Što su odgođena porezna imovina. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze. Odgođeno formiranje porezne imovine

U bilanci u odjeljku "Imovina" nalazi se redak "Odgođena porezna imovina". Uzimajući u obzir ovaj pokazatelj, formira se dugotrajna imovina poduzeća. I ako se značenje drugih redaka, poput "Financijskih ulaganja" ili "Nematerijalna imovina", može razumjeti prvi put, čitajući samo njihovu definiciju, onda je s odgođenom imovinom sve puno složenije. Da biste jednostavnim riječima dali definiciju što je to - odgođena porezna imovina (SHE), možete samo detaljno pratiti prirodu njihovog nastanka i računovodstveni postupak.

Što je odgođena porezna imovina i priroda njenog nastanka

Računovodstvena pravila razlikuju se od poreznog / fiskalnog računovodstva. To su dva različita sustava, svaki sa svojim ciljevima i ciljevima.

Računovodstvo vam omogućuje evidentiranje i primanje sažetih podataka o stanju imovine poduzeća na datum izvještavanja, fiskalno računovodstvo - predstavlja osnovu za oporezivanje dobiti gospodarskog subjekta. Stoga ne čudi što ova dva sustava na različite načine uzimaju u obzir prihod poduzeća, knjigovodstvenu vrijednost svih vrsta njegove imovine (vidi) i ostale tekuće i dugotrajne imovine, kao i obveze.

Kao rezultat, postoje trajne i privremene razlike (BP) između brojki u računovodstvu i fiskalnom računovodstvu. BP je procijenjena vrijednost za izračun odgođene porezne imovine ili obveze.

Takve se razlike najčešće javljaju u sljedećim slučajevima:

• prilikom utvrđivanja dohotka (zbog razlike u datumu priznavanja, prihodi u računovodstvu i poreznom računovodstvu mogu se odraziti u različitim razdobljima);
• s različitim metodama utvrđivanja amortizacije u bilanci i u formiranju bruto troškova;
• prilikom stvaranja rezervi (različite metode za izračunavanje rezerve za godišnji odmor i pričuve za sumnjive dugove).

Uz to, ONA može nastati ako je tvrtka preplatila porez na dobit ili nije koristila gubitak u izvještajnom razdoblju kako bi smanjila porez na dobit (vidi).

Ako razlika dovede do smanjenja fiskalne osnovice za izvještajno razdoblje, tada je riječ o odbitnoj poreznoj razlici.

Primjer pojave IT-a na neskladu između poreznih i računovodstvenih podataka prilikom utvrđivanja amortizacije.

Računovodstvena amortizacija osnovnih sredstava TOV A za 2017. iznosila je 400 tisuća rubalja, a porezna amortizacija - 150 tisuća rubalja. TOV "A" ima pravo smanjiti oporezivu dobit za 2017. godinu za samo 150 tisuća rubalja.

Ali nakon svega, iznos razlike u amortizaciji od 250 tisuća rubalja ostaje u računovodstvu, a ta brojka dalje sudjeluje u formiranju knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava gospodarskog subjekta.

U tom slučaju, tvrtka može prepoznati prisutnost SHE u iznosu od 50 tisuća rubalja (250 tisuća rubalja x 20%) i u sljedećem izvještajnom razdoblju, uz sljedeće formiranje troškova amortizacije (vidi), smanjiti svoju oporezivu dobit za ovaj iznos.

Važno! Pri izračunu SHE primjenjuje se stopa poreza na dohodak koja je utvrđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije za ove transakcije na datum takve transakcije. No, prije izračuna odgođenih poreznih obveza (DTL) potrebno je ispravno izračunati odbitnu privremenu razliku.

Odgođene porezne obveze također utječu na formiranje poreza na dohodak, uzimajući u obzir privremene razlike, ali kada se dogodi IT, računovodstvena dobit veća je od fiskalne i ta razlika potpada pod oporezivanje.

Korisno pročitati tko bi mogao biti. Značajke sklapanja sporazuma između imenovanog direktora i vlasnika korisnika.

Tim web stranice World of Business preporučuje svim čitateljima da prođu tečaj lijenih investitora u kojem ćete naučiti kako urediti stvari u osobnim financijama i naučiti kako pasivno zarađivati. Bez zamama, samo visokokvalitetne informacije od ulagača koji se bavi (od nekretnina do kriptovaluta). Prvi tjedan treninga je besplatan! Registrirajte se za besplatni tjedan treninga

Kako pokazati ONU

Odgođena porezna imovina knjiži se samo u računovodstvu; ti se podaci ne unose u porezne prijave.

Uz to, ONO mogu uzeti u obzir samo obveznici poreza na dohodak koji cijene točnost i objektivnost formiranja rashodnog i dohodovnog dijela svog poslovanja. Pojednostavljivači koji plaćaju porez na promet ili u fiksnom iznosu, prilikom popunjavanja svojih financijskih izvještaja mogu staviti crtice u stupac za ONU.

Ako se iznos IT-a na datum izvještavanja evidentira u bilanci poduzeća, tada se promjena stanja IT-a i IT-a odražava u Izvješću o financijskim rezultatima. Oba su dokumenta pripremljena kao dio godišnjih financijskih izvještaja.

U bilanci se SHE knjiže na računu 09, a po terećenju odgovara računu 68 "Obračun poreza i naknada", a na računu i računu 99 "Dobici i gubici".

Na teret, odgođena porezna imovina povećava iznos dugotrajne imovine gospodarskog subjekta za izvještajno razdoblje, a na zajmu se smanjuje. Nakon potpunog otuđenja odgođene imovine, tereti se račun dobiti i gubitka.

Korištenje ONA

U skladu s PBU 18/02, poslovni subjekti imaju pravo na korištenje IT-a samo ako planiraju ostvariti dobit u budućim razdobljima. Nemoguće je povećati gubitke na štetu SHE.

U slučaju da tvrtka ne očekuje dobit u budućim razdobljima, morat će revidirati svoju SHE i smanjiti je za procijenjeni iznos (iznos gubitka × 20%).

Obveza ponovnog izračuna odgođene porezne imovine može nastati i ako se zakonska stopa prihoda promijeni. U tom se slučaju IT preračunava od zadnjeg dana stare stope, a rezultat se odražava u dobiti ili gubitku.

Zaključak

Koncepti SHE i SHE relativno su novi za rusko računovodstvo i preuzeti su iz međunarodnih standarda financijskog izvještavanja. Svrha uvođenja privremenih razlika je maksimalna konvergencija poreznog i računovodstvenog računovodstva radi pojednostavljenja postupaka fiskalne kontrole ispravnosti formiranja poreza na dohodak.

Odgođena porezna imovina je osnovna imovina tvrtke. Oni predstavljaju odgođeni porez na dohodak, odnosno onaj njegov dio, koji bi trebao smanjiti iznos poreza na dohodak koji se plaća u sljedećim izvještajnim razdobljima.

Složeni i zbunjujući pojmovi odgođena porezna imovina i odgođena obveza zastrašuju mnoge. Zapravo, ovdje nema ništa komplicirano. Zatim ćemo analizirati što je odgođena imovina, a evo privremenih razlika i kako primijeniti stečeno znanje u praksi.

Što je odgođena porezna imovina jednostavnim riječima

Stavovi tvrtki - poreznih obveznika i države o oporezivanju u svim su se zemljama dijametralno suprotstavljali. Tvrtke su zainteresirane da iznos poreza koji je utvrđen bude sveden na najmanju moguću mjeru, dok država, naprotiv, marljivo zatvara sve mogućnosti za utaju poreza. Jedan te isti događaj, zabilježen u poslovanju poduzeća, može se različito protumačiti kao rezultat dobiti.

Stoga se svi prihodi i rashodi tvrtki u većini zemalja moraju evidentirati u skladu s dva računovodstvena standarda - računovodstvom i porezom. Prvo je regulirano računovodstvenim pravilima 9/99 i 10/99, a drugo člankom 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primjerice, ako tvrtka ima velike troškove zabave prema vrsti djelatnosti, tada ih neće moći u potpunosti uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak, jer zakonodavstvo ograničava iznos takvih troškova. Naravno, sa stajališta sprječavanja utaje poreza pretjeranom cijenom zakona, zakonski propisi dobro funkcioniraju, ali što bi poduzeće moralo poduzeti koje su stvarno imale troškove "nepoželjne" za državu?

2002. objavljen je dokument koji opisuje računovodstvena pravila u slučaju odstupanja između dvaju sustava - PBU 18/02. Korištenje ovog dokumenta obvezno je za tvrtke OSNO. Tvrtke na pojednostavljenom poreznom sustavu mogu odabrati hoće li primijeniti standard ili ne. PBU 18/02 otkriva osnovne pojmove i diktira algoritme po kojima računovođa treba postupati. Ali napisan je na tako složenom "službenom" jeziku da to ne može sam svaki stručnjak shvatiti. Osim toga, jednom pročitani i shvaćeni teorijski principi ponovno se brišu iz sjećanja, ako se dugo ne primjenjuju u radu.

Parafraziramo PBU 18/02 i dajmo jednostavno objašnjenje što je odgođena porezna imovina i kada nastaje. Ako prihodi koje je poduzeće primilo ili nastali troškovi zahtijevaju drugačiji odraz u skladu s pravilima računovodstva i poreznog računovodstva, nastaje razlika. Ova razlika može biti trajna i privremena, a može biti usmjerena i na povećanje oporezive dobiti u računovodstvu i u porezu. I u svakoj se opciji pojavljuje određena vrsta odgođene porezne imovine (obveze). ...

Dijagram prikazuje sve moguće razlike i odgovarajuću imovinu.

Slika 1... Privremene razlike i s njima povezana porezna imovina

Privremena porezna razlika razlika je između dva računovodstvena sustava koja će se mijenjati iz jednog izvještajnog razdoblja u drugo i postupno dolaziti do nule.

Definicije privremenih razlika i odgovarajuće odgođene imovine (ili obveza) prikazane su na slici 2.

Slika 2... Definicije privremenih razlika i odgovarajuće odgođene imovine

Zapamtiti:

Odbitne razlike - porez će se u budućnosti "odbiti" od tvrtke, dakle, imovina
Oporezive razlike - budući porez morat će se platiti - Obveza

Formula za izračunavanje odgođene imovine (i obveza) univerzalna je

ONA (IT) \u003d stopa poreza na dohodak × vremenska razlika

Da biste izbjegli vječnu zabunu između odgođene imovine i obveza, upamtite:

ONA je imovina - država ima "dug" prema tvrtki,
IT je obveza - tvrtka ima "dug" prema državi.

Savjet o najčešćim pojavama odgođene porezne imovine

Odgođena porezna imovina u praksi nastaje češće od obveze, jer je zakonodavstvo prvenstveno namijenjeno sprječavanju prekomjernog prijavljivanja oporezive dobiti.

Ako se tijekom poslovnih aktivnosti tvrtke nađu situacije navedene na popisu, budite oprezni, dodajte IT ili IT:

1. Računovodstvena politika poduzeća propisuje metodu otpisa amortizacije koja nije linearna. Ili se vijek trajanja novostečenog osnovnog sredstva razlikuje od onoga navedenog u Uredbi Vlade Ruske Federacije br. 1 od 1. siječnja 2002.
2. Tvrtka je prodala ili prodala osnovno sredstvo s gubitkom. Prema računovodstvenim pravilima, cjelokupni iznos gubitka može se otpisati u tekućem izvještajnom razdoblju. U poreznom računovodstvu gubitak će se otpisati ravnomjerno tijekom nekoliko godina (relativno govoreći, ostatak korisnog vijeka trajanja imovine).
3. Društvo primjenjuje pravila za formiranje početne vrijednosti dugotrajne imovine koja se razlikuju od onih utvrđenih u poreznom zakonodavstvu.
4. Tvrtka je provela istraživanje ili razvoj koji nisu dali pozitivan rezultat. Prema BU, tvrtka za njih može uključiti troškove u iznosu od 100% u tekućem razdoblju. U poreznom računovodstvu može se uzeti u obzir samo 70% takvih troškova koji se moraju uzeti u obzir ravnomjerno tijekom 3 godine, a 30% čini trajnu poreznu imovinu.
5. Rezerviranja su priznata. U poreznom računovodstvu ne postoji takav pojam.
6. Tečajne razlike ponovno su procijenjene na nepodmireni dug u c.u. na kraju izvještajnog razdoblja u računovodstvu. U poreznom računovodstvu takve se obveze revaloriziraju samo na datum dospijeća.
7. Računovodstvena politika poduzeća predviđa otpis komercijalnih i administrativnih troškova u računovodstvu ranije nego što bi se trebali uzeti u obzir u cijeni troška u poreznom računovodstvu.
8. U računovodstvene svrhe izvršena je revalorizacija vrijednosnih papira i ostalih financijskih ulaganja po tržišnoj vrijednosti.
9. Računovodstvena politika tvrtke za priznavanje ispravka vrijednosti za sumnjive dugove i buduće troškove razlikuje se od odgovarajuće porezne politike.
10. Kamate koje tvrtka plaća za kredit za dugotrajnu imovinu u poreznom računovodstvu uključuju se u trošak tekućeg razdoblja, a u računovodstvu u trošak dugotrajne imovine.

Računovodstvo odgođene porezne imovine

Prema PBU 18/02, računovodstvo za IT i IT trebalo bi biti analitično, otkrivajući podatke o svakoj novonastaloj poreznoj imovini i obvezama. To znači da računovođa svaku transakciju mora opskrbiti IT-om i IT-om s dodatnim analitičarima. S druge strane, izvršni menadžeri (i inspektori) uvijek će u svakom trenutku moći pratiti sve događaje koji se odnose na određenu imovinu ili obvezu i odrediti iznos imovine (obveze).

Da bi se obračunalo ONO, koristi se račun BU 09 "Odgođena porezna imovina".

Da biste napunili ONU, upotrijebite ožičenje

Debit 09 Kredit 68.04

Otpis imovine se u skladu s tim odražava obrnutim knjiženjem

Terećenje 68,04 kredit 09

Rijetko, ali postoje i situacije kada se dio SHE-a pokaže nepodmirenim (na primjer, ako je s računa uklonjeno osnovno sredstvo na kojem je SHE nastala). Zatim, za otpis ONE, formira se knjiženje

Teret 91 Kredit 09

Sve informacije o odgođenoj imovini mogu se pratiti u izvještajima, kako su sadržane u obrascima 1 i 2, te u bilješkama uz bilancu.

U bilanci se stanje SHE-a na kraju izvještajnog razdoblja evidentira kao dio dugotrajne imovine u retku 1180. U OFP-u postoji redak 2450 koji odražava ukupnu promjenu SHE-a.

Primjer

Tvrtka je opremu kupila od inozemnog dobavljača i na datum izvještavanja imala je neizmirene dugove u iznosu od 10.000 USD, plative u rubljama po tečaju na datum plaćanja. Stopa kupnje iznosila je 70 rubalja po 1 USD.

Prema računovodstvenim pravilima, dug se mora revalorizirati na datum izvještavanja, a tečajna razlika evidentira se u izvanrednim prihodima ili rashodima. A prema pravilima poreznog računovodstva, dug u k.u. revalorizira se samo na datum podmirenja obveze. To znači da će na datum izvještavanja postojati privremena razlika.

Na kraju izvještajnog razdoblja, prosječna stopa iznosila 71,25 rubalja po jedinici. Računovođa je ponovno procijenio odgovornost i primio negativnu tečajnu razliku od 12 500 rubalja. To će također biti odbitna privremena razlika. Dobit u računovodstvu u izvještajnom razdoblju bit će 12.500 rubalja niža nego u poreznom.

Množenjem tečajne razlike s 20% (stopa poreza na dobit), računovođa je primila SHE u iznosu od 2500 rubalja i unijela sljedeći unos:

Dt 09 Subkonto "Tečajne razlike, oprema X" Kt 68,04 2 500

U sljedećem izvještajnom razdoblju otplaćene su obveze i na kraju izvještajnog razdoblja situacija s tečajnim razlikama u računovodstvenom i poreznom računovodstvu se izravnava. Tečaj na datum dospijeća iznosio je 70,75 RUB po cu.

Računovođa je izračunao tečajnu razliku na datum plaćanja - 7.500 rubalja sa znakom minus i zabilježio je u izvanrednim troškovima. Tada je tečajnu razliku pomnožio sa stopom poreza na dohodak i dobio 1.500 rubalja

Dt 68,04 Cr 09 Subconto "Tečajne razlike, oprema X" 1 000

I na kraju, knjigovođa je izjednačio porez na dobit u računovodstvu i poreznom računovodstvu objavljivanjem knjiženja

Dt 68,04 Cr 09 Potkonto "Tečajne razlike, oprema X" 1 500

U zaključku napominjemo da će, unatoč tekućim pokušajima približavanja pravila računovodstva i poreznog računovodstva, razlike između ova dva sustava ostati još dugo. Stoga prihvatite dodatne troškove i povezane dodatne izračune. Obavezno provjerite odražavanje svih računovodstvenih politika u kontroverznim pitanjima u vezi s prihvaćanjem računovodstva prihoda i rashoda. Održavajte, zajedno s glavnim računovođom, uvodne sastanke o snimanju IT-a i IT-a nekoliko puta godišnje kako biste izbjegli kazne i novčane kazne od strane Federalne porezne službe.

Računovodstvo je složeni sustav u kojem je sve međusobno povezano, neki izračuni slijede od drugih, a cijeli je postupak strogo reguliran na državnoj razini. U njemu ima puno pojmova i koncepata koji ljudima koji nemaju specijalizirano obrazovanje nisu uvijek jasni, ali ih je potrebno razumjeti u određenim situacijama. Ovaj članak istražuje takav fenomen kao što je odraz odgođenih poreznih obveza u bilanci, što je to fenomen, za koje su potrebne druge nijanse izdanja.

Bilans stanja

Koncept bilance potreban je kako bi se došlo do glavnog pitanja članka - odgođenih poreznih obveza u bilanci. Ovo je jedan od glavnih elemenata financijskih izvještaja koji sadrži informacije o imovini i sredstvima organizacije, kao i njezinim obvezama prema drugim ugovornim stranama i institucijama.

Bilans stanja, poznat i kao prvi oblik računovodstva. izvještavanje, predstavljeno u obliku tablice, koja odražava imovinu i dugove organizacije. Svaki pojedinačni element odražava se u svojoj ćeliji s dodijeljenim kodom. Dodjela šifri vrši se pomoću posebnog dokumenta pod nazivom "Računovodstveni kontni plan". Službeno ga je odobrilo Ministarstvo financija, a koriste ga sve organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji. Korisnici podataka sadržanih u Obrascu br. 1 su i sama organizacija i zainteresirane strane, uključujući poreznu službu, druge ugovorne strane, bankarske strukture i druge.

Imovina i obveze

Bilanca je podijeljena u dva stupca: imovina i obveza. Svaka sadrži retke s određenim svojstvom ili izvorom nastanka. Kako znati jesu li odgođene porezne obveze u bilanci sredstvo ili obveza?

U imovini bilance postoje dvije skupine: cirkulirajuća i nekrožna imovina, odnosno ona koja se koristi u proizvodnji kraće od jedne godine ili više. Sve su to zgrade, oprema, nematerijalna imovina, materijali, dugoročni i kratkoročni

Obveza odražava izvore formiranja sredstava navedenih u imovini: kapital, rezerve, obveze.

Odgođene porezne obveze u bilanci - što je to?

U računovodstvu postoje dva pojma koji su slični po nazivu i zbog toga mogu obmanuti neinformiranu osobu. Prva je odgođena porezna imovina (u kratici SHE), druga je odgođena porezna obveza (u kratici IT). U ovom su slučaju ciljevi i rezultat primjene ovih računovodstvenih pojava suprotni. Prva pojava smanjuje iznos poreza koje organizacija mora platiti u sljedećim izvještajnim razdobljima. U tom će se slučaju smanjiti iznos ukupne dobiti u izvještajnom razdoblju, jer će porez biti veći.

Odgođene porezne obveze u bilanci pojava su koja uzrokuje povećanje neto dobiti u određenom izvještajnom razdoblju. To je zbog činjenice da će u sljedećim razdobljima iznos plaćenog poreza biti veći nego u sadašnjem. Iz ovoga se zaključuje da su odgođene porezne obveze u bilanci obveza, jer poduzeće ta sredstva u određenom trenutku koristi kao dobit, obvezujući se da će ih platiti u izvještajnim razdobljima koja slijede.

Kako nastaju fenomeni poput IT-a i IT-a

Organizacija istovremeno održava nekoliko vrsta računovodstva, a to su računovodstvo, porez i upravljanje. Pojava odgođene porezne imovine i obveza povezana je s privremenim razlikama u održavanju ovih područja računovodstva. Odnosno, ako se u računovodstvenoj vrsti računovodstveni troškovi priznaju kasnije nego u poreznom računovodstvu, a prihodi ranije, pri izračunu se pojavljuju privremene razlike. Ispada da je odgođena porezna imovina rezultat razlike između trenutnog iznosa poreza i iznosa izračunatog s pozitivnim rezultatom. Obveza je, dakle, razlika s negativnim rezultatom. Odnosno, tvrtka mora platiti dodatne poreze.

Razlozi za privremenu razliku u izračunima

Postoji nekoliko situacija u kojima postoji vremenski jaz u izračunima računovodstvenog i poreznog računovodstva. Oni mogu biti predstavljeni sljedećim popisom:

• Sposobnost organizacije da odgodi plaćanje poreza ili obročno plaćanje.
• Tvrtka s posla teretila je protivnu stranku kazne, ali novac nije stigao na vrijeme. Ista je opcija moguća i s prihodima od prodaje.
• Financijski izvještaji ukazuju na manji iznos troškova od poreznog.
• U buhu. računovodstvo i porez koriste različite metode amortizacije, što je rezultiralo razlikom u procjenama.

Razmatranje u obrascu br. 1

Budući da se obveze odnose na izvore formiranja sredstava i imovine organizacije, one se odnose na obvezu bilance. U bilanci su odgođene porezne obveze kratkotrajna imovina. Sukladno tome, u tablici se odražavaju u desnom stupcu. Ovaj pokazatelj pripada četvrtom odjeljku - "Dugoročne obveze". Ovaj odjeljak sadrži nekoliko iznosa koji se odnose na različite izvore. Svaka od njih ima svoj individualni kod, koji se naziva i brojem retka. Odgođene porezne obveze u bilanci su u redu 515.

Izračuni i prilagodbe

IT se uzimaju u obzir strogo u razdoblju u kojem su identificirani. Da bi se izračunao iznos obveze, porezna stopa mora se pomnožiti s privremenom oporezivom razlikom.

IT se postupno gasi sa smanjenjem privremenih razlika. Podaci o iznosu obveze usklađuju se na analitičkim računima odgovarajuće stavke. Ako se predmet zbog kojeg je obveza povukla povuče iz prometa, u budućnosti ti iznosi neće utjecati na porez na dohodak. Tada ih treba otpisati. Odgođene porezne obveze u bilanci su račun 77. Odnosno, unos na koji se otpisuju obveze po otuđenim oporezivim stavkama izgledat će ovako: DT 99 KT 77. Obveze se otpisuju na račun dobiti i gubitka.

Izračun neto dobiti i tekućeg poreza

Tekući porez na dohodak iznos je stvarne uplate u državni proračun. Iznos poreza utvrđuje se na osnovi razlike između prihoda i rashoda, usklađivanja tog iznosa, odgođenih obveza i imovine, kao i trajnih poreznih obveza (PSA) i imovine (PSA). Sve ove komponente zbrajaju se u sljedeću formulu izračuna:

TN \u003d UD (UR) + PNO - PNA + ONA - IT, gdje:

• TN - tekući porez na dohodak.
• UD (UR) - specifični prihod (specifični trošak).

Ova formula koristi ne samo odgođenu već i dugotrajnu imovinu i porezne obveze. Razlika je u tome što nema privremenih razlika u slučaju konstanti. Ti su iznosi uvijek prisutni u računovodstvu tijekom cijelog procesa ekonomskih aktivnosti organizacije.

Neto dobit izračunava se prema formuli:

PE \u003d BP + ONA - IT - TN, gdje:

• BP je dobit zabilježena u računovodstvu.

Faze izračuna i odražavanja u računovodstvu

Da bi se odrazile sve gore navedene pojave i postupci u računovodstvu, koriste se određene transakcije na temelju odobrenog računovodstvenog kontnog plana. U prvoj fazi formiranja transakcija i izvršavanja nagodbi potrebno je reflektirati sljedeće operacije:

• DT 99.02.3 KT 68.04.2 - knjiženje odražava umnožak prometa na terećenju računa po poreznoj stopi - to su trajne porezne obveze.
• DT 68.04.2 KT 99.02.3 - odražava se produkt prometa zajma poreznom stopom - to su trajna porezna imovina.

Trajna porezna imovina formira se u bilanci ako je dobit prema računovodstvenim podacima veća nego prema poreznim podacima. I u skladu s tim, naprotiv, ako je dobit manja, formiraju se porezne obveze.

U drugoj fazi izračuna odražavaju se gubici tekućeg razdoblja. Izračunava se pomoću razlike između umnoška konačnog stanja na teretima porezne stope u poreznom računovodstvu i konačnog stanja na teret računa 09 računovodstva. Na temelju gore navedenog formiramo knjiženja:

• DT 68.04.2 KT 09 - ako je iznos negativan.
• DT 09 KT 68.04.2 - ako je iznos pozitivan.

U trećem koraku izračuna iznose se odgođene porezne obveze i imovina uzimajući u obzir privremene razlike. Da biste to učinili, trebate odrediti saldo oporezivih razlika u cjelini, izračunati saldo na kraju mjeseca, koji bi se trebao prikazati na računima 09 i 77, odrediti ukupne iznose na računima, a zatim ih prilagoditi prema na izračune.

Što je računovodstvo i porezno računovodstvo, rekli smo i istaknuli da se PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun poreza na dobit" koristi za zbližavanje dva računovodstvena sustava i uspostavljanje odnosa. Jedna od glavnih kategorija koju je uveo PBU 18/02 bila je odgođena porezna imovina, odnosno skraćeno SHE. Podsjetimo u našem materijalu što je ONA i recimo vam kako se odražavaju u bilanci organizacije.

Što je ona

Odgođena porezna imovina je onaj dio odgođenog poreza na dohodak koji bi trebao dovesti do smanjenja poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u sljedećim izvještajnim razdobljima (stavak 14. PBU-a 18/02). ONA se izračunava na sljedeći način:

ONA \u003d BBR * C,

gdje je VVR odbijena vremenska razlika;

S - stopa poreza na dohodak.

Tipičan primjer nastanka odbitnih privremenih razlika je uporaba različitih metoda amortizacije u računovodstvene svrhe i za izračun poreza na dohodak (članak 11. PBU-a 18/02). Važno je da računovodstvena amortizacija premašuje amortizaciju poreza. Tada se pojavljuje VVR.

Kako uzeti u obzir ONU

Da bi se saželi podaci o prisutnosti i kretanju odgođene porezne imovine, kontni plan i upute za njegovu primjenu namijenjeni su računu 09 "Odgođena porezna imovina" (Nalog Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n).

Odgođena porezna imovina priznaje se kako slijedi:

Dugovni račun 09 - Kreditni račun 68 "Izračun poreza i naknada"

Sukladno tome, smanjenje ili otkup IT odražava se u obrnutim računovodstvenim evidencijama:

Teret računa 68 - Kredit 09

Kako prikazati ONU u bilanci

Kao što je navedeno u odredbi 23. PBU-a 18/02, odgođena porezna imovina u bilanci je dugotrajna imovina.

U trenutnom obliku bilance za odražavanje iznosa SHE, odnosno stanja na teret računa računa 09, nalazi se posebna linija 1180 "Odgođena porezna imovina" odjeljka I "Dugotrajna imovina".

One organizacije koje se prijave odražavaju odgođenu poreznu imovinu u retku 1170 "Nematerijalna, financijska i druga dugotrajna imovina".

Odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina zapravo predstavljaju određenu vrstu potraživanja i obveza. Sama njihova prisutnost u organizaciji ne govori ništa o njezinoj financijskoj stabilnosti ili solventnosti (to ukazuje samo na neke značajke primjene računovodstvenog i poreznog računovodstva), ali ovaj pokazatelj i dalje utječe na učinkovitost raspodjele sredstava.

Što je ONA i TO

Jednostavno rečeno, kada je tvrtka preplatila porez na dobit i u sljedećem izvještajnom razdoblju plati manje, dobit ćemo SHE - odgođenu poreznu imovinu. Ako tvrtka nije platila porez na dobit, a platit će više u sljedećem izvještajnom razdoblju, tada imamo posla s IT - odgođenom poreznom obvezom.

IT je prikazan na računu 09, IT je prikazan na računu 77, a odgovarajuća knjiženja vrše se s istim računima. Da bi se odrazilo u izvještavanju, postoji redak u bilanci 1180 "Odgođena porezna imovina" ili 1170 "Nematerijalna, financijska i druga dugotrajna imovina" za pojednostavljeni obrazac izvještavanja. Za IT postoji linija 1420.

Razlog obrazovanja obično su osobitosti izračuna porezne osnovice i primjene računovodstva. Klasičan primjer su razne metode izračuna amortizacije, zbog čega ispada da se jedan iznos poreza naplaćuje, a drugi plaća. Za izračun u skladu s MSFI-jem koristi se bilančna metoda, odnosno usporedba vrijednosti imovine s poreznom osnovom za istu tu imovinu, uslijed čega se otkriva razlika.

Ne biste trebali miješati ONU i IT s PNA i PNA. Trajne razlike nastaju iz drugih razloga i redovite su prirode, dok su IT i IT privremene.

Primjerice, ako je pojava prekomjernog plaćanja ili premalog plaćanja poreza povezana s osobinama amortizacije, čim se objekt potpuno istroši, nestat će razlika koja dovodi do pojave IT-a i IT-a. Trajne porezne obveze i imovina nastaju drugačije - na primjer, kada se određeni troškovi evidentiraju isključivo u računovodstvene svrhe.

Slijedom toga, oni su uvjetno trajne naravi - okolnosti se mogu promijeniti ako se promijene načela računovodstva ili specifičnosti aktivnosti tvrtke. Međutim, kratkoročno je ova situacija trajna.

Vrijednost IT-a i IT-a u analizi

Kao što je ranije spomenuto, postojanje takvih razlika samo po sebi ne govori ništa dobro ili loše o tvrtki, već samo karakterizira značajke računovodstva. Ipak, s računovodstvenog gledišta, takve su razlike nesumnjivo povezane s učinkovitošću raspodjele sredstava u poduzeću.

ONA je posebna vrsta potraživanja, da tako kažem. Država, koju zastupa Federalna porezna služba, zapravo je dužna ovoj tvrtki, ali neće vratiti taj dug - iznos poreza će se jednostavno smanjiti u budućem razdoblju. Za ovu vrstu duga naravno se ne obračunava kamata. Stoga je stvaranje prekomjerne količine SHE preusmjeravanje sredstava organizacije i smanjenje njezine dobiti, što zauzvrat ne donosi nikakav prihod kao ulaganje, a ispada da je tvrtka u gubitku.

IT je pak posebna vrsta obaveza. Tvrtka zapravo mora platiti taj novac, ali zasad ga drži u bilanci kao obvezu. Na tu obvezu ona ne plaća kamate, već kao da privlači sredstva koja joj ne pripadaju, ali koja koristi.

Stoga je posjedovanje IT-a u razumnoj veličini korisno za tvrtku.

Uvjeti za dobivanje kredita od Sberbanke za umirovljenike: iznosi, uvjeti, stope. Zahtjevi za zajmoprimce, potrebni dokumenti. Postupak sastavljanja ugovora i plaćanja.