Troškovi amortizacije osnovnih sredstava. Obračun amortizacije linearnom metodom i njegove značajke. Video lekcija: "Amortizacija osnovnih sredstava: računovodstvo, metode, primjeri"
Za predmete dugotrajne imovine koji se koriste za provedbu zakonodavstva Ruske Federacije o mobilizacijskoj pripremi i mobilizaciji, a koji se ne koriste u proizvodnji proizvoda, u obavljanju posla ili u pružanju usluga, za upravljačke potrebe organizacija ili za pružanje od strane organizacije za plaćanje privremenog posjeda i korištenja ili korištenja, amortizacija se ne naplaćuje.
Na osnovna sredstva neprofitnih organizacija ne obračunava se amortizacija. Za njih se na izvanbilančnom računu generaliziraju podaci o iznosima amortizacije izračunatim linearno u odnosu na postupak naveden u stavku 19. ovih propisa.
Za predmete stambenog fonda, koji se obračunavaju kao dio isplativih ulaganja u materijalnu imovinu, amortizacija se naplaćuje prema općenito utvrđenom postupku.
Predmeti stalne imovine čija se potrošačka svojstva s vremenom ne mijenjaju (zemljišne parcele; predmeti prirodne namjene; \u200b\u200bpredmeti klasificirani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke itd.) Ne podliježu amortizaciji.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
18. Amortizacija osnovnih sredstava izračunava se na jedan od sljedećih načina:
linearna metoda;
metoda smanjenja ravnoteže;
način otpisa vrijednosti zbrojem broja godina korisnog vijeka trajanja;
način otpisa troškova proporcionalno količini proizvoda (radova).
Primjena jedne od metoda za obračun amortizacije za skupinu homogenih predmeta dugotrajne imovine provodi se tijekom cijelog vijeka trajanja predmeta obuhvaćenih ovom skupinom.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
19. Godišnji iznos odbitka amortizacije utvrđuje se:
Linearnom metodom - na temelju početnog troška ili (trenutne (zamjenske) vrijednosti (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ove stavke;
U slučaju metode smanjenog salda - na temelju rezidualne vrijednosti stavke dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju vijeka upotrebe ove stavke i koeficijenta koji nije veći od 3 utvrđen organizacija;
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
Metodom otpisa vrijednosti zbrojem broja godina korisnog vijeka trajanja - na temelju početne vrijednosti ili (trenutne (zamjenske) vrijednosti (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i omjera, u čiji je brojnik broj preostalih godina do kraja korisnog vijeka upotrebe predmeta, a nazivnik je zbroj godina korisnog vijeka trajanja predmeta.
Tijekom izvještajne godine odbitci amortizacije za osnovna sredstva obračunavaju se mjesečno, bez obzira na primijenjeni način obračuna, u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa.
Za osnovna sredstva koja se koriste u organizacijama sa sezonskom prirodom proizvodnje, godišnji iznos troškova amortizacije osnovnih sredstava naplaćuje se ravnomjerno tijekom razdoblja rada organizacije u izvještajnoj godini.
Metodom otpisa troškova proporcionalno opsegu proizvodnje (rada), amortizacija se izračunava na temelju prirodnog pokazatelja opsega proizvodnje (rada) u izvještajnom razdoblju i omjera početne vrijednosti dugotrajnog sredstva stavke i procijenjeni obujam proizvodnje (rada) za čitav vijek trajanja predmeta dugotrajne imovine.
Organizacija koja ima pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, može:
Prikupljati godišnji iznos amortizacije na vrijeme 31. prosinca izvještajne godine ili povremeno tijekom izvještajne godine za razdoblja koja je odredila organizacija;
Pripadajuća amortizacija proizvodnje i zaliha kućanstva odjednom u iznosu početnog troška predmeta takvih sredstava kada se prihvate za računovodstvo.
20. Korisni vijek trajanja dugotrajne imovine određuje organizacija kada se ta stavka prihvati za računovodstvo.
Određivanje korisnog vijeka trajanja dugotrajne imovine temelji se na:
Očekivani vijek trajanja ovog objekta u skladu s očekivanim performansama ili kapacitetom;
očekivano fizičko trošenje, ovisno o načinu rada (broju smjena), prirodnim uvjetima i utjecaju agresivnog okoliša, sustavu popravka;
Regulatorna i druga ograničenja upotrebe ovog predmeta (na primjer, razdoblje zakupa).
U slučajevima poboljšanja (povećanja) izvorno usvojenih normativnih pokazatelja funkcioniranja stavke dugotrajne imovine kao rezultat obnove ili modernizacije, organizacija revidira vijek trajanja ove stavke.
21. Obračun troškova amortizacije za stavku dugotrajne imovine započinje od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca primanja ove stavke u računovodstvo i vrši se dok se trošak ove stavke u potpunosti ne isplati ili se ta stavka ne otpiše iz računovodstvo.
22. Obračunavanje troškova amortizacije za stavku dugotrajne imovine prestaje od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca potpune otplate troška ove stavke ili otpisa ove stavke iz knjigovodstvene evidencije.
23. Tijekom vijeka trajanja stavke dugotrajne imovine, obračun odbitka od amortizacije ne obustavlja se, osim u slučajevima prenošenja odluke odlukom čelnika organizacije na konzervaciju u razdoblju duljem od tri mjeseca, kao i tijekom razdoblja restauracije predmeta, čije trajanje prelazi 12 mjeseci.
24. Obračun troškova amortizacije za osnovna sredstva vrši se bez obzira na rezultate aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju i odražava se u računovodstvenim evidencijama izvještajnog razdoblja na koje se odnosi.
25. Iznosi nastale amortizacije na stavkama dugotrajne imovine odražavaju se u računovodstvu akumuliranjem odgovarajućih iznosa na zasebnom računu.
Prije nego što razmotrimo što je amortizacija osnovnih sredstava, vrijedi napraviti mali povijesni izlet. Neki elementi računovodstva, koji podsjećaju na amortizaciju, nalaze se već u mletačkim i firentinskim knjigama 15. - 16. stoljeća. Vjeruje se da je tu i tada nastalo podrijetlo ovog ekonomskog koncepta. Međutim, dugo vremena ti računovodstveni elementi nisu imali taksonomiju.
Amortizacija je prvi put postala redoviti dio računovodstva u Engleskoj u 19. stoljeću. Tome je pomogao brzi rast željezničke industrije. Izgradnja je zahtijevala značajna ulaganja u koja su bili uključeni treći vlasnici kapitala - dioničari. Tada su svi troškovi naplaćeni u trenutku kad su nastali. Zbog toga su na samom početku gradnje zabilježeni nevjerojatni troškovi, a u fazi završetka - jednako impresivna dobit.
Prirodno, pasivni dioničari počeli su potraživati \u200b\u200bdividende upravo iz te dobiti. Aktivni dioničari, stvarni vlasnici, dio svog prihoda pokušali su potrošiti na obnovu - obnovu dotrajale imovine. To je ono što je iznjedrilo takva dva usko povezana pojma kao što su "trošenje" i "amortizacija", kao sistemski.
Troškovi amortizacije
Ekonomska bit amortizacije
Amortizacija se tumačila i tumači kao vrsta jedinstvenog sustava. Klasični prikaz amortizacije kao fonda predviđao je njezinu podjelu na dva dijela - obnovu i amortizaciju. Prva je stvorena kao rezerva za zamjenu stare imovine. Druga akumulirana sredstva namijenjena kapitalnim popravcima. Bila je to ona koja je svojedobno shvaćena kao amortizacija.
Kako je razvoj napredovao, razna tumačenja trošenja bila su opravdana. Koncept P. Samuelsona, S.L. Bru i C.R. McConnell je suštinu amortizacije definirao u novčanoj vrijednosti smanjenja vrijednosti potrošenog kapitala. Koncept J. Bonbrighta predstavio je amortizaciju kao rezervirane operativne troškove namijenjene smanjenju / uklanjanju fizičke amortizacije osnovnih sredstava.
Koncept V.Ya. Gorfinkel je pružio razumijevanje amortizacije kao naknade troškova amortizacije osnovnih sredstava, provedene uključivanjem dijela njihovog troška u obliku stavke troškova proizvodnje, uz pružanje potpune zamjene imovine na raspolaganju.
Ti su koncepti činili osnovu metoda izračuna cijene i materijala za amortizaciju osnovnih sredstava. Na temelju tih metoda, do sada je nastao sustav jedinstvenih centraliziranih normi za amortizaciju imovinskih objekata - normi odbitka amortizacije.
Međutim, treba shvatiti da još uvijek ne postoji koncept trošenja koji bi bio idealan za sve zahtjeve. To je zbog činjenice da se konceptima "trošenja i habanja" najčešće dodjeljuje identitet. U stvarnosti se njihovo značenje vrlo razlikuje i za to postoje dva razloga.
Prvo, obračunavanje računovodstvene amortizacije praktički se nikada ne poklapa sa stvarnom fizičkom i moralnom amortizacijom osnovnih sredstava. Vremenska komponenta računovodstva podložna je umjetnoj periodičnosti, a ista komponenta prirodnog nakupljanja habanja određena je nelinearnim čimbenicima.
Moralno trošenje tim više vrijedi, jer je praktički nemoguće unaprijed uzeti u obzir mogućnost promjene raspona modela u računovodstvenim registrima.
Drugo je da stope ubrzanja i usporavanja koje se koriste u računovodstvenim shemama ne utječu na stvarno nakupljanje fizičke amortizacije, a zaustavljena amortizacija nefunkcionalnih objekata ne zaustavlja njihovu amortizaciju.
Dakle, sljedeća se definicija može smatrati najskladnijom stvarnom sadržaju pojma:
Amortizacija je sustavni postupak postupnog prijenosa troškova radnih instrumenata, kako se oni konvencionalno amortiziraju, na troškove proizvoda (radova, usluga) za akumuliranje sredstava koja će se koristiti za potpunu ili djelomičnu nadoknadu ovih sredstava rada u budućnosti . Drugim riječima, to je trošak stalne imovine organizacije u raspodijeljenom novčanom obliku za ponovno ulaganje u dugotrajnu imovinu.
Politika amortizacije
Učinkovitost korištenja nagomilanih sredstava za obnovu imovinskog kapitala ovisi o ispravnosti rješavanja nekoliko metodoloških problema:
- Određivanje potrebnog volumena imovine u fazi njenog formiranja;
- Otkrivanje stupnja i dinamike utjecaja znanstvenog i tehnološkog napretka;
- Izračun uvjeta za učinkovito funkcioniranje imovine;
- Određivanje prikladnih metoda amortizacije za računovodstvene svrhe, omogućujući obnavljanje osnovnih sredstava (za računovodstvo) i optimiziranje troškova plaćanja poreza (za porezno računovodstvo), uzimajući u obzir stalnu potrebu minimiziranja troškova.
Rješenje ovih problema zapravo je izraz politike amortizacije tvrtke. Napokon, jedini izvor podataka o fizičkom i moralnom stanju osnovnih sredstava je amortizacija, unatoč aforizmu u odnosu na stvarno trošenje.
Teorijska i metodološka osnova za koncept amortizacijske politike organizacije su:
- Izbor i opravdanje primjene ubrzane ili usporene amortizacije u svrhe poreznog računovodstva;
- Strukturiranje sustava argumenata za amortizacijsku politiku kao element porezne i financijske politike tvrtke;
- Izrada paketa organizacijskih i metodoloških mjera za provedbu ovih argumenata u aktivnostima organizacija;
Načelo racionalnosti
Odbici amortizacije alat su ne samo za stvaranje pouzdanih izvještaja o imovini, troškovima i financijskim rezultatima organizacije, već i za organiziranje računovodstva, kao i mjera učinkovitosti upravljačkih aktivnosti.
U skladu s tim, načelo racionalnosti je da računovodstveni troškovi trebaju biti znatno niži od ekonomskog učinka računovodstvenih informacija. Uz to se pretpostavlja da bi postupak obračuna amortizacije u računovodstvu trebao biti što bliži postupku obračuna amortizacije u poreznom računovodstvu.
Postupak amortizacije
Računovodstvene transakcije za obračun i otpis amortizacije vode se na sintetičkom pasivnom računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstava". U kreditu računa 02 iskazuju se obračunate amortizacije na primljenu i operativnu osnovnu imovinu. Teret računa 02 odražava amortizaciju otuđene dugotrajne imovine. Približan popis transakcija na računu 02 može se predstaviti kako slijedi:
1) Transakcije za pripisivanje obračunate amortizacije stavkama troška:
- Dt 20 - Kt 02 za postrojenja uključena u glavnu proizvodnju;
- Dt 26 - Kt 02 za opće komunalne objekte;
- Dt 44 - Kt 02 za objekte koji su uključeni u fazu prodaje.
2) Za izračunavanje amortizacije na objektima iznajmljenim uz povrat, sastavlja se knjigovodstveni zapis Dt 91 - Kt 02.
3) Knjigovodstvene evidencije za otuđenje dugotrajne imovine (u svim slučajevima):
- Dt 01,2 - Kt 01,1 - početni trošak;
- Dt 91,2 - Kt 01,2 - preostala vrijednost;
- Dt 02 - Kt 01,2 - iznos akumulirane amortizacije.
Mjesečni odbici uvijek iznose 1/12 godišnje stope.
U skladu s PBU, amortizacija se privremeno ne naplaćuje u sljedeća tri slučaja:
- Konzervacija objekta dulje od tri mjeseca;
- Popravci preko dvanaest mjeseci;
- Rekonstrukcija tijekom više od dvanaest mjeseci.
Amortizacija se ne naplaćuje za sljedeće računovodstvene stavke dugotrajne imovine:
- Stambene zgrade;
- predmeti vanjskog poboljšanja i slično;
- produktivne i vučne životinje;
- višegodišnje nasade koji nisu dostigli operativnu dob;
- tiskana izdanja (knjige, albumi, brošure);
- filmski fond i scenska sredstva
- izlošci životinjskog svijeta;
- zemljište;
- vlasništvo neprofitnih organizacija.
Metode za obračun amortizacije u računovodstvu
Amortizacija se može obračunati samo na načine odobrene za upotrebu. U Ruskoj Federaciji pružaju se sljedeće metode izračuna amortizacije osnovnih sredstava:
Linearni način
Glavna prednost linearni način - njegova jednostavnost. Godišnji iznos odbitaka od amortizacije određuje se na temelju početnog troška predmeta i stope amortizacije izračunate tijekom vijeka trajanja. Pri izračunavanju amortizacije ovom metodom koristite formulu:
A \u003d na * OSp (b): 100
gdje:
OSP (b) - početni trošak osnovnih sredstava, rubalja.
Linearna metoda obračuna prikladna je za one objekte koji su tijekom cijelog razdoblja svog rada uključeni u istu vrstu i ujednačenu količinu posla. U stvarnosti je to vrlo rijetko, a funkcioniranje opreme pred kraj njezinog života karakterizira pad kvalitete.
Rješenje ovog problema je mehanizam ubrzane amortizacije. Ubrzana amortizacija metoda je bržeg prijenosa troškova na stavke troškova. Njegova primjena omogućuje ubrzanje uvođenja novih, učinkovitijih objekata. U računovodstvu je ubrzana amortizacija primjenjiva samo ako se amortizacija obračunava na način smanjenja salda.
Metoda smanjenja (smanjivanja) ravnoteže
Metoda smanjenja ravnoteže uključuje izračun godišnjeg iznosa odbitka na temelju preostale vrijednosti na početku godine, stope amortizacije i faktora ubrzanja. Ovaj koeficijent ne može imati vrijednost veću od 3. Pri izračunavanju amortizacije ovom metodom koristite formulu:
Ag \u003d (OCo - Ag - 1) * na * K
gdje:
Ag - godišnji iznos odbitka u (g) \u200b\u200bgodini, rubalja;
OSo - preostala vrijednost osnovnih sredstava na početku izvještajne godine, rubalja;
Ag - 1 - iznos odbitka u (g –1) godini, rubalja;
na - godišnja stopa amortizacije,%;
K je faktor ubrzanja.
Prema PBU-u organizacije, za izračunavanje amortizacije smanjenjem salda potrebno je odrediti veličinu faktora ubrzanja i prikazati je u nalogu o računovodstvenoj politici.
Razmotrimo primjer izračuna iznosa amortizacije pomoću ove metode.
Tvrtka je kupila dizel generator u vrijednosti od 67.300 rubalja. S.P.I. utvrđeno je da je 4 godine. Računovodstvena politika utvrdila je:
- faktor ubrzanja \u003d 1,5.
- uvjet da se u posljednjih godinu dana cijela preostala vrijednost otpiše u jednakim ratama.
100%: 4 godine \u003d 25% izračunata godišnja stopa.
25% * 1,5 \u003d 37,5% stopa uzimajući u obzir faktor ubrzanja.
67.300 * 37,5% \u003d 25.237,5 rubalja. Iznos amortizacije od 1 godine
25 237,5: 12 mjeseci \u003d 2 103.125 rubalja. mjesečno u 1. godini
67.300 - 25.237,5 \u003d 42.062,5 rubalja. preostali trošak na kraju 1. godine
42.062,5 * 37,5% \u003d 15.773,44 rubalja. Iznos amortizacije za drugu godinu
15 773,44: 12 \u003d 1 314,45 rubalja. mjesečno u 2. godini
42.062,5 - 15.773,44 \u003d 26.289,06 rubalja. preostali trošak na kraju 2. godine
26 289,06 * 37,5% \u003d 9 858,4 rubalja. Iznos amortizacije za 3. godinu
9 858,4: 12 \u003d 821,53 rubalja. mjesečno u 3. godini
26 289,06 - 9 858,4 \u003d 16 430,66 rubalja. preostali trošak na kraju 3. godine
16 430,66: 12 \u003d 1.369,22 rubalja. mjesečni otpis u posljednjoj, 4. godini
Kumulativni (regresivni) način
To je kumulativna metoda način otpisa troškova zbrojem broja godina radnog vijeka (S.P.I.), sastoji se u činjenici da se godišnji iznos odbitka uzima u obzir po početnom trošku i omjeru, u čijem je brojniku broj godina do kraja S.P.I. objekt, a nazivnik je zbroj brojeva po godinama. Pri izračunavanju amortizacije ovom metodom koristite formulu:
A \u003d OSp (b) * (Ti: Tch)
gdje:
A - godišnji iznos odbitka amortizacije, rubalja;
OSP (b) - početni trošak predmeta dugotrajne imovine, rubalja;
Ti je broj preostalih godina do kraja operativnog razdoblja;
Tch je zbroj broja godina operativnog vijeka.
Bit metode je u sljedećem primjeru. Tvrtka je kupila stroj za 50.000 rubalja. SPI stroja - 5 godina. Odredimo zbroj brojeva godina alatnog stroja: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15 (kumulativni broj). U svakoj godini poslovanja izvršit će se sljedeći obračun amortizacije osnovnih sredstava:
1 godina 50.000 * 5/15 \u003d 16.667 rubalja;
2 godine 50.000 * 4/15 \u003d 13.333 rubalja;
3 godine 50 000 * 3/15 \u003d 10 000 rubalja;
4 godine 50.000 * 2/15 \u003d 6.667 rubalja;
5 godina 50.000 * 1/15 \u003d 3.333 rubalja.
Produktivan način
Produktivan, zvani način otpis troškova proporcionalno količini proizvodnje (djela) temelji se na fizikalnom pokazatelju obujma proizvodnje u izvještajnom razdoblju i omjeru početnog troška i planirane proizvodnje proizvoda za cijeli SPI. objekt. Pri izračunavanju amortizacije ovom metodom koristite formulu:
A \u003d Qi * (OSp: Qn)
gdje:
A - godišnji iznos odbitka amortizacije, rubalja;
Qi - obujam proizvodnje (rada) u izvještajnoj godini, rubalja;
OSP - početni trošak na početku izvještajne godine, rubalji;
Qn je procijenjeni opseg proizvodnje (rada) za cjelokupni SPI predmeta dugotrajne imovine, rubalja.
Primjer izračuna na ovaj način.
Tvrtka je kupila opremu vrijednu 125.000 rubalja. s vijekom trajanja od 6 godina. Planirana proizvodnja po godinama izgleda ovako:
prva godina \u003d 1680,
druga godina \u003d 1400;
treća godina \u003d 1260;
četvrta godina \u003d 980;
peta godina \u003d 880;
šesta godina \u003d 800;
samo 7000 jedinica.
Rezultati izračuna u ovom primjeru najlakše su predstavljeni u obliku tablice:
| Godina | Količina proizvodnje, jedinica | Odbici amortizacije po jedinici proizvodnje, rubalja | Godišnji iznos odbitaka od amortizacije, rubalja | Prigušeni dio,% |
|
1 2 3 4 5 6 Ukupno |
1680 1400 1260 980 880 800 7000 |
17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 |
30 005 25 004 22 504 17 503 15 717 14 267 125 000 |
24,0 20,0 18,0 14,0 12,6 11,4 100 |
Sam po sebi, produktivan način najtočnije odražava stvarnost. Njegova uporaba daje najtočniji odraz troškova proizvoda. Što se oprema intenzivnije koristi, to je veći iznos obračunate amortizacije. Dok fizička amortizacija predmeta dosegne sto posto, ukupni troškovi amortizacije na njemu također će biti jednaki sto posto izvorne cijene predmeta. Istodobno, kao i druge metode, i ona produktivna ne može uzeti u obzir zastarjelost opreme.
Značajna prepreka njegovoj širokoj upotrebi je nagli porast intenziteta rada računovodstvenog rada. Prikazane metode izračuna amortizacije koriste se u računovodstvene svrhe.
Međutim, amortizacija se također naplaćuje u porezne svrhe, a porezno zakonodavstvo predviđa malo drugačije načine obračuna amortizacije.
Metode za obračun amortizacije u poreznom računovodstvu
Porezni zakonik Ruske Federacije pretpostavlja da se amortizacija u porezne svrhe obračunava na linearnoj ili nelinearnoj osnovi. U ovom slučaju, metoda koju je odabrala tvrtka primjenjuje se na svu imovinu organizacije.
Linearna metoda
Kada linearna metoda iznos amortizacije koji se naplaćuje za mjesec izračunava se kao umnožak početnog troška i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekt. Stopa amortizacije za svaki objekt izračunava se pomoću formule:
An \u003d * 100%
gdje:
An - stopa amortizacije,%;
s - S.P.I. objekt imovine, mjeseci
Linearna metoda nužno se primjenjuje na zgrade, građevine i prijenosne uređaje koji su uključeni u amortizacijske skupine 8-10, neovisno o tome koja je metoda prihvaćena u organizaciji. Dakle, budući da, uz ove kategorije dugotrajne imovine, ove skupine uključuju strojni park, prijevoz i ostalu opremu, organizacija za njih mora primijeniti metodu (linearnu ili nelinearnu) koja je odobrena naredbom o računovodstvenoj politici poduzeće.
Nelinearna metoda
Za razliku od linearne, izračunate tradicionalnom primjenom za svaki objekt, nelinearna metodapretpostavlja da se izračun provodi u cjelini za grupu amortizacije. To znači da se za svaku skupinu izračunava ukupno stanje za prvi dan u mjesecu za koji se izračunava amortizacija.
Ukupni saldo je jedinica formule i preračunava se mjesečno, umanjujući se za iznos amortizacije zaračunat u prethodnom mjesecu. Treba imati na umu da postoji iznimka za svojstvo 8-10 skupina, stoga, pri izračunavanju ukupnog stanja za ove skupine, podskupine "Zgrade", "Konstrukcije" i "Uređaji za prijenos" trebaju biti izuzete iz proračun.
Ag \u003d Bg * N / 100
gdje:
Ag - amortizacija po skupinama mjesečno, rubalja;
Bg - ukupan saldo grupe 1. dana u mjesecu, rubalja;
N je stopa odbitka amortizacije za grupu (podskupinu).
Mjesečne stope amortizacije utvrđene Poreznim zakonikom prikazane su u tablici:
| Skupina | Stopa amortizacije |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8* | 1,0 |
| 9* | 0,8 |
| 10* | 0,7 |
* umanjena za vrijednost imovine koja pripada podskupinama "Zgrade", "Konstrukcije" i "Uređaji za prijenos"
Od mjeseca prije kojeg ukupni trošak predmeta grupe postaje manji od 20 000 rubalja, organizacija ima pravo likvidirati ovu skupinu (odgovarajuća podskupina u slučaju 8-10 skupina) dodjelom ukupnog salda stavci neoperativnih troškova u tekućem obračunskom razdoblju.
U slučaju rada osnovnih sredstava u posebno teškim uvjetima i / ili s povećanim smjenama, organizacija ima pravo koristiti koeficijent povećanja na stopu amortizacije. Ovaj koeficijent ne može biti veći od 2. Važno je zapamtiti da je od početka 2014. godine zabranjeno primjenjivati \u200b\u200bmnoženje koeficijenata iz više razloga, uz to je primjena tih koeficijenata moguća samo u odnosu na imovinu prihvaćenu u bilanci prije 01.01.2014.
Za brojne predmete navedene u odredbi 2. članka 259.3, organizacija ima pravo primijeniti korekcijski faktor s vrijednošću koja nije veća od 3. Međutim, zabranjeno je primjenjivanje tih čimbenika na svojstva 1, 2 i 3 amortizacijskih skupina ako se na njih obračunava amortizacija nelinearnom metodom.
Zakoni također predviđaju mogućnost primjene normi čija je vrijednost niža od onih utvrđenih poreznim zakonom. To se utvrđuje za svaku pojedinu stavku dugotrajne imovine uzimajući u obzir karakteristike gospodarskog procesa. One objekte u odnosu na koje se primjenjuju koeficijenti povećanja ili smanjenja treba rasporediti u podskupine unutar njihovih grupa amortizacije. Postupak primjene koeficijenata utvrđen je naredbom o računovodstvenoj politici organizacije za porezne svrhe.
Početak 2014. godine možemo nazvati značajnim. To je zbog činjenice da ove godine organizacije koje su donijele odluku o prelasku s nelinearne metode na linearnu mogu po prvi puta izvršiti ovaj prijelaz. Porezni zakonik postavlja ograničenje za takav prijelaz - jednom u pet godina. Slijedom toga, organizacije koje su izabrale nelinearnu metodu u 2009. godini mogu je promijeniti u linearnu metodu tek od 01.01.2014.
Za prijelaz "u suprotnom smjeru" takvo ograničenje nije uspostavljeno i organizacije imaju pravo prijeći s linearne metode na nelinearnu na način utvrđen za uvođenje promjena u naredbu o računovodstvenoj politici.
Konačno, eliminirano je i kontroverzno tumačenje zakonodavnih normi vezano uz trenutak početka obračuna amortizacije za one objekte, čije vlasništvo zahtijeva državnu registraciju.
Kodeks ima jednoznačno tumačenje - ovaj trenutak u odnosu na objekt prepoznaje se kao trenutak puštanja u rad, bez obzira na datum njegove državne registracije. Uz to, u odnosu na tvrtke koje su ovu normu počele primjenjivati \u200b\u200bod siječnja 2013. godine u odnosu na imovinu puštenu u rad prije 12.01.2012., Usvojena je zakonodavna odluka o "oprostu poreza" (članak 3.1. Saveznog zakona od 11 / 29/2012 N 206-FZ (ur. Od 23.07.2013.).
Dugotrajna imovina koju je tvrtka registrirala, odbitkom amortizacije, postupno prenosi svoje znatne troškove na troškove proizvodnje. Nekoliko je metoda izračuna amortizacije pravno odobreno, ali ne postoje stroge smjernice za obveznu primjenu bilo koje određene metode. Međutim, postoji niz odobrenih odredbi i uputa koje navode preporučenu verziju formule za izračun amortizacije za svaku određenu skupinu s Popisa kvalifikacija imovine.
Metode amortizacije
Na temelju teza zakonodavstva Ruske Federacije, amortizacijska imovina uključuje opremu, čije trajanje produktivnog rada prelazi razdoblje od 12 mjeseci, a početni trošak utvrđuje se u iznosu od 40 tisuća rubalja. Zemljište, prirodni resursi, objekti nedovršene kapitalne gradnje, vrijednosni papiri nemaju habanja i stoga ne podliježu amortizaciji.
Postoji nekoliko metoda izračuna:
- Nelinearno.
Linearni način
Linearna metoda je najčešća zbog svoje elementarne i nepretencioznosti. U prvoj fazi rada, stopa amortizacije određuje se pomoću formule za izračun amortizacije osnovnih sredstava:
NAO \u003d 1 / vijek trajanja u mjesecima x 100%
Godišnja stopa odbitka amortizacije određuje se u postocima.
CAM \u003d PS x NAO / 100%,
gdje se početni trošak osnovnog sredstva odražava u PS-u.
Na temelju zaprimljenih izračuna izračunavaju se mjesečne vrijednosti normi i iznosi odbitaka od amortizacije. Prema ovoj metodi, amortizacija se vrši izravno za svaki inventarni broj imovine koja je registrirana u organizaciji.
Amortizacija se obračunava mjesečno u jednakim ratama.
Stopa amortizacije se ne mijenja tijekom cijelog razdoblja rada objekta.
Procjena tehnološke opreme 550 tisuća rubalja. Odnosi se na 4. amortizacijsku skupinu, operativno razdoblje je 84 mjeseca (7 godina).
Stopa amortizacije \u003d 100%: 7 \u003d 14,29% godišnje
Iznos \u003d 550.000 x 14,29%: 100% \u003d 78.595 rubalja. u godini
Odbici amortizacije svaki mjesec \u003d 78595/12 \u003d 6550 rubalja.
Metode nelinearne amortizacije
Nelinearna opcija amortizacije, pak, podijeljena je na još nekoliko područja:
Metodu opadajućeg salda karakterizira ubrzani proces amortizacije na temelju rezidualne vrijednosti imovine.
UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,
- OS - preostala vrijednost;
- KU - koeficijent ubrzanja.
Trošak imovine je 300 000 rubalja. Životni vijek je 5 godina. Koeficijent ubrzanja, ugrađen u računovodstvenu politiku, iznosi 1,5.
Stopa amortizacije \u003d 100%: 5 \u003d 20% 
Amortizacija osnovnih sredstava prema formuli metode otpisa troškova temeljena na zbroju godina korisnog vijeka trajanja određuje se formulom:
AOChL \u003d PS x CHLO / CHLPI,
NLO - broj godina koji preostaju do kraja životnog vijeka,
CHLPI - puni vijek trajanja osnovnih sredstava.
Početni trošak osnovnog sredstva iznosi 400 000 rubalja. Druga skupina amortizacije, vijek trajanja je 3 godine. Prema metodi otpisa vrijednosti osnovnih sredstava proporcionalno količini proizvodnje, radova i pruženih usluga, formula izračuna amortizacije ima sljedeći oblik:
AOVP \u003d FOP x PS x / PO,
FOP - količina stvarno proizvedenih proizvoda za određeno izvještajno razdoblje,
PO je planirani obujam proizvodnje za cijelo razdoblje korisne upotrebe opreme.
Ova metoda obračuna utvrđena je u potvrdi o prihvatu (obrazac OS-1).
Početni trošak automobila je 430 tisuća rubalja. Očekivana kilometraža je 500 tisuća km.
PS / očekivana kilometraža \u003d 430.000 / 500.000 \u003d 0,86 rubalja / km
Nositi
Tijekom razdoblja rada, osnovna sredstva su izložena vanjskom okruženju i drugim negativnim utjecajima, stoga se s vremenom pojavljuje moralno i fizičko propadanje korištene opreme.
Fizičko pogoršanje podrazumijeva smanjenje razine izvornih tehničkih karakteristika osnovnih sredstava i ovisi o mnogim čimbenicima:
- Početno stanje dugotrajne imovine;
- Razina rada;
- Prisutnost agresivnog okruženja;
- Razina vještine uslužnog osoblja.
Ekonomska je bit zastarjelosti u tome što se proizvodna sredstva amortiziraju prije kraja korisnog vijeka trajanja. Stalni razvoj proizvodnje dovodi do pojave zastarjelosti zbog:
- Smanjenje troškova proizvodnje osnovnih sredstava,
- Izdanje slične opreme s većim performansama.
Povećavajući i opadajući koeficijenti
Tvrtke mogu koristiti razne omjere koji ubrzavaju ili usporavaju proces amortizacije. Tvrtke odražavaju izbor pokazatelja predviđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije u računovodstvenim politikama.
Za opremu koja se koristi u korozivnoj atmosferi ili u uvjetima opsežne uporabe, primjenjuju se množni faktori. Pri izračunu amortizacije osnovnih sredstava prema izračunskoj formuli primjenjuju se koeficijenti povećanja u zakonom odobrenim iznosima.
Organizacija, prema odluci voditelja, može primijeniti i faktore smanjenja. Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, posebni faktori učinkovitosti primjenjuju se na primljena ili unajmljena vozila. Na primjer, minibusevi namijenjeni prijevozu putnika s nabavnom cijenom većom od 400 tisuća rubalja amortiziraju se na k \u003d 1/2.
Sve promjene u vezi s primjenom dodatnih koeficijenata utvrđene su u računovodstvenoj politici poduzeća i vrijede tijekom poreznog razdoblja. Preračun amortizacije osnovnih sredstava prema formuli izračuna tijekom izvještajnog razdoblja nije dopušten.
Pod amortizacijom se podrazumijeva amortizacija imovine izražena u novcu, koja nastaje u procesu njezine uporabe. O amortizaciji u računovodstvu reći ćemo vam u našem savjetovanju.
Imovina koja se amortizira u računovodstvu
U računovodstvu se mogu amortizirati sljedeće nekretnine:
- dugotrajna imovina (OS);
- nematerijalna imovina (nematerijalna imovina).
Štoviše, postoje iznimke od obje skupine imovine:
| Stalna imovina koja se ne amortizira: | Neamortizirana nematerijalna imovina: |
|---|---|
| OS koji se koristi za potrebe mobilizacijske obuke i mobilizacije, a koji su mobilizirani i ne koriste se u aktivnostima organizacije (stavak 2., točka 17. PBU-a 6/01) | Nematerijalna imovina s neodređenim vijekom trajanja (stavak 2., točka 23. PBU 14/2007) |
| OS neprofitnih organizacija (stavak 3., točka 17. PBU 6/01) | Nematerijalna imovina neprofitnih organizacija (klauzula 24. PBU 14/2007) |
| OS, čija se svojstva potrošača s vremenom ne mijenjaju (stavak 5., točka 17. PBU-a 6/01): - zemljište; - objekti upravljanja prirodom; - predmeti klasificirani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke itd. |
Uz to, amortizacija osnovnih sredstava prestaje se naplaćivati \u200b\u200bako se prenese na konzervaciju dulje od 3 mjeseca, kao i tijekom razdoblja obnove predmeta (popravak, modernizacija, rekonstrukcija), čije trajanje prelazi 12 godina. mjeseci (članak 23. PBU-a 6/01).
Navedeno znači da činjenica da je neka stavka dugotrajna ili nematerijalna imovina ne znači da će se amortizirati. Napokon, na primjer, amortizacija zemljišne čestice ne naplaćuje se u računovodstvenim evidencijama.
Kako odražavati amortizaciju u računovodstvu
Amortizacija u računovodstvu ogleda se u terećenju računa troškova, ostale imovine ili financijskih rezultata. Ovisi o tome gdje se koriste dugotrajna ili nematerijalna imovina. U ovom će slučaju kreditni računi za dugotrajnu i nematerijalnu imovinu uvijek biti jednaki:
- za osnovna sredstva - račun 02 "Amortizacija osnovnih sredstava";
- za nematerijalnu imovinu - račun 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".
Tako, na primjer, knjigovodstveni zapis Dt 25 Kt 02 znači obračun amortizacije osnovnih sredstava za opće proizvodne svrhe, odnosno OS za servisiranje glavne i pomoćne industrije organizacije.
Kada se amortizira oprema, knjiženje može biti sljedeće: Teret računa 26 - račun na računu 02. To znači obračunavanje amortizacije osnovnih sredstava za opće i administrativne svrhe (na primjer, računalo glavnog računovođe).
U različitim slučajevima mogu postojati najrazličitije transakcije za iznos obračunate amortizacije.
Naknada za amortizaciju: transakcije
Glavna knjiženja za amortizaciju dugotrajne imovine i nematerijalne imovine mogu se prikazati u tablici:
Treba imati na umu da se saldo formira u neto procjeni. To znači da u njemu nećete pronaći iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva i nematerijalnu imovinu. Napokon, imovina koja se amortizira odražava se u bilanci po trošku umanjenom za obračunatu amortizaciju, odnosno po preostaloj vrijednosti. Dakle, budući da račun 01 u terećenju odražava početni (zamjenski) trošak dugotrajne imovine, na računu 02 za kredit - amortizacija na njima, bilanca u retku "Dugotrajna imovina" odražavat će rezidualnu vrijednost dugotrajne imovine, utvrđenu kako slijedi : račun 01 minus račun 02.
Shvatili smo pojam amortizacije. Naučite kako izračunati amortizaciju osnovnih sredstava. Od 2002. do danas u računovodstvu se koriste sljedeće metode amortizacije: linearna metoda amortizacije, metoda smanjenja bilance, proporcionalna metodi volumena proizvodnje, a također metoda koja se temelji na zbroju broja godina korisnog vijeka trajanja. U članku ćemo analizirati ove 4 metode za izračunavanje odbitka amortizacije s primjerima.
Izračun amortizacije osnovnih sredstava pretpostavlja upotrebu izvorne ili preostale vrijednosti i stope amortizacije osnovnih sredstava. Inicijalni je trošak po kojem se objekt prihvaća za računovodstvo po primitku u poduzeću. Pročitajte više o primanju osnovnih sredstava. Preostala vrijednost osnovnih sredstava razlika je između izvornog troška i obračunate amortizacije.
Opća formula za izračun odbitka amortizacije:
Trošak (početni ili preostali) * stopa amortizacije / 100%.
Izračun stope vrlo je jednostavan, za to trebate podijeliti svu amortizaciju (uzetu kao 100%). Tada možete izračunati iznos amortizacije za proteklu godinu, odnosno pomnožiti izvorni trošak s stopom i podijeliti sa 100%. Kako mogu izračunati trošak amortizacije mjesečno? Da biste to učinili, preostaje samo podijeliti iznos primljen prethodnom akcijom s brojem mjeseci u godini.
