дивиденти - потребител в специален режим

Често дивиденти се изплащат на организации, които прилагат специален данъчен режим. Когато компания, прилагаща опростената данъчна система, получава дивиденти, компанията, която е източник на изплащане на дивиденти, не трябва да удържа данък върху дохода при прехвърляне на тези суми. Но това е възможно само ако получателят на дохода потвърди статута си на потребител на специалния режим в документи. Например ще предостави на платеца на дивиденти нотариално заверени копия от известието за възможността за използване на опростената данъчна система и заглавната страница на данъчната декларация за единния данък. Министерството на финансите на Русия също се придържа към това становище по този въпрос (писмо от 20.12.04 г. № 03-03-01-04 / 1/182. - Забележка. издание).

Когато получава дивиденти от чуждестранна организация, руският получател удържа самостоятелно данък

Трябва да се отбележи, че компания, прилагаща специален режим, включва получените дивиденти в неоперативен доход при изчисляване на единния данък (клауза 1 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако получателят на дивиденти не представи документи за статута си, тогава данъчният агент ще удържа данък от изплатените дивиденти. Нещо повече, съгласно клауза 1 на чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация от 1 януари 2006 г. компания, прилагаща опростената система за данъчно облагане, не трябва да отчита размера на дивидентите, получени като част от дохода. Всичко по-горе е приложимо и за организации, прилагащи Единното земеделско данъчно облагане (клауза 1 от чл. 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако дивиденти се изплащат на организация, прилагаща UTII, тогава сумата на получения доход се облага с данък върху дохода при източника на плащане по обичайния начин. Факт е, че вмененият данък се плаща само по определени чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация към видовете дейности. И получаването на дивиденти не се отнася за тях.

Изплащачът на дивиденти е чуждестранна организация

При получаване на дивиденти от чуждестранна организация, техният размер се включва в дохода на получателя. Данъкът се удържа не от платеца на дивиденти (чуждестранна компания), а от техния руски получател.

Съгласно параграф 1 на чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако източникът на доход на данъкоплатеца-организация е чуждестранна компания, тогава размерът на данъка се определя от организацията независимо въз основа на размера на получените дивиденти и ставката (15%) .

При получаване на доход от чужда организация възниква въпросът за двойното данъчно облагане на размера на дивидентите. Всъщност, като правило, платецът на дивиденти удържа данък от сумата им и го внася в бюджета на своята държава. По отношение на тази ситуация, параграф 1 на чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация въвежда следната процедура: данъкоплатците, получаващи дивиденти от чужда организация, нямат право да намаляват сумата на данъка със сумата, изчислена и платена по местонахождението на източника на доход, освен ако не е предвидено друго от международно споразумение.

Подобни правила са установени от чл. 214 от Данъчния кодекс на Руската федерация за физически лица. Размерът на данъка по отношение на дивиденти, получени от източници извън Руската федерация, се определя от данъкоплатеца по отношение на всеки размер на дивидентите, получени по ставката, предвидена в параграф 4 на чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация (9%). В същото време данъкоплатците, получаващи дивиденти от източници извън Руската федерация, имат право да намалят сумата на данъка със сумата, изчислена и платена по местонахождението на източника на доход, само ако източникът на доход се намира в чужда държава с които е сключено споразумение (споразумение) за избягване на двойното данъчно облагане.

1 Писмо на Федералната данъчна служба за град Москва от 14 ноември 2006 г. № 20-12 / 100249. - Забележка. издание.
2 Клауза 1 на чл. 28 от Федералния закон от 08.02.98 г. No 14-FZ "За дружествата с ограничена отговорност" (по-долу - Закон № 14-FZ).
3 Член 42 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ "За акционерните дружества" (по-долу - Закон № 208-FZ).
4 Изменен с Федерален закон № 120-FZ от 07.08.01 г. „За изменения и допълнения на Федералния закон„ За акционерните дружества “.
5 Определението за данъчно лице е дадено в клауза 2 на чл. 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация. - Забележка. издание.
6 Пояснения относно процедурата за прилагане на тези норми са дадени в точка 5.3 от раздел II на Методическите препоръки към данъчните власти относно прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрени със заповед на Министерството на данъците и налози на Русия от 28.03.03 г. No BG-3-23 / 150. - Забележка. издание.

Юлия Хачатурян,

главен изпълнителен директор на NIKA, ПЛАН ЗА РИСК

Наскоро чух следното мнение: ако ръководителят на организацията е единственият й основател, тогава заплатата не може да му бъде изплатена, но всички доходи могат да бъдат изплатени като дивиденти. И това помага на данъкоплатеца при данъчното планиране.

Придържащият се към това становище разчита на позицията, изложена не толкова отдавна в писмото на Министерството на финансите, според която организация по опростената данъчна система с облагаема основа "доходи минус разходи" не може да отчита платените заплати с цел изчисляване на един данък (писмо на Министерството на финансите на Русия от 19.02.2015 г. N 03-11-06 / 2/7790). Всъщност това писмо поставя данъкоплатеца в странно положение, вместо да помага при данъчното планиране.

Няма да се задълбочаваме в изучаването на огромен брой писма от отдели и съдебна практика по този въпрос. Нека разкажем накратко историята на проблема. Дълго време се смяташе, че единственият ръководител на организацията не трябва да получава заплати и да бъде обект на социално осигуряване.

Почти всички отдели се придържат към това мнение.

Съдилищата обаче, където заинтересовани лица (предимно жени) завеждат дело срещу ФСС, отказвайки да изплащат обезщетения по време на бременност и раждане, разглеждат различно и застават на страната на лицата.

През 2010 г. е издадена заповедта на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 06/08/2010 N 428n, която изглежда е поставила точки на всички i:

заплатата на ръководителя на едноличното дружество основател трябва да бъде изплатена (поне в минималния размер).

И през 2015 г. беше публикувано гореспоменатото писмо от Министерството на финансите, което поставя данъкоплатеца в странно положение: заплатите (по мнение на Министерството на здравеопазването и социалното развитие) трябва да бъдат изплатени; но в разхода (според Министерството на финансите) ние нямаме право да го поемем.

Всъщност според нас заплатата на ръководителя на организацията, единствения основател, все пак трябва да бъде изплатена (в противен случай средствата не могат да бъдат объркани).

Позицията на Министерството на финансите, напротив, е противоречива и в съда данъкоплатецът най-вероятно ще спечели, като включи тази сума в разходи. На практика обаче при данъчното планиране въпросът за включването на разходите при изчисляване на данъчната основа по принцип е изключително рядък.

Въпросът е, че схемата за дивиденти е еднозначно изгодна с данъчната основа „доход“, но когато се изчислява данъчната основа, която предполага отчитане на разходите, тя може да бъде неблагоприятна от данъчна гледна точка (необходимо е да се направят тромави изчисления, като се вземат много променливи). Следователно дивидентите често се разпределят в рамките на "спомагателната" компания на STS, ако има компания в холдинговата структура на OSNO.

Значението на данъчната схема

Компанията има един или повече основатели, които също са служители на компанията. Авторът на този материал трябваше да работи в холдинг, където 4 основатели бяха едновременно ръководител на компанията, заместник-ръководител, ръководител на отдела за обществени поръчки, водещ мениджър. Част от заплатата им се заменя с дивиденти.

Друг вариант: служителите на компанията са специално запознати с основателите специално, за да минимизират застрахователните премии. Забележка!

Данъкът върху доходите на физически лица в този случай не може да бъде спестен.

Ставката на данъка върху доходите на физическите лица върху дивидентите и заплатите вече е една и съща и възлиза на 13%.

Друг е въпросът каква част от заплатите може да бъде заменена с дивиденти.

Не забравяйте, че не можете да плащате заплати на служители на пълен работен ден, по-ниски от установената минимална работна заплата (член 133 от Кодекса на труда на Руската федерация). Но ако плащате само "минималната работна заплата", тогава данъчните власти могат да ви поканят в комисията "заплата".

Следователно най-сигурното решение е да се съсредоточим върху средната заплата в бранша.

А остатъка плати чрез дивиденти. И така, компанията реализира печалба и я разпределя между служителите. В същото време се спазват всички процедури, установени от законодателството за изплащане на дивиденти: провежда се общо събрание, взема се решение, съставя се протокол. Тъй като дивидентите се изплащат от нетна печалба, се генерират междинни финансови отчети. Ограничения, за които трябва да сте наясно

При изплащане на дивиденти е важно да не се пренебрегват редица ограничения, установени от корпоративното законодателство и Данъчния кодекс. -В АД и LLC дивиденти могат да се изплащат веднъж годишно, шест месеца или тримесечие. Вярно е, че има някои особености при изплащането на така наречените „дивиденти“ в производствените кооперации. (Може да им се плаща по-често.) В тази статия обаче няма да говорим за нюансите на тяхното плащане. -Печелбата трябва да се разпределя пропорционално на дяловете на участниците, за да отговаря на определението, дадено за дивиденти в Данъчния кодекс на Руската федерация. (Те могат да бъдат разпределени по различен начин съгласно корпоративното законодателство.)

В противен случай дивидентите могат да бъдат прекласифицирани в други плащания. -

Ако в края на данъчния период дружеството понесе загуба, тогава изплатените дивиденти вместо заплатата могат да бъдат прекласифицирани в заплатата. (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 19.03.2009 г. № ШС-22-3 / 210). Трябва да се има предвид, че ако по-рано подобна преквалификация беше интересна за данъчните власти, сега само фондове могат да се интересуват от нея. Преди да използвате този инструмент в данъчното планиране, струва си да преразгледате съставните си документи и да се уверите, че те съдържат процедурата за получаване на дивиденти, която ви подхожда. Ако не, променете хартата.

Посетете нашите събития за данъчно планиране.