Problemi s optimizacijom poreza sporazum o dividendi. Optimizacija oporezivanja „Plaće-dividende. Isplatilac dividende - ruska organizacija

OPOREZIVANJE 2017.: isplata plaće u obliku dividende.

Porezna optimizacija plaća koncentriranjem svega, opisanog u prethodnom članku, dobra je za sve, osim za jedno: nije jasno kako kasnije raspodijeliti novac, bez formiranja osnovice oporezive porezom na dohodak primatelja. Isplata plaća u obliku dividende oslobođena je svih nedostataka shema opisanih u prethodnim člancima. Kako funkcionira ova metoda optimizacije poreza? Prvo, malo teorije.

Porezni sustav zemlje, u pravilu, lišava dividende bilo kakvih prednosti u odnosu na druge pravne metode stvaranja neto dobiti. To se postiže precizno provjerenom ravnotežom tarifnih stopa za četiri vrste poreza: porez na dohodak, premije osiguranja od plaća, Porez na dohodak od dividendi i porez na dohodak. Ali gdje ste vidjeli nešto "točno provjereno" u Rusiji? Predsjedniku se nisu svidjele nove stope premija osiguranja - i oni su ih snizili bez ikakvih kalkulacija; izbori su pred vratima - evo novih pogodnosti poreza na dohodak za djecu ... Kao rezultat toga, od 2012. godine ravnoteža je uništena, a porezne koristi sustava dividende postale su očite.

Što daje isplata plaća u obliku dividende?

Porez na dohodak od dividende iznosi 9% naspram 13% uobičajenog poreza na dohodak. Slijedom toga, s shemom dividende, plaće se isplaćuju samo 10%. Izračunajmo kako se ispostavlja: da biste zaposleniku platili 100 tisuća rubalja u ruke, trebate akumulirati dividendu za 110 000 rubalja. Tada će porez na dohodak iznositi 110.000 * 9% \u003d 9.900, ili 9,9%, što čini porezni teret na platni spisak. Treba shvatiti da je dobit organizacije preduvjet za isplatu dividende dioničarima, što donekle ograničava primjenu opisane metode smanjenja poreznog tereta.

Usporedimo li sve načine za optimizaciju fondova plaća u smislu poreznih rizika, prioritet u smislu pouzdanosti pripada dividendi. Nemoguće je optužiti dioničare za primanje novca od prihoda tvrtke, to je njihovo zakonsko pravo. Prethodna metoda - isplata visoke dobiti jedan zaposlenik - za razliku od dividendi, može pobuditi interes porezne inspekcije, unatoč nedostatku standarda za njezinu kontrolu. Naravno, gotovo je nemoguće na sudu dokazati nezasluženost plaće, ali ne može se zanemariti niti vjerojatnost samog suđenja.

Od 2009. godine, „pojednostavljeni” u odnosu na primljene dividende bit će obveznici poreza na dohodak (članak 2. članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije, izmijenjen i dopunjen 2009. godine). Takvim izmjenama zakonodavac planira suzbiti upotrebu optimizacijske sheme, kada „pojednostavljeni“ s objektom „prihod“ izračuna jedinstvenu dividendu po stopi od 6 posto umjesto izvora plaćanja poreza po odbitku po stopi od 9 posto. Osnivačima LLC-a i dalje je moguće koristiti ovu metodu sljedeće godine.

Činjenica je da LLC imaju pravo raspodijeliti prihod nesrazmjerno udjelu sudionika u kapitalu tvrtke (klauzula 2. članka 28. Saveznog zakona od 08.02.98. Br. 14-FZ). Prema službenicima, takve isplate u iznosu koji prelazi "proporcionalni" dio ne priznaju se kao dividende i oporezuju se prema općim pravilima (dopis Ministarstva financija Rusije od 24.06.08. Br. 03-03-06 / 1 / 366).

Na primjer, udio pojedinca u odobrenom kapitalu LLC-a iznosi 80 posto, a "pojednostavljene" tvrtke s objektom "prihoda" - 20 posto. Međutim, dobit LLC-a u skladu s osnivačkim dokumentima raspoređuje se u različitom omjeru: pojedincu - 40 posto, poduzetniku - 60 posto. U ovom slučaju, 2/3 prihoda "pojednostavljenog" (20%: 60%) ne smatra se dividendom, sa stajališta službenika Ministarstva financija, i podliježe jedinstvenom porezu na stopa od 6 posto.

Podijelio sam ideju Ivan BALAKHNIN, porezni savjetnik

PROCJENA SIGURNOSTI IDEJA

Jurij Podporin, Zamjenik voditelja Odjela za posebne porezne režime Odjela za poreznu i carinsku tarifu Ministarstva financija Rusije:

Ocjena - 1 bod od 5. Ideja izgleda privlačno samo na prvi pogled. Ali u praksi, koji je interes jednog sudionika u dodjeli dijela prihoda drugom osnivaču. Ne postoji interes, osim ako nisu ovi sudionici. Ali u ovom je slučaju zajamčena povećana pažnja poreznih vlasti.

Andrey BRUSNITSYN, Savjetnik 3. klase državne državne službe Ruske Federacije:

Sigurnost - 3 boda od 5. Iz trenutne verzije članka 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da bi se u 2008. godini porez trebao zadržati po stopi od 9 posto od dividende isplaćene „pojednostavljenoj osobi”. Može se koristiti stav Ministarstva financija Rusije na račun nesrazmjernih dividendi, ali treba imati na umu da to nije obvezno za porezne vlasti. Stoga zahtjevi nisu isključeni.

Dmitrij GRIGORENKO, Savjetnik državne službe Ruske Federacije, 2. klasa:

Stavio sam 2 boda od 5. U ovoj situaciji inspektori mogu zaključiti da su stranke ostvarile neopravdanu poreznu pogodnost, što se lako potvrđuje primarnim dokumentima. S velikim količinama ili uz stalnu uporabu ove metode vrlo je teško dokazati odsutnost namjere.

IDEJE OVOG BROJA OCJENJENE:

Aleksandar KOSOLAPOV, Voditelj Odjela za posebne porezne režime Odjela za poreznu i carinsku tarifu Ministarstva financija Rusije
Yury PODPORIN, zamjenik načelnika Odjela za posebne porezne režime Odjela za poreznu i carinsku tarifu Ministarstva financija Rusije
Ljubav KOTOVA, Zamjenik voditelja odjela oporezivanja građana i jedinstvenog socijalnog poreza Odjela za porezne i carinske i carinske politike Ministarstva financija Rusije
Sergey TARAKANOV, Zamjenik šefa Odjela za kontrolu Federalne porezne službe Rusije
Dmitrij GRIGORENKO, Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije, 2. klasa
Andrey BRUSNITSYN, Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije, 3. klasa
Aleksej SOROKIN, Voditelj Odjela za imovinu i druge poreze Odjela za poreznu i carinsku tarifu Ministarstva financija Rusije
Olga KHRITININA, porezni savjetnik Ruske Federacije 3. klase

Na pitanje publike o dokumentarnim dokazima koje organizacija zahtijeva prilikom izvršenja porezne naplate, A.P. Alekseeva. objasnio da je u skladu sa zahtjevima iz stavka 3. čl. 311. Poreznog zakona Ruske Federacije, dokumenti koji potvrđuju plaćanje (zadržavanje) poreza izvan Ruske Federacije priloženi su posebnoj poreznoj prijavi.

Za porez koji su zadržali porezni agenti u skladu sa zakonodavstvom stranih država ili međunarodnim ugovorom, takvi dokumenti mogu biti potvrda ili potvrda u drugom obliku od poreznog agenta o porezu po odbitku na izvoru plaćanja.
Za poreze koje je plaćala sama ruska organizacija, dokumenti ovjereni od poreznog tijela odnosne strane države.

Porezno zakonodavstvo ne sadrži određeni popis dokumenata koji potvrđuju stvarnu uplatu poreza ili činjenicu njegovog zadržavanja u stranoj državi.

Dakle, ako porezni agent zadrži iznos poreza, takav dokument može biti pismo strane tvrtke - agenta. Mora biti ovjeren potpisom ovlaštene osobe i pečatom, a uz njega se mora priložiti dokument o plaćanju koji potvrđuje plaćanje poreza.

Ako je organizacija sama platila porez, to mogu biti kopije naloga za plaćanje, dokazi o plaćanju, kao i potvrde poreznih vlasti strane države o stvarnom primanju poreza u proračun ove države.

Osim toga, istaknula je A.P. Alekseeva, organizacija mora poreznim vlastima dostaviti izvadak iz zakonodavnog akta strane države prema kojem je određeni porez zadržan iz naše organizacije. Čemu služi? To je neophodno kako bi porezna uprava mogla identificirati taj porez i primljeni dohodak te ga izjednačiti s porezom na dohodak.

Ovaj dokument mora biti sastavljen na izvornom jeziku s naznakom naslova, broja i datuma ovog zakona, kao i naziva poreza. Uz to, mora biti popraćen i njegovim prijevodom na ruski jezik.

Međutim, u praksi porezne vlasti, uzimajući u obzir stavak 3. članka 311., razmatraju mogućnost provođenja postupka za odbijanje iznosa poreza na dohodak zadržan iz dohotka ruske organizacije u stranoj državi. poreznog zakona Ruske Federacije, zatražiti dodatne dokumente koji su im potrebni za umanjenje poreza.

Dakle, kada ruska organizacija iznosi iznose poreza plaćenih na teritoriju strane države u vezi s aktivnostima stalne poslovne jedinice ruske organizacije, rusko porezno tijelo može zatražiti dokumente koji potvrđuju vrste i iznos primljenog dohotka, vrste i iznos nastalih troškova, kao i registri poreznog računovodstva.

Ako je bilo koji od dokumenata predanih na provjeru sastavljen na stranim jezicima, organizacija se mora pobrinuti za prijevod ovog dokumenta na ruski jezik i ovjeriti ga kod javnog bilježnika.

Kada provodi prijeboj, porezni ured može zahtijevati:
1) kopije ugovora (ugovora) na temelju kojih je ruskoj organizaciji isplaćen prihod;
2) kopije akata o prihvaćanju obavljenog posla (pružene usluge);
3) kopije naloga za plaćanje koji potvrđuju uplatu poreza u proračun strane države itd.

Od 1. siječnja 2008. čl. 311. Poreznog zakona Ruske Federacije dopunjena je klauzulom 4. koja se odnosi na ruske organizacije s odvojenim odjelima u inozemstvu i koje primaju prihod iz izvora u stranim zemljama. Od 1. siječnja 2008. predujmovi i porez na dohodak od takvih prihoda ruskih organizacija plaćaju se na mjestu matične organizacije. Izračuni poreza na dobit i porezne prijave podnose se istom poreznom tijelu.

Nastavljajući razgovor na temu umanjenja poreza iz inozemstva, AP Alekseeva je objasnila publici da organizacije poreznih obveznika koje primaju dividende od strane organizacije (uključujući putem svog stalnog predstavništva u Rusiji) imaju pravo smanjiti iznos poreza na dohodak obračunat u skladu s pravilima Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, za iznos poreza koji se obračunava i plaća na mjestu izvora prihoda, samo ako postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između država. To je definirano u stavku 1. čl. 275 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Popis međunarodnih ugovora Ruske Federacije kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje, na snazi \u200b\u200b1. siječnja 2008., dat je u Pismu Federalne porezne službe Rusije br. ŠT-6-2 / [e-pošta zaštićena] od 25.03.2008

Stoga se nadoknada iznosa poreza na dohodak u obliku dividende isplaćene u stranoj državi može osigurati ako su Rusija i strana država sklopile sporazum koji sadrži odgovarajuće odredbe.

Definicija "dividende" za porezne svrhe dana je u čl. 43. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se „dividenda priznaje kao svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije u raspodjeli dobiti koja ostaje nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamata na povlaštene dionice) na dionice (dionice) u vlasništvu dioničara (sudionika) proporcionalno dionicama dioničara (sudionika) u odobrenom (dioničkom) kapitalu ove organizacije.
Dividenda također uključuje sav prihod primljen iz izvora izvan Ruske Federacije, povezan s dividendama u skladu sa zakonima stranih država.

Ne priznaju se kao dividende:
1) plaćanja dioničaru (sudioniku) nakon likvidacije organizacije u novcu ili u naravi, ne prelazeći doprinos dioničara (sudionika) u odobrenom kapitalu;
2) isplate dioničarima (članovima) organizacije u obliku prijenosa dionica iste organizacije u vlasništvo;
3) uplate neprofitnoj organizaciji za obavljanje njene glavne djelatnosti (nevezano za poduzetničku), koje vrše poslovne tvrtke, čiji se odobreni kapital u cijelosti sastoji od doprinosa ove neprofitne organizacije.

Ako je izvor prihoda poreznog obveznika strana organizacija, tada se u skladu sa stavkom 1. čl. 275 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza na primljene dividende porezni obveznik određuje samostalno, na temelju iznosa primljenih dividendi i odgovarajuće porezne stope predviđene u stavku 3. čl. 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Dakle, ruska organizacija koja je primila dividendu od strane organizacije mora samostalno odrediti iznos poreza na primljene dividende i prenijeti ga u proračun. Od 2008. godine na dividende primljene od strane inozemne organizacije primjenjuju se porezne stope od 0% ili 9%.

Nulta porezna stopa primjenjuje se ako su istodobno ispunjeni sljedeći uvjeti:
1) na dan donošenja odluke o isplati dividende, primatelj dividende neprekidno je u posjedu najmanje 365 dana:
a) najmanje 50% udjela u odobrenom kapitalu strane organizacije koja isplaćuje dividende;
b) depozitarne potvrde koje daju pravo na primanje dividende u iznosu koji odgovara najmanje 50% ukupnog iznosa dividende koju plaća strana organizacija;
2) troškovi stjecanja dionica ili depozitarnih računa koji daju pravo na primanje dividende prelaze 500 milijuna rubalja;
3) strana organizacija koja je isplatila dividendu nije registrirana u državi ili na teritoriju koji je priznat kao offshore zona. Popis takvih država i teritorija odobrava Ministarstvo financija Rusije (odredba 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije, Dodatak Naredbi Ministarstva financija Rusije br. 108n od 13.11.2007.) .

Trenutno je identificiran popis dokumenata koji su potrebni za potvrdu prava na primjenu stope poreza od 0% na porez na dobit. Porezni obveznici moraju poreznim vlastima dostaviti:
1) dokumenti koji sadrže podatke o datumu (datumima) stjecanja (primitka) vlasništva nad udjelom (udjelom) u odobrenom (zajedničkom) kapitalu (fondu) organizacije koja isplaćuje dividende ili o depozitarnim primicima koji daju pravo na primanje dividende;
2) informacije o troškovima stjecanja (pribavljanja) odgovarajućeg prava.

Prihod od udjela u kapitalu (dividende) u skladu sa stavkom 1. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaju se kao neoporezivi prihodi, uzimajući u obzir prilikom izračuna porezne osnovice za porez na dohodak u Ruskoj Federaciji.

Primjer.
Podružnica organizacije koja se nalazi izvan Ruske Federacije podijelila je dividende u korist svog matičnog poduzeća u iznosu od 50.000 EUR. Pretpostavimo da među državama ne postoji međunarodni sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Izračunajmo iznos poreznih obveza organizacije. Porezna stopa na dividendu u Rusiji iznosi 9%, dakle, iznos poreza bit će - 4.500 eura (50.000 eura × 9%).

A ako postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, što organizacija koja prima dividende iz inozemstva mora znati i kako platiti porez?

Alekseeva A.P. objasnio publici:
1) preferencijalna stopa utvrđena poreznim ugovorom za oporezivanje u zemlji - izvor prihoda može ovisiti o stupnju sudjelovanja ruske organizacije u kapitalu strane tvrtke.

Ova okolnost utječe na postupak izračuna maksimalnog iznosa poreza na dividendu koji se može prihvatiti za nadoknadu;

2) da bi ruska organizacija primijenila smanjenu poreznu stopu utvrđenu u poreznom ugovoru, prvo će morati dobiti potvrdu (potvrdu) o svom prebivalištu u Rusiji od poreznog tijela u mjestu svoje registracije.

Prije je takve potvrde pravnim osobama izdavao Ured za informacijsku potporu poreznoj kontroli, međunarodnoj suradnji i razmjeni informacija Federalne porezne službe Rusije. Počevši od 18. veljače 2008. godine, u skladu s Obavijesti o informacijama Federalne porezne službe od 26. veljače 2008. godine, kojom je odobren postupak potvrđivanja statusa poreznog rezidenta Ruske Federacije, međuregionalni inspektorat Federalne porezne službe izdaje potvrde o ovom statusu.

Organizacija mora Federalnoj poreznoj službi dostaviti: zahtjev u bilo kojem obliku; kopije dokumenata koji svjedoče o mogućnosti ili činjenici primanja prihoda u stranoj državi; kopije potvrda o registraciji kod poreznog tijela i upisa u Jedinstveni državni registar pravnih osoba. Porezne vlasti moraju potvrditi status poreznog rezidenta Ruske Federacije u roku od 30 kalendarskih dana od dana primitka svih potrebnih dokumenata. U tom se slučaju potvrda može izdati ne samo za tekuću kalendarsku godinu, već i za prethodne godine - ovisno o dostupnosti dokumenata koji odgovaraju traženom razdoblju;

3) da bi primijenili prijeboj za iznose poreza plaćenih u inozemstvu, ruske porezne vlasti moraju podnijeti posebnu poreznu prijavu i priložiti joj odgovarajuće dokumente.

Pravila kompenzacije za dividende koje organizacija primi iz inozemstva su sljedeća: iznos poreza izračunat i plaćen prema zakonodavstvu strane države odbija se od iznosa poreza obračunatog po ruskim stopama i obveznog u Rusiji, ali unutar ruskog poreza stopa .

Primjer.
Podružnica organizacije sa sjedištem u Australiji podijelila je dividende u korist svoje matične tvrtke u iznosu od 500.000 RUB. Sporazum između Vlade Ruske Federacije i Vlade Australije o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprječavanju utaje poreza u pogledu poreza na dohodak od 7. rujna 2000. predviđa da se dividende mogu oporezivati \u200b\u200bpo stopi od 5%.

Iznos poreza na dividendu u iznosu od 25.000 RUB (500.000 × 5%) zadržan je prilikom isplate.
Kako bi nadoknadila iznose poreza plaćenih u stranoj državi (Australija), ruska organizacija podnijela je poreznom tijelu u mjestu svoje registracije poreznu prijavu na dohodak koji je ruska organizacija primila iz izvora izvan Ruske Federacije.

Iznos poreza plaćen u Australiji iznosi 25.000 RUB.
Slijedom toga, organizacija mora platiti porez ruskom proračunu u iznosu od 20 000 rubalja. (45.000 rubalja - 25.000 rubalja).

Ako je iznos poreza izračunat i plaćen u stranoj zemlji veći od iznosa poreza obračunatog po ruskim stopama i obveznog u Rusiji, tada se ne vrši prijeboj.

Primjer.
Podružnica organizacije, smještena u Indiji, podijelila je dividende u korist svoje matične tvrtke u iznosu od 500.000 RUB. Prema sporazumu između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Indije kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje poreza na dohodak od 25. ožujka 1997., stopa dividende koja se naplaćuje prilikom njihove isplate iznosi 10%.
Iznos poreza na dividendu u iznosu od 50.000 RUB (500.000 × 10%) zadržan je prilikom isplate.

Izračunajmo iznos poreznih obveza.
Porezna stopa u Rusiji na primljene dividende (isključujući međunarodne ugovore) iznosi 9%:
500 000 RUB × 9% \u003d 45 000 rubalja.
Iznos poreza plaćen u Indiji iznosi 50.000 rubalja.
Stoga organizacija neće moći izvršiti offset.

A ako se organizacije koje primaju dividende iz inozemstva prebace na plaćanje pojednostavljenog poreznog sustava? Ispunjavaju li uvjete za kredit?

Porezni zakonik Ruske Federacije ne osigurava takvim organizacijama pravo izvršenja kompenzacije poreza plaćenih u inozemstvu. Odgovarajući na pitanja poreznih obveznika, Ministarstvo financija RF u svom pismu od 13. travnja 2005. br. 03-03-02-04 / 1/97 "O oporezivanju dividendi od strane organizacije koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav" reklo je sljedeće:

“U skladu s čl. 43. Poreznog zakona Ruske Federacije, dividenda je svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamate na povlaštene dionice) na dionice (dionice) u vlasništvu od strane dioničara (sudionika) razmjerno dionicama dioničarima (sudionicima) u odobrenom (dioničkom) kapitalu ove organizacije.

Predmet oporezivanja kao jedinstvenog poreza plaćenog u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava je dohodak ili dohodak umanjen za iznos troškova (odredba 1. članka 346.14 Zakonika).

Prema stavku 1. čl. 346.15 zakonika, prihode od prodaje robe (rada, usluga), prodaje imovine, imovinskih prava i prihoda od prodaje koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju, organizacije utvrđuju u skladu s člancima 249. i 250. zakonika . Treba imati na umu da u slučajevima kada navedeni članci Kodeksa (249 i 250) sadrže reference na druge članke poglavlja 25 Kodeksa, norme tih članaka mogu se uzeti u obzir u pojednostavljenom poreznom sustavu ako ne proturječe ostalim odredbama poglavlja 26.2 Kodeksa .

Dakle, u slučaju da je primatelj dohotka u obliku dividende organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja, kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje, takav se dohodak ne bi trebao oporezivati \u200b\u200bna izvoru isplate dohotka (dividende).

Istodobno, smatramo potrebnim napomenuti da prema odredbi 10. Uputa za popunjavanje deklaracije o porezu na dobit organizacija odobrenih naredbom Ministarstva poreza i carina Rusije br. BG-3-02 / 585 od 29.12.2001., U retku 010 naznačen je iznos dividende koja će se podijeliti dioničarima (sudionicima) u tekućem poreznom razdoblju odlukom skupštine dioničara (sudionika), uključujući iznos dividende koja se plaća organizacijama - obveznicima poreza na dohodak, plaćanje dioničarima (sudionicima) koji nisu obveznici poreza na dohodak, posebno uzajamnim investicijskim fondovima koji nisu pravne osobe i organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav, isplate fizičkim osobama - rezidentima Ruske Federacije, stranim organizacijama i pojedinci - nerezidenti Ruske Federacije.

Slijedom toga , cjelokupni iznos primljenih dividendi uključit će organizacija - isplatitelj pojednostavljenog poreznog sustava u neoperativni prihod.

Naredbom Ministarstva poreza i poreza Rusije br. BG-3-23 / [e-pošta zaštićena] od 23. prosinca 2003. godine odobren je obrazac izjave i upute kako je ispuniti za tvrtke koje su platile porez u inozemni proračun. Poreznu prijavu podnosi organizacija na mjestu registracije ruske tvrtke u bilo kojem poreznom razdoblju, bez obzira na vrijeme plaćanja sredstava u inozemstvu. Jedini je uvjet da se mora podnijeti istovremeno s prijavom dobiti, čiji će se iznos koji se plaća umanjiti za "strani" porez.

Na temelju čl. 311, 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i Upute za popunjavanje porezne prijave poreza na dohodak organizacija odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije br. 24n od 07.02.2006, na retku 020 lista 02 porezne prijave za porez na dohodak, ukupan iznos neaktivnih prihod evidentirao porezni obveznik za izvještajno (porezno) razdoblje u skladu s čl. 250 poreznog zakona (što će također uključivati \u200b\u200bukupni iznos dividende koju je ruska organizacija primila iz izvora u stranoj državi).

Također ukupan iznos dohotka u obliku dividende, čiji je izvor strana organizacija, radi utvrđivanja iznosa poreza na dohodak koji se plaća u Ruskoj Federaciji, prikazan je u posebnom listu porezne prijave za porez na dohodak ruska organizacija (redak 010 lista 04).
Budući da se dividende oporezuju po različitoj stopi, podliježu izuzeću iz iznosa porezne osnovice, oporezovane stopom od 24%, i prikazane su u retku 070 lista 02 "Prihod isključen iz dobiti koji se odražava u retku 060 lista 02 porezne prijave ", a odražavaju se u retku 010 list 04 ND.
U retku 050 lista 04 porezne deklaracije, iznos poreza na dividende koje je ruska organizacija platila na teritoriju strane države odražava se i knjiži u korist plaćanja poreza na dohodak u Ruskoj Federaciji u skladu s posebnom izjavom ( obračun) koje je usvojilo porezno tijelo.

Posebna porezna prijava organizacija mora priložiti dokumente koji potvrđuju stvarnu uplatu poreza ili činjenicu njegovog zadržavanja u stranoj državi.

Međutim, porezni zakon ne regulira koji dokumenti potvrđuju činjenicu poreza po odbitku od strane poreznog agenta. Stoga organizacija može dostaviti bilo koji dokument koji potvrđuje činjenicu zadržavanja poreza od strane poreznog agenta.

Mišljenje Ministarstva financija Rusije o ovom pitanju izloženo je u Pismu br. 03-08-05 od 26. siječnja 2005., prema kojem:

“Prema čl. 311. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se iznosi poreza koje je ruska organizacija platila u skladu sa zakonodavstvom stranih država odbijaju kada ova organizacija plaća porez u Rusiji. Za poreze koje je porezni agent zadržao u skladu sa zakonodavstvom stranih država ili međunarodnim ugovorima i za koje se traži poravnanje u Rusiji, potrebno je dostaviti potvrdu poreznog agenta o uplati (zadržavanju) poreza izvan Ruske Federacije.
Prema našem mišljenju, takav dokument može biti posebno pismo organizacije - poreznog agenta, potpisano od ovlaštene službene osobe i zapečaćeno nalogom za plaćanje priloženom poreznom agentu, banke o prijenosu odgovarajućeg iznosa kao zadržani porez na izvoru (označeno "izvršeno") ".

Alekseeva A.P. skrenuo pozornost publike na činjenicu da se nadoknada plaćenog poreza u inozemstvu ne pruža organizacijama u sljedećim slučajevima:

1) ako je izvor isplate dividende strana organizacija - rezident države s kojom Ruska Federacija nema sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja;

2) ako iznos dohotka plaćen u inozemstvu nije bio predmet oporezivanja u ovoj stranoj državi, u skladu s odredbama međunarodnog poreznog sporazuma sklopljenog između Ruske Federacije i strane države (izvor isplate dohotka za rusku organizaciju) ;

3) ako je rad (usluge) za stranu organizaciju pružala (pružala) ruska organizacija na teritoriju Rusije, unatoč činjenici da je izvor plaćanja strana organizacija.

Ako se sporazumom sa stranom državom dohodak ruske organizacije oporezuje na ruskom teritoriju prema sporazumu, a porez na njih zadržan je u inozemstvu prilikom isplate prihoda, organizacija nema pravo na nadoknadu. No budući da je zadržavanje u ovom slučaju nezakonito, ruska organizacija mora se obratiti predstavnicima poreznih struktura strane države sa zahtjevom za vraćanje pretjerano zadržanog poreza.

Postupak povrata poreza može se provesti samo u stranoj državi u kojoj je oporezivan dohodak ruske organizacije, a u skladu s postupkom utvrđenim domaćim poreznim zakonodavstvom strane države i posebnim međunarodnim ugovorom koji uređuje porezna pitanja.

alipovrat iznosa poreza zadržanog iz prihoda ruske organizacije na teritoriju strane države moguć je ako:

1) međunarodni ugovor predviđa povlašteni porezni tretman za određene vrste prihoda koje ruska organizacija prima iz izvora izvan Ruske Federacije;

2) ruska organizacija primala je prihod (od kojeg je zadržan porez) iz izvora ili u vezi s provođenjem aktivnosti u stranoj državi s kojom je Ruska Federacija sklopila i vodi međunarodni ugovor kojim se uređuju porezna pitanja;

3) ruska organizacija dostavit će odgovarajućem poreznom tijelu strane države, koje će provesti postupak povrata poreza, potvrdu svog stalnog prebivališta u Ruskoj Federaciji.

Ako odredbe relevantnog međunarodnog ugovora kojim se uređuju porezna pitanja predviđaju nultu stopu u odnosu na određenu vrstu dohotka isplaćene ruskoj organizaciji, a porez na te dohotke zadržan, tada se povrat poreza vrši u cijelosti .

Također potpuni povrat poreza po odbitku vrši se ako odredbe sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja predviđaju oporezivanje dohotka isplaćenog ruskoj organizaciji samo u zemlji prebivališta (država prebivališta) primatelja dohotka (ruska organizacija), da je, samo u Ruskoj Federaciji.

Ako odredbe relevantnog međunarodnog ugovora kojim se uređuju porezna pitanja predviđaju maksimalnu razinu mogućeg oporezivanja (snižene stope) u odnosu na određenu vrstu dohotka isplaćene ruskoj organizaciji, a porez je u potpunosti zadržan u skladu sa zakonodavstvom strane države, tada se povrat vrši u iznosu preplaćenog poreza.

Povrat poreza koji je pretjerano zadržan iz prihoda ruske organizacije u stranoj državi s kojom je Ruska Federacija sklopila i djeluje sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, vrši porezno tijelo strane države na temelju dostavljeni dokumenti. Popis posebnih dokumenata utvrđen je domaćim poreznim zakonodavstvom strane države.

Članak je pripremljen na temelju materijala seminara „Umanjenje inozemnog poreza pri izračunavanju poreza na dobit ruskih organizacija koje su u interakciji sa stranim organizacijama i (ili) obavljaju aktivnosti izvan Ruske Federacije. Oporezivanje strane organizacije iz izvora u Ruskoj Federaciji ”, u organizaciji tvrtke„ Osnove vašeg poslovanja ”.

Materijal radionice analizirao je Z.E.Panava.

Dioničari ulažu u tvrtku u obliku doprinosa temeljnom kapitalu i očekuju povrat ulaganja u iznosu većem od uloženih sredstava. Prihod sudionika sastoji se od dvije glavne komponente - povećanja vrijednosti dionica i iznosa primljenih dividendi. Porezne posljedice isplate dividende izravno će ovisiti o tome tko je isplatitelj, a tko primatelj.

U porezne svrhe, dividenda je svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije prilikom raspodjele dobiti koja ostaje nakon oporezivanja na dionice (udjele) u vlasništvu dioničara proporcionalno udjelima dioničara u odobrenom kapitalu ove organizacije (članak 43 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Što se tiče društava s ograničenom odgovornošću, dio dobiti raspodijeljen među njihovim sudionicima ne naziva se dividendom u građanskom pravu. Međutim, u porezne svrhe takva se raspodjela dohotka i dalje priznaje kao isplata dividende 1.

Dividende također uključuju svaki prihod primljen iz izvora izvan Ruske Federacije, a koji se odnosi na dividende u skladu sa zakonodavstvom stranih država.

Ne priznaju se kao dividende:
- isplate dioničaru u novcu ili u naturi po likvidaciji organizacije, ne prelazeći doprinos dioničara u odobrenom kapitalu ove organizacije;
- isplate dioničarima organizacije u obliku prijenosa dionica iste organizacije u vlasništvo;
- isplate neprofitnoj organizaciji za provedbu njezinih glavnih statutarnih aktivnosti (koje nisu povezane s poduzetničkom djelatnošću), izvršena od strane trgovačkih društava, čiji se odobreni kapital u cijelosti sastoji od doprinosa ove neprofitne organizacije.

Značajke isplate dividende

Dividende se u pravilu isplaćuju na kraju financijske godine, nakon što tvrtka sumira rezultate. Istodobno, zakonodavstvo omogućava proizvodnju i isplatu privremenih dividendi tijekom godine. Dakle, društva s ograničenom odgovornošću imaju pravo donijeti odluku o raspodjeli neto dobiti između sudionika na tromjesečnoj, polugodišnjoj ili godišnjoj osnovi.

Slično pravilo uspostavlja se za dionička društva 3. Društvo posebno ima pravo, na temelju rezultata prvog tromjesečja, šest mjeseci, devet mjeseci financijske godine i (ili) na temelju rezultata financijske godine, prijaviti isplatu dividende po neotplaćenim dionicama. Takva odluka može se donijeti u roku od tri mjeseca nakon završetka relevantnog razdoblja.

Dakle, prema stavku 2. čl. 42. Zakona br. 208-FZ, izvor isplate dividende je dobit tvrtke nakon oporezivanja - neto dobit tvrtke, utvrđena prema financijskim izvještajima. Zapravo to znači da se dividende ne mogu isplatiti iz izvora kao što su dodatni ili rezervni kapital. Istodobno, na temelju činjenice da se neto dobit utvrđuje po načelu nastanka načela, uzimajući u obzir dobit iz prethodnih godina, organizacije imaju pravo na isplatu dividende iz dobiti iz prethodnih godina.

Prije nekog vremena postojala je neizvjesnost po ovom pitanju. Stoga je Ministarstvo financija Rusije smatralo mogućim isplatiti dividende na račun samo neto dobiti izvještajne godine (pismo od 23.08.02. Br. 04-02-06 / 3/60). Međutim, čini se da je ova pozicija prilično kontroverzna. Suci se također nisu složili s njom (vidi, na primjer, rezolucija Federalne antimonopolske službe Okruga Volga od 10.05.05. Br. A55-9560 / 2004-43. - Bilješka. izdanje)... Štoviše, pravo na isplatu dividende na račun zadržane dobiti prethodnih godina daju izmjene i dopune čl. 42. Zakona br. 208-FZ 4.

Dakle, ako je na početku godine neto dobit tvrtke 100 milijuna rubalja, a dobit tekuće godine 10 milijuna rubalja, tada se na kraju ove godine mogu isplatiti dividende od iznosa od 110 milijuna rubalja.

Režim oporezivanja dividendi ovisi o tome koja ih organizacija plaća i tko ih prima. Istodobno, Porezni zakon Ruske Federacije uspostavlja različita pravila za zadržavanje poreza kako u odnosu na ruske tako i na strane osobe. Razmotrimo ova pravila detaljnije.

Isplatilac dividende je ruska organizacija

Ruske organizacije treba shvatiti kao pravne osobe osnovane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (članak 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, ako je u Rusiji registrirana stopostotna podružnica strane organizacije, tada će se smatrati ruskom tvrtkom. Imajte na umu da ih isplatilac dividende ne uzima u obzir kao troškove prilikom utvrđivanja osnovice za porez na dohodak (članak 1. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjena posebnog poreznog režima ne oslobađa organizaciju od izvršavanja dužnosti poreznog agenta prilikom isplate dividende

Isplatitelj dividende - porezni agent

Izdavatelj je, kao porezni agent, obvezan zadržati i uplatiti u proračun porez na iznos isplaćene dividende. Postupak odbijanja poreza ovisi o osobi koja se zalaže za plaćanje. Ako su dividende namijenjene pojedincu, isplatitelj je od primljenog iznosa obvezan zadržati i prenijeti porez na dohodak u proračun po sljedećim stopama:
9% - za fizičke osobe - porezne rezidente Rusije 5 (članak 4. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije);
30% - za fizičke osobe koje nisu porezni rezidenti Rusije (odredba 3. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dividende isplaćene u korist pojedinaca ne podliježu UST-u, jer nisu povezane s radnim ili građanskim ugovorima, čiji je predmet obavljanje posla (pružanje usluga) (članak 236. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovaj zaključak potvrđuju i pojašnjenja Ministarstva financija Rusije (na primjer, pismom od 05.10.06. Br. 03-05-02-04 / 152. - Bilješka. izdanje). Prilikom isplate dividende u korist ruskih organizacija, porez se zadržava po stopi od 9%, ali ako je primatelj inozemna tvrtka, tada je porezna stopa 15% (odredba 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Mišljenje stručnjaka
Dmitrij Osipov, Glavni specijalist Odjela za poreznu i carinsku tarifu Ministarstva financija Rusije

Jedan od poreznih prekršaja koje dioničko društvo može počiniti prilikom isplate dividende je protupravni prijenos (nepotpuni prijenos) poreznih iznosa koji podliježu zadržavanju i prebacivanju u proračun od strane poreznog agenta (članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez koji se obračunava i zadržava od dohotka u obliku dividende isplaćene dioničarima treba prenijeti poreznom agentu u proračun u roku od 10 dana od dana isplate takvog dohotka (članak 4. članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Treba imati na umu da su rok i postupak isplate dividende utvrđeni statutom dioničkog društva ili odlukom skupštine dioničara. Ako povelja ne definira razdoblje isplate dividende, tada ne bi trebalo prelaziti 60 dana od datuma odluke o isplati dividende. Ne smatra se poreznom povredom situacija u kojoj, kada je navedeno 60-dnevno razdoblje isplate dividende premašen, porez koji se plaća u proračun prenosi se na vrijeme ...

Isplatitelj dividende - korisnik posebnog režima

Tvrtka izdavatelj može primijeniti poseban porezni režim, što znači da umjesto skupa osnovnih poreza (uključujući porez na dohodak) plaća jedinstveni porez. Porezni postupak u ovom će se slučaju izmijeniti.

Ako isplatitelj dividende primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS) (poglavlje 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije), tada on bira dohodak (u ovom slučaju stopa jedinstvenog poreza iznosi 6%) ili dohodak umanjen za iznos troškovi (porezna stopa 15%) (članak 346.20 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, dividende se ne priznaju kao rashodi u svrhu izračuna jedinstvenog poreza. Istodobno, upotreba pojednostavljenog poreznog sustava ne oslobađa organizaciju od ispunjavanja dužnosti poreznog agenta prilikom isplate dividendi. Te se pozicije pridržava i Ministarstvo financija Rusije (pisma od 11.03.04. Br. 04-02-05 / 3/19, od 22.07.04. Br. 03-03-05 / 1/85. - Bilješka. izdanje).

Isplatitelji dividendi koji koriste pojednostavljeni porezni sustav suočavaju se s još jednim problemom. Činjenica je da je, u skladu sa zakonodavstvom, izvor isplate dividende neto dobit tvrtke utvrđena prema financijskim izvještajima (klauzula 2. članka 42. Zakona br. 208-FZ). Međutim, "pojednostavljeni" nema obvezu vođenja računovodstvenih evidencija (klauzula 3. članka 4. Saveznog zakona od 21. studenoga 1996., br. 129-FZ "O računovodstvu").

Postavlja se pitanje: kako u takvoj situaciji odrediti iznos neto dobiti? Svojedobno su odgovor dali porezni i financijski odjel. Prema njihovom mišljenju, porezni obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav moraju voditi računovodstvene evidencije i pripremati financijske izvještaje (dopis Ministarstva financija Rusije od 15. prosinca 2005. br. 03-11-04 / 2/154). Ako organizacija nije vodila računovodstvo tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog poreznog sustava, tada bi ga trebalo obnoviti (pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 11.11.04. Br. 21-09 / 72969. - Bilješka. izdanje). Ispostavilo se da oni porezni obveznici koji ne vode računovodstvo, ali isplaćuju dividende, u stvari krše odredbe zakona br. 208-FZ.

Slična se situacija razvila s jedinstvenim porezom na imputirani dohodak (poglavlje 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije) i jedinstvenim porezom na poljoprivredu (poglavlje 26.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U prvom slučaju, agregat osnovnih poreza zamjenjuje se jedinstvenim porezom na imputirani dohodak (porezna stopa 15%), čija se vrijednost izračunava na temelju osnovne profitabilnosti i fizičkih pokazatelja za vrstu poduzetničke aktivnosti (broj zaposlenika, područje trgovačkog poda itd.). Sukladno tome, s takvim sustavom oporezivanja, troškovi poreznog obveznika ne utječu na iznos jedinstvenog poreza, što znači da iznos potonjeg ne ovisi o tome plaćaju li se dividende ili ne.

Ako porezni obveznik plaća jedinstveni poljoprivredni porez, tada je predmet oporezivanja dohodak umanjen za iznos troškova na koji se ne primjenjuju dividende (članak 2. članka 346.5 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primatelj dividende je strana organizacija

Kada primatelj dividende nije porezni rezident Ruske Federacije, porez se izračunava vrlo jednostavno - množenjem iznosa dividende plaćene odgovarajućom poreznom stopom (klauzula 3. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, međunarodni ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja mogu predvidjeti snižene porezne stope na dividende. Bit poreznog planiranja u ovom je slučaju ispravna primjena ovih sporazuma. Kada se koriste njima, postavlja se pitanje o dokumentarnim dokazima o pravu osobe na niže porezne stope.

Dakle, za strane organizacije postupak potvrđivanja prava na niže porezne stope utvrđen je čl. 312 Poreznog zakona Ruske Federacije. U njemu se navodi da prilikom primjene odredaba međunarodnih ugovora Ruske Federacije strana organizacija poreznom agentu mora platiti potvrdu o dohotku da ima stalno prebivalište u državi s kojom je Rusija sklopila međunarodni ugovor. Potvrdu mora ovjeriti nadležno tijelo odnosne strane države. Ako je takav dokument sastavljen na stranom jeziku, porezni agent dobiva i prijevod na ruski jezik 6. Dopušteno je predati ne izvornike, već javnobilježničke kopije dokumenata.

Kada strana organizacija podnese gornju potvrdu, izuzeće od poreza po odbitku na izvoru plaćanja ili poreza po odbitku po sniženim stopama. Općenito, porezna stopa za isplatu dividende stranim organizacijama iznosi 15%. Očito, ako međunarodni ugovor utvrđuje istu stopu, onda nema smisla dokumentirati potvrdu stalnog prebivališta strane organizacije, jer to neće dati nikakve porezne prednosti. Imajte na umu da je u brojnim slučajevima snižena porezna stopa povezana u ugovorima s iznosom ulaganja ili udjela u odobrenom kapitalu.

U praksi se često dogodi situacija kada je porez zadržan po redovnoj stopi, a zatim je strana organizacija predočila potrebne dokumente. U ovom slučaju nerezident ima pravo na povrat poreza (članak 2. članka 312. Poreznog zakona Ruske Federacije), koji se provodi uz podnošenje sljedećih dokumenata:
- zahtjevi za povrat poreza po odbitku u obliku odobrenom naredbom Ministarstva poreza i carina Rusije od 15.01.02. br. BG-3-23 / 13;
- potvrdu ovjerenu od nadležnog tijela strane države da je ta strana organizacija u vrijeme isplate dohotka imala stalno mjesto u državi s kojom je Ruska Federacija sklopila međunarodni ugovor kojim se uređuju porezna pitanja;
- kopije sporazuma (ili drugog dokumenta), u skladu s kojim je dohodak isplaćen stranoj pravnoj osobi, i kopije platnih dokumenata koji potvrđuju prijenos iznosa poreza koji se vraća u proračunski sustav Ruske Federacije.

Ako su ti dokumenti sastavljeni na stranom jeziku, tada porezno tijelo ima pravo zahtijevati njihov prijevod na ruski jezik. Istodobno, nije potrebna ovjera ugovora, platnih dokumenata i njihov prijevod na ruski jezik. Zahtjev za bilo kojim drugim dokumentima nije dopušten.

Svi dokumenti moraju se dostaviti poreznom tijelu u mjestu registracije poreznog agenta. To se mora učiniti u roku od tri godine od kraja poreznog razdoblja u kojem je isplaćen prihod. Porezno tijelo, u roku od mjesec dana od dana podnošenja zahtjeva, vraća prethodno zadržani porez - u istoj valuti u kojoj je porez zadržao i prebacio u proračun porezni agent.

"Antievazivni" dizajni

Aleksej Dubinčin,
voditelj poreznog i pravnog odjela
JSC "EnergoMashinostroitelny Alliance", Cand. pravnik. znanosti

Velika ruska poduzeća često imaju dioničare strane osobe, a nerijetko su to tvrtke osnovane u offshore zonama ili u zemljama s niskom razinom oporezivanja. Nije tajna da to koriste ruski poduzetnici, a ogromna većina inozemnih ulaganja u kapital milijarde dolara takvih poduzeća ruskog je podrijetla.

Istodobno, ruske fiskalne vlasti s pravom nisu zadovoljne situacijom kada su strane tvrtke koje kontroliraju ruski rezidenti oslobođene oporezivanja u obliku dividende i s minimalnom razinom troškova za optimizaciju poreza. Štoviše, u stranim poreznim jurisdikcijama poznate su i prilično djelotvorno primjenjuju se posebne „anti-evazivne“ institucije i pravila.

Prije svega, ovo je izgradnja kontrolirane strane korporacije ( Kontrolirana strana korporacija, CFC). Podrazumijeva "pripisivanje" prihoda koje je ostvarila strana tvrtka (registrirana u jurisdikciji s niskim porezima i primala prihode prvenstveno od pasivnog poslovanja - dividende, kamata, autorskih naknada) svojim pravnim ili stvarnim "vlasnicima". Potonji su obično stanovnici države koja primjenjuje CFC pravila, iz očitih razloga ne žele primati taj dohodak i ostavljati ga na računima kontrolirane inozemne tvrtke.

Dizajn CFC-a često kritiziraju međunarodne stručne institucije, poput Međunarodne trgovačke komore ( Međunarodna trgovačka komora), ali to ne sprječava porezne vlasti većine razvijenih zemalja da ga i dalje koriste. Posljednjih godina potreba za širom primjenom još jedne "antidevijacijske" konstrukcije - skupa pravila o formalno stranoj ili "pseudo-stranoj" tvrtki ( formalno strana ili pseudo-strana tvrtka).

Ukratko, njegova je bit sljedeća. Ako je određeno poduzeće registrirano u zemlji s kojom ga ništa ne obvezuje, osim formalnih postupaka osnivanja (sudionici su strani rezidenti, stvarno upravljanje nalazi se u inozemstvu, proizvodna i financijska imovina također se nalaze izvan države osnivanja) , tada se takva tvrtka može priznati kao porezni rezident države u kojoj stvarno boravi i posluje, što će, naravno, podrazumijevati reviziju poreznih uvjeta.

Koncept "pseudo-strane" tvrtke već je dugo ukorijenjen u američkim zakonima, gdje svaka država ima svoje korporativno zakonodavstvo; u Europi su brojne države, na primjer Nizozemska, također usvojile posebne zakone o formalno strane tvrtke.

Mogućnost prenošenja formuliranih pristupa na rusko porezno tlo sada je više nego očita. Napokon, oba ova primjera posebnih pravila „protiv odstupanja“ predviđena su kao zakonodavna inicijativa u „Glavnim smjerovima porezne politike u Ruskoj Federaciji za razdoblje 2008.-2010.“, Koje je razvilo Ministarstvo financija Rusije. Moguće je da se nakon nekog vremena lakoća minimiziranja poreza tijekom isplate dividendi više neće činiti ruskim poduzetnicima kao očita kao danas.

Primatelj dividende je ruski entitet

Članak 275. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa postupak koji isključuje dvostruko oporezivanje dividendi tijekom njihovog kaskadnog prijenosa, na primjer, kada se dividende redovno isplaćuju iz jedne organizacije u drugu unutar gospodarstva. Dakle, tvrtka "unuka" može isplatiti dividendu podružnici koja, pak, vrši plaćanja u korist matične tvrtke. Ako se oporezuje svaka takva isplata, tada će se isti iznos oporezivati \u200b\u200bdva puta: prvo pri plaćanju od tvrtke "unuka", a zatim od podružnice.

Porezni zakonik predviđa odbitak od iznosa poreza koji podliježe zadržavanju poreznog agenta, iznosa poreza na dividende koje je porezni agent sam dobio u izvještajnom (poreznom) razdoblju. Iznos poreza koji se zadržava iz dohotka primatelja dividende izračunava porezni agent na temelju ukupnog iznosa poreza i udjela svakog poreznog obveznika u ukupnom iznosu dividende. U ovom slučaju ukupni iznos poreza određuje se prema sljedećoj formuli:
OSN \u003d ST × (D - CI - DP),
gdje je OCH ukupni iznos poreza;
ST je porezna stopa;
D - ukupan iznos raspodijeljenih dividendi;
CI - dividende raspodijeljene stranim osobama;
DP - dividende koje je porezni agent sam primio u tekućem i u prethodnom izvještajnom (poreznom) razdoblju, ako ti iznosi prethodno nisu bili uključeni u izračun prilikom utvrđivanja oporezivog dohotka.

Ako je razlika (D - CI - DP) negativna, tada obveza plaćanja poreza ne nastaje i povrat se ne vrši iz proračuna (klauzula 2. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije).

PRIMJER 1
Dioničko društvo ima dva dioničara - stranu pravnu osobu (10% dionica) i rusku (90% dionica). Na kraju godine dodjeljuje se 10 milijuna rubalja. u obliku dividende. Zauzvrat je i samo dioničko društvo dobilo dividende od ruske organizacije u iznosu od milijun rubalja. Izračunajmo iznos poreza koji je zadržao porezni agent.

Prvo ćemo utvrditi iznos poreza zadržanog prilikom plaćanja inozemnom dioničaru (pretpostavimo da se primjenjuje stopa od 15% utvrđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije):

(10 milijuna x 10%) x 15% \u003d 150 tisuća rubalja. Utvrdite iznos poreza zadržanog prilikom plaćanja ruskom dioničaru: 9% x (10 milijuna rubalja - 1 milijun rubalja - 1 milijun rubalja) \u003d 720 tisuća rubalja.

Dakle, iznos primljenih dividendi smanjuje porez po odbitku dioničara (sudionika). Odnosno, korist od takvog odbitka ne prima isplatitelj dividende, koji će u svakom slučaju platiti i dividendu i porez na njih, već njihov primatelj (dioničar, sudionik).

Crtanje Shema prijenosa dobiti glavnoj organizaciji gospodarstva

Navedeni postupak oporezivanja dividendi primjenjuje se kako za organizacije, tako i za pojedince (klauzula 2. članka 214. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Strukture holdinga na više nivoa, koristeći mehanizam odbitka, mogu prenijeti dobit u matičnu organizaciju gospodarstva s relativno malim poreznim gubicima.

PRIMJER 2
Pretpostavimo da se holding društvo sastoji od tri pravne osobe. Društvo za upravljanje posjeduje 100% temeljnog kapitala podružnice prvog reda, a ono, pak, posjeduje 100% temeljnog kapitala podružnice drugog reda. Iznos neto dobiti za godinu prikazan je na slici. Odlučeno je da se dio dobiti iz podružnice B prebaci u društvo za upravljanje. Da biste postigli ovaj cilj, isplatu dividende možete organizirati na sljedeći način.

Korak 1. Podružnica B isplaćuje podružnici A dividendu u iznosu od 50 milijuna RUB. Od ovog iznosa, tvrtka B, kao porezni agent, plaća porez po stopi od 9%, odnosno 4,5 milijuna rubalja.

Korak 2. Podružnica A prima dividendu od tvrtke B u iznosu od 45,5 milijuna rubalja i, zauzvrat, plaća isti iznos društvu za upravljanje. U ovom slučaju podružnica primjenjuje odbitak dividende, kao rezultat, porez se ne plaća.

3. korak Društvo za upravljanje prima dividende u iznosu od 45,5 milijuna rubalja. Na ovaj iznos ne podliježu dodatni porezi.

Treba imati na umu da vremenski interval igra određenu ulogu u ovoj shemi. Dakle, ako podružnica A ne bude imala dobit na kraju godine, neće moći isplatiti dividendu društvu za upravljanje. Dividende od podružnice B bit će uključene u dobit sljedeće godine.

Ako je isplatitelj dividende organizacija koja primjenjuje jedan od posebnih poreznih režima, tada, budući da nije obveznik poreza na dohodak, takva tvrtka, prema mišljenju autora, također može iskoristiti odbitak.

Primatelj dividende - korisnik posebnog režima

Često se dividende isplaćuju organizacijama koje primjenjuju poseban porezni režim. Kada tvrtka koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav dobije dividendu, tvrtka koja je izvor isplate dividende ne bi trebala zadržati porez na dohodak prilikom prijenosa tih iznosa. Ali to je moguće samo ako primatelj prihoda u dokumentima potvrdi svoj status korisnika posebnog načina. Primjerice, platitelju dividende dostavit će ovjerene preslike obavijesti o mogućnosti korištenja pojednostavljenog poreznog sustava i naslovnu stranicu porezne deklaracije za jedinstveni porez. Ministarstvo financija Rusije također se pridržava ovog mišljenja po ovom pitanju (pismo od 20.12.04. Br. 03-03-01-04 / 1/182. - Bilješka. izdanje).

Kada prima dividende od strane organizacije, ruski primatelj neovisno zadržava porez

Imajte na umu da tvrtka koja koristi poseban režim uključuje primljene dividende u neoperativni prihod prilikom izračuna jedinstvenog poreza (klauzula 1. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako primatelj dividende ne dostavi dokumente o svom statusu, tada će porezni agent zadržati porez od isplaćenih dividendi. Štoviše, prema odredbi 1. čl. 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije od 1. siječnja 2006., tvrtka koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav ne bi trebala uzimati u obzir iznos dividende primljene kao prihod. Sve gore navedeno također se odnosi na organizacije koje primjenjuju Objedinjeno poljoprivredno oporezivanje (klauzula 1. članka 346.5 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se dividende isplaćuju organizaciji koja koristi UTII, tada se na primljeni iznos oporezuje porez na dohodak na izvoru plaćanja na uobičajen način. Činjenica je da se imputirani porez plaća samo u skladu s određenim čl. 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije na vrste djelatnosti. A primanje dividende na njih se ne odnosi.

Isplatitelj dividende je strana organizacija

Po primanju dividende od strane organizacije, njihov se iznos uključuje u prihod primatelja. Porez ne zadržava isplatitelj dividende (strana tvrtka), već ruski primatelj.

Prema stavku 1. čl. 275 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je izvor prihoda poreznog obveznika-organizacija strana tvrtka, tada iznos poreza određuje organizacija neovisno na temelju iznosa primljenih dividendi i stope (15%) .

Prilikom primanja prihoda od strane organizacije postavlja se pitanje dvostrukog oporezivanja iznosa dividende. Doista, isplatitelj dividende u pravilu zadržava porez s njihovog iznosa i uplaćuje ga u proračun svoje države. S obzirom na ovu situaciju, stavak 1. čl. 275 Poreznog zakona Ruske Federacije uvodi sljedeći postupak: porezni obveznici koji primaju dividende od strane organizacije nemaju pravo smanjiti iznos poreza za iznos koji se obračunava i plaća na mjestu izvora prihoda, ako zakonom nije drugačije određeno međunarodni ugovor.

Slična pravila utvrđuje čl. 214 Poreznog zakona Ruske Federacije za pojedince. Iznos poreza na dividende primljene iz izvora izvan Ruske Federacije utvrđuje porezni obveznik u odnosu na svaki iznos dividende primljene po stopi predviđenoj u stavku 4. čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije (9%). Istodobno, porezni obveznici koji primaju dividende iz izvora izvan Ruske Federacije imaju pravo smanjiti iznos poreza za iznos koji se obračunava i plaća na mjestu izvora prihoda, samo ako se izvor prihoda nalazi u stranoj državi s kojim je sklopljen sporazum (sporazum) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.

1 Pismo Federalne porezne službe za grad Moskvu od 14. studenog 2006. br. 20-12 / 100249. - Bilješka. izdanje.
2. Stavak 1. čl. 28. Saveznog zakona od 08.02.98. Br. 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 14-FZ).
3 Članak 42. Saveznog zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ "O dioničkim društvima" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 208-FZ).
4 Izmijenjeno i dopunjeno Federalnim zakonom br. 120-FZ od 07.08.01. „O izmjenama i dopunama Federalnog zakona„ O dioničkim društvima “.
5. Definicija poreznog rezidenta dana je u odredbi 2. čl. 207. Poreznog zakona Ruske Federacije. - Bilješka. izdanje.
6 Pojašnjenja o postupku primjene ovih normi dana su u točki 5.3 odjeljka II Metodoloških preporuka poreznim vlastima o primjeni određenih odredbi poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenih naredbom Ministarstva poreza i Porez na porez Rusije od 28.03.03. br. BG-3-23 / 150. - Bilješka. izdanje.

Julija Hačaturjan,

izvršni direktor NIKE, PLAN RIZIKA

Nedavno sam čuo sljedeće mišljenje: ako je šef organizacije jedini osnivač, tada mu se plaća ne može isplatiti, ali sav prihod može se isplatiti kao dividenda. A ovo pomaže poreznom obvezniku u poreznom planiranju.

Osoba koja se priklonila ovom mišljenju oslanjala se na stav iznesen ne tako davno u dopisu Ministarstva financija, prema kojem organizacija na pojednostavljenom poreznom sustavu s oporezivom osnovom „prihod minus troškovi” ne može uzimati u obzir plaćene plaće u svrhu izračuna jedinstvenog poreza (dopis Ministarstva financija Rusije od 19.02.2015. N 03-11-06 / 2/7790). Zapravo, ovo pismo poreznog obveznika dovodi u čudan položaj, umjesto da pomaže u poreznom planiranju.

Nećemo se upuštati u proučavanje velikog broja pisama odjela i sudske prakse po ovom pitanju. Ukratko ćemo ispričati povijest problema. Dugo se vremena vjerovalo da jedini osnivač organizacije ne bi trebao primati plaće i ne bi trebao biti obveznik socijalnog osiguranja.

Gotovo svi odjeli pridržavali su se ovog mišljenja.

Međutim, sudovi, na kojima su zainteresirane osobe (uglavnom žene) pokrenule tužbu protiv FSS-a, odbijajući isplaćivati \u200b\u200bnaknade tijekom trudnoće i porođaja, mislili su drugačije i stali na stranu pojedinaca.

2010. godine izdana je naredba Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 08.08.2010. N 428n, koja je čini se stavila sve točke na i:

mora se isplatiti plaća šefa poduzeća jedinog osnivača (barem u minimalnom iznosu).

A 2015. objavljeno je gore spomenuto pismo Ministarstva financija koje poreznog obveznika dovodi u čudan položaj: plaće (prema mišljenju Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja) trebaju biti isplaćene; ali u trošku (prema Ministarstvu financija), mi ga nemamo pravo preuzeti.

Zapravo, prema našem mišljenju, plaća šefa organizacije, jedinog osnivača, i dalje bi trebala biti isplaćena (inače se sredstva ne mogu zbuniti).

Stav Ministarstva financija, naprotiv, kontroverzan je, a na sudu će porezni obveznik najvjerojatnije pobijediti uključivanjem ovog iznosa u troškove. Međutim, u praksi je u poreznom planiranju pitanje uključivanja troškova u izračun oporezive osnovice u načelu izuzetno rijetko.

Stvar je u tome što je shema dividende nedvosmisleno korisna u slučaju osnovice poreza na „dohodak”, ali pri izračunavanju porezne osnovice, koja pretpostavlja računovodstvo troškova, ona također može biti nepovoljna s poreznog stajališta (potrebno je raditi glomazne izračune uzimajući u obzir mnoge varijable). Stoga se dividende često dijele u okviru "pomoćne" tvrtke na STS-u, ako postoji tvrtka u holding strukturi na OSNO-u.

Značenje poreznog sustava

Tvrtka ima jednog ili više osnivača koji su ujedno zaposlenici tvrtke. Autor ovog materijala morao je raditi u gospodarstvu, gdje su 4 osnivača istovremeno bili šef tvrtke, zamjenik šefa, voditelj odjela nabave, vodeći menadžer. Dio njihove plaće zamjenjuje se dividendom.

Druga mogućnost: zaposlenici tvrtke posebno su upoznati sa sastavom osnivača posebno kako bi minimalizirali premije osiguranja. Bilješka!

Porez na dohodak u ovom slučaju nije moguće uštedjeti.

Stopa poreza na dohodak na dividende i plaće sada je ista i iznosi 13%.

Drugo je pitanje koji se dio plaće može zamijeniti dividendom.

Ne zaboravite da ne možete isplaćivati \u200b\u200bplaće zaposlenicima s punim radnim vremenom manje od utvrđene minimalne plaće (članak 133. Zakona o radu Ruske Federacije). Ali ako plaćate samo "minimalnu plaću", tada vas porezna uprava može pozvati na komisiju za "plaću".

Stoga je najsigurnije rješenje usredotočiti se na prosječnu plaću u industriji.

A ostatak platite dividendom. Dakle, tvrtka ostvaruje dobit i distribuira je među zaposlenicima. Istodobno se poštuju svi postupci utvrđeni zakonom za isplatu dividende: održava se glavna skupština, donosi odluka i sastavlja protokol. Budući da se dividende isplaćuju iz neto dobiti, generiraju se privremeni financijski izvještaji. Ograničenja kojih treba biti svjestan

Prilikom isplate dividende važno je ne previdjeti brojna ograničenja utvrđena korporativnim zakonom i Poreznim zakonikom. -U AD i LLC-u dividende se mogu isplaćivati \u200b\u200bjednom godišnje, šest mjeseci ili tromjesečje. Istina, postoje neke značajke isplate takozvanih "dividendi" u proizvodnim zadrugama. (Mogu se plaćati češće.) Međutim, u ovom članku nećemo govoriti o nijansama njihove isplate. -Dobitak se mora raspodijeliti proporcionalno udjelima sudionika kako bi se udovoljilo definiciji dividendi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. (Prema korporacijskom zakonu mogu se dodijeliti drugačije.)

Inače, dividende se mogu reklasificirati u druge isplate. -

Ako na kraju poreznog razdoblja društvo pretrpi gubitak, tada se isplaćene dividende umjesto plaće mogu prekvalificirati u plaću. (pismo Federalne porezne službe Rusije od 19. ožujka 2009. br. SS-22-3 / 210). Treba imati na umu da ako je ranije takva prekvalifikacija bila zanimljiva poreznim vlastima, sada bi za nju mogli biti zainteresirani samo fondovi. Prije upotrebe ovog alata u poreznom planiranju, vrijedi revidirati svoje sastavne dokumente i osigurati da sadrže postupak primanja dividendi koji vama odgovaraju. Ako nije, izmijenite povelju.

Posjetite naše događaje o poreznom planiranju.