Konsolidirano izvješćivanje i značajke njezine pripreme. Značajke konsolidiranog izvješćivanja. Što je konsolidirano konsolidirano računovodstveno izvješćivanje

Formiranje konsolidiranog poreznog izvješćivanja u poduzećima sa složenom graničnom strukturom često je popraćena problemima i potrebno je puno vremena od poreznih stručnjaka. Stvorite vrijeme i rješavanje problema u nastajanju mogu se koristiti s jasnom organizacijom i automatizacijom procesa.

Razumjeti zašto je tvrtka "Alrosa" došla na potrebu da se pojednostavljuju i automatiziraju procese pripreme poreznog izvješćivanja, potrebno je upoznati se s nekim osobitostima poreznog procesa u Alrosa. Na mnogo načina, oni su zbog veličine tvrtke, svoje teritorijalne grananje i poslovne specifičnosti.

"Geografija" i porezi

JSC "dioničko društvo" Alrosa "registriran je kao najveći porezni obveznik u intervistriktnom inspektoratu Federalne porezne službe Rusije na najvećim poreznim obveznicima u Republici Sakhi. U skladu sa stavkom 3. čl. 80 porezni broj Ruske Federacije, takvi porezni obveznici predstavljaju porezne deklaracije (izračune) o utvrđenim formatima u elektroničkom obliku poreznom tijelu na mjestu računovodstva kao najvećih poreznih obveznika.

Pomoć o tvrtki

CJSC dioničko društvo Alrosa 1992. na temelju državne industrijske i znanstvene udruge "Yakutamaz". Angažiran u istraživanju, rudarstvu i prodaji dijamanata, proizvodnju dijamanata. Prihodi Društva u 2007. godini iznosili su 2948,8 milijuna dolara, dijamanti su proizvedeni 2,37 milijardi dolara.

Postoji oko 36 tisuća zaposlenika, više od 60 strukturnih jedinica i grana s raznim profilom aktivnosti: geološko istraživanje, mineralno rudarstvo, rudarstvo i postrojenja za preradu, prodaju, transportne jedinice, predstavništva u Rusiji i inozemstvu, sanatoriji, hoteli, televizijske tvrtke. Glavni ured (upravljanje) nalazi se u gradu Mirnyju - administrativno središte Republike Sakhe.

Proizvodna poduzeća "Alrosa" nalaze se na području Republike Sakhe i Moskve, prodajne i servisne jedinice - u Tuapse, Arkhangelsk, St. Petersburgu, Orel, ostale regije Rusije i inozemstva: u Belgiji, Južnoj Africi, Izrael.

Strukturne podjele tvrtke, koje se nalaze izvan mjesta registracije u poreznom tijelu, su odvojene, proizvode porezne uplate u dohotku proračuna regionalne, regionalne i lokalne razine. No, izjave za njih služe centralno, izravno kontrolom AK Alrosa. Plaćanje poreza u proračunima različitih razina izrađuje se od računa Društva.

Podsjetimo da, za razliku od saveznih poreza (PDV, NDPI), prema kojem je dopušteno podnošenje jedinstvene konsolidirane porezne deklaracije, porezni broj Ruske Federacije ne predviđa mogućnost podnošenja konsolidiranih izjava o regionalnim i lokalnim porezima (imovine porez, prijevoz, porez na zemljište. Stoga se uprava AK "Alrosa" mora podnijeti na inspekciju na najvećim obveznicima Deklaracije, koji je zasebno popunjen od strane mjesta organizacije, njegove odvojene podjele, nekretnine, vozila, zemljišne parcele. Situacija je nešto lakše samo s porezom na imovinu na području Republike Sakhe, porez se u potpunosti pripisuje regionalnom proračunu, pa Društvo podnosi konsolidiranu izjavu u Republici u cjelini.

Plaćanje regionalnih i zemljišnih poreza vrši se kao zasebne jedinice (izvan Yakutia) do poreznih inspektora na mjestu vozila, zemljišnih parcela i inspekcije na mjestu organizacije za glavu (u inspekciji na najvećim poreznim obveznicima u Yakutsk).

Kako pripremiti izvješćivanje

Porezna služba tvrtke ima hijerarhijsku strukturu od tri razine. U središnjem računovodstvenom odjelu Društva dodijeljena je porezni odjel od 8 osoba, od kojih je svaki odgovoran za formiranje izvješćivanja o nekoliko poreza. Na računima podjela postoje porezni troškovi, osim toga, kao dio pojedinih jedinica postoje usluge u kojima rade porezni računovođe (vidi sliku na str. 84). Zapravo, usluga je podređena podjeli. Na primjer, u vojnoj zrakoplovnoj tvrtki, sedam zračnih luka u gradovima su mirno, Ležna, Olenek, Polar, Ayhal, Sakylah, Vitim. Upravljanje stambenim i komunalnim uslugama, koje uključuje stvarno upravljanje u gradu Mirnyju, također uključuje tri podružnice u Ayhalu, Ležavom i uspješnom.

Zadatak poreznih stručnjaka je priprema službenog poreznog izvješćivanja, kao i interna izvješća, detaljno opisana u određenom odjeljku prema vrsti poreznih plaćanja, odjelima poduzeća, vrste proračuna, itd.

Očito je da s takvom složenom strukturom tvrtke i brojem plaćenih poreza i naknada, proces pripreme konsolidiranog poreznog izvješćivanja ne može teći bez problema. Postupak je organiziran na sljedeći način.

SlikaOrganizacijska struktura porezne službe

Stručnjak niže razine (računovođa za poreze strukturne jedinice ili podružnice) formirao je paket poreznih deklaracija u lokalnom programu, za koji je to ili ta jedinica izvijestila i prenijela ga u Odjel za knjigovodstveni porez ili upravu AK Alrosa ,

Jednom četvrtina, ne ranije od 10. i najkasnije do 20. travnja, srpanj, listopad, siječanj, svi računovođa podjela donio u ured u gradu Mirnyja ispunio porezne deklaracije u radu. Porezni stručnjaci o njihovom odjelu provjerili su ih. Ako je potrebno, računovođe jedinica pridonijeli su deklaraciji za sanaciju, nakon čega su podaci uvedeni u softverski paket uspostavljen u poreznom upravu. Maksimalni izraz za provjeru deviznog deklaracije bio je 10 dana, što očito nije dovoljno za takav niz informacija, s obzirom na to da su neke izjave popraćene dekodiranjem više stranica. Osim toga, porezni odjel Središnjeg računovodstvenog odjela gotovo nema vremena za provjeru konsolidiranih deklaracija na teritorijima, budući da su ih uspjeli formirati praktički za službeni datum. Između ostalog, postojale su sesije za utvrđivanje operacija koje se ne uzimaju u obzir u pripremi porezne deklaracije, već se odražavaju u izvještajnom razdoblju, stoga je bilo potrebno podnijeti rafinirane porezne deklaracije. Na primjer, iznajmljuje se deklaracija o PDV-u, 21., 23., 25. - ažuriranim izračunima. Kao rezultat toga, količina unesenih podataka povećala se nekoliko puta.

Rješenje problema

Kako bi se zadržala kontrola o izračunu, učestalost i usmjeravanje poreznih plaćanja, za dobivanje informacija o poreznim plaćanjima u potrebnim detaljima, Uprava Alrosa u 2004. godini započela je reorganizacija procesa formiranja poreznog izvješćivanja. U isto vrijeme bilo je potrebno provesti sljedeće zadatke:
- održavanje jedne baze regulatornih informacija (NSI);
- sposobnost unakrsno provjeriti od strane usluga i podjela podataka od izjava o raznim porezima i razdobljima;
- pravovremeni prijem i dostavu izjava, razmjena informacija između usluga, podjela, središnje računovodstvo o kanalima prijenosa podataka.

Kako bi se smanjili pogreške i ubrzanje, odlučeno je automatizirati proces pripreme poreznog izvješćivanja. Stručnjaci za inženjering i računalni centar za ARROSA automatizaciju preuzeli su izbor prikladnog softvera i ukrali opis proizvoda "Contour SKB" na internetu. Uzimajući u obzir zahtjeve za usavršavanje i raspravljao o prihvatljivoj razini troškova, Alrosa je zaključio dogovor s IT tvrtkom za razvoj i provedbu programa "Sažetak poreznog izvješćivanja" Alrosa ".

s Sustav se sastoji od dva modula: "Upravljanje" i "Division". Razmjena podataka između podjela i upravljanja odvija se putem e-pošte.

Otopina sadrži algoritme za automatsko povezivanje između izjava o raznim porezima i razdobljima prilikom popunjavanja izjava u jedinicama i uslugama, u formiranju konsolidiranih izjava u upravljanju. Na primjer, prilikom provjere deklaracije poreza na imovinu, usporedba se uspoređuje s iznosima iz odjeljka 2 (porezna osnovice) s podacima o prosječnoj godišnjoj vrijednosti imovine za prethodno razdoblje. Ili, na primjer, u Deklaraciji PDV-a 310 i 320, koji sudjeluju u izračunu poreznih odbitaka, automatski se ispunjavaju podacima iz deklaracije PDV 0%. Ako tijekom rada s deklaracijama ili rafiniranim izračunima ove iznose se mijenjaju, tada kontrolni odnos omogućuje otkrivanje nedosljednosti između dvije izjave.

Konsolidacija poreznih deklaracija se javlja i može se provesti u skladu s različitim kriterijima (podjele, regije, razdoblja izvješćivanja, dodatni analitički znakovi). Osim toga, na razini poreznog odjela Odjela automatski se formiraju konsolidirani analitički izvještaji o porezima (ovisno o dostupnosti ili odsutnosti obveze plaćanja), podjela (vrste poreza), vrste proračuna (kvar po razine oporezivanja), razdoblja.

Izvještavanje u novom

Kao rezultat promjena, proces pripreme poreznog izvješćivanja je sljedeći. Početni podaci obrađuju se i uključeni u porezne prijave u specijaliziranim računovodstvenim sustavima usluga i jedinica. Zatim ulaze u upravu, gdje su pregledani i smanjeni na konsolidirano porezno izvješćivanje.

U podjeli. Na temelju primarnih računovodstvenih i poreznih računovodstvenih dokumenata, licenci, dozvole, statistički podatkovni računovođa - porezni stručnjak ispunjava deklaracije u modulu "Divizije", dok se mnogi pokazatelji automatski izračunavaju. Na primjer, u svim izjavama, rezultat odjeljka "Količina poreza na proračun" uvijek se izračunava na temelju iznosa uvedenih na drugim listovima. Pokazatelji izračunati automatski su označeni u boji i zaštićeni od ručnog uređivanja.

Ako ispunjavate izjave, dodajte novi zapis na NSI, promijenite rekvizite stare unosa, računovođa generira zahtjev za uređivanje u Wordu ili Excelu i usmjerava je putem e-maila administratorima softveranog paketa. Potonji se mijenja odgovarajući direktorij i e-poštu svoju ažuriranu opciju.

Nakon popunjavanja deklaracije, porezni računovođa odabire opciju automatskog provjere. Sustav izračunava i provjerava kontrolne omjere, omogućujući vam da minimizirate broj pogrešaka. Detalji o deklaracijama se automatski prate prema direktoriju teritorija, inn / mačka strukturnih jedinica i objekata nekretnina (to je također jedan od imenika NSI).

Na primjer, prilikom izrade izjava o porezu na imovinu u podjelama i uslugama koje se nalaze na području Republike Sakha (Yakutia), Inn Zao "Arosa" se automatski postavlja, a mačka je odabrana iz "Inn / JPP strukturne jedinice ili Tin / CPP objekta imovine ". Za druge jedinice moguće je odabrati regiju iz regije "Regija", iz područja s popisa "Distrikt", Inn i Cat - od popisa "Inn / Cat strukturne jedinice ili Inn / CPP-a od objekta Objekt". Nakon što je generirao potrebnu datoteku, računovođa poreza podjele ga šalje e-mailom poreznom upravu.

U upravljanju. Stručnjak Odjela za upravljanje prihvaća deklaraciju, dok automatska provjera može identificirati pogreške. Tada stručnjak za upravljanje može ili dobiti datoteku s pogreškama i ispraviti ih u modulu upravljanja ili odbiti primiti datoteku i prijaviti to u uređaj.

Poslane deklaracije se također vizualno prate - zaposlenik poreznog odjela nužno provjerava razdoblje plaćanja poreza, ciljanje, pregledavanje pojedinosti o deklaraciji.

Sljedeći korak je automatsko stvaranje konsolidiranih poreznih deklaracija u kontekstu jedinica, teritorija itd. U svakoj izjavi postoje dijelovi s srednjim rezultatima koji nisu predviđeni službenim oblikom deklaracije, već poboljšavaju kvalitetu kontrole ispravnost izjava o ispunu. U konačnoj konsolidiranoj datoteci za poreznu inspekciju, ovi dijelovi su odsutni.

Na primjer, deklaracija PDV-a uvedena je dio 1.2. "Količina poreza koji se plaća proračunu, prema poreznom zastupniku, potrebno je popuniti zasebnu listu za svaki porezni agent, dodatni list" Ukupni odjeljak 1.2 "se koristi u sažetku izvještavanje. On automatski izračunava iznos prema svim odjeljcima 1.2. Slični konačni dijelovi su u poreznim izjavama o porezu na imovinu, endud i druge. Svi konačni iznosi, ako je potrebno, automatski su odbili na komponente podjelama i uslugama.

Prilikom provjere ažuriranih podataka porezni odjel uspoređuje glavnu i ažuriranu izjavu. U tom slučaju program prikazuje modificirane, izbrisane ili dodane pokazatelje.

Konačna sažetka deklaracije su certificirane elektroničkim potpisima glavnog računovođe AK ARROSE i prenose se poreznim inspekcijama putem Interneta pomoću sustava Contour-Exunun.

Analitička izvješća u traženom dijelu i različitim stupnjevima detalja (vidi gore) ako je potrebno, bez poteškoća formiraju stručnjaci iz Odjel za upravljanje Društvom.

Značajke automatizacije

Softverski paket "Sažetak poreznog izvješćivanja" Alrosa ", kao što je gore spomenuto, uključuje" upravljačke "module na temelju" kontura aktivne "platforme i platforme" Division "stvoren na temelju Microsoft Excel i Microsoft Access. Imajte na umu da je u isto vrijeme Excel sučelje spremljeno za podjele, budući da je više poznati i prikladniji za terenske porezne računovođe. Potonji su popunjeni u Excel deklaraciji, prilikom spremanja datoteke, svi podaci iz programa Excel automatski se prenose na pristup u kojem se informacije pohranjuju i obrađuju. Dakle, računovođe, naviknuti na rad s Excelom, mnogo lakše naviknuti se na novi sustav.

Uvod je održan u četiri faze: pisanje tehničkog zadatka, razvoj pilot verzije sustava, iskusnog industrijskog rada, revizija i provedbu radne verzije sustava. Prve dvije faze završene su 2004. godine, dva sljedbenika - 2005. godine. Trenutno se podrška i podrška održavaju u trenutnom stanju radne verzije sustava.

Provedba sustava u različitim fazama sudjelovala je od tri do sedam osoba iz konture SCB, od dva do pet stručnjaka porezne uprave Središnjeg računovodstvenog odjela, od dva do šest zaposlenika inženjerskog i tehničkog centra za informatizaciju "Alrosa "(ITCC). Neke faze automatizacije u tvrtki obavili su zajednički s "SCB konture", a neke samostalno, vlastite usluge.

Kao rezultat toga, 60 usluga i jedinica su automatizirane. U tim podjeli gdje je opremljeno više od jedne radne stanice, obično se organiziraju dva ili tri, lokalno umrežavanje. Osam radnih mjesta automatizirano je u poreznom odjelu Ureda, u UTCC-u - dva posla za administratore sustava.

Ažuriranje IT sustava modula odvija se putem e-maila do 10. dana u mjesecu, u kojem tromjesečnom ili godišnjem poreznom izvješćivanju je zastupljena - u travnju, srpanj, listopad, ožujak. Ažuriranje sadrži postavke obrasca za izvješćivanje (obrasci, kontrolni omjeri), kao i ažurirane referentne knjige. Računovođa jedinice sprema datoteku ažuriranja na određeni direktorij, odabire naredbu "Update" i poslanu datoteku. Praznine, omjeri kontrole, referentne knjige automatski se ažuriraju. To osigurava jedinstvo pravila za popunjavanje svih obrazaca izvješćivanja u svim jedinicama.

Rezultati projekta

Možete istaknuti dvije ključne prednosti koje je Alrosa primila kao rezultat projekta.

Prvo, problemi izvješćivanja o pripremi vezanim za specifičnosti poslovanja Društva opisani na početku članka riješeni su. Do danas, porezni stručnjaci svih podjela Društva rade u jednom informacijskom okruženju. Ujedinjenje referentnih informacija omogućuje konsolidaciju i analizu podataka svih usluga i jedinica. Mehanizam obnove informacija i razmjena podataka između jedinica je jednostavan, a broj nedostataka u izvješćivanju smanjen je ponekad.

Drugo, pravovremena predaja punih i kvalitetnih poreznih izvješća pozitivno je pogođena slikom Alrosa, te u očima ne samo porezne službe (što je čak i zabilježila tvrtku s diplomom), ali i druge ugovorne strane.

Postizanje zadataka je naznačeno da su reorganizacija i automatizacija procesa pripreme konsolidiranog poreznog izvješćivanja provedena kompetentno i učinkovito.

Mišljenje

Tipični problemi problema s poreznim izvješćivanjem

Irina Yukovskaya, Direktor Odjela za računovodstvo FBK-a (Moskva)

Napravite konsolidirane porezne prijave diffil tvrtke s širokom mrežom podružnica, geografski uklonjena iz sjedišta i smještena u različitim vremenskim zonama, naravno, naporan proces. To zahtijeva izvršenje mnoštva kontrolnih postupaka i podliježu značajnim rizicima od narušavanja poreznih obveza Društva. U pravilu, struktura poslovnog procesa za pripremu konsolidiranog poreznog izvješćivanja u poduzećima s mrežom podružnice je:
- formiranje poreznih registara na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata u podružnicama;
- izrada poreznih izjava u podružnicama;
- podnošenje poreznih prijava u sjedištu;
- Kontrola primljenih izjava grana, izrada konsolidiranih poreznih prijava u sjedištu, isporuku izjava u poreznim tijelima.

Za formiranje konsolidiranog poreznog izvješćivanja odgovorna je posebna podjela, obično porezni odjel središnjeg računovodstva Glavnog ureda, gdje dolaze sve izjave iz podružnica. Pripremaju se u računovodstvu ili u Odjelu za obračun poreza podružnice na temelju tih poreznih registara ili računovodstva, a zatim su poslali Glavnom uredu za provjeru i konsolidaciju.

Kao što je praksa, trenutno, mnoge tvrtke s granom strukturom posvećuju veliku pozornost na automatizaciju poreznih prijava iz podružnica, procedure kontrole i pripreme konsolidiranog poreznog izvješćivanja. Prijelaz iz kompilacije i prijenosa u sjedište dokumenata za papir za izvještavanje u elektroničkom obliku značajno ubrzava proces praćenja ispravnosti kompilacije dolaznih deklaracija i formiranja konsolidiranog poreznog izvješćivanja. Dodatni ručni unos podataka u sjedištu je eliminiran, smanjeni su rizici dupliciranja informacija, narušavanje pokazatelja izvješćivanja. No, u isto vrijeme, proces formiranja poreznih registara i poreznog izvješćivanja u podružnicama nije uvijek automatiziran.

Vrlo često, izvođači odgovorni za pripremu poreznih registara ih čine ručno, na primjer, u MS Excel tablice, na temelju grane podružnice primarnih računovodstvenih dokumenata dobivenih iz podjela podružnice primarnih računovodstvenih dokumenata (i Potonji mogu djelovati sa značajnim kašnjenjem, zbog čega se moraju pripremiti ažurirane izjave), a nakon toga su i ručno, porezne deklaracije. Već u početnoj fazi pripreme sažetog izvješćivanja, rizici pogrešaka povećavaju se prilikom prijenosa informacija vezanih uz ljudskog faktora. Racionalno je riješiti ovaj problem kako slijedi.

U bilo kojoj tvrtki, uključujući pravnu osobu s mnogo grana, primarni dokumenti nastaju na mjestu gospodarstva. Na primjer, u skladištima na periferiji grada pri primanju robe. Tvrtka treba djelovati jedinstveni računovodstveni sustav, korisničke poslove trebaju biti smješteni, ali i na pojavu gospodarskih operacija. Zatim zaposlenik udaljene jedinice, kao što je skladišta, prilikom primanja proizvoda, čini informacije od primarnog dokumenta na sustav računa, koji ostaje u papiru.

U praksi, veća tvrtka, to je veća vjerojatnost da će izvođači gospodarskih operacija u podjelima - u upravljanju kapitalom izgradnje, u Odjelu za logistiku, u radu i plaćama, samostalno izvršiti primarne podatke u računovodstveni sustav. Primarna dokumentacija papira iznimno se rijetko prenosi na računovodstveni odjel - to je neučinkovito. Na primjer, nekoliko tisuća automobila stiže u skladište svaki dan, svaki automobil čini 50 kutija komponenti, svaka kutija treba imati dokument. Pređite ove dokumente kroz cijeli grad u računovodstvenom odjelu za dugo vremena i skupo. Stoga se dokumenti najčešće pohranjuju na terenu.

Glavna stvar s takvom shemom je preliminarna, trenutna i naknadna kontrola. Prije kontrole je prisutnost uputa za korak po korak za zaposlenike jedinica koje unose primarne informacije u računovodstveni sustav. Uputa bi trebala osigurati slobodne situacije i redovito revidirane za usklađenost s trenutnom situacijom.

Tekuća kontrola provodi se usluga revizije ili unutarnje revizije poduzeća pod vodstvom glavnog računovođe, koji je odgovoran za ispravnost poreznog izvješćivanja. Povremeno - jednom tjedno, četvrt, mjesec - za svako mjesto gdje se pohranjuju primarni dokumenti i primarni podaci su fiksirani u računovodstvenom sustavu, revizor mora doći i selektivno provjeriti jesu li dokumenti ispravno uređeni i odrazili u sustavu.

Naknadna kontrola provodi vanjski revizori, kao i zaposlenici središnjeg poreznog odjela, kada se formira porezna deklaracija. Provjere porezne uprave koja evidencija iz računovodstvenog sustava nalaze se u jednoj ili drugoj liniji porezne prijave i kako su ti evidenciji povezani s primarnim dokumentima. Često kvaliteta kontrole ovisi o profesionalnosti poreznog odjela. Na primjer, pozornost poreznog inspektorata svakako će privući situaciju kada se marketing, informacije, konzultantske usluge spadaju u troškove u svrhu izračunavanja nastalih profita.

Činjenica je da su troškovi uključeni u poreznu osnovicu za izračun poreza na dohodak ako su istovremeno dokumentirani, ekonomski razumni i usmjereni su na vađenje prihoda. Stoga bi porezni ured trebao zatražiti od zaposlenika podružnica, zašto i koje su specifične usluge pružene da li postoji izvješće o rezultatima pružanja usluga.

Ako usluge nisu povezane s trenutnim poslovnim aktivnostima, ali, na primjer, uz gradnje ili buduće transakcije, tada se troškovi ne smiju prepoznati u izvještajnom razdoblju. Oni moraju biti uključeni u vrijednost imovine ili se priznaju kao troškovi budućih razdoblja.

Dakle, smanjenje rizika netočnog odbijanja poreznih obveza Društva u konsolidiranom poreznom izvješćivanju doprinosi automatizaciji procesa pripreme konsolidiranog poreznog izvješćivanja u cjelini, počevši od formiranja poreznih registara, provodeći kontrolu nad kontrolom Pouzdanost refleksije gospodarskih operacija u poreznom računovodstvu, informativnoj razmjeni grana s glavom, te okončanje konsolidiranim poreznim deklaracijama u osposobljavanju.

Juri kirilin, Voditelj razvoja poreznog sustava poreza na IBS Borlas

Općenito, opisano rješenje uspješno rješava postavljene zadatke - deklaracije se pripremaju i iznajmljuju na kanalima prijenosa podataka. Među nesumnjivim prednostima rješavanja u AK-u "Alrosa", po mom mišljenju, redovite i pravovremene ažuriranja obrazaca za izvješćivanje, automatsko formiranje sažetaka, automatske provjere unesenih vrijednosti pokazatelja, kao i poznati sučelje Excel za korisnici.

U isto vrijeme, nemoguće je tvrditi da je holistički informacijski prostor stvoren u društvu. Prvo, vrijednosti osnovnih pokazatelja deklaracije moraju se primijeniti ručno u različite instance modula "Division", te stoga integracija ovog modula s računovodstvenim i poreznim računovodstvenim sustavima nije integrirana.

Drugo, pošiljka putem e-maila ispunjena osnovnim i ažuriranim izjavama iz podjela u sjedištu također nije bez ručnog računovođe intervencije. Ispada da za sve hrpe procesa - istovar podataka iz modula "Division" modula, dostave, primanja, spremanja, preuzimanja informacija na upravljački modul, kao i za kontrolu različitih verzija deklaracije - odgovori osoba, a ne automobil. Očito, povećava rizik gubitka i izobličenja podataka.

Opis projekta ne daje pojedinosti o izračunima o porezu na dohodak. U sličnim projektima postoji niz zadataka, čija automatizacija uvelike olakšava živote zaposlenika računovodstva, omogućuje vam da povećate brzinu pripreme i pouzdanosti podataka. Takvi ciljevi, na primjer, uključuju formiranje rafinirane deklaracije u likvidaciji jedinice, računovodstvo i poništenje na štetu budućih plaćanja za napredak u regionalnim proračunima.

Za informacije o stanju grupe tvrtki, vlasnici, vjerovnici, investitori i drugi korisnici računovodstva zahtijevaju konsolidirane financijske izvještaje. Glavna ideja konsolidiranog izvješćivanja je kombinirati izvješćivanje društava vezanih za pravno i (ili) ekonomski, kao iu formiranju pouzdanih informacija potrebnih za korisnike za usvajanje suspendiranih i razumnih odluka.

Konsolidirana financijska izvješća su financijska izvješća Grupe, predstavljena kao izvještavanje jedne tvrtke.

Kada razmatrate suštinu konsolidiranog izvješćivanja, potrebno je napomenuti sljedeće:

• § Glavno imenovanje izvješćivanja je formiranje općeg razumijevanja aktivnosti Grupe;
• § Konsolidacija nije jednostavan zbroj izvješćivanja pokazatelja grupe organizacija (metode njegove formiranja će se odraziti u nastavku).

Majčina tvrtka je tvrtka koja ima jednu ili više podružnica.

Konačna matična tvrtka je matično društvo u skupini s više razina u kojoj su podružnice u odnosu na konačnu matičnu tvrtku zauzvrat su srednje matične tvrtke niže razine (sl. 1).

Prema stupnju utjecaja društva investitora, tvrtka je uložila i značajan utjecaj (tj. Određeni utjecaj na operativnu i financijsku aktivnost ulagane tvrtke) razlikuje se.

Sl. jedan.

Kontrola - pravo glavne organizacije za određivanje financijskih i ekonomskih politika poduzeća (upravljanje operativnim i financijskim aktivnostima) kako bi koristili.

Kontrola se provodi. Ako matična tvrtka posjeduje izravno ili neizravno više od 50% glasova druge tvrtke u ispunjavanju određenog broja uvjeta:

• § definiranje financijske i ekonomske politike o Povelji ili sporazumu;
• § imenovanje ili uklanjanje većine članova Upravnog odbora ili slično upravno tijelo;
• § Usvajanje većinom glasova na sastancima Upravnog odbora upravnih odluka.

Podružnica je organizacija koja je pod kontrolom matičnog društva.

Informacije o podružnici nisu uključeni u konsolidirano izvješće u slučajevima ako:

• § Podružnica je stečena u svrhu naknadne preprodaje u bliskoj budućnosti (tj. Kontrola je privremena);
• § Podružnica radi u strogim dugoročnim ograničenjima koja značajno smanjuju mogućnost transfera i sredstava za glavu.

Grand tvrtka je tvrtka pod neizravnom kontrolom organizacije za glavu (kontrola se provodi neizravno. Kroz podružnice).

Povezana (ovisna) tvrtka je tvrtka u kojoj investitor ima značajan utjecaj, naime;

• § posjeduje najmanje 20% dionica pridružene tvrtke s pravom glasa;
• § sudjeluje u Upravnom odboru ili sličnom tijelu povezane tvrtke;
• § proizvodi velike operacije s pripadajućom tvrtkom;
• § sudjeluje u procesu razvoja financijske politike zavisne tvrtke;
• § osoblje za upravljanje vježbanjem;
• § Generira razmjenu važnih tehničkih informacija s pridruženom društvu itd.

Suradnici nisu podružnice ili zajednički kontrolirani i nisu uključeni u skupinu.

Konsolidacija perimetra je skup poslovnih jedinica uključenih u grupu kako bi primijetila konsolidirano izvješćivanje.

Eliminacija je isključenje transakcija između tvrtki iz konsolidiranog izvješćivanja.

Minovjetnici (manjinski udio) dioničari u podružnicama koje nisu uključene u matično društvo.

Udio manjine (udio manjine) dio je dobiti (gubitka), kao i dio neto imovine podružnice, koji čine udio u kapitalu, koji matično društvo ne govori izravno ili neizravno ,

Udio manjine može se izraziti formulom

Udio manjine \u003d (100% je udio sudjelovanja matičnog društva u podružnici) X neto imovina podružnice na datum izvještavanja.

Goodwill je razlika između fer vrijednosti neto imovine stečene organizacije i fer vrijednosti plaćanja naknada. Goodwill se može izraziti uz pomoć formule:

Goodwill \u003d (cijena poslovnog zajedništva je udio kupca u kupljenoj tvrtki X neto imovina na dan kupnje) je umanjenje vrijednosti dobre volje.

Formula za izračunavanje dobre volje podružnice je nešto drugačije:

Podružnice dobre volje \u003d kupovna cijena - udio matičnog društva u podružnicu X neto imovina podružnice na dan kupnje - umanjenje vrijednosti dobre volje podružnice.

Čista imovina na dan kupnje određuje se po fer vrijednosti. Njihov pripravak uključuje prepoznatljivu nematerijalnu imovinu i uvjetne obveze.

Prilikom generiranja konsolidiranog izvješćivanja treba slijediti niz pravila:

• § Izvješća treba sastaviti s jedinstvenom politikom računa. To je moguće ako tvrtke Grupe formiraju izvješćivanje o univerzalnom za sve članove računovodstvene politike. Ako podružnica koristi računovodstvene politike osim politike matičnog društva, financijsko izvješće ove tvrtke čini odgovarajuće izmjene i dopune:
• § Financijski izvještaji matičnog društva i ovisnih društava trebaju biti sastavljeni u istom izvještajnom razdoblju i istom datumu. Ako se financijska izvješća koja se koriste u konsolidaciji sastave za različite datume izvješćivanja, treba ga prilagoditi rezultatima značajnih operacija ili drugih događaja gospodarske aktivnosti koja se dogodila između datuma izvješćivanja. U svakom slučaju, razlika u vremenu između datuma izvješćivanja ne smije prelaziti 3 mjeseca;
• § Ako skupine tvrtki mogu uključivati \u200b\u200btvrtke smještene u različitim zemljama, tada postoji potreba za ponovnim izračunavanjem pojedinih podatkovnih tvrtki u valuti konsolidiranog izvješćivanja. Za razne članke, morate koristiti različite valutne tečajeve - na kraju izvještajnog razdoblja, prosjek za razdoblje, valutna stopa na datum rada:
• § Uklanjanje ostataka na izračune unutar grupe, operacije, dohodak i troškove. Prema toj odredbi, sve operacije između tvrtki su isključene u kompilaciji konsolidiranog izvješćivanja.

Gorekyina n.v. Stranica 9 10.3.2017

Tema 5: Sažetak (konsolidirano) izvješćivanje.

Suština i svrha konsolidiranih (konsolidiranih) izvješćivanja.

Zahtjevi su sastavljali konsolidirano i konsolidirano izvješćivanje i vrijeme njegove pripreme.

Sastav i postupak izrade konsolidirane izjave.

Značajke konsolidacije računovodstvenih bilanca.

1. Suština i svrha konsolidiranih (konsolidiranih) izvješćivanja.

Konsolidirano izvješćivanje o računovodstvu- To je sustav pokazatelja koji odražavaju financijski položaj na datum izvještavanja i financijske rezultate za izvještajno razdoblje grupe međusobno povezanih organizacija.

Definicija sažetak izvješćivanja Ove metodološke smjernice za pripremu i prezentaciju konsolidiranog računovodstvenog izvješćivanja, bliski, u biti, u definiranju konsolidirano izvješćivanje u MSFI-jevima. Međutim, ne navodi koji specifični odnosi postoje između poduzeća. Uvođenje ovog dokumenta je važna faza u razvoju konsolidiranih izjava u Rusiji. Međutim, izjednačavanje različitih sadržaja koncepata konsolidiranog i konsolidiranog izvješćivanja, po našem mišljenju, ne doprinosi identifikaciji upornih razlika.

Konsolidirano izvješćivanje o računovodstvu- Ovo je posebna vrsta računovodstvenog izvješćivanja kombiniranjem računovodstvenih izjava nekoliko poduzeća. Trenutno postoje dvije vrste konsolidiranih računovodstvenih izvješća u Ruskoj Federaciji:

konsolidirane računovodstvene izjave saveznih izvršnih tijela (ministarstva i odjeli);

konsolidirana računovodstvena izvješća grupe međusobno povezanih poduzeća.

Prva vrsta sažetog izvješćivanja- Konsolidirani računovodstveni izvještaji saveznih izvršnih tijela (ministarstava i odjela). Imenovanje konsolidiranog izvješća je pružiti priliku državnim vladinim tijelima da procijene aktivnosti podređenih ministarstava i odjela.

Drugi tip sažetog izvješćivanja- Sažetak (konsolidirani) računovodstvena izvještajna skupina međusobno povezanih organizacija. Konsolidirano izvješćivanje je sastavljeno s ciljem podnošenja neovisnih gospodarskih tvrtki kao jednu organizaciju. Potrebno je kao informacijska baza upravljanja složenom gospodarskom objektu, koja je kontrolirana udruga neovisnih pravnih osoba.

Ekonomska društva se kombiniraju u dva osnovna oblika:

stvaranje pravne osobe kao udruga dvaju ili više društava (spajanje, pridruživanje, stjecanje);

bez formiranja pravne osobe, udruga grupe dviju i više gospodarskog društva na temelju gospodarske i pravne ovisnosti nekih drugih (kontrolirana skupina, zabrinutost, držanje).

U prvom slučajukonsolidacija izvješćivanja provodi se u trenutku udruživanja, a zatim sastavljeno kao izvješćivanje jedne pravne osobe. U drugom- Konsolidirano izvješćivanje Ujedinjenih pravnih osoba ponovno se reproducira i ponovno se sastavlja za svako izvještajno razdoblje.

Metode konsolidacije Određene ulaganjima u dionice (dionice sudjelovanja u kapitalu) drugih dioničkih (ekonomskih) društava, koji stvaraju različite posljedice za društvo - investitor i za društvo koje je dobilo kapital. Ako investitor ulaže manje sredstava ne prelazi 20% kapitala uloženog društva, može očekivati \u200b\u200bza buduće prihode od njezina ulaganja. Da bi se procijenila učinkovitost ulaganja, investitor u bilanci odražava ih na stvarne troškove stjecanja vrijednosnih papira.

Ako investitor ulaže značajna sredstva na utjecaj na odluke investicijskog subjekta, društvo - investitor postaje prevladavajući, koji se mijenja pristupe računovodstvu njezina ulaganja. Prevladava prepoznaje omjer koji prelazi 20%, ali manju polovicu dionica glasovanja. U međunarodnoj praksi, izvješće o financijskim rezultatima prevladavajućeg društva ne odražava iznos društva pogođenog dividendi, već udio investitora u neto dobit u zavisnom društvu. Međutim, rusko porezno zakonodavstvo ne predviđa kapitalno računovodstvo neto dobiti ovisnih društava. Primijeniti metodu vlasničkog iznosa računovodstvene neto dobiti potrebna je kao mogućnost komponiranja konsolidiranog izvješća.

Ako društvo investitora ulaže u dionice drugog društva, sredstva koja čine više od 50% dionica za glasovanje, ovo društvo se priznaje kao podružnica, a njegovi financijski izvještaji uključeni su u konsolidirane izjave koje je roditeljsko društvo dužno sastaviti i podnijeti u skladu s ruskim i međunarodnim pravom.

Zajedničko računovodstveno izvješće obuhvaća aktivnosti svih organizacija (ekonomskih društava), koje kontroliraju glavno matično društvo i su u okviru njegove konsolidacije. Kontrolirane poslovne tvrtke utvrđuju se nazočjom zakona iz majčinskog društva donošenja odluka o načelima svojih financijskih, industrijskih i komercijalnih djelatnosti, ponude i izabrani Upravni odbor, drugih vlada upravnih tijela, tvrde proračun itd. Kontrola majčinskog društva smatra se postojećim kada ona posjeduje izravno ili preko svojih podružnica više od 50% dionica dioničkog društva, dajući pravo glasa, ili više od 50% dionica zakonskog kapitala društva s ograničenom odgovornošću.

Konsolidirano računovodstveno izvješćivanje izvješća se ne uključuju Organizacije (društva) u okviru konsolidacije, ali ne i zanimljivo za ujedinjenje. To uključuje:

društava za kućanstvo, kontrola nad kojima se smatra privremenim;

podružnice koje djeluju u uvjetima dugoročnih neodoljivih ograničenja koja ih oduzimaju svoje sposobnosti (ili ga značajno smanjuju) da prevedu sredstva na račun matičnog društva, na primjer, zbog ograničenja valute na prekomorskim računima;

podružnice, čija se gospodarska aktivnost oštro razlikuje od prirode majčinskog društva, kao što je Banka i industrijskog dioničkog društva;

podružnice s kojima glavno roditeljsko društvo ima posebne ugovore koji ograničavaju pravo utvrditi strukturu i osobni sastav Upravnog odbora ili drugih sličnih upravnih tijela, bez obzira na posjedovanje svojih dionica.

Tema "Analiza konsolidiranog izvješćivanja"

Pitanja:

Regulatorna regulativa i postupak za formiranje konsolidiranog izvješćivanja.

Prepoznatljive značajke konsolidiranog izvješćivanja.

Značajke analize konsolidiranog izvješćivanja

Karakteristična značajka suvremenog globalnog gospodarstva je proširenje integracijskih procesa koji su neraskidivo povezani s koncentracijom i centralizacijom kapitala u određenim sektorima gospodarstva, stvaranje skupina poduzeća pod kontrolom jednog ili više vlasnika i zajednički funkcioniranje na određenom tržište.

Glavne prednosti integracije gospodarskih subjekata su:

Smanjenje trajnih troškova, uključujući sadržaj Upravljačkog aparata;

Središnja regulacija proizvodnje, prodaje i financijskih transakcija;

Unificirano upravljanje imovinom.

Budući da poduzeća uključena u grupu imaju bliske ekonomske veze, provode koordiniranu financijsku, proizvodnju, marketinšku politiku, zajednički djeluju na tržištu roba i usluga, a operacije koje provode su u okviru jedne kontrole, korisnici ekonomskih informacija Prikaz značajnog interesa za rezultate aktivnosti grupe poduzeća općenito. Konsolidirano izvješćivanje postaje najvažniji izvor takvih informacija.

Konsolidirano izvješćivanje formiranje Kombinirajući pokazatelje računovodstvenih izvješća o međusobnim poduzećima koje pripadaju jednoj skupini, a karakterizira imovinu i financijski položaj grupe u cjelini na datum izvještavanja, kao i financijskim rezultatima aktivnosti Grupe tijekom izvještajnog razdoblja.

Na ovaj način, konsolidirano izvješćivanje predstavlja specifični, netradicionalni tip računovodstvenog izvješćivanja,jer je ona:

1) sadrži informacije o imovini i financijskom položaju grupe poduzeća, tj. nekoliko pravnih osoba, a ne jednu pravnu osobu, koja nadilazi okvire razdvajanja imovine;

2) sastavljen na temelju ovih pojedinačnih izvještavanja o poduzećima Grupe, a ne njihovo računovodstvo. Konsolidirani računovodstvo se ne provodi.

Prilikom pripreme konsolidirano izvješćivanje moraju se pridržavati sljedećih načela:

■ Jedinstveni datum kompilacije;

■ jedinstveno monetarno mjerenje (jedinstvena valuta obično se uzima valutom izvješćivanja matičnog društva);

■ jedinstvo metoda za ocjenjivanje bilance (ujedinjenje evaluacije);

■ Trajanje uporabe metoda konsolidacije;

■ Popustnost informacija (potreba za uključivanjem u konsolidirane izjave o svim imovinama, obvezama, prihodima i troškovima matičnog društva i podružnica u cijelosti bez obzira na udio glave udio manjine);

■ Značaj informacija (konsolidirano izvješćivanje treba sadržavati samo značajne informacije za korisnike. Podaci o podružnici (ovisni) je poduzeće ako nemaju značajan utjecaj na formiranje financijske situacije i financijskih rezultata aktivnosti Grupe tijekom izvješćivanja razdoblje, ne može se uključiti u konsolidirano izvješće. Prema ruskom zakonodavstvu, ako vrijednost odobrenog kapitala podružnice ne prelazi 3% kapitala kapitala, te u iznosu kapitala Grupe drugih podružnica uključenih u Konsolidirano izvješćivanje Grupe, - 10% kapitala Grupe, pokazatelji takve podružnice ne mogu se uključiti u konsolidiranu grupnu izvješćivanje);

■ Racionalnost (uključivanje u konsolidirano izvješćivanje grupe podataka o podružnici, moguće je kada ne proturječi zahtjevu racionalnosti računovodstva. Ako se takva kontradikcija pojavi, procjena vrijednosti sudjelovanja sjedišta u njoj kći treba odraziti kao financijska ulaganja).

Kombinacija pokazatelja računovodstvenog izvješćivanja o poduzećima Grupe na konsolidirano izvješćivanje vrši se prema pravilima koja se koriste samo kada se priprema ova vrsta izvješćivanja. Posebno konsolidirana ravnoteža ne uključuje:

Uzajamna financijska ulaganja u odobreni kapital poduzeća Grupe;

Pokazatelje potraživanja i obveza između poduzeća Grupe;

Dobit i gubici iz operacija unutargrupa uključene u bilančnu vrijednost nekretnine (stalna sredstva, rezerve proizvodnje itd.);

Dividende koje su poduzeća grupe plaćene jedna drugoj.
Konsolidirani račun dobiti i gubitka Grupe ne uključuje:

Prihodi od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) između grupnih poduzeća i troškova uključenih u ovu provedbu;

Bilo koji drugi prihod i rashodi koji proizlaze iz operacija između poduzeća Grupe.

Prema tome, suština konsolidacije je izvršenje poslovanja međusobno isključenja pojedinačnih pokazatelja izvješćivanja o poduzećima Grupe prilikom njihovog kombiniranja u konsolidirano izvješćivanje. U međunarodnoj praksi se nazivaju transakcije uzajamno istraživanja uklanjanje članaka.

Glavna svrha sastavljanja konsolidiranog izvješćivanja - pružanje citata na tržištu dionica. Bez nje, citat nije moguć, budući da je konsolidirano izvješćivanje jedini izvor informacija o aktivnostima Grupe za vanjske korisnike.

Glavni korisnici konsolidiranog izvješćivanja dioničari i investitori su. Također se mogu koristiti dobavljači i kupci proizvoda proizvoda i njegovih pojedinačnih poduzeća, kreditnih institucija i drugih grupnih ugovornih strana.

Osim toga, konsolidirano izvješćivanje je važan alat za provedbu državne anti-monopol kontrole nad gospodarskom djelovanjem grupe poduzeća, kao i učinkovito upravljanje grupom poduzeća.

Konsolidirani izvještajni podaci ne mogu se koristiti za porezne svrhe iz sljedećih razloga:

1) U konsolidiranom izvješćivanju, neki pokazatelji financijskih i gospodarskih aktivnosti Grupe poduzeća (prihodi, dobit) prikazani su u presavijenom obliku, tj. Bez revolucija i profita intragrupa. To može dovesti do uključivanja porezne osnovice za brojne velike poreze ako se obračunavaju prema konsolidiranim podacima o izvješćivanju;

2) Sudionici u poduzećima grupe mogu se nalaziti u različitim regijama. Stoga će uporaba konsolidirano izvješćivanje za porezne svrhe podrazumijevalo poreze u proračunima pojedinih upravnih i teritorijalnih subjekata;

3) Grupa poduzeća nije uvijek održiva formacija tržišta, budući da nova poduzeća mogu postati stranke u grupi, a prethodni sudionici, naprotiv, da izađu iz skladbe. Stoga se nesigurnost može pojaviti u odnosu na udio porezne obveze poduzeća koji imaju novo ulazak u skupinu i izašli iz toga.

Trenutno je postupak formiranja konsolidiranog izvješćivanja reguliran s dva regulatorna dokumentacija:

■ Postupak održavanja konsolidiranog (konsolidiranog) računovodstva, izvještavanja i bilance financijske i industrijske skupine koju je odobrila Uredba Vlade Ruske Federacije 09.01.97 br. 24;

Međutim, navedeni dokumenti sadrže samo osnovne informacije o postupku za prikupljanje konsolidirano izvješćivanje, bez razmišljanja mnogih aspekata tog procesa. Do tada, relevantni propisi (savezni zakon "o konsolidiranom financijskom izvješćivanju", itd.), Ministarstvo financija Rusije, Red 12. svibnja 1999. br. 38N, dopušteno ruskim poduzećima s pogledom na međunarodna tržišta, pri izradi konsolidirano izvješćivanje za uživanje u MSFI-jevima.

Pod, ispod skupinapodrazumijeva se kao sjedište sa svojim podružnicama ovisnih društava.

Podružnica - Organizacija u odnosu na koje sjedište obavlja jedan od uvjeta:

Ima sposobnost određivanja odluka koje je donijela ova organizacija, u skladu s sporazumima između njih

Ima i druge načine za određivanje odluka koje donosi podružnica.

Zavisno društvo - Organizacija, značajan udio kapitala (od 25 do 50%) posjeduje sjedište.

Važna značajka grupe poduzeća je prisutnost jedinstvene kontrole nad imovinom i operacijama svih skupina Grupe. Treba napomenuti da se grupa može formirati ne samo po načelo vertikalne integracije(kada se pojave roditeljski odnos između poduzeća grupe), ali i načelo horizontalne integracije(Kada se grupa sastoji od jednakih poduzeća, koje se kombiniraju kako bi se postigla bilo kakve ekonomske svrhe i propisano jednopravno tijelo).

1) Nema kontrole. Na primjer, dionice (udio u odobrenom kapitalu) podružnice ili utjecajnog društva nabavljenog kratkog roka u cilju naknadne preprodaje, ili sjedište ne mogu odrediti odluke koje donosi podružnica;

2) nedosljednost zahtjeva za materijalnosti i racionalnosti. Podaci o podružnicama ili uzdržavanom društvu ne smiju se uključiti u konsolidirane izjave ako nemaju značajan utjecaj na formiranje podnošenja financijske situacije i financijskog obavljanja aktivnosti Grupe ili uključivanje takvih podataka proturječi zahtjeve racionalnost;

3) pod kontrolom sjedišta druge organizacije. Podružnica društva može zauzvrat od strane organizacije za glavu prema svojim podružnicama. Takvo društvo ne može biti sažeto izvješćivanje ako 100% svojih glasačkih dionica (dionički kapital) pripada drugom sjedištu, što ne zahtijeva prikupljanje konsolidiranog izvješćivanja;

4) različite aktivnosti. Ako, na primjer, grupa uključuje industrijska poduzeća i banke, tada ulaganja u odobreni kapital podružnice, koji je Banka, odražavaju se u konsolidiranim izvještajima kao ulaganja u zavisno društvo;

5) Sažetak izjave nisu sastavljene ako je glavna tvrtka ima samo ovisne društva.

Sastaviti konsolidirano računovodstveno izvješćivanje grupe međusobno povezanihpoduzeća koristeći metodološke preporuke za primjenu sljedećih pravila:

■ Računovodstvena izvješća Organizacije glave i podružnica kombiniraju se u skladu s relevantnim podacima

■ iz konsolidirane bilance, članci koji odražavaju financijska ulaganja Organizacije za glavu na odobreni kapital podružnica i, u skladu s tim, iz odobrenog kapitala podružnica u dijelu u vlasništvu organizacije za glavu;

■ U slučaju kada se iznos financijskih ulaganja glavnog društva ne podudara s vrijednosti dionica (udio), odražava se u bilanci podružnica, postoji pozitivna ili negativna razlika, koja bi se trebala odražavati u konsolidiranoj bilanci odvojenog članka "poslovni ugled";

■ Od konsolidiranih izjava, isključeni su pokazatelji potraživanja i obveza između organizacije i ovisnih društava, kao i između podružnica;

■ Dividende plaćene podružnicama sjedišta ili drugih podružnica isključeni su iz konsolidiranih izjava. Konsolidirane izjave odražavaju samo dividende koje se plaćaju organizacijama i osobama koje nisu uključene u skupinu;

■ iz izvještavanja konsolidacije, prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) između Organizacije glave i podružnica, kao i samih društava i odgovarajućih troškova ove provedbe;

■ Prilikom ujedinjenja financijskih izvješća Organizacije za glavnu organizaciju i podružnice, u kojoj organizacija za glavu ima više od 50%, ali manje od 100% dionica za glasovanje (dionice), pokazatelji koji odražavaju udio manjine u odobrenom kapitalu su istaknuti u konsolidiranoj računovodstvenoj bilanci i konsolidiranom izvještaju o dobiti i gubitku. i neto dobit (gubitak) Grupe.

Konkretno, bilanca uvodi dodatnu liniju "udio manjine u odobrenom kapitalu" odmah nakon ukupnog kapitala i rezerve odjela III ", au računu dobiti i gubitka - liniji" manjinski udio u neto dobiti "na Linija "neto dobit (gubitak) izvještajno razdoblje.

Osnovni zahtjevi i pravila za sastavljanje konsolidiranog (konsolidiranog) računovodstvenog izvješćivanja

U skladu s međunarodnim standardima, konsolidirano izvješćivanje treba temeljiti na određenim načelima (ispuniti zahtjeve).

• 1. načelo cjelovitosti. Sva imovina, obveze, rashodi budućih razdoblja, dohodak budućih razdoblja konsolidirane skupine izrađuju se u cijelosti bez obzira na udio matičnog društva. Manjinski udio prikazan je u bilanci zasebnog članka pod odgovarajućim naslovom.
• 2. načelo kapitala. Budući da se matična tvrtka i podružnice smatraju jedinstvenom gospodarskom jedinicom, njegov kapital se određuje na knjigovodstvenoj vrijednosti dionica konsolidiranih poduzeća, kao i na financijske rezultate tih poduzeća i rezervi.
• 3. načelo poštene i pouzdane procjene. Konsolidirano izvješćivanje treba biti prikazano u jasno i prikladno razumjeti oblik i dati istinitu i pouzdanu sliku imovine, obveza, financijskog položaja, dobiti i gubitaka poduzeća koja pripadaju skupini i razmatraju se u cjelini.
• 4. načelo dosljednosti korištenja metoda konsolidacije i procjene te načelo funkcioniranja poduzeća. Metode konsolidacije trebaju se primijeniti dugo vremena, pod uvjetom da poduzeće funkcionira, tj. Ne namjerava zaustaviti svoje aktivnosti u doglednoj budućnosti. Odstupanja su dopuštena u iznimnim slučajevima i treba ih objaviti u prijavi za izvješćivanje s odgovarajućim opravdanjem. Ta se načela raspoređuju i na obrascima i na metodama sastavljanja konsolidiranog izvješćivanja.
• 5. načelo značajnosti. Ovo načelo predviđa otkrivanje takvih proizvoda čija vrijednost može utjecati na donošenje ili promjenu odluke o financijskoj i gospodarskoj aktivnosti Društva.
• 6. Unified metode evaluacije. Imovina, obveze, rashodi budućih razdoblja, dobit i troškovi konsolidirane tvrtke moraju se uzeti u obzir u cijelosti. Nije važno kako su zastupljeni u tekućem računovodstvu i izvješćivanju o poduzećima u grupi, budući da matično društvo ne nameće zabranu i ne obavlja izborne pristupe. Važno je da je u konsolidaciji imovine i obveza matičnog društva i ovisnih društava ocijenjeno na jedinstvenoj metodologiji koju je podnio matično društvo. Metode ocjenjivanja o zakonodavstvu koje su u skladu s matičnom tvrtkom trebaju se primijeniti u formiranju konsolidiranog izvješćivanja.
• 7. Jedinstveni datum kompilacije. Konsolidirano izvješćivanje treba biti sastavljeno na datum ravnoteže matičnog društva. Izvještajni pokazatelji podružnica trebali bi se ponovno izračunati na dan konsolidiranog izvješćivanja.

Većina gore opisanih načela temelji se na konsolidiranom izvješćivanju u skladu s međunarodnim standardima, odražava se u ruskim regulatornim dokumentima koji reguliraju pripremu konsolidirano računovodstveno izvješćivanje.

Sva imovina i obveze, prihodi i troškovi Organizacije glave i podružnica, dohodak i rashodi sjedišta i ovisnih društava kombiniraju se u konsolidirana računovodstvena izvješća.

U pripremi konsolidirano računovodstveno izvješćivanje, matična organizacija i ovisna društva trebaju koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u pogledu procjene sličnih članaka imovine i obveza, prihoda i rashoda, itd.

Ako se računovodstvena politika neke podružnice razlikuje od konzistentnih računovodstvenih izvješća koje se koriste za prikupljanje konzultacija, a zatim prije kombiniranja takvih financijskih izvješća s financijskim izvještajima sjedišta, ona se pruža uz računovodstvene politike koje se koriste za prikupljanje konsolidirano računovodstveno izvješćivanje.

Konsolidirano izvještavanje o računovodstvu ujedinjeno je računovodstvenim izjavama o organizaciji i ovisnim društvima, sastavljenim u istom izvještajnom razdoblju i istom datumu izvještavanja. Organizacija bi trebala sastaviti sažetak računovodstvenih izjava u iznosu i postupku utvrđenom računovodstvenom registracijom regulacije "računovodstveno izvješćivanje Organizacije" (PBU 4/99), obrasci razvijeni od strane organizacije za glavu na temelju obrazaca računovodstvenog izvješćivanja.

Postupak za prikupljanje konsolidiranog izvješćivanja:

Postupak sastavljanja konsolidiranog izvješćivanja skupina međusobno povezanih organizacija (holdinga, korporacija, pitanja, udruge itd.) Ima niz značajki. Prije početka kompilacije konsolidiranog izvješćivanja, matično društvo treba primiti sljedeće podatke iz svih organizacija:

• - o financijskim ulaganjima u organizacije Grupe na odobrenog kapitala drugih organizacija;
• - o nominalnoj vrijednosti dionica (udio kapitala) organizacija Grupe;
• - o izdanim pitanjima izdanih dohotka izdavanja;
• - na ostacima računa i potraživanja grupnih organizacija drugih;
• - o kreditima i zajmovima koje izdaju organizacije Grupe jedni drugima;
• - na obračunate i plaćene dividende organizacije Grupe;
• - o prihodima i dobiti intragrupa;
• - o temeljnim sredstvima kupljenim od organizacija;
• - o kupnji grupnih organizacija, a još ne otpisani materijali, proizvodi, gotovi proizvodi.

Konsolidacija treba osigurati eliminaciju ponovnog uzimanja u obzir međusobne operacije grupnih tvrtki.

U sastavljanju konsolidiranog izvješćivanja, izvješćivanje podataka matičnog društva i podružnica kombiniraju se u fazama da ih dostavljaju kao jedinstvenu gospodarsku organizaciju. U tu svrhu, prvo se dodaje sažeti izvještajnih članaka Grupe tvrtki, a zatim isključiti međusobna ulaganja i operacije. Općenito, to se može predstavljati kako slijedi:

• - troškovi ulaganja ulagača eliminiraju vlastiti kapital ulaganja poduzeća;
• - ostaci nepodmirenih dugova na unutar-profitnim operacijama, kao što su intra-dobit prodaja, troškovi, zajmovi, dividende, potpuno eliminiraju;
• - nerealizirana dobit na unutar-profitne operacije u stanja roba iu stalnoj imovini eliminirana je u cijelosti;
• - eliminiraju se i nerealizirani gubici na unutar-profitnim operacijama u imovinama;
• - neto dobit dioničara trećih strana društva, označena je odvojeno od profita u vlasništvu matičnog društva;
• - Konsolidirana izjava također treba odabrati udio manjine u neto imovini.

U sastavljanju konsolidirane bilance, postupak za kombiniranje dužničkih obveza od posebne je važnosti. S pravnog stajališta, zabrinutost ne može imati dug ili dug prema sebi. Stoga bi zajmovi i druge obveze duga, odbici u pričuvni fond i dug između poduzeća koje pripadaju skupini trebali isključiti. To se odnosi, na prije svega, sljedeća stavka bilance:

• - dug o doprinosima odobrenog kapitala;
• - izračune za komercijalne operacije;
• - krediti izdani poduzećima Grupe;
• - dugoročna financijska ulaganja;
• - bilješke;
• - drugi dug;
• - kratkoročna financijska ulaganja.

Ulaganja matičnog društva u podružnicama i udjela u vlasništvu matičnog društva u kapitalu podružnica eliminira se.

Stanja kapitala podružnice, ovisno o konsolidaciji, su sljedeći:

• - odobren kapital;
• - rezervni kapital;
• - Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).

Možete odabrati faze konsolidacije ravnoteže ovisno o dostupnosti ili nedostatku međusobnog poslovanja:

• - primarna konsolidacija (prilikom sastavljanja prvog konsolidiranog izvješćivanja Grupe, prethodno neovisna poduzeća) povezana je s stjecanjem ulaganja poduzeća;
• - naknadna konsolidacija (u sastavljanju konsolidiranog izvješćivanja grupe koja je nastala ranije i već obavljanje međusobnih operacija).

Tehnika i metode za prikupljanje konsolidirano izvješćivanje u različitim zemljama su različiti.

Ovisno o prirodi transakcije, dvije metode za pripravu primarnog konsolidiranog izvješćivanja razlikuju se prilikom ulaganja: metoda kupnje (stjecanje) i metoda spajanja (apsorpcija). Ove metode se razlikuju proceduralno i imaju veliki utjecaj na ukupne financijske rezultate podnesene u konsolidiranim izjavama.