Odgođeni porezi odražavaju se u bilanci. Odgođena porezna imovina. Računovodstvo odgođene porezne imovine
Odgođena porezna imovina / obveze i trajna porezna imovina i obveze izračunavaju se na sljedeći način:
- Odgođena porezna imovina i obveze izračunavaju se kao zbroj prometa privremene razlike (na računima 01-86, 94-98) pomnožen sa stopom poreza na dobit. U obliku formule, ovaj se omjer može zapisati na sljedeći način (pretpostavlja se da na početku razdoblja nema odgođene porezne imovine i obveza, tj. Stanja na računima 09 i 77 jednaka su 0):
- Iznos obračunate odgođene porezne imovine (Dt 09 Kt 68.04.2) \u003d Negativni promet iznosa VR * stopa poreza na dobit / 100.
- Iznos obračunate odgođene porezne obveze (Dt 68,04,2 Kt 77) \u003d Pozitivan promet iznosa BP * stopa poreza na dohodak / 100.
- Ako na računima 09 i 77 postoji stanje na početku razdoblja i, shodno tome, stanje na privremenoj razlici odgovarajućih vrsta imovine, porezna imovina ili obveza za ovu vrstu imovine se gasi. Primjerice, za dugotrajnu imovinu, promet BP za račune 01 i 02 određuje se u kontekstu stalne imovine, utvrđuje se saldo i program za svaku osnovnu imovinu određuje koju vrstu operacije treba izvršiti - otplatu ili obračun odgođene porezne imovine / obveze.
Transakcije otkupa porezne imovine / obveza generiraju se s negativnim iznosom, tj. poprimit će oblik kao u primjeru u nastavku:
- Stalna porezna imovina i obveze izračunavaju se kao promet trajne razlike na računu 99 (prilagodbe tijekom razdoblja na računu 99, pomnožene sa stopom poreza na dobit. U obliku formule, taj se omjer može zapisati na sljedeći način:
- Iznos trajne porezne imovine (Dt 68.04,2 Kt 99.02.3) \u003d Negativni promet PR-a (99 računa) * Stopa poreza na dohodak / 100.
- Iznos trajne porezne obveze (Dt 99.02,3 Kt68.04.2) \u003d Pozitivan promet PR-a (99 računa) * Stopa poreza na dohodak / 100.
- Uvjetni trošak dohotka / poreza na dohodak. Pretpostavljene transakcije troška poreza na dobit / porez na dobit generiraju se kao računovodstvena dobit pomnožena sa stopom poreza na dohodak. U obliku formule, ova se jednakost može zapisati na sljedeći način:
- Iznos obračunatog uvjetnog dohotka \u003d pozitivan promet na računu 99,01 * Stopa poreza na dohodak / 100.
- Iznos obračunatog uvjetnog troška \u003d negativan promet za račun 99,01 * Stopa poreza na dobit / 100.
- Izračun gubitka tekućeg razdoblja. Ova vrsta knjiženja u izračunima prema PBU 18/2 nastaje u slučaju gubitka na poreznom knjigovodstvu. Iznos transakcije izračunava se kao iznos poreznog gubitka pomnožen sa stopom poreza na dobit. U formulacijskom obliku ovaj omjer može se zapisati na sljedeći način:
- Iznos gubitka tekućeg razdoblja \u003d pozitivan promet na računu 99 NU * Stopa poreza na dobit / 100.
Transakcija izračuna gubitka za tekuće razdoblje postaje:
Pokažimo formiranje transakcija za izračun poreza na dohodak u skladu s PBU 18/2 na 2 primjera: u slučaju dobiti i u slučaju gubitka poreza na dohodak.
PRIMJER 1.
Organizacija "A" dobila je dobit za porezno računovodstvo od 1000 rubalja, za računovodstvo je dobit 500 rubalja, 300 rubalja je privremena razlika između računovodstva i poreznog računovodstva, 200 rubalja je trajna razlika. Potrebno je generirati transakcije za izračun poreza na dohodak u skladu s PBU 18/2.
U obliku bilance stanja za BU, OU, PR i BP, opisani primjer može se napisati na sljedeći način (nakon završetka mjeseca, ali bez izračuna prema PBU 18/2):
| Postići | BU Dt | NU Dt | BP Dt | PR Dt | BU CT | NU CT | BP CT | OL CT |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 700 | 1 700 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 700 | 1 700 |
Iz gornje tablice možete izračunati da je računovodstveni promet za račun 99 -500 rubalja, a za porezno računovodstvo -1000 rubalja, što odgovara računovodstvenoj dobiti od 500 rubalja i poreznoj dobiti od 1000 rubalja.
| Račun Dt | Subconto Dt | CT račun | Subconto Kt | Iznos |
|---|---|---|---|---|
| 09 | OS | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 99.02.1 | 68.04.2 | 100 | ||
| 68.04.2 | 68.04.1 | 200 | ||
Napravimo opis generiranih knjiženja putem sustava 1C. Prvi unos odražava obračunatu odgođenu poreznu obvezu za nekretnine, postrojenja i opremu. Iznos knjiženja izračunava se kao promet privremene razlike na računu 02, pomnožen sa stopom poreza na dobit.
Treći unos odražava pripisivanje fiktivnih troškova prema računovodstvenim podacima. Iznos se izračunava kao promet na računu 99.01.1 pomnožen sa stopom poreza na dohodak.
Posljednji unos u izračun odražava obračun dugova u proračun za 200 rubalja, što odgovara dobiti od 1.000 rubalja. Ovim knjiženjem stanje kredita na računu 68.04.2 prenosi se na račun 68.04.1.
PRIMJER 2.
Organizacija "B" primila je gubitak na poreznom računovodstvu od 700 rubalja, na računovodstvu je gubitak jednak 1.200 rubalja, 300 rubalja je privremena razlika između računovodstva i poreznog računovodstva, 200 rubalja je trajna razlika. Potrebno je generirati transakcije za izračun poreza na dohodak u skladu s PBU 18/2.
U obliku bilance za BU, OU, PR i BP, opisani primjer može se napisati na sljedeći način (nakon završetka mjeseca, tj. Zatvaranja računa troškova, ali bez izračuna prema PBU 18/2):
| Postići | BU Dt | NU Dt | BP Dt | PR Dt | BU CT | NU CT | BP CT | OL CT |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 0 | 0 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
Desno od stupca računa nalaze se prihodi računa.
Iz gornje tablice možete izračunati da računovodstveni promet za račun 99 iznosi 1200 rubalja, a za porezno računovodstvo 700 rubalja, što odgovara računovodstvenom gubitku od 1200 rubalja i poreznom gubitku od 700 rubalja.
Prilikom izračuna poreza na dohodak u sustavima 1C 8 generirat će se sljedeća knjiženja:
| Račun Dt | Subconto Dt | CT račun | Subconto Kt | Iznos |
|---|---|---|---|---|
| 09 | OS | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 68.04.2 | 99.02.2 | 240 | ||
| 09 | Gubitak tekućeg razdoblja | 68.04.2 | 140 | |
Dajmo opis generiranih knjiženja putem sustava 1C. Prvi unos odražava obračunatu odgođenu poreznu obvezu za nekretnine, postrojenja i opremu. Iznos knjiženja izračunava se kao promet privremene razlike na računu 02, pomnožen sa stopom poreza na dobit.
Druga transakcija naplaćuje trajnu poreznu obvezu. Iznos se izračunava kao promet konstantne razlike na računu 99, pomnožen sa stopom poreza na dohodak.
Treći unos odražava pripisivanje fiktivnog dohotka prema računovodstvenim podacima. Iznos se izračunava kao promet na računu 99.01.1 pomnožen sa stopom poreza na dohodak.
Posljednji unos u izračun odražava obračun gubitka u tekućem razdoblju za 140 rubalja, što odgovara gubitku od 700 rubalja. Ovim knjiženjem stanje na teret računa 68.04.2 prenosi se na teret računa 09. U budućnosti, po primitku dobiti, stanje na računu 09 po vrsti imovine "Gubitak tekućeg razdoblja" može se smanjiti ili resetirati nula.
Kako bi se izjednačila razlika u informacijama, zakon je donio PBU 18/02, kojim se u računovodstvo uvode koncepti odgođene imovine ili obveza za plaćanje poreza u budućim razdobljima.
Dragi čitatelji! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješiti vaš problem - kontaktirajte savjetnika:
PRIJAVE I POZIVI PRIHVAĆAJU SE 24/7 I BEZ DANA.
Brzo je i JE BESPLATNO!
Izračun poreza na dohodak vrši se uzimajući u obzir podatke iz prethodnih razdoblja, što može dovesti do promjene iznosa prema gore ili dolje.
Izračunati odgođeni porez na dobit sastoji se od odgođenih poreznih obveza i imovine koja će nastati u budućem razdoblju u poreznom računovodstvu.
Ovisno o odgođenom pokazatelju, postoje:
- Smanjenje poreza na dohodak u sljedećim razdobljima kada se koristi odgođena imovina.
- Povećanje iznosa poreza koji se plaća u slučaju porezne obveze.
Razlog povećanja ili smanjenja poreza su privremene razlike nastale u slučaju odstupanja u računovodstvenim pokazateljima.
Za potrebe računovodstva utvrđena je mogućnost korištenja koncepata odgođene porezne imovine (SHA) ili obveze (IT) i privremene razlike (BP).
Ako postoji odbitna razlika, obračunati porez na dohodak manji je od podataka poreznih registara.
Čemu služi odgođena porezna imovina?
Odgođena porezna imovina priznaje se kao obveza u razdoblju u kojem je nastala i ostvaruje se samo u onoj mjeri u kojoj se može pokriti dobit.
Da bi se pojednostavilo gore navedeno, komponente poreza na dohodak prenose se u buduća porezna razdoblja i dovode do smanjenja iznosa.
Osnova za dobivanje imovine je pojava odbitnih razlika u razdoblju obračuna poreza na dohodak.
Razlika proizlazi iz razlika u procjeni imovine, postupku otpisa troškova i ostalim pravilima računovodstva i oporezivanja.
Kao slikovit primjer odgođene imovine može se navesti registracija u računovodstvu gubitaka iz prošlih godina.
Prisutnost gubitka čini privremenu odbitnu razliku koja se odražava u bilanci i prenosi u porezno računovodstvo za buduća razdoblja.
BP se koristi za izračun porezne imovine i smanjenje oporezive osnovice dobiti. Kako se gubitak isplati (smanji), nagomilani BP i SHE se smanjuju.
Vremenske razlike
U računovodstvu se parametar BP koristi za konvergiranje u jednom razdoblju podataka o prihodima i troškovima prihvaćenim za oporezivanje. Primjenjuju se koncepti odbitnog i oporezivog BP.
Odstupanja u pokazateljima mogu nastati kada se dogodi računovodstvo:
- Razlike u formiranju troška stalnih sredstava i pravila za obračun amortizacije. Kada se u knjigovodstvu koristi premija za amortizaciju ili ubrzani otpis (), privremena će razlika nastati bezuvjetno.
- Razlike u podacima u rashodovnoj strani kamata na zajmove, povezane u poreznom računovodstvu sa stopom refinanciranja i u cijelosti priznate u financijskim izvještajima.
- Dostupnost različitih metoda računovodstva prihoda i rashoda. Primjenom gotovinske metode u poreznom računovodstvu, odraz podataka u računovodstvu bit će ispred oporezivanja.
- Različiti pristupi uključivanju u sastav troškova kupljene robe ili materijala administrativnih ili komercijalnih troškova. Primjer bi bio često korišteno uključivanje troškova prijevoza u trošak robe.
U analitici, privremene razlike koje čine odgođeni porez u obliku IT-a ili IT-a obračunavaju se na zasebnom podračunu prema vrsti imovine koristeći zasebni račun 09 ili 77 kontnog plana.
Izračun:
Porez na dobit izračunava se uzimajući u obzir ONU, IT koristeći pokazatelje BP i trenutnu stopu poreza na dohodak.
Pokazatelji izračunati uzimajući u obzir MSFI i RAS mogu se razlikovati zbog različitih pristupa pravilima za određivanje vremena procjene odgođenih poreza i izgleda za upotrebu imovine.
Formula
Izračun poreza na dohodak za tekuće razdoblje vrši se uzimajući u obzir odgođene pokazatelje - IT i IT.
IT se izračunava pomoću privremene odbitne razlike pomoću formule:
IT se izračunava uzimajući u obzir privremenu oporezivu razliku i izračunava se pomoću formule:
Primjer 1 (prema MSFI)
Računovodstvo koristi procjenu imovine. Početkom 2012. iznos iznosi 100 000 rubalja. Oporeziva privremena razlika iznosi 40.000 RUB.
Predviđena stopa je 20%, iznos obveza je 8 000 rubalja.
Primjer 2
Odbitna porezna razlika u organizaciji LLC-a "Aktiv" iznosila je 100.000 rubalja u 2010. godini.
Ona je bila:
100 000 x 20% \u003d 20 000 rubalja.
Podaci se odražavaju na računu 09 u korespondenciji s računom 68 i u imovini bilance obrasca 1 na retku "Odgođena porezna imovina". Pokazatelj se odražava na kraju razdoblja.
U 2012. godini subjekt je koristio sredstvo u svrhu poreza na dobit. Iznos se tereti s računa 09 u korespondenciji s računom 68.
Iznos se odražava u retku "Promjena odgođene porezne imovine".
Odraz:
Privremene razlike odražavaju se na računovodstvenim računima i u bilanci. Pokazatelji imaju osobitost - nepromjenjivost parametara sljedećih razdoblja bez razloga za njegovu upotrebu.
Smanjenje podataka može se izvršiti korištenjem pokazatelja u izračunu poreza na dohodak.
U izvještavanju
Podaci o BP i odgođenom porezu odražavaju se samo u financijskim izvještajima. Odgođeni porezi odražavaju se u podacima bilance Obrasca 1 i Obrasca 2.
Potrebno je otkriti podatke o iznosu privremenih razlika, izvorima njihovog nastanka, podacima o razdoblju nastanka i dijelu koji se otpisuje u tekućem izvještajnom razdoblju.
U računovodstvu (knjiženje)
Računovodstvo porezne imovine i poreznih obveza vodi se pomoću različitih računa koji se imenuju prema vrsti pokazatelja koji je nastao.
Korespondencija računa vrši se s računom za namiru iz proračuna, odgođeni porez na dohodak je iznos stavljen na račun 68 "Obračun poreza i naknada".
Kada se porezna imovina pojavi u računovodstvu, potrebno je prikazati podatke na računovodstvenim računima:
- računovodstvo se provodi na računu 09 "ONA". Podaci se formiraju u korespondenciji s računom 68. Prilikom izračuna vrši se unos: Debit 09 Credit 68;
- upotreba imovine u izvještajnom razdoblju uključuje obračun otpisa: račun 68 "Obračuni poreza i carina" tereti se istodobnim knjiženjem računa 09 "ONA".
Ako postoji porezna obveza, činjenica gospodarske aktivnosti odražava se na računovodstvenim računima:
- račun 77 "ONO" koristi se u računovodstvu. Dvostruki se unos vrši u korespondenciji s računom 68. Ako se činjenica dogodi, knjiži se sljedeće: Debit 68 Credit 77;
- u slučaju smanjenja porezne obveze i njenog povrata u cijelosti ili djelomično, tereti se račun 77 "ONO" i knjiži se račun 68 "Obračuni poreza i carina".
Analitičko računovodstvo za račune 09 i 77 provodi se u kontekstu imovine kod čijeg izračuna ili prihvatanja u bilanci nastaje privremena razlika.
U ravnoteži
Obračunana odgođena porezna imovina odražava se u imovinskom dijelu bilance obrasca 1, podaci se generiraju ako postoje računovodstveni troškovi u većem iznosu nego prema podacima poreznog računovodstva ili ako je iznos poreznog prihoda manji od financijskog.
Podaci se stavljaju u redak u odjeljak "Dugotrajna imovina". U suprotnom slučaju i pojave IT-a, podaci se odražavaju u obvezama bilance.
Izračunati iznosi navedeni su u retku odjeljka "Dugoročne obveze". Podaci se generiraju u uravnoteženom obliku.
Da biste prikazali sažete pokazatelje analitičkog računovodstva (uravnoteženi iznosi) prilikom formiranja računovodstva u bilanci, morate imati osnovu utvrđenu u računovodstvenoj politici.
Analiza odgođenog poreza
Korištenje odgođenog poreza može se razborito primijeniti za smanjenje porezne osnovice pri izračunu poreza na dohodak.
Pomoću odgođenih iznosa možete regulirati konstantno nizak iznos poreza koji se plaća i ne stvarati značajna kolebanja poreznog tereta.
Analiza se provodi na temelju pokazatelja računovodstva tekućeg stanja i potencijalne upotrebe imovine s dobiti od obavljanja djelatnosti.
Odgođeni porez na dohodak u kreditnim institucijama (bankama)
Ruska Federacija je 2010. godine usvojila zakon „O konsolidiranim financijskim izvještajima“, kojim je utvrđeno usvajanje financijskih izvještaja prema MSFI-jevima za upotrebu u računovodstvu.
Za bankarske institucije izvješćivanje se uspostavlja u skladu s međunarodnim pravilima.
Odgođeni porezi odražavaju se u izvještavanju ako postoji objektivna procjena imovine na datum generiranja podataka i stvarna mogućnost njihove realizacije.
Prema pravilima međunarodnog izvještavanja, dio odgođenog poreza nije naznačen u računu dobiti i gubitka, ali mijenja iznos neto imovine.
Bit primjene MSFI standarda svodi se na primjenu metode:
Trenutno se koristi metoda obveze koja se, s obzirom na nepromjenjivost poreza na dohodak, ne razlikuje u rezultatima obje računovodstvene metode.
Pokazatelji PBU-a i standarda 12 MSFI-a mogu se podudarati, a zatim će, uz istu poreznu stopu za tekuće i naredna razdoblja, podaci biti identični.
Podaci o porezu i računovodstvu usklađuju se s uklanjanjem razlika u vrijednostima pomoću računovodstvenog pokazatelja - privremene razlike.
Obračunati odgođeni porez na dobit u računovodstvu i izvještavanju omogućuje vam uklanjanje neslaganja između priznavanja prihoda i rashoda za različite svrhe.
PBU 18/02 bio je početak reforme izvješćivanja i njegovog približavanja međunarodnim standardima.
Pažnja!
- Zbog čestih promjena u zakonu, informacije ponekad zastarijevaju brže nego što ih možemo ažurirati na web mjestu.
- Svi su slučajevi vrlo individualni i ovise o mnogim čimbenicima. Osnovni podaci ne garantiraju rješenje vaših specifičnih problema.
Stoga vam BESPLATNI stručni savjetnici rade danonoćno!
U bilanci u odjeljku "Imovina" nalazi se redak "Odgođena porezna imovina". Uzimajući u obzir ovaj pokazatelj, formira se dugotrajna imovina poduzeća. I ako se značenje drugih redaka, poput "Financijskih ulaganja" ili "Nematerijalna imovina", može razumjeti prvi put, čitajući samo njihovu definiciju, onda je s odgođenom imovinom sve puno složenije. Da biste jednostavnim riječima dali definiciju što je to - odgođena porezna imovina (SHE), možete samo detaljno pratiti prirodu njihovog nastanka i računovodstveni postupak.
Što je odgođena porezna imovina i priroda njenog nastanka
Računovodstvena pravila razlikuju se od poreznog / fiskalnog računovodstva. To su dva različita sustava, svaki sa svojim ciljevima i ciljevima.
Računovodstvo vam omogućuje evidentiranje i primanje sažetih podataka o stanju imovine poduzeća na datum izvještavanja, fiskalno računovodstvo - predstavlja osnovu za oporezivanje dobiti gospodarskog subjekta. Stoga ne čudi što ova dva sustava na različite načine uzimaju u obzir prihod poduzeća, knjigovodstvenu vrijednost svih vrsta njegove imovine (vidi) i ostale tekuće i dugotrajne imovine, kao i obveze.
Kao rezultat, postoje trajne i privremene razlike (BP) između brojki u računovodstvu i fiskalnom računovodstvu. BP je procijenjena vrijednost za izračun odgođene porezne imovine ili obveze.
Takve se razlike najčešće javljaju u sljedećim slučajevima:
- prilikom utvrđivanja dohotka (zbog razlike u datumu priznavanja, prihodi u računovodstvu i poreznom računovodstvu mogu se odraziti u različitim razdobljima);
- s različitim metodama utvrđivanja amortizacije u bilanci i u formiranju bruto troškova;
- prilikom stvaranja rezervi (različite metode za izračunavanje rezerve za godišnji odmor i pričuve za sumnjive dugove).
Uz to, SHE može nastati ako je tvrtka preplatila porez na dobit ili nije koristila gubitak u izvještajnom razdoblju kako bi smanjila porez na dobit (vidi).
Ako razlika dovede do smanjenja fiskalne osnovice za izvještajno razdoblje, tada je riječ o odbitnoj poreznoj razlici.
Primjer pojave IT-a na neskladu između poreznih i računovodstvenih podataka prilikom utvrđivanja amortizacije.
Računovodstvena amortizacija osnovnih sredstava TOV A za 2017. iznosila je 400 tisuća rubalja, a porezna amortizacija - 150 tisuća rubalja. TOV A ima pravo smanjiti oporezivu dobit za 2017. samo za 150 tisuća rubalja.
Ali nakon svega, iznos razlike u amortizaciji od 250 tisuća rubalja ostaje u računovodstvu, a ta brojka dalje sudjeluje u formiranju knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava gospodarskog subjekta.
U tom slučaju, tvrtka može prepoznati prisutnost SHE u iznosu od 50 tisuća rubalja (250 tisuća rubalja x 20%) i u sljedećem izvještajnom razdoblju, uz sljedeće formiranje troškova amortizacije (vidi), smanjiti svoju oporezivu dobit za ovaj iznos.
Važno! Prilikom izračunavanja IT-a primjenjuje se stopa poreza na dohodak koja je utvrđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije za ove transakcije na datum takve transakcije. No, prije izračuna odgođenih poreznih obveza (DTL) potrebno je ispravno izračunati odbitnu privremenu razliku.
Odgođene porezne obveze također utječu na formiranje poreza na dohodak, uzimajući u obzir privremene razlike, ali kad se dogodi IT, računovodstvena dobit veća je od fiskalne i ta razlika potpada pod oporezivanje.
Korisno pročitati tko bi mogao biti. Značajke sklapanja sporazuma između imenovanog direktora i vlasnika korisnika.
Tim web stranice World of Business preporučuje svim čitateljima da prođu tečaj lijenih investitora u kojem ćete naučiti kako urediti stvari u osobnim financijama i naučiti kako pasivno zarađivati. Bez zamama, samo visokokvalitetne informacije od ulagača koji se bavi (od nekretnina do kriptovaluta). Prvi tjedan treninga je besplatan! Registrirajte se za besplatni tjedan treninga
Kako pokazati ONU
Odgođena porezna imovina knjiži se samo u računovodstvu; ti se podaci ne unose u porezne prijave.
Uz to, ONO mogu uzeti u obzir samo obveznici poreza na dohodak koji cijene točnost i objektivnost formiranja rashodnog i dohodovnog dijela svog poslovanja. Pojednostavljivači koji plaćaju porez na promet ili u fiksnom iznosu, prilikom popunjavanja svojih financijskih izvještaja mogu staviti crtice u stupac za ONU.
Ako se iznos IT-a na datum izvještavanja evidentira u bilanci poduzeća, tada se promjena stanja IT-a i IT-a odražava u Izvješću o financijskim rezultatima. Oba su dokumenta pripremljena kao dio godišnjih financijskih izvještaja.
U bilanci se SHE knjiže na računu 09, a po terećenju odgovara računu 68 "Obračun poreza i naknada", a na računu i računu 99 "Dobici i gubici".
Na teret, odgođena porezna imovina povećava iznos dugotrajne imovine gospodarskog subjekta za izvještajno razdoblje, a na zajmu se smanjuje. Nakon potpunog otuđenja odgođene imovine, tereti se račun dobiti i gubitka.
Korištenje ONA
U skladu s PBU 18/02, poslovni subjekti imaju pravo na korištenje IT-a samo ako planiraju ostvariti dobit u budućim razdobljima. Nemoguće je povećati gubitke na štetu SHE.
U slučaju da tvrtka ne očekuje dobit u budućim razdobljima, morat će revidirati svoju SHE i smanjiti je za procijenjeni iznos (iznos gubitka × 20%).
Obveza ponovnog izračuna odgođene porezne imovine može nastati i ako se zakonska stopa prihoda promijeni. U tom se slučaju IT preračunava od zadnjeg dana stare stope, a rezultat se odražava u dobiti ili gubitku.
Zaključak
Koncepti SHE i SHE relativno su novi za rusko računovodstvo i preuzeti su iz međunarodnih standarda financijskog izvještavanja. Svrha uvođenja privremenih razlika je maksimalna konvergencija poreznog i računovodstvenog računovodstva radi pojednostavljenja postupaka fiskalne kontrole ispravnosti formiranja poreza na dohodak.
O deponirani porez na dohodak - najvažniji među ukupnošću čimbenika koje svaki računovođa mora procijeniti i izračunati prilikom sastavljanja porezne prijave poreza na dohodak i utvrđivanja razlike između iznosa poreza u računovodstvu i poreznom računovodstvu. Razmotrimo u našem članku detaljnije bit i postupak za njegov izračun.
Obračun izračuna poreza na dohodak
Računovodstveni postupak za izračun poreza na dohodak, kao i utvrđivanje razlike između računovodstvenog poreza na dobit priznatog u računovodstvu i poreza koji se odražava u prijavi poreza na dohodak utvrđen je Pravilnikom o računovodstvu (ZJN) 18/02, odobrenim. naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2001. br. 114n.
PBU 18/02 uveo je u računovodstvenu praksu pokazatelje, od kojih svaki povećava ili smanjuje oporezivu dobit. Sljedeće ćemo pogledati ove mjerne podatke.
Privremene razlike kao osnova za odgođeni porez na dohodak
Ako se prihodi (rashodi) priznaju i za računovodstvene svrhe i za porezne svrhe, a razlika nastane samo u trenutku njihovog priznavanja, takva se razlika naziva privremenom razlikom.
Nastale privremene razlike vode ka obrazovanju odgođeni porez na dohodak.
Odgođeni porez na dohodak je iznos poreza izračunat množenjem privremene razlike s poreznom stopom. Ovaj porez je „odgođen” za budućnost, odnosno utjecati će (u smjeru smanjenja ili povećanja) na iznos poreza koji se plaća u budućim izvještajnim razdobljima.
Računovodstvo razlikuje odbitne privremene razlike od oporezivih privremenih razlika. Prvi utječu na odgođeni porez prema povećanju, drugi - na smanjenju.
Odbitne razlike nastaju kad se troškovi priznaju za porezne potrebe kasnije, a prihodi ranije nego za računovodstvene svrhe
Primjeri odbitnih razlika:
- iznos amortizacije osnovnih sredstava u računovodstvu je veći nego u porezu;
- porezni gubitak koji će se prenijeti;
- prihodi (troškovi) koji proizlaze iz razlike u tečaju za izračun u konvencionalnim jedinicama.
Oporezive razlike su prihodi i rashodi koji povećavaju računovodstvenu dobit u tekućem obračunskom razdoblju i oporezivu dobit u sljedećim obračunskim razdobljima.
Primjeri oporezivih razlika:
- iznos amortizacijskog dodatka kod osnovnih sredstava knjiži se u svrhu poreznog računovodstva i nije uključen u računovodstvo;
- carine su uključene u izravne troškove za potrebe poreznog računovodstva i otpisuju se proporcionalno robi koja se prodaje u računovodstvu;
- brokerske usluge uključuju se u izravne troškove za potrebe poreznog računovodstva i otpisuju se proporcionalno robi koja se prodaje u računovodstvu.
ONA i IT kao dio odgođenog poreza na dohodak
Odgođena porezna imovina (SHA) je taj dio odgođeni porez na dohodak, koji bi trebao smanjiti porez na dohodak u sljedećim izvještajnim razdobljima. Odgođena porezna imovina utvrđuje se množenjem odbitnih privremenih razlika sa stopom poreza na dobit.
Odložene porezne obveze (DTL) su taj dio odgođeni porez na dohodak, što dovodi do povećanja poreza u sljedećim izvještajnim razdobljima. Odgođena porezna obveza utvrđuje se množenjem oporezivih privremenih razlika sa stopom poreza na dohodak.
Trajne razlike, PNO i PNA
Trajne razlike su prihodi i rashodi koji se knjiže računovodstveno, ali se ne uzimaju u obzir u poreznom računovodstvu. To uključuje:
- iznos viška stvarnih troškova odraženih u knjigovodstvenim evidencijama nad troškovima prema normativima usvojenim u porezne svrhe;
- troškovi za neopravdani prijenos imovine;
- preneseni gubitak, ali koji se nakon proteka vremena ne može prihvatiti u porezne svrhe.
Kad se pojave trajne razlike, nastaje trajna porezna obveza (PNA) ili trajna porezna imovina (PNA).
PNA, poput PNA, izračunavaju se množenjem konstantne razlike sa stopom poreza na dohodak.
PNO dovodi do povećanja poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju.
PNA dovodi do smanjenja poreza na dobit u izvještajnom razdoblju.
PNA i PNA priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem nastaju trajne razlike.
Nepredviđeni trošak i uvjetni porez na dohodak - što je to?
Uvjetni dohodak (rashod) iznos je poreza na dohodak izračunat prema računovodstvenim podacima.
Porezni porez na dohodak— ovo je umnožak iznosa računovodstvenog gubitka po stopi poreza na dobit.
Uvjetni trošak, za razliku od uvjetni porez na dohodak,— ovo je umnožak iznosa računovodstvene dobiti po stopi poreza na dobit.
Kako se formira trenutni porez na dohodak
Tekući porez na dohodak— to je porez na dohodak koji se plaća proračunu u izvještajnom razdoblju. Izračunava se na osnovi iznosa fiktivnog prihoda (rashoda), prilagođenog iznosu odgođene porezne imovine i obveza, trajne porezne imovine i obveza izvještajnog razdoblja.
Koristeći pokazatelje razmatrane u ovom članku, koji je uveo PBU 18/02, izradit ćemo pravilo za izračun tekućeg poreza na dohodak (trenutni porezni gubitak):
Tnnp (Tu) \u003d UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA
Tnnp (Tu) - tekući porez na dohodak (trenutni porezni gubitak).
UD (UR) - uvjetni dohodak (trošak) za porez na dohodak.
NONA - obračunata UIO, koja predstavlja odgođenu poreznu imovinu nastalu u određenom poreznom razdoblju.
PONA - ugašena ONA, koja predstavlja odgođenu poreznu imovinu koja je formirana u obračunu poreza na dobit u prethodnim poreznim razdobljima, za koju u ovom poreznom razdoblju više nema razlike između računovodstva i poreznog računovodstva. Na primjer, računovodstvena i porezna amortizacija za bilo koju računovodstvenu stavku postala je jednaka.
NONO su obračunate odgođene porezne obveze nastale u određenom poreznom razdoblju.
PONT su odgođene porezne obveze ugašene tijekom obračuna poreza na dohodak u prethodnim poreznim razdobljima, za koja više nema razlike između računovodstva i poreznog računovodstva u ovom poreznom razdoblju. Primjerice, carine su u porezne svrhe bile uključene u izravne troškove, a u računovodstvu su otpisane proporcionalno prodanoj robi, a na kraju su u računovodstvu potpuno otpisane, budući da je sva roba prodana.
PNR je trajna porezna obveza koja rezultira povećanjem poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju.
PNA je trajna porezna imovina koja rezultira smanjenjem poreza na dobit u izvještajnom razdoblju.
ONA i IT u gornjoj formuli za izračun trenutnog poreza na dohodak - to je odgođeni porez na dohodakna temelju odbitne i oporezive privremene razlike.
U nedostatku trajnih, odbitnih i oporezivih privremenih razlika koje dovode do odgođenih poreznih obveza i imovine, smatrani trošak poreza na dobit bit će jednak trenutnom porezu na dohodak.
Radi praktičnosti proučavanja materijala, poreznu imovinu članka dijelimo na teme:
Dakle, prodajom osnovnih sredstava, u računovodstvu tvrtke formirana je odbitna privremena razlika u iznosu od 18 000 rubalja. Od nje je računovođa formirao odgođenu poreznu imovinu:
- 4320 rubalja. (18.000 RUB X 24%) - odražavao je iznos odgođene porezne imovine.
Počevši od kolovoza 2005., u poreznom računovodstvu, računovođa "Pasivno" mora mjesečno uključiti 1500 rubalja u troškove. (18.000 rubalja: 12 mjeseci). Istodobno morate smanjiti odgođenu poreznu imovinu:
- 360 rubalja. (1.500 RUB X 24%) - odgođena porezna imovina djelomično se vraća.
Kreditni promet na računu 09 od kolovoza do prosinca 2005. iznosio je 1800 rubalja. (360 rubalja x 5 mjeseci).
Razlika između prometa na teretnom i kreditnom računu 09 iznosi 2520 rubalja. (4320. - 1800.). Njezin je računovođa na kraju godine naznačio na retku 141 obrasca br. 2.
Ako promet kredita na računu 09 premaši debitni, pokazatelj retka 141 "Odgođena porezna imovina" bit će negativan. U takvoj se situaciji mora unijeti u račun dobiti i gubitka u zagradama. Pri izračunu će se uzeti u obzir sa znakom minus.
Primjer
JSC "Aktiv" obračunava porez na dohodak u gotovini i vodi računovodstvene evidencije po načelu nastanka događaja. U rujnu 2005. tvrtka je dobila od dobavljača i otpisala materijale za proizvodnju u iznosu od 50 000 rubalja. Materijali nisu plaćeni dobavljaču.
Budući da “Aktiv” nije prebacio novac za materijale, nemoguće ih je uzeti u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak. U računovodstvu se materijali otpisuju na uobičajeni način.
Kao rezultat toga, u računovodstvu tvrtke formira se odbitna privremena razlika za koju se mora stvoriti odgođena porezna imovina:
DEBIT 09 KREDIT 68 podračun "Izračun poreza na dohodak"
- 12.000 rubalja. (50.000 RUB X 24%) - odražavao je iznos odgođene porezne imovine.
Uz to, 2004. tvrtka je primila gubitak od 90 000 rubalja, koji je prenijela za godinu, smanjujući svoju oporezivu dobit.
Budući da je odgođena porezna imovina prethodno stvorena za ovaj gubitak, ove godine računovođa je mora smanjiti:
DUG 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" KREDIT 09
- 21 600 rubalja. (90.000 RUB X 24%) - odgođena porezna imovina je ugašena.
Na računu 09 nije bilo drugih transakcija do kraja godine. Dakle, kreditni promet na računu 09 premašio je debitni promet za 9600 rubalja. (21.600 - 12.000). Računovođa je ovu brojku zapisao u redak 141 obrasca br. 2 za godinu u zagradama.
Ako su za izvještajno razdoblje prihodi od zaduženja i kredita na računu 09 jednaki, tada u retku 141 "Odgođena porezna imovina" u Izvještaju o dobiti i gubitku stavite crticu.
Oporezive privremene razlike i odgođene porezne obveze
Druga privremena razlika je oporeziva. Pojavljuje se kada je dobit u računovodstvu veća od poreza. Pomnožimo li oporezivu privremenu razliku s poreznom stopom, dobit ćemo odgođenu poreznu obvezu.
Što su odgođene porezne obveze, detaljno je opisano u retku 515 bilance. Za knjiženje takvih obveza koristi se račun 77 "Odgođene porezne obveze". Ako bilanca pokazuje stanje kredita za ovaj račun na kraju godine, tada se promet na njemu mora odražavati u Izvještaju o dobiti i gubitku.
U retku 142 obrasca br. 2 prikažite kreditni promet ovog računa umanjen za promet terećenja.
Ako promet kredita na računu 77 premašuje promet duga, tada će pokazatelj retka 142 "Odgođena porezna imovina" biti negativan. Mora se unijeti u račun dobiti i gubitka u zagradama. Pri izračunu neto dobiti, ona će se uzeti u obzir predznakom minus.
Napominjemo: mala poduzeća mogu staviti crticu na redak 142 obrasca br. 2. Nisu dužni ispuniti zahtjeve PBU 18/02 i izračunati odgođene porezne obveze.
Primjer
U ožujku je OOO Passive stekao neisključiva prava na antivirusni računalni program. Trošak prava iznosi 7800 rubalja. (bez PDV-a). Programer programa nije ograničio rok njegove upotrebe. Stoga je čelnik tvrtke naredio da se u roku od dvije godine otpišu troškovi kupnje programa.
Zbog razlika između računovodstva i poreznog računovodstva nastala je oporeziva privremena razlika za koju se mora formirati odgođena porezna obveza:
DUG 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" KREDIT 77
- 1872 rubalja. (7800 RUB X 24%) - odražavao je iznos odgođene porezne obveze.
Počevši od ožujka 2005. godine, potrebno je mjesečno otpisivati \u200b\u200bdio troškova programa u računovodstvu:
DUG 26 (44) KREDIT 97
- 325 rubalja. (7800 rubalja: 2 godine: 12 mjeseci) - otpisan je dio odgođenih troškova.
U ovom slučaju, računovođa mora smanjiti prethodno formiranu odgođenu poreznu obvezu knjiženjem:
- 78 rubalja. (325 RUB X 24%) - odgođena porezna obveza djelomično je podmirena.
Promet terećenja na računu 77 od ožujka do prosinca iznosit će 780 rubalja. (78 rubalja X 10 mjeseci). Razlika između prometa na zajmu i terećenja računa 77 iznosit će 1.092 rubalja. (1872. - 780.).
Ovaj je iznos naveden u retku 142 obrasca br. 2 u zagradama.
Ako za izvještajno razdoblje iznos odgođenih poreznih obveza postane manji, navedite iznos smanjenja na retku 142 Izvješća bez zagrada. Pri izračunu neto dobiti uzima se u obzir predznakom plus.
Primjer
Početkom godine imovina je uvrštena u bilancu ZAO Aktiv. Njegova preostala vrijednost je 30 000 rubalja. Prema računovodstvenim podacima, na početku godine preostali vijek trajanja ove osnovne imovine iznosio je 12 mjeseci, a do kraja godine potpuno je amortiziran. U poreznom računovodstvu oprema je istekla. Stoga na njega nije obračunata amortizacija.
Odgođena porezna obveza nastala je zbog razlika između računovodstva i amortizacije poreza. Prilikom obračuna amortizacije u računovodstvu, ova se obveza mora plaćati mjesečno:
DUG 20 (23, 26, 44 ...) KREDIT 02
- 2500 rubalja. (30.000 rubalja: 12 mjeseci) - naplaćena je amortizacija;
DUG 77 KREDIT 68 podračun "Izračun poreza na dohodak"
- 600 rubalja. (2500 RUB X 24%) - odgođena porezna obveza djelomično je podmirena.
Do kraja godine promet na teretu računa 77 iznosit će 7200 rubalja. (600 rubalja X 12 mjeseci).
Budući da „Asset” nije imao drugih transakcija na ovom računu, tada je u obrazac br. 2 za godinu na liniji 142 zabilježen iznos od 7200 rubalja. bez zagrada.
Ako su za izvještajno razdoblje prihodi od kredita i zaduženja na računu 77 jednaki, tada u retku 142 "Odgođene porezne obveze" u Izvještaju o dobiti i gubitku morate staviti crticu.
Odgođena porezna imovina u bilanci
Redak 1160 objedinjenog obrasca za privremeno izvještavanje odražava iznos odgođene porezne imovine koja je formirana na kraju izvještajnog razdoblja. Ovdje se navodi stanje duga na računu 09 "Odgođena porezna imovina", formirano u računovodstvu za ovaj datum.Računovodstvo takve imovine regulirano je Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo za izračun poreza na dobit" (PBU 18/02) * (104). Imajte na umu da mala poduzeća dobivaju priliku da ne primjenjuju ovaj PBU * (105). Ako je tvrtka odlučila da neće koristiti ovu odredbu prilikom evidentiranja određenih transakcija, tada bi trebala imati crticu u retku "Odgođena porezna imovina".
Formiranje odgođene porezne imovine
U većini slučajeva dobit prikazana u računovodstvenim evidencijama ne podudara se s oporezivom dobiti. Može biti manji ili veći od njega. Kao rezultat korištenja različitog postupka za računovodstveno i porezno računovodstvo istih poslovnih transakcija, nastaju trajne ili privremene razlike. Potonji se dijele na odbitne i oporezive razlike. Odbitne privremene razlike rezultiraju odgođenom poreznom imovinom. Pojavljuju se zbog upotrebe različitih metoda:
- priznavanje komercijalnih i administrativnih troškova u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
- knjiženje gubitaka od prodaje dugotrajne imovine (u računovodstvu se to odražava istovremeno, u porezu - postupno tijekom određenog vremenskog razdoblja);
- računovodstvo troškova, ako se u njihovom izračunu u poreznom računovodstvu koristi gotovinska metoda, a u računovodstvu metoda obračunavanja.
A također i zbog drugih sličnih razlika.
Iznos odgođene porezne imovine utvrđuje se formulom:
Iznos odloženog poreza po odbitku
privremena razlika x dobit \u003d porezna imovina
Primjer
Tvrtka je stekla osnovna sredstva u vrijednosti od 600 000 rubalja. Korisni vijek upotrebe je 5 godina. Amortizacija na nju naplaćuje se: u računovodstvu - metodom smanjenja bilance, u porezu - linearnom metodom. Za tekuću godinu osnovna sredstva amortizirana su:
U računovodstvenim evidencijama - u iznosu od 200.000 rubalja;
- u poreznom računovodstvu - u iznosu od 120.000 rubalja.
Oduzeta razlika bit će:
200 000 - 120 000 \u003d 80 000 rubalja.
Odgođena porezna imovina bit će:
80 000 RUB x 20% \u003d 16 000 rubalja.
Naplaćuje se ožičenjem:
Debit 09 Kredit 68
- 16 000 rubalja. - odražavao iznos odgođene porezne imovine.
Uz odgođenu poreznu imovinu, tvrtka može imati i odgođene porezne obveze. Nastaju u računovodstvu ako poduzeće ima oporezive privremene razlike. Oni se pojavljuju kada se koriste različite metode:
Troškovi amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
- računovodstvo dohotka, ako se odražavaju u računovodstvu na obračunskoj osnovi, a u porezu - na novčanoj osnovi;
- odraz kamata na kredite i zajmove primljene u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
A također ako postoje i druge slične razlike.
Odgođena porezna obveza izračunava se prema formuli:
Oporezivi x porezna stopa \u003d odgođeni iznos
privremena razlika na porezu na dobit
Odražava se na terećenju računa 68 "Obračuni poreza i naknada" i na računu 77 "Odgođene porezne obveze". Istodobno, PBU 18/02 dopušta da se odgođena porezna imovina i obveze prikazuju u bilanci (osim u slučajevima kada zakonodavstvo predviđa zasebno formiranje porezne osnovice). Stoga, ako ga osigurava računovodstveno društvo, iznos odgođene porezne imovine prikazan u bilanci može se smanjiti za odgođene porezne obveze tvrtke. U ovoj situaciji, na retku "Odgođena porezna imovina" označite stanje duga na računu 09 umanjeno za stanje na računu 77 "Odgođene porezne obveze" (ako je takav saldo pozitivan). U ovom slučaju se ne popunjava redak "Odgođene porezne obveze".
Ako je stanje duga na računu 09 manje od stanja na računu 77, tada se u retku "Odgođena porezna imovina" stavlja crtica, a razlika između ovih pokazatelja unosi se u red "Odgođene porezne obveze" stanja. list.
Primjer
Tijekom rada u računovodstvu poduzeća nastale su odbitne i oporezive privremene razlike.
Situacija 1
Odbitne privremene razlike - 400 000 RUB, oporezive privremene razlike - 250 000 RUB. Na njih se tereti odgođena porezna imovina i obveze.
400 000 RUB x 20% \u003d 80 000 rubalja.
250 000 RUB x 20% \u003d 50 000 rubalja.
Oni su se odrazili u zapisima:
Debit 09 Kredit 68
- 80 000 rubalja. - obračunata odgođena porezna imovina;
Terećenje 68 kredit 77
- 50 000 rubalja. - obračunate su odgođene porezne obveze.
U bilanci na kraju izvještajnog razdoblja redak "Odgođena porezna imovina" može prikazivati \u200b\u200bimovinu u iznosu od:
80 000 - 50 000 \u003d 30 000 rubalja.
Istodobno, iznos odgođenih poreznih obveza nije prikazan u odgovarajućem retku bilance.
Situacija 2
Odbitne privremene razlike - 150 000 RUB, oporezive privremene razlike - 360 000 RUB. Na njih se tereti odgođena porezna imovina i obveze.
Odgođena porezna imovina formirana je u iznosu od:
150 000 RUB x 20% \u003d 30 000 rubalja.
Odgođene porezne obveze jednake su:
360 000 RUB x 20% \u003d 72.000 rubalja.
Oni su se odrazili u zapisima:
Debit 09 Kredit 68
- 30 000 rubalja. - obračunata odgođena porezna imovina;
Terećenje 68 kredit 77
- 72.000 rubalja. - obračunate su odgođene porezne obveze.
U bilanci na kraju izvještajnog razdoblja redak "Odgođene porezne obveze" može odražavati obveze u iznosu od:
72.000 - 30.000 \u003d 42.000 rubalja.
Iznos odgođene porezne imovine nije prikazan u odgovarajućem retku bilance.
Otpis odgođene porezne imovine Kako se odbitne privremene razlike smanjuju, iznos odgođene porezne imovine gasi se. Ova operacija ogleda se u terećenju računa 68 "Obračuni poreza i carina" i kreditu računa 09 "Odgođena porezna imovina".
Primjer
Na početku izvještajnog razdoblja iznos odbitnih privremenih razlika iznosio je 300 000 RUB. Na njega je obračunata odgođena porezna imovina u iznosu od:
300 000 RUB x 20% \u003d 60 000 rubalja.
Ova operacija odražena je unosom:
Debit 09 Kredit 68
- 60 000 rubalja. - odražava odgođenu poreznu imovinu.
Na kraju izvještajnog razdoblja otpisane su neke odbitne privremene razlike. Od ovog je datuma njihov ukupni iznos iznosio 120 000 rubalja. Slijedom toga, odgođena porezna imovina trebala bi se obračunati na ove razlike u iznosu:
120 000 RUB x 20% \u003d 24 000 rubalja.
Na kraju izvještajnog razdoblja dio prethodno obračunate odgođene porezne imovine treba otpisati. Ovaj iznos bit će:
60 000 - 24 000 \u003d 36 000 rubalja.
Ova se operacija odražava pisanjem:
Zaduženje 68 Kredit 09
- 36 000 rubalja. - otpisan je dio odgođene porezne imovine.
Ako se odbaci jedan ili drugi predmet za koji su nastale odbitne razlike, tada se iznos obračunate porezne imovine na njemu potpuno otpisuje. Ova operacija odražava se unosom na teret računa 99 "Dobici i gubici" i kreditom računa 09.
Primjer
Tvrtka ima u bilanci dugotrajna imovina. Njegov početni trošak iznosi 1.200.000 rubalja. Amortizacija na njemu odražava se u računovodstvu metodom smanjenja bilance, u poreznom računovodstvu - linearnom metodom. Na kraju izvještajnog razdoblja amortizacija se teretila za osnovna sredstva: u računovodstvu u iznosu od 400.000 rubalja, u poreznom računovodstvu u iznosu od 200.000 rubalja.
Kao rezultat toga, odbitna privremena razlika za ovu nekretninu, postrojenje i opremu bila je:
400 000 - 200 000 \u003d 200 000 rubalja.
Iznos odgođene porezne imovine na njoj bit će:
200 000 RUB x 20% \u003d 40 000 rubalja.
Zaslužan je za sljedeći unos:
Debit 09 Kredit 68
- 40 000 rubalja. - obračunat je iznos odgođene porezne imovine.
Pretpostavimo da je imovina prodana u sljedećem izvještajnom razdoblju. Kao rezultat, otpisuje se iznos odgođene porezne imovine u odnosu na ovu nekretninu. Operacije otpisa dugotrajne imovine i porezne imovine odražavaju se evidencijama:
Zaduženje 02 Kredit 01
- 400 000 rubalja. - otpisana je amortizacija dugotrajne imovine;
Terećenje 91-2 kredit 01
- 800 000 rubalja. (1.200.000 - 400.000) - otpisana je preostala vrijednost dugotrajne imovine;
Debit 99 Kredit 09
- 40 000 rubalja. - otpisan je iznos odgođene porezne imovine za prodanu osnovnu imovinu.
Knjiženje odgođene porezne imovine
Teret računa 68 "Obračun poreza i naknada",Kredit računa 09 "Odgođena porezna imovina" - odražava smanjenje ili potpunu otplatu odgođene porezne imovine uslijed smanjenja uvjetnog rashoda (prihoda) izvještajnog razdoblja, - u korespondenciji s računom 68 "Obračun poreza i naknada", podračun "Obračun poreza na dohodak";
Dugovni račun 99 "Dobici i gubici",
Kredit računa 09 "Odgođena porezna imovina" - odgođena porezna imovina otpisuje se po otuđenju predmeta imovine za koju je akumulirana, u iznosu za koji se neće smanjiti oporeziva dobit izvještajnog razdoblja i narednih izvještajnih razdoblja - u korespondenciji s računom 99 "Dobici i gubici".
Primjer
Organizacija ostvaruje imovinska prava na predmetu - patent za izum koji je u svojoj bilanci zabilježen drugom poduzeću za 5.900 rubalja, uključujući PDV od 900 rubalja. Patent vrijedi 15 godina, početna vrijednost imovine je 500 000 rubalja, amortizacija se naplaćivala tijekom 5 godina i iznosila je 125 000 rubalja.
U računovodstvu se ova poslovna transakcija odražava u sljedećim unosima:
Operacija - priznaje se kao operativni prihod od ustupanja patenta. Debit - 62. Kredit - 91-1. Iznos je 5900 rubalja. Dokumentacija - obavijest o registraciji ugovora o dodjeli patenta, evidencija nematerijalne imovine;
- Operacija - PDV predstavljen novom nositelju autorskih prava (5.900 / 118 x 18). Terećenje - 91-2. Kredit - 68-1. Iznos je 900 rubalja. Dokumentacija - račun;
- poslovanje - otpisan je iznos obračunate amortizacije na povučenu nematerijalnu imovinu. Debit - 05. Kredit - 04. Iznos - 125 000 rubalja. Dokumentacija - kartica za knjiženje nematerijalne imovine;
- Poslovanje - otpisana je preostala vrijednost prodane nematerijalne imovine (500.000 - 125.000). Terećenje - 91-2. Kredit - 04. Iznos - 375.000 rubalja. Dokumentacija - računovodstvena referenca-obračun;
- Operacija - odražava financijski rezultat od prodaje nematerijalne imovine ((375.000 - (5.900 - 900)). Debit - 99. Kredit - 91-9. Iznos - 370.000 RUB. Dokumentacija - računovodstveni izvještaj;
- Transakcija - evidentirana je odgođena porezna imovina (370.000 x 24%). Debit - 09. Kredit - 68-2. Iznos je 88800 rubalja. Dokumentacija - računovodstvena referenca-obračun;
- Transakcija - odražava se smanjenje (otplata) odgođene porezne imovine (mjesečno u roku od 120 mjeseci) (88 800/120). Debit - 68-2. Kredit - 09. Iznos - 740 rubalja. Dokumentacija - računovodstvena referenca-obračun.
Primjer
U lipnju 2015. godine, telekom mehaničar izgubio je voki-toki koji mu je dan u ožujku 2014. kao potporu proizvodnom procesu.
Za istragu i utvrđivanje visine štete stvoreno je povjerenstvo koje je, sukladno čl. 246 utvrdio je iznos materijalne štete u iznosu od 5.000 rubalja.
Istog mjeseca, uprava poduzeća izdala je nalog za povrat materijalne štete od zaposlenika.
Na temelju prijave zaposlenika i uz suglasnost upravitelja, šteta je od radnika nadoknađena u dvije jednake rate u sljedećim mjesecima, srpnju i kolovozu 2015. Plaća zaposlenika iznosi 12.000 rubalja. Trošak izgubljenog telefona u računovodstvene i porezne svrhe iznosio je 9000 rubalja, životni vijek u računovodstvene svrhe bio je postavljen na tri godine. Organizacija utvrđuje prihode i izdatke za potrebe poreza na dobit prema obračunskom načelu.
Poslovne transakcije odrazile su se u sljedećim knjigovodstvenim knjigama.
Teret računa 73-02 "Izračuni za naknadu materijalne štete",
Kreditni račun 98-04 "Razlika između iznosa koji će se povratiti od počinitelja i nedostatka dragocjenosti" - 5.000 rubalja. - obračunata zaduženost za naknadu materijalne štete zaposleniku;
Teret računa 09 "Odgođena porezna imovina",
Kreditni račun 68-01 "Izračuni za porez na dohodak" - 1.200 rubalja. (5.000 RUB x 24%) - odražena odgođena porezna imovina.
Kreditni račun 73-02 "Izračuni za naknadu materijalne štete" - 2.500 rubalja. - 1 \\ 2 ukupne štete zadržana je iz plaće zaposlenika;
Kredit s računa 91-01 "Ostali prihodi" - 2.500 rubalja. - odraženi neoperativni prihod;
Terećenje računa 70-01 "Obračunate plaće",
Kreditni račun 73-02 "Izračuni za naknadu materijalne štete" - 2.500 rubalja. - zadržan? iznos ukupne štete od plaća zaposlenika;
Teret računa 98-04 "Izračuni za naknadu materijalne štete",
Kreditni račun 91-01 "Ostali prihodi" - 2.500 rubalja. - odraženi neoperativni prihodi;
Terećenje računa 68-01 "Obračun poreza na dohodak",
Račun 09 kredit "Odgođena porezna imovina" - 600 rubalja. - odražava smanjenje odgođene porezne imovine.
U vrijeme puštanja u rad (prijenosa na zaposlenika) radija, njegovi troškovi u svrhu izračuna poreza na dohodak bili su uključeni u sastav materijalnih troškova (podstavak 3. stavka 1. članka 254. Ruske Federacije).
Prema računovodstvenim podacima, nije došlo do stvarnog smanjenja novčane imovine, ali gubitak radija prepoznat je kao izravna stvarna šteta, jer za sobom povlači potrebu za poduzećem da kupi novi radio. To znači da zaposlenik odgovara u skladu s čl. 238. Zakona o radu Ruske Federacije.
Da bi se prikazali iznosi koji se trebaju naplatiti od krivih osoba, koristi se podračun 73-02 "Izračuni za naknadu materijalne štete". Budući da su troškovi radija već pripisani troškovima, cjelokupan iznos manjka knjiži se na računu 98 "Odgođeni prihod", podračun 4 "Razlika između iznosa koji se mora nadoknaditi od krivih osoba i cijena nedostatka vrijednosti. " Kako zaposlenik nadoknađuje štetu u knjigovodstvenim evidencijama, vrši se upis na teret računa 98, podračun 4, i na račun računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 1 "Ostali prihodi" za naknadu štete ( odredba 3. članka 250. i podstavak 4. odredbe 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Budući da se razdoblja priznavanja prihoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu ne podudaraju, organizacija priznaje odbitnu privremenu razliku u iznosu od 5000 rubalja. (Klauzula 8-11 PBU 18/02). Odgovarajuća odgođena porezna imovina u iznosu od 1.200 RUB. (5.000 rubalja x 24%) ogleda se u terećenju računa 09 "Odgođena porezna imovina" i kreditu računa 68 "Obračuni poreza i naknada", podračun "Izračuni poreza na dohodak". Kako zaposlenik nadoknađuje štetu, odbitna privremena razlika i pripadajuća odgođena porezna imovina smanjuju se (vraćaju), što se odražava na terećenju računa 68 i na računu 09 (odredbe 14, 17 PBU 18/02).
Račun odgođene porezne imovine
Račun 09 "Odgođena porezna imovina" namijenjen je sažimanju podataka o prisutnosti i kretanju odgođene porezne imovine. Odgođena porezna imovina prihvaća se za knjigovodstvo u iznosu utvrđenom kao umnožak odbitnih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju po stopi poreza na dobit koja je bila na snazi \u200b\u200bna datum izvještavanja.Teret računa 09 "Odgođena porezna imovina" u skladu s kreditom računa 68 "Obračuni poreza i naknada" odražava odgođenu poreznu imovinu koja povećava iznos uvjetnog troška (prihoda) izvještajnog razdoblja.
Kredit računa 09 "Odgođena porezna imovina" u skladu s terećenjem računa 68 "Obračuni poreza i naknada" odražava smanjenje ili potpunu otplatu odgođene porezne imovine uslijed smanjenja nominalnog troška (prihoda) izvještajnog razdoblja .
Odgođena porezna imovina po otuđenju predmeta imovine na kojoj je nastala tereti se s računa računa 09 "Odgođena porezna imovina" na teret računa 99 "Dobici i gubici".
Račun 09 "Odgođena porezna imovina" odgovara računima:
Debit - 68 Obračun poreza i carina;
- na zajam - 68 Obračun poreza i naknada i 99 dobit i gubitak.
Računovodstvo odgođene porezne imovine
Odgođena porezna imovina nastaje kad se trenuci priznavanja troškova (prihoda) u računovodstvu i poreznom računovodstvu ne podudaraju. Analitičko računovodstvo odgođene porezne imovine provodi se po vrstama imovine ili obveza u čijoj je procjeni nastala privremena razlika. Odgođena porezna imovina izračunava se kao umnožak privremene razlike koja se odbija i stope poreza na dobit. U ovom slučaju, odbitne privremene razlike nastaju ako se troškovi u računovodstvu priznaju ranije nego u porezu, a prihodi - kasnije. Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili se u potpunosti podmiruju, iznos odgođene porezne imovine smanjuje se. Ako je objekt zbog kojeg je tvrtka prethodno evidentirala odgođenu poreznu imovinu otuđen, tada se iznos odgođene imovine mora otpisati na račun 99 „Dobici i gubici“.Račun 09 "Odgođena porezna imovina" namijenjen je sažimanju podataka o prisutnosti i kretanju odgođene porezne imovine. Odgođena porezna imovina prihvaća se za knjigovodstvo u iznosu utvrđenom kao umnožak odbitnih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju po stopi poreza na dobit koja je bila na snazi \u200b\u200bna datum izvještavanja.
Teret računa 09 "Odgođena porezna imovina" u skladu s kreditom računa 68 "Obračuni poreza i carina", podračun 01 "Obračuni poreza na dohodak", odražava odgođenu poreznu imovinu koja povećava iznos uvjetnog rashoda (prihoda) izvještajnog razdoblja.
Na kreditu računa 09 "Odgođena porezna imovina" u korespondenciji s terećenjem računa 68 "Obračuni poreza i naknada", podračun 01 "Obračuni poreza na dobit", iskazuje se smanjenje ili puna otplata odgođene porezne imovine zbog smanjenje uvjetnog rashoda (prihoda) izvještajnog razdoblja.
Odgođena porezna imovina po otuđenju predmeta imovine za koju je akumulirana, u iznosu za koji se oporeziva dobit neće smanjiti, kako za izvještajno razdoblje, tako i za sljedeća izvještajna razdoblja, tereti se s računa 09 na računu "Odgođena porezna imovina" terećenje računa 99 "Dobici i gubici".
Analitičko računovodstvo odgođene porezne imovine provodi se po vrstama imovine ili obveza u čijoj je procjeni nastala privremena razlika.
Općenito, odgođena porezna imovina nastaje kad se trenuci priznavanja troškova (prihoda) u računovodstvu i poreznom računovodstvu ne podudaraju. Izračunava se pomoću formule: odgođena porezna imovina jednaka je odbitnoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit.
Odbitne privremene razlike nastaju ako se troškovi u računovodstvu priznaju ranije nego u porezu, a prihodi - kasnije. Te razlike rezultiraju smanjenjem poreza na dohodak u budućim razdobljima. Takve situacije mogu nastati, na primjer, ako:
Tvrtka koja koristi gotovinsku osnovicu obračunavala je troškove, ali ih zapravo nije platila;
- iznos obračunatih troškova (na primjer amortizacija osnovnih sredstava) u računovodstvu je veći nego u porezu itd.
Uzmimo primjer, 20. kolovoza 2010. Promo LLC pustio je u rad novu opremu vrijednu 240.000 rubalja. Korisni vijek upotrebe je 4 godine. Za računovodstvene svrhe, Promo LLC izračunava amortizaciju na temelju zbroja broja godina korisnog vijeka trajanja, a za porezne svrhe koristi se linearnom metodom. Računovođa mora obračunati amortizaciju od 1. rujna 2010. Dakle, odbitna privremena razlika iznosi 3.000 RUB. (8000 - 5000). Budući da je kod linearne metode mjesečna amortizacija: 240 000: (4 x 12) \u003d 5000 rubalja, a kod metode zbrojem brojeva godina korisnog vijeka trajanja: (4: (1 + 2 + 3 + 4) ) x 240.000: 12 \u003d 8.000 rubalja. Kao rezultat toga, na kraju trećeg tromjesečja 2010. godine, računovođa Promo LLC-a izvršit će sljedeće unose:
Debit 02 podračun "Amortizacija za proizvodnu opremu" Kredit 02 podračun "Odbitne privremene razlike" - 3000 rubalja. - odražava se odbitna privremena razlika.
Iznos odgođene porezne imovine izračunava se istovremeno s odbitnom privremenom razlikom.
U ovom slučaju, računovođa mora unijeti:
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračuni poreza na dobit" - odražava se iznos odgođene porezne imovine.
Razmotrimo sljedeći primjer, LLC “Crushed” priznaje prihode i troškove u porezne svrhe na gotovinskoj osnovi. U II tromjesečju 2010. LLC "Crushed" dobilo je materijale od svojih dobavljača u iznosu od 450.000 rubalja. (uključujući PDV - 75.000 rubalja) i prebacio ih u proizvodnju. U ovom tromjesečju tvrtka je dobavila dobavljaču samo dio novca - 240 000 rubalja. (s PDV-om - 40.000 rubalja). Stopa poreza na dohodak iznosi 20%. Dakle, u računovodstvu će se troškovi priznati u iznosu od 375 000 rubalja. (450.000 - 75.000), a u porezu - u iznosu od 200.000 rubalja. (240.000 - 40.000). Odbitna privremena razlika iznosi 175 000 RUB. (375.000 - 200.000). U ovom slučaju, računovođa LLC "Crushed" mora unijeti sljedeće:
Zaduženje 10 Kredit 60 - 375 000 rubalja. (450 000 - 75 000) - materijali su napisani velikim slovima;
Debit 19 Kredit 60 - 75 000 rubalja. - uzima se u obzir PDV na kapitalizirane materijale;
Zaduženje 60 Kredit 51 - 240 000 rubalja. - novac se prenosi dobavljaču za materijale;
Debit 60 Kredit 60 podračun "Odbitne privremene razlike" - 175 000 rubalja. - odražava se odbitna privremena razlika.
Prema rezultatima II kvartala, računovođa LLC "Crushed" napravila je ožičenje:
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračun poreza na dohodak" - 35.000 rubalja. (175 000 RUB x 20%) - odražavao je iznos odgođene porezne imovine.
Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili su u potpunosti otplaćene, morate objaviti:
Zadužite 68 podračun "Izračun poreza na dohodak" Kredit 09 - smanjuje se iznos odgođene porezne imovine.
Dalje, poslužit ćemo se uvjetima iz prethodnog primjera. Pretpostavimo da je u III kvartalu 2010 LLC "Shcheben" u potpunosti isplatio svoj dug dobavljačima, prebacujući im 210 000 rubalja. U ovom slučaju, računovođa LLC "Crushed" mora unijeti sljedeće:
Zaduženje 60 Kredit 51 - 210 000 rubalja. - dug prema dobavljaču je vraćen;
Debit 68 podračun "Izračuni poreza na dohodak" Kredit 09 - 35.000 rubalja. (175 000 RUB x 20%) - odgođena porezna imovina je ugašena.
Ako je objekt zbog kojeg je tvrtka prethodno evidentirala odgođenu poreznu imovinu otuđen, tada se iznos odgođene imovine mora otpisati na račun 99 "Dobici i gubici":
Zaduženje 99 Kredit 09 - otpisan je iznos odgođene porezne imovine.
Na primjer, u lipnju 2010. tvrtka Crushed LLC prodala je stroj. Iznos obračunate amortizacije u trenutku otuđenja bio je:
U računovodstvu - 44.000 rubalja;
- u poreznom računovodstvu - 40 000 rubalja.
Iznos odgođene porezne imovine na računu 09 za ovaj objekt iznosi 800 rubalja. ((44.000 - 40.000) x 20%). Prilikom otpisa stroja iz bilance, računovođa LLC "Crushed" mora napraviti sljedeće:
Debit 99 Credit 09 - 800 rubalja. - iznos odgođene porezne imovine tereti gubitke izvještajnog razdoblja.
Odgođeno priznavanje porezne imovine
Odgođena porezna imovina priznaje se u izvještajnom razdoblju u kojem nastaju odbitne privremene razlike (članak 14. PBU-a 18/02).Odbitna privremena razlika (TDD) javlja se u dva slučaja:
Iznos rashoda prikazan u računovodstvu u ovom izvještajnom razdoblju premašuje iznos rashoda koji se uključuje u sastav troškova za porezne svrhe u ovom izvještajnom razdoblju;
- iznos prihoda prikazan u računovodstvu u ovom izvještajnom razdoblju manji je od iznosa koji će biti uključen u prihod za porezne svrhe u ovom izvještajnom razdoblju.
Pretpostavlja se da će se u skladu s pravilima poreznog računovodstva ta razlika obračunavati u porezne svrhe, ali u kasnijim razdobljima, što će dovesti do smanjenja iznosa poreza na dohodak u sljedećim razdobljima.
Odbitna privremena razlika odgovara iznosu odgođene porezne imovine (SHA), što se odražava u računovodstvu kao na računu 09 "Odgođena porezna imovina".
Vrijednost IT izračunava se na temelju vrijednosti VVR i stope poreza na dohodak.
Primjer
Organizacija je u ožujku primila gubitak od prodaje osnovnih sredstava u iznosu od 8.000 rubalja. U računovodstvu se ovaj gubitak u cijelosti knjiži kao rashod u ožujku.
U porezne svrhe, gubitak dobiti od prodaje dugotrajne imovine ne uzima se u obzir u trenutku prodaje predmeta, već postupno (u jednakim udjelima) tijekom preostalog vijeka trajanja ovog predmeta (odredba 3. članka 268. Porezni zakonik Ruske Federacije). Pretpostavimo da je ostalo 10 mjeseci od trenutka prodaje do kraja korisnog vijeka prodanog predmeta. Tada će se iznos rezultirajućeg gubitka uključiti u troškove porezne svrhe dobiti u roku od 10 mjeseci na 800 rubalja. mjesečno (8000 rubalja: 10 mjeseci), počevši od travnja. Dakle, iznos gubitka primljen u ožujku u iznosu od 8000 rubalja. je odbitna privremena razlika. Ova razlika nastaje u računovodstvu u ožujku, a zatim se smanjuje tijekom 10 mjeseci (počevši od travnja) dok se potpuno ne otpiše. Stoga bi u ožujku subjekt trebao priznati odgođenu poreznu imovinu u iznosu od 1.600 RUB. (8000 rubalja x 0,2).
U ožujku je potrebno knjižiti u knjigovodstvu kojim se povećava iznos poreza na dohodak obračunat na osnovi računovodstvene dobiti:
D-t račun 09 - K-t račun 68 / Porez na dobit - 1600 rubalja. - ONA je prepoznata.
Tekuća porezna imovina
Tekuće porezne obveze i imovina procjenjuju se u skladu s važećim zakonom u iznosu koji društvo očekuje da će platiti ili nadoknaditi.6. Iznos smanjenja poreza na dobit, koji se utvrđuje iz iznosa poreznog gubitka tekućeg ili prethodnog razdoblja, priznaje se kao odgođena porezna imovina.
7. Odgođena porezna obveza priznaje se kada postoje oporezive privremene razlike, osim:
A) goodwill, ako njegova amortizacija nije predviđena poreznim zakonodavstvom;
B) početno priznavanje imovine ili obveze kao rezultat poslovnih transakcija (osim poslovnog spajanja) koje ne utječu na računovodstvenu i poreznu dobit (gubitak).
Porezne privremene razlike koje su oporezive i proizlaze iz financijskih ulaganja u podružnice, pridružena društva i zajednička ulaganja odgođene su porezne obveze, osim za:
A) ako matično (holding) poduzeće, investitor ili sudionik zajedničkog ulaganja utvrdi i kontrolira vrijeme otkazivanja privremene porezne razlike;
B) ako se ukidanje privremene porezne razlike ne očekuje u roku od dvanaest mjeseci od datuma bilance.
8. Odgođena porezna imovina priznaje se kada nastane odbitna privremena porezna razlika ako se očekuje stvaranje porezne dobiti na koju je povezana privremena porezna razlika.
Odbitna privremena porezna razlika koja proizlazi iz ulaganja u podružnice, pridružena društva i zajednička ulaganja priznaje se kao odgođena porezna imovina kada:
A) otkazivanje privremenih poreznih razlika u roku od dvanaest mjeseci od datuma bilance;
b) očekivanje porezne dobiti dovoljne za otpis privremene porezne razlike.
Ako se porezni gubici i porezni krediti prenesu, odgođena porezna imovina priznaje se ako se očekuje dovoljna buduća dobit da bi se ti gubici povratili i iskoristile beneficije.
9. Odgođena porezna imovina ne priznaje se ako proizlazi iz početnog priznavanja imovine ili obveze kao rezultat poslovnih transakcija (osim poslovnog spajanja) koje ne utječu na računovodstvenu i poreznu dobit (gubitak).
10. Subjekt revidira nepriznatu odgođenu poreznu imovinu na datum bilance u odnosu na njihovu usklađenost s kriterijima za priznavanje utvrđenim u stavku 8. Uredbe (standard) 17.
Procjena imovine i obveza poreza na dobit
11. Iznos obveze ili potraživanja za porez na dobit za tekuće i prethodna razdoblja utvrđuje se u skladu s poreznim zakonodavstvom.
12. Odgođena porezna imovina i odgođena porezna obveza izračunavaju se prema poreznim stopama koje će biti na snazi \u200b\u200btijekom razdoblja u kojem se imovina prodaje ili koristi i obveza se podmiruje. Primjeri izračuna odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze dati su u dodatku Uredbi (standardu) 17.
13. Iznos odgođene porezne imovine na datum bilance smanjuje se pod uvjetom da nema dovoljno porezne dobiti za otpis imovine. Ako se očekuje da će porezna dobit biti dovoljna za otpis odgođene porezne imovine, iznos njezinog prethodnog smanjenja, ali ne veći od iznosa očekivane porezne dobiti, odražava se metodom storniranja.
Odraz imovine i obveza poreza na dobit u financijskim izvještajima
14. Potraživanja i obveze za tekući porez na dobit prikazani su u bilanci kao zasebne stavke i tekuće obveze.
Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze iskazuju se u bilanci kao zasebne stavke dugotrajne imovine i dugoročnih obveza.
15. U privremenim financijskim izvještajima odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze mogu se prikazati u bilanci u iznosu navedene imovine i obveza utvrđenih 31. prosinca prethodne godine, bez njihovog obračuna na datum privremeni financijski izvještaji. U takvim slučajevima, u stavci "Porez na dohodak od redovnih djelatnosti" u privremenom izvještaju o financijskim rezultatima naveden je samo iznos tekućeg poreza na dohodak, a od datuma godišnje bilance računovodstveni i financijski izvještaji čine odgovarajući dobit uzimajući u obzir promjene odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza za izvještajnu godinu.
16. Tekuća potraživanja i obveze poreza na dohodak netiraju se ako se obveza podmiri prebijanjem tih potraživanja.
U konsolidiranoj bilanci potraživanja i obveze za tekući porez na dobit iskazuju se na bruto osnovi.
17. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze umanjuju se ako plaćanje poreza na dohodak kontrolira isto porezno tijelo.
Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze iskazuju se na bruto osnovi u konsolidiranoj bilanci.
18. Trošak poreza na dohodak od redovnih djelatnosti odražava se u stavci „Porez na dohodak od redovnih djelatnosti“ Izvještaja o financijskim rezultatima u zagradama. Porez na dohodak evidentira se u retku „Prihod od poreza na dobit od redovnih djelatnosti“, a pri utvrđivanju financijskog rezultata od redovnih djelatnosti njegov se iznos umanjuje na gubitak od redovnih aktivnosti prije oporezivanja.
Objavljivanja poreza na dohodak u bilješkama uz financijske izvještaje
19. Bilješke uz financijske izvještaje daju sljedeće informacije:
19.1. Komponente poreza na dobit (dohodak) (tekući porez na dohodak i sva usklađenja ovog iznosa, uključujući odgođenu poreznu imovinu, odgođene porezne obveze, ispravke pogrešaka itd.).
19.2. Iznos tekućeg i odgođenog poreza na dobit prikazan je u kapitalu.
19.3. Objašnjenje razlike između troška (dobiti) poreza na dobit i računovodstvene dobiti (gubitka) pomnoženog s primijenjenom stopom poreza na dobit.
19.4. Stopa poreza na dohodak ako se promijeni u odnosu na izvještajno razdoblje.
19.5. Iznos i razdoblje valjanosti odbitnih privremenih poreznih razlika, iznos poreznih gubitaka i neiskorištenih poreznih kredita povezanih s nepriznavanjem odgođene porezne imovine.
19.6. Iznos privremenih poreznih razlika povezanih s financijskim ulaganjima u podružnice, pridružena društva i zajednička ulaganja za koja odgođene porezne obveze nisu priznate.
19.7. Zbroj priznate odgođene porezne imovine (za svaku vrstu) i priznatih odgođenih poreznih obveza (za svaku vrstu).
19.8. Iznos odgođenog poreza na dobit uključen u račun dobiti i gubitka.
19.9. Iznos poreza na dobit (prihod) povezan s dobiti (gubitkom) od prekinutog poslovanja.
V. Parkhomenko, voditelj Odjela za metodologiju računovodstva proizvodnje
Dodatak Propisu (standardu) o računovodstvu 17
Primjeri odražavanja privremenih poreznih razlika u računovodstvenim i financijskim izvještajima poduzeća
1. Na kraju izvještajne godine, vrijednost imovine na računu 371 „Namire za izdane predujmove“ (za sirovine, radove, usluge za operativne aktivnosti) iznosi 10.800 rubalja.
Prema poreznom zakonodavstvu, iznos izdanih predujmova (bez poreza) uključuje poduzeće u bruto troškove u razdoblju u kojem je izvršena predujam, a sukladno tome smanjuje poreznu dobit. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine (predujam bez poreza na dodanu vrijednost od 9.000 RUB) i porezne osnovice te imovine (0 RUB) iznosi 9.000 RUB. a oporeziva je privremena porezna razlika.
Umnožavanje oporezive privremene porezne razlike na kraju izvještajnog razdoblja i stope poreza na dobit odgođena je porezna obveza na kraju izvještajnog razdoblja:
9000 x 30% \u003d 2700 rubalja.
Stanje odgođene porezne obveze prikazano je u retku 460 "Odgođene porezne obveze" bilance.
Iznos tekućeg poreza na dohodak za izvještajno razdoblje odražava se u terećenju podračuna 981 "Porez na dohodak od redovnih djelatnosti" u korespondenciji s kreditom podračuna 641 "Obračun poreza". Upis u terećenje podračuna 981 "Porezi na dohodak od redovnih djelatnosti" u korespondenciji s računom 54 "Odgođene porezne obveze" knjiži se u iznosu uzimajući u obzir stanje na računu 54 na početku izvještajne godine. Iznos prikazan u izvještajnom razdoblju na terećenju podračuna 981 predstavlja trošak poreza na dobit i prikazan je u retku 180 Izvještaja o financijskim rezultatima.
Na sličan način, iznos odgođene obveze utvrđuje se i odražava iz stanja na računu 39 "Izračuni budućih razdoblja".
2. Na kraju izvještajne godine na podračunu 681 "Izračuni primljenih predujmova", stanje obveze iznosi 12.000 rubalja.
Prema poreznom zakonodavstvu, primljeni predujmovi (bez poreza na dodanu vrijednost) uključuju se u bruto prihod u razdoblju u kojem su primljeni, te u skladu s tim povećavaju poreznu dobit. U računovodstvu primljeni predujmovi ne priznaju se kao prihod ovog izvještajnog razdoblja, već će se priznati kao prihod u razdoblju u kojem će se otpremati proizvodi, dobra (radovi, usluge).
Razlika između knjigovodstvene vrijednosti obveze priznate u računovodstvu (primljeni predujam bez poreza na dodanu vrijednost od 10.000 RUB) i porezne osnovice ove obveze (0 RUB) iznosi 10.000 RUB. i odbitna je privremena porezna razlika.
Umnožak privremene porezne razlike i stope poreza na dobit odgođena je porezna imovina na kraju godine.
10.000 x 30% \u003d 3.000 rubalja.
Stanje odgođene porezne imovine prikazano je u retku 060 "Odgođena porezna imovina" Bilance stanja, čija se formacija odražava u terećenju računa 17 "Odgođena porezna imovina". Debitno knjiženje računa 17 vrši se u prosincu za iznos, uzimajući u obzir stanje na tom računu na početku izvještajnog razdoblja, u skladu s kreditom računa 641 "Obračuni za poreze".
Na sličan način utvrđuje se i odražava iznos odgođene porezne imovine iz stanja na računu 69 „Odgođeni prihod“.
3. Stanje rezerve sumnjivih dugova na računu 38 na kraju izvještajne godine iznosi 17.200 rubalja. U skladu s poreznim zakonodavstvom, odbici od pričuve ne priznaju se kao bruto troškovi, bruto troškovi uključuju iznos otpisanih loših računa, koji se knjigovodstveno otpisuju na teret stvorene rezerve.
Razlika između knjigovodstvenog iznosa ispravka vrijednosti za sumnjive dugove (17.200 RUB) i porezne osnovice (0) privremena je porezna razlika koja se odbija. Umnožak privremene porezne razlike i stope poreza na dobit priznaju se kao odgođena porezna imovina.
17200 x 30% \u003d 5160 rubalja.
4. Stanje kolaterala za popravke u jamstvu na kraju izvještajne godine (podračun 473 "Osiguravanje jamstvenih obveza") iznosi 3160 rubalja. U skladu s poreznim zakonodavstvom, troškovi popravka jamstva priznaju se u razdoblju u kojem su dovršeni.
Razlika između knjigovodstvenog iznosa obveze (kolateral - 3.160 RUB) i porezne osnovice obveze (0 RUB) je odbitna privremena porezna razlika. Umnožak privremene porezne razlike i stope poreza na dobit priznaju se kao odgođena porezna imovina.
3160 x 30% \u003d 948 rubalja.
5. Opcija I. Na kraju izvještajne godine preostala vrijednost dugotrajne imovine za koju se, u skladu s poreznim zakonodavstvom, obračunava amortizacija, iznosi:
A) prema računovodstvenim podacima (razlika između analitičkih podataka računa 10 "Dugotrajna imovina", 11 "Ostala dugotrajna materijalna imovina" i računa 13 "Amortizacija dugotrajne imovine") - 365.000 rubalja;
b) prema podacima koji se koriste za utvrđivanje amortizacije osnovnih sredstava u skladu s poreznim zakonodavstvom - 315 000 rubalja.
Troškovi stalne neproizvodne imovine i ostale dugotrajne imovine koja se, u skladu s poreznim zakonodavstvom, ne amortiziraju, ne uzimaju se u obzir kao trajna razlika, jer u skladu s Propisom o računovodstvu (Standard) 7 "Osnovna sredstva" ovi osnovna sredstva podliježu amortizaciji.
Razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine priznate u računovodstvu (365 000 RUB) i porezne osnovice te imovine (315 000 RUB) privremena je porezna razlika koja podliježe oporezivanju (50 000 RUB). Umnožak oporezive privremene razlike i stope poreza na dobit priznaju se kao odgođena porezna obveza.
50 000 x 30% \u003d 15 000 rubalja.
Opcija II. Na kraju izvještajne godine rezidualna vrijednost osnovnih sredstava iznosi:
A) prema računovodstvenim podacima - 75 000 rubalja;
b) prema podacima koji se koriste za utvrđivanje amortizacije osnovnih sredstava u skladu s poreznim zakonodavstvom - 90 000 rubalja.
Razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine priznate u računovodstvu (75 000 RUB) i porezne osnovice te imovine (90 000 RUB) privremena je porezna razlika koja podliježe odbitku (15 000 RUB). Umnožak privremene porezne razlike i stope poreza na dobit priznaju se kao odgođena porezna imovina.
Natrag | |
