Mjerenje fer vrijednosti. Mjerenje fer vrijednosti: što trebate znati o novom standardu. S izmjenama i dopunama iz
MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti definira fer vrijednost kao cijena koja bi bila primljena za prodaju imovine ili plaćena za prijenos obveze po trenutnim tržišnim uvjetima na organiziranom tržištu između sudionika na tržištu na datum mjerenja.
Ova se procjena vrši iz perspektive sudionika na tržištu i ne utječe na namjere tvrtke u vezi s imovinom, obvezom ili glavnicom koja se mjeri po fer vrijednosti.
Ako ne postoji tržišna cijena za identičnu imovinu ili obvezu, tada se procjena temelji na maksimalno dostupnim ulaznim podacima. Pri procjeni fer vrijednosti koriste se podaci o tržištu koje je glavno tržište za imovinu ili obvezu, a u njegovom odsustvu najpovoljnije tržište. Istodobno, tvrtka mora imati pristup glavnom (ili najprofitabilnijem) tržištu. Cijena ne uključuje transakcijske troškove, ali subjekt mora uzeti u obzir troškove otpreme koji bi mogli nastati da bi se sredstvo ili obveza pojavili na tržištu.
Pri procjeni vrijednosti nefinancijske imovine potrebno je razmotriti sposobnost te imovine da na najučinkovitiji način generira buduće ekonomske koristi. Fer vrijednost obveze trebala bi odražavati rizik neispunjavanja obveza.
Radi usporedivosti mjerenja fer vrijednosti, standard uspostavlja hijerarhiju fer vrijednosti koja dijeli podatke za tehniku \u200b\u200bvrednovanja na tri razine:
Prva razina uključuje podatke o aktivnom tržištu kojima tvrtka ima pristup na datum procjene. Ovo su najpouzdanije informacije koje bi tvrtke trebale koristiti kad su dostupne;
Druga razina uključuje vidljive podatke koji nisu citirani. Ako imovina ili obveza ima određeno razdoblje, tada su tijekom razdoblja vidljive cijene za sličnu imovinu i obveze. Da bi se pojasnila fer vrijednost kao rezultat procjene druge razine, mogu se primijeniti prilagodbe: stanje imovine, njezino mjesto, tržišna aktivnost.
Treća razina uključuje nevidljive ulaze za imovinu i obveze. Tvrtka bi trebala analizirati podatke koji se ne mogu primijetiti koristeći sve informacije dostupne u datim okolnostima.
Subjekt će za svaku klasu imovine i obveza koji se mjere po fer vrijednosti objaviti:
Mjerenje fer vrijednosti na kraju izvještajnog razdoblja;
Razina u hijerarhiji fer vrijednosti;
Za imovinu i obveze koje se mjere na više osnova, iznosi svih prijenosa između prve i druge razine, navodeći njihove razloge;
Za mjerenja razine 2 i razine 3, opis metode koja se koristi za mjerenje ulaznih podataka za određivanje fer vrijednosti;
Za procjene treće razine: usklađivanje bilansa promjena u izvještajnom razdoblju, iznosa ukupnih dobitaka i gubitaka za razdoblje uključeno u dobit ili gubitak izvještajnog razdoblja i opis postupka vrednovanja koji koristi poduzeće.
MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti
U Rusiji ne postoji analog ovog standarda.Razvoj fer vrijednosti temelji se na mjerenju imovine po trošku otuđenja (cijena izlaza), mjereno cijenama organiziranog tržišta, koje se pokazalo prikladnijim za globalizaciju računovodstva, od povijesne vrijednosti koja odražava cijene određenih transakcija i koja je lokalna i vremenski ograničena. Te su ideje tvorile osnovu fer vrijednosti, koja je postala jedno od pitanja o kojima se najviše raspravljalo u računovodstvenoj literaturi druge polovice XX. - početka XXI. Stoljeća.
Fer vrijednost - sastavni dio metoda za procjenu imovine i obveza navedenih u Pojmovima: stvarni trošak, zamjenski trošak, neto ostvariva vrijednost i sadašnja vrijednost (slika 6.1).
Lik: 6.1.
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (IASB) i Odbori američkih financijskih računovodstvenih standarda (FASB) uveli su jedinstveni sustav zahtjeva za određivanje fer vrijednosti. Stoga je odlučeno da se usvoji novi standard u MSFI-jevima. MSFI 13 "Mjerenje, ali fer vrijednost". Cilj je standarda utvrditi kako treba mjeriti fer vrijednost financijske i nefinancijske imovine i obveza kada su mjerenja fer vrijednosti potrebna ili dopuštena prema MSFI-jevima. MSFI 13. stupa na snagu 1. siječnja 2013. i primjenjuje se prospektivno. Odbori su razvili jedinstveni sustav zahtjeva za određivanje fer vrijednosti. U standardu MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti, IASB je kombinirao sve smjernice za fer vrijednost u jedan standard kako bi pojednostavio i dosljedno primjenjivao standarde pri mjerenju fer vrijednosti, jer su u nekim slučajevima standardi za određivanje fer vrijednosti bili u suprotnosti. Jedan od ciljeva standarda je približavanje američkim računovodstvenim propisima.
Standard MSFI 13 Fer vrijednost definira se kao iznos koji bi se primio za prodaju imovine ili platio za prijenos obveze u urednoj transakciji između sudionika na tržištu na datum mjerenja (izlazna cijena). Pri određivanju fer vrijednosti uzimaju se u obzir sljedeće karakteristike imovine ili obveze koje bi sudionici na tržištu koristili u određivanju cijene imovine ili obveze na datum mjerenja.
- 1. Stanje i mjesto imovine.
- 2. Ograničenja prodaje ili uporabe sredstva (prenesena s tim sredstvom).
- 3. Definicija glavnog tržišta.
- 4. Definicija tržišnih sudionika.
- 5. Hijerarhija izvora fer vrijednosti.
Karakteristike aktivnog tržišta
Mjerenje fer vrijednosti pretpostavlja da se transakcije odvijaju na aktivnom (glavnom) tržištu, tj. tržište s najvećim opsegom i razinom aktivnosti za imovinu ili obvezu. Najbolji pokazatelj fer vrijednosti kotira se na aktivnom tržištu; tržište na kojem se imovinom ili obvezom trguje s dovoljnom učestalošću i količinom da se osiguraju stalni podaci o cijenama. Ako nema glavnog tržišta, odabire se najpovoljnije tržište za tvrtku, na kojem je moguće dobiti maksimalni iznos ako se imovina proda ili platiti minimalni iznos ako se obveza prenese, nakon odbitka transakcijskih troškova i prijevoza troškovi. Mjerenje fer vrijednosti treba pretpostaviti da se transakcija prodaje imovine ili prijenosa dužničke obveze odvija na najpovoljnijem tržištu dostupnom subjektu.
Najisplativije tržište od svih je ono koje određuje maksimalnu vrijednost iznosa koji se mora dobiti prodajom imovine ili određuje minimalni iznos koji se mora platiti prilikom prijenosa duga, nakon razmatranja transakcijskih troškova i troškova prijevoza . Pri odabiru tržišta nema potrebe provoditi iscrpnu pretragu cijelog skupa tržišta kako bi se utvrdilo najisplativije. Smatra se da je tržište s najvećim profitom tržište na kojem subjekt obično ulazi u prodaju i kupnju imovine ili obveza. Ovaj pristup vođen je isključivo praktičnim razmatranjima. Inače, tvrtke bi morale snositi dodatne troškove pronalaska pravog tržišta, što negira sve prednosti bolje cijene.
Čimbenici u nastavku ukazuju na neaktivnost tržišta:
- - postoji značajan pad obujma i razine aktivnosti;
- - postoji samo nekoliko nedavnih transakcija;
- - navedene cijene ne temelje se na trenutnim informacijama;
- - kotacije cijena značajno se razlikuju tijekom vremena ili ovisno o proizvođačima (na primjer, neka brokerska tržišta);
- - indeksi koji su prije bili materijalno povezani s fer vrijednosti imovine ili obveza očito više nisu u skladu s nedavnim fer vrijednostima za tu imovinu ili obvezu;
- - postoji značajan porast predloženih iznosa rizika likvidnosti, profitabilnosti ili drugih pokazatelja u odnosu na izmjerene transakcije;
- - postoji razlika između stope prodavatelja i kupca;
- - postoji nagli pad ili odsutnost tržišta novih vrijednosnih papira;
- - oskudne informacije o stanju na tržištu.
MSFI 13 sadrži skup koncepata koji se odnose na fer vrijednost. Što kaže MSFI 13 o njegovoj procjeni i kako poboljšava pouzdanost financijskih izvještaja saznat ćete iz našeg članka.
Kako se fer vrijednost odnosi na fer izvještavanje
Da bi se razumio odnos pojma "fer vrijednost" s pojmom "pouzdanost financijskih izvještaja", potrebno je razumjeti MSFI 13 terminologija.
VAŽNO! U interpretaciji MSFI 13fer vrijednost (FV) je cijena koju bi sudionici na tržištu dobili za prodaju imovine ili za prijenos obveze u urednoj transakciji na datum mjerenja.
MSFI 13u potpunosti je posvećen SS-u i doslovno je preplavljen raznim terminima. Samo sama definicija SS sadrži 5 izraza koji zahtijevaju zasebno dekodiranje:
- imovina;
- predanost;
- sudionici na tržištu;
- redovna transakcija;
- datum ocjenjivanja.
Imovina
Imovina je resurs (kojim tvrtka upravlja kao rezultat prošlih događaja) od kojeg se očekuje priljev ekonomskih koristi.
Predanost
Obveza je tvrtka koja proizlazi iz prošlih događaja, čija bi namira rezultirala odljevom resursa koji sadrže ekonomske koristi.
Sudionici na tržištu
U interpretaciji MSFI 13 sudionici na tržištu su oni s posebnim karakteristikama:
- prodavači;
- kupci.
Specifične karakteristike sudionika na tržištu:
- neovisnost jedni od drugih (razdvajanje stranaka);
- dobra svijest o cijeni i uvjetima transakcije;
- sposobnost sklapanja transakcije u vezi s imovinom ili obvezom;
- prisutnost želje za zaključenjem ove transakcije (bez prisile).
Redovita ponuda
MSFI 13 uobičajenim sredstvima transakcija:
- pretpostavka prisutnosti predmeta na tržištu određeno vrijeme prije datuma procjene, dovoljno za marketinške aktivnosti;
- a ne prisilna prodaja ili prisilna likvidacija.
Samo ako je u stvarnoj situaciji sadržaj svih stvarnih definicija u skladu s gore navedenim, možemo govoriti o SS (u razumijevanju međunarodnih standarda).
Korištenje CC-a za procjenu imovine i obveza poduzeća omogućuje vam točnije prikazivanje podataka o njima u financijskim izvještajima.
Mjerenje fer vrijednosti
Mjerenje fer vrijednostipo MSFI 13 izrađen je za određenu imovinu ili obvezu, uzimajući u obzir sljedeće značajke:
- stanje i mjesto imovine (obveze);
- ograničenja upotrebe ili prodaje.
Međutim, procjena CC pretpostavlja da se prodaja imovine ili prijenos obveze događa:
- na primarnom tržištu imovine ili obveza;
- najprofitabilnije tržište (u nedostatku glavnog).
U MSFI 13 Konvencionalno tržište je tržište koje ima sljedeće značajke u odnosu na povezanu imovinu i obveze:
- najveći obim trgovine;
- najviši stupanj aktivnosti.
VAŽNO! Najisplativije MSFI 13prepoznaje se tržište na kojem bi se dobio najveći iznos od prodaje imovine (minimalni iznos plaćen pri prijenosu obveze), uzimajući u obzir troškove prijevoza i transakcije.
U skladu s MSFI 13 Za procjenu SS mogu se koristiti 3 skupine početnih podataka:
- najviši prioritet (razina 1);
- prihvatljivo (razina 2);
- najmanje poželjna (razina 3).
Do razine 1 MSFI 13 odnosi se na prilagodbe cijena (neprilagođene) na aktivnim tržištima za identičnu imovinu ili obveze kojima tvrtka ima pristup na datum mjerenja.
Podaci osnovne razine 2 MSFI 13 predstavljaju vidljive podatke razine 1 (isključujući prilagodbe cijena). Primjeri takvih podataka uključuju zamjene kamatnih stopa, ugovore o licenciranju, zalihe POS-a i još mnogo toga.
MSFI 13definira ulazne podatke razine 3 kao nevidljive ulazne podatke za određenu imovinu ili obvezu.
Tehnike mjerenja fer vrijednosti prema MSFI 13
MSFI 13 navodi da poduzeće mora primijeniti tehnike procjene koje:
- odgovaraju okolnostima;
- podrazumijevaju upotrebu podataka dovoljnih za procjenu CO;
- najbolje iskoristiti relevantne vidljive ulaze i smanjiti upotrebu neprimjenjivih podataka.
VAŽNO! Tehnika vrednovanja MT skup je tehnika i postupaka koji omogućuju izračunavanje očekivane transakcijske cijene za prodaju imovine (ili prijenos obveze) na datum mjerenja pod trenutnim tržišnim uvjetima.
MSFI 13naznačuje 3 metode (pristupe) koje se široko koriste za procjenu CC:
- tržište;
- skupo;
- isplativo.
Ovi se pristupi mogu koristiti za procjenu CC-a kako pojedinačno tako i skupno (odlomak 62 MSFI 13).
Tržišni pristup
Tržišni pristup koristi cijene i druge informacije o tržišnim transakcijama slične imovine ili obveza. Procjena CC može se izvršiti na temelju tržišnih višestrukih vrijednosti ili pomoću matrica za izračunavanje (Dodatak B7 MSFI 13).
Troškovni pristup
Troškovni pristup odražava iznos koji bi trenutno bio potreban za zamjenu operativne sposobnosti sredstva (trenutni trošak zamjene). Ovaj se pristup temelji na percepciji kupca koji ne pristaje platiti sredstvo više od trenutnog troška zamjene (Dodatak B9 uz MSFI 13).
Prihodovni pristup
Korištenjem ovog pristupa, CC procjena odražava trenutna tržišna očekivanja za buduće iznose (novčane tokove, prihode i troškove). Sastoji se u pretvaranju budućih iznosa u jednu trenutnu (diskontiranu) vrijednost (Dodatak B10 MSFI 13).
Ove metode procjene uključuju (na primjer):
- metode zasnovane na izračunu sadašnje vrijednosti;
- modeli cijena opcija (Black-Scholes-Merton formula ili binomni model), koji omogućuju izračun sadašnje vrijednosti i odražavaju unutarnju i vremensku vrijednost odgovarajuće opcije;
- višerazdobni model viška dobiti (procjena SS neke nematerijalne imovine).
Standardi za mjerenje imovine po fer vrijednosti
Mnogi međunarodni standardi predviđaju primjenu SS-a za mjerenje imovine ili obveza koje se u njima razmatraju. Ispod je kratki pregled takve primjene KZ-a.
Računovodstvo osnovnih sredstava i nematerijalne imovine
Procjena vrijednosti dugotrajne imovine (MSFI 16) i nematerijalne imovine (MSFI 38) vrši se ovisno o računovodstvenom modelu koji je poduzeće prihvatilo:
- po povijesnom trošku (trošku);
- revalorizirani trošak.
Revalorizirani iznos, međutim, predstavlja CC na datum revalorizacije.
VAŽNO! Što se tiče nematerijalne imovine, primjena metode revalorizacije (CC na datum revalorizacije) dopuštena je pod uvjetom da za ovu vrstu imovine postoji aktivno tržište.
Primjena metode za procjenu imovine prema CC-u znači u računovodstvene svrhe:
- priznavanje nerealizirane dobiti (gubitka) od promjena vrijednosti imovine u drugom sveobuhvatnom prihodu (u kapitalu);
- otpis svih kumulativnih revalorizacija u zadržanu dobit prilikom otuđenja imovine.
Proučite značajke procjene i računovodstva dugotrajne imovine prema normama domaćeg računovodstva uz pomoć članaka na našoj web stranici:
- ;
- .
Računovodstvo investicijske imovine i biološke imovine
MRS 40 "Investicijske nekretnine" uspostavlja mogućnost računovodstva ove vrste imovine prema SS-u, ostavljajući tvrtkama alternativu u obliku korištenja modela računovodstva troškova (ako je razvijeno tržište nekretnina nedovoljno).
MRS 41 Poljoprivreda zahtijeva da se rezultati biotransformacije odražavaju od trenutka kada se ona dogodi. To znači da se biološka imovina i poljoprivredni proizvodi knjiže u vrijeme berbe prema CC (umanjeni za troškove prodaje).
VAŽNO! Biotransformacija je rast, razmnožavanje i degeneracija biološkog sredstva što rezultira promjenama koje su se u njemu dogodile (kvantitativne i kvalitativne).
Karakteristična značajka procjene imovine prema MSFI-jevima 40 i 41 iz pregledanih MSFI-ja 16 i 38 je postupak za prikazivanje nerealiziranih dobitaka (gubitaka) od revalorizacije imovine ne u kapitalu (bilanci), već u računu dobiti i gubitka.
Računovodstvo imovine u poslovnoj kombinaciji
MSFI 3 Poslovna spajanja zahtijeva da se imovina stečene podružnice mjeri u CU na datum stjecanja. Ova procjena odražava puni trošak stjecanja imovine i pošteno odražava ekonomske okolnosti kada je posao kupljen.
Računovodstvo dugotrajne imovine namijenjene prodaji
MSFI 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prekinutom poslovanju navodi da poduzeće mora prekvalificirati dugoročnu imovinu u tekuću i prijaviti je pod CC (umanjeno za troškove prodaje) ako se donese odluka o prodaji.
Ishod
Metode za mjerenje imovine i obveza po fer vrijednosti razmatrane su u MSFI 13... Računovodstvo fer vrijednosti pruža korisnicima financijskih izvještaja najpouzdanije informacije o imovini i obvezama poduzeća.
U okviru postojećeg skupa standarda MSFI-ja, tvrtke koje provode svoje aktivnosti i pripremaju izvješća u skladu s međunarodnim standardima trebaju procijeniti vrijednost svoje imovine. Budući da ovo pitanje ima mnogo aspekata i mogućnosti za uvođenje subjektivnog zaključivanja u proces, postalo je potrebno razviti dosljedne preporuke koje taj proces mogu objediniti. Popis takvih preporuka i postupak za rad na formiranju vrijednosti imovine / obveza utvrdilo je Vijeće MSFI u MSFI 13, koji je postao jedan od prvih primijenjenih međunarodnih standarda financijskog izvještavanja povezanih s ostalim MSFI.
MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti - Temelj standarda
Budući da je vrijednost imovine / obveze, utvrđena na temelju tržišnog raspoloženja za predmet procjene, vrlo složen računovodstveni zadatak u kojem, kao što je ranije spomenuto, postoji rizik od subjektivne procjene i zlouporabe u svrhu upravljanja, postalo je potrebno utvrditi zajednički pristup ovom pitanju za sve tvrtke na MSFI-ju.
Temelj standarda MSFI 13 regulatorni je algoritam za pronalaženje odgovarajuće tržišne vrijednosti, zajednički svim specifičnim standardima MSFI, bez obzira na korporativne karakteristike određenog posla. Budući da bi se odraz fer vrijednosti mogao iskriviti u okviru posebnih standarda financijskog izvještavanja, MSFI 13 postao je jamac uklanjanja nedosljednosti među njima. Ovaj je standard kombinirao principe izrade procjene za parametre vrijednosti predmeta ocjene i odredio sastav podataka koji se moraju objaviti paralelno s analitičkim istraživanjem. Ukratko, standard MSFI 13 pojednostavio je i postupak procjene fer tržišne vrijednosti i praksu primjene ovog odjeljka financijskih izvještaja.
Imovina ili obveza na koju subjekt primjenjuje praksu procjene može biti pojedinačna imovina ili skupina imovine ili obveza. U prvom slučaju to može biti samostalni financijski instrument ili nefinancijska imovina, a u drugom jedna ili nekoliko jedinica koje generiraju novac ili neovisno poduzeće. Ovisno o računovodstvenoj metodologiji i osnovnom standardu unutar kojeg je bila potrebna analitička procjena cijene, poduzeće ima pravo samostalno (podložno ograničenjima i preporukama) samostalno odrediti sastav predmetne imovine / obveza i način računovodstva ( cijepanje).
Zapravo, MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti dolazi do izražaja kada je u okviru drugog međunarodnog standarda izvješćivanja potrebno obavljati transakcije procjene na temelju tržišnih podataka i karakteristika predmeta, kao i otkrivati \u200b\u200binformacije o praktičnim algoritam vrednovanja.
MSFI 13 primjenjuje se na svu analitiku vrijednosti imovine / obveza za tvrtke koje posluju u skladu s MSFI, bez obzira na specifičnosti korporativnog upravljanja ili područja djelovanja. U ovom slučaju, metodologija objašnjena ovim standardom primjenjuje se podjednako i na početnu i na naknadnu procjenu, osim ako poštena formula nije u suprotnosti sa zahtjevima odredbi drugog međunarodnog standarda financijskog izvještavanja. MSFI 13 MSFI je skup smjernica i definicija koje financijski timovi u poduzećima mogu primijeniti za rješavanje svojih analitičkih zadataka.
Međunarodni standard financijskog izvještavanja MSFI 13. Praksa primjene
U praktičnom smislu, MSFI 13 Fer vrijednost pruža pripremama metodologiju za određivanje fer vrijednosti na temelju potražnje na tržištu, a ne na osnovi subjektivnih karakteristika poduzeća.
Standard dosljedno opisuje osnovu i metode određivanja cijena, pojašnjava koje informacije treba otkriti korisnicima koji izvještavaju tijekom obavljenog posla kako bi na temelju tih podataka mogli oblikovati svoje analitičke zaključke.
Prema pristupu definiranom odredbama MSFI-ja 13, fer vrijednost neće biti pravna osoba, već vrijednost određena tržišnom metodom, jer korporativne specifičnosti poduzeća mogu unijeti pristrane promjene u analizu i izračune. Različita imovina u razumijevanju MSFI-ja 13 ima različit osnovni skup informacija koji se nudi kao polazna osnova za formiranje procjene. No, bez obzira na sastav informacija, pristup procjeni imovine uvijek će biti jednak, što udovoljava glavnim ciljevima navedenog MSFI-ja.
Svrha analize je uvijek ista - utvrditi za određeni, odnosno modelirati, takav skup tržišnih čimbenika i ekonomskih uvjeta, koji će u konačnom analitičkom rezultatu dati jednoznačnu sliku cijene određene imovine / obveze sa stajališta sudionika na tržištu. Koristeći razne vidljive i skrivene podatke, financijski tim tumači ih na takav način da dobiva najistinitiji pogled na imovinu s potencijalnog tržišta.
Istodobno, procjena uključuje ne samo ekonomske informacije, već i sve vrste rizičnih čimbenika, trendova, hipoteza i insajderskih podataka koji pomažu u utvrđivanju tržišne fer vrijednosti predmeta procjene koji tvrtka razmatra. Za razliku od klasičnog menadžerskog pristupa, metodologija Međunarodnog standarda 13 isključuje iz procjene namjere samog poduzeća (u svrhu korištenja imovine; potrebe da se drži, ili obratno - da bi se je se riješila) i oblika procjena koja se temelji na skupu čimbenika koji nisu povezani sa samim poduzećem, a koje ne određuje tvrtka, već tržište.
Prema MSFI 13 Metodologija mjerenja fer vrijednosti, fer vrijednost bilo koje imovine / obveze nisu očekivanja vlasnika / vlasnika, već ukupna cijena koju bi sudionici na tržištu platili za prodaju imovine ili prijenos obveze. Procjena se uvijek provodi u strogom odnosu na određenu imovinu ili obvezu, uzimajući u obzir samo njihove ekonomske karakteristike i agregatne čimbenike, stoga, prilikom formiranja procjene, financijski tim tvrtke mora modelirati reakciju zainteresiranih strana na jednu ili drugu informaciju u vezi s predmetom ocjene.
Pri procjeni bilo koje imovine / obveze uzimaju se u obzir i osnovne karakteristike financijskog i ekonomskog plana i dodatne, koje mogu potpunije i pouzdanije otkriti podatke o predmetu procjene, uzimajući u obzir podatke koji se u njemu nalaze. Te karakteristike uključuju, između ostalog, regiju lokacije i stvarno stanje imovine, prisutnost povezanih ukupnih rizika, prisutnost ili vjerojatnost ograničenja prodaje ili uporabe predmeta i druge informacije koje može koristiti sudionici na tržištu kako bi procijenili fer vrijednost. Nije važno kako sama tvrtka procjenjuje važnost ovog ili onog čimbenika, važno je kako bi sudionici tržišta mogli procijeniti i odgovoriti na određeni skup informacija, uzimajući u obzir informacije koje su dobili. Odnosno, u okviru MSFI MSFI 13, tržišno mišljenje, odnosno utjecaj čimbenika koji čine informacijsko polje za procjenu na tržišno mišljenje, igrat će primarnu ulogu.
Mjerenje fer vrijednosti uvijek podrazumijeva teoretski izlazak imovine iz vlasništva tvrtke, stoga se formira u tržišnim uvjetima. Pri odabiru tržišta koje bi potencijalno, dobrovoljno, moglo postati tržište prodaje imovine ili obveze, tvrtka koja prodaje ne treba provoditi opsežno praćenje svih tržišta, uspoređujući sve uvjete i karakteristike. Najrazboritiji se pristup uzima u obzir kada se za osnovu uzme ili glavno tržište za datu obvezu / imovinu, ili ono najprofitabilnije, podložno interesu sudionika na ovom tržištu da to sredstvo prime po smatranoj fer vrijednosti. Pri formiranju procjene u skladu s MSFI-jem MSFI 13, potrebno je uzeti u obzir situaciju na tržištu na kojem postoji potencijalna potražnja ili ponuda za ovim predmetom procjene, a koji su ujedno i neophodna informacijska osnova za procjenu.
Pri proučavanju ponašanja tržišnih sudionika u predmetu procjene u određivanju fer vrijednosti, holding imovine / obveze trebao bi uzeti u obzir sve moguće otvorene i skrivene čimbenike koji mogu utjecati na formiranje cijena od strane sudionika na tržištu. Treba imati na umu da pristrana procjena tržišta može biti rezultat špekulativnih ili drugih radnji koje u stvarnosti osiguravaju ostvarenje nečijih ekonomskih interesa, utječući na određenu imovinu / obveze.
Istodobno, tvrtka koja provodi procjenu fer vrijednosti ne treba procjenjivati \u200b\u200bodređene tržišne sudionike: važno joj je samo identificirati i analizirati čimbenike i informacije koji općenito dominiraju ili imaju značajan utjecaj na ovom tržištu. Obračun i analiza takvih prosudbi i pretpostavki općenito pomaže tvrtkama da formuliraju procjenu fer vrijednosti što je moguće bliže stvarnosti, kako zahtijeva MSFI 13.
Stvarna fer vrijednost u izvještaju o fer vrijednosti za MSFI-je iznos je financijske naknade, izražene u bilo kojem dostupnom ekonomskom obliku, koju će imatelj imovine dobiti kad se proda ili obveza prenese prema tržišnim zahtjevima. Ova je cijena izravna fer vrijednost imovine / obveze koja se razmatra i ne bi se trebala prilagođavati za iznos povezanih transakcijskih troškova (prijevoz, organizacijski, administrativni i drugi) tijekom dobivanja predmeta, jer troškovi nisu tržište karakteristični, ali odražavaju unutarnju učinkovitost takvih procesa u određenoj tvrtki koja ulazi u transakciju s imovinom ili obvezom.
Tržišni i drugi rizici (državni, kreditni, skriveni) trebaju se uzeti u obzir pri mjerenju fer vrijednosti u skladu s MSFI-jem 13. Pri procjeni rizika, tvrtka treba dosljedno procjenjivati \u200b\u200btržišni pogled na utjecaj svakog rizika na cijenu imovinu / obvezu i prilagodite fer vrijednost prema veličini raspona koji generira rizik. Svaki temeljni rizik, kao i kombinirani sustav rizika koji mogu imati značajan utjecaj na tržišno formiranje fer vrijednosti prema MSFI-ju 13, trebaju biti uključeni u procjenu pojedinačne imovine i kombinacije imovine / obveza u grupi .
Imovina ili obveza inicijalno se priznaju u skladu sa zahtjevima MSFI-ja prema kojima su prvi put priznati, a cijena stjecanja / zamjene je ulazna cijena koja je stvarno plaćena pri stjecanju. Međutim, fer vrijednost (ili izlazna cijena) neće nužno biti jednaka nabavnoj cijeni imovine ili obveze, već će ovisiti, kao što je prethodno rečeno, o kombinaciji tržišnih uvjeta i čimbenika. Ako MSFI, prema kojem se provodi početno priznavanje, dopušta tvrtki da mjeri imovinu / obvezu po fer vrijednosti, a cijena same transakcije razlikuje se od mjerenja fer vrijednosti, tada se dobiveni gubitak / gubitak mora odraziti u odgovarajući odjeljak financijskih izvještaja u skladu s MSFI 13.
Zaključak
Međunarodni standard financijskog izvještavanja MSFI 13 (MSFI) primijenjeni je alat za financijsku i ekonomsku podjelu poduzeća, pomažući u najtočnijem predstavljanju podataka o vrijednosti imovine i obveza koje društvo drži u izvještavanju prema međunarodnim pravilima.
Svaka tvrtka koja primjenjuje MSFI 13 u pripremi svog skupa financijskih izvještaja mora se pridržavati pravila pouzdanosti i cjelovitosti pruženih informacija kako bi korisnicima izvještaja pružila najrazličitije podatke koji doprinose donošenju ispravnih upravljačkih i ekonomskih odluka.
Bilo koja tvrtka, na temelju sastava zahtjeva MSFI-ja 13, mora odabrati stupanj dubine dovoljan za provedbu zadataka postavljenih u detaljima informacija i odrediti vlastiti vektor specifičnosti pruženih informacija, što je od najveće vrijednosti za korisnici financijskih izvještaja. Istodobno (bez obzira na korporativne specifičnosti), izvještavanje mora nužno otkriti metode i pristupe prema kojima su izvršena mjerenja fer vrijednosti, kao i dodatne informacije koje mogu pomoći u razumijevanju predstavljenih kvantitativnih i tržišnih podataka. Zahvaljujući integriranom pristupu ovom pitanju, tvrtka će moći u potpunosti riješiti zadatak procjene fer vrijednosti.
Fer vrijednost imovine: nova i dobro zaboravljena stara
Ljubov Romanova, vodeći stručnjak Odjela za međunarodno izvještavanje, JSC "Interexpertiza" (AGN International)
Od 1. siječnja 2013. godine na snagu stupa dugo očekivani MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti. Bez uvođenja suštinski novih zahtjeva za određivanje fer vrijednosti, on sistematizira i objašnjava ranije postojeće raštrkane odredbe drugih standarda, a također uklanja neslaganja i mnoga kontroverzna pitanja. U ovom ćemo članku razmotriti glavne zahtjeve MSFI-ja 13, zadržavajući se detaljno na onima koji će biti relevantni za obično poduzeće u realnom sektoru.
Unatoč činjenici da su inovacije u MSFI-ju 13 većinom formulacija već poznatih pristupa, postoje i važne razlike u odnosu na prethodna tumačenja, čiji će učinak utjecati na izvještavanje tvrtki u prvoj i sljedećim godinama primjene standard. To se uglavnom odnosi na tvrtke koje drže financijske instrumente, kao i na vlasnike nekretnina koje se vode po fer vrijednosti.
Neko olakšanje za pripravnike predstavljaju najjednostavniji prijelazni uvjeti: sve promjene koje proizlaze iz izračuna fer vrijednosti imovine novom metodom evidentiraju se prospektivno i nisu potrebna objavljivanja u usporednom razdoblju. Odnosno, ruska tvrtka s financijskom godinom koja završava 31. prosinca prvo će izračunati fer vrijednost u skladu s MSFI 13 u financijskoj 2013. godini. Sve razlike u preračunu prema novim zahtjevima pripisat će se rezultatu iste godine. Prva otkrivanja morat će se izvršiti za datum 31. prosinca 2013.
PODRUČJE PRIMJENEMSFI 13
Opseg MSFI-ja 13 vrlo je širok: ovaj standard utječe na poduzeće gotovo bilo koje veličine i bilo koje vrste djelatnosti.Sljedeća tablica sažima glavne slučajeve u kojima će se primijeniti MSFI 13.
TABLIČNI PRIMJEN MSFI 13
|
Predmet ili situacija računovodstva |
Slučajevi u kojima je potrebno utvrđivanje fer vrijednosti u skladu sa zahtjevima MSFI-ja 13 |
Primjenjivi zahtjevi MSFI 13 |
|
|
Financijska imovina i obveze |
MRS 39; MSFI 9; MSFI 7; MSFI 10; |
Početno priznavanje sve financijske imovine i obveza (plus ili minus transakcijski troškovi ako se instrumenti ne mjere po fer vrijednosti); Naknadno mjerenje financijske imovine i obveza iskazanih po fer vrijednosti; Živica; Računovodstvo investicijskog društva o ulaganjima u vlasničke instrumente; Godišnje otkrivanje glavnih klasa svih financijskih instrumenata; |
Procjena i objavljivanje |
|
Dugotrajna imovina, Ulaganja u nekretnine, Nematerijalna imovina, |
MRS 16; MRS 40, MRS 38, MSFI 1. |
Inicijalno priznavanje po prvi put usvajanju MSFI (neobavezno) Naknadno mjerenje ako se primjenjuje model revalorizacije; Početno priznavanje po primitku kao rezultat razmjene nemonetarne imovine; Samo za investicijske nekretnine: naknadno objavljivanje ako se primjenjuje model povijesnog troška. |
Procjena i objavljivanje |
|
MRS 18; |
Početno priznavanje svih prihoda; Prvo priznavanje i naknadno ocjenjivanje bodova dodijeljenih kupcima kroz programe vjernosti |
Procjena i objavljivanje |
|
|
Biološka imovina i poljoprivredni proizvodi |
MRS 41; |
Procjena i objavljivanje |
|
|
Imovina plana definiranih naknada |
MRS 19; MRS 26; |
Početno prepoznavanje i naknadno mjerenje; |
Procjena i otkrivanje podataka za obične tvrtke. Samo procjena za prijavljivanje samih mirovinskih planova. |
|
Dobivanje državne pomoći |
s MRS 20; |
Početno priznanje |
Procjena i objavljivanje |
|
Sticanje posla |
MSFI 3; |
Početno priznavanje za svu prepoznatljivu imovinu i obveze, osim za određene iznimke; Procjena naknade koja se prenosi prodavaču posla |
Procjena i objavljivanje |
|
Imovina namijenjena prodaji |
MSFI 5; |
Početno prepoznavanje i naknadno mjerenje; (korištena fer vrijednost umanjena za troškove prodaje) |
Procjena i objavljivanje |
|
Prijenos nenovčane imovine na vlasnika |
Početno prepoznavanje i naknadno mjerenje; |
Procjena i objavljivanje |
|
|
Ispitivanje umanjenja vrijednosti imovine (ili CGU) |
MRS 36; |
Izračun nadoknadivog iznosa, ako je utvrđen kao fer vrijednost umanjena za troškove prodaje |
Samo procjena |
|
Ostale situacije |
MSFI 4; MRS 33. |
Procjena vlasničkih instrumenata prenesenih na vjerovnika radi isplate duga; Računovodstvo ugovora o osiguranju; Procjena naknade plaćene otkupom povlaštenih dionica |
Procjena i objavljivanje |
Imajte na umu da MRS 17 Najmovi (kao i IFRIC 4 Određivanje sadrži li ugovor znakove najma) i MSFI 2 Isplate temeljene na dionicama zadržavaju prethodnu definiciju fer vrijednosti. Stoga se zahtjevi MSFI-ja 13 ne primjenjuju na računovodstvo zakupa i plaćanja temeljem dionica.
Također, nemojte brkati fer vrijednost sa sličnim definicijama, čiji su zahtjevi za izračun definirani u drugim standardima. To se prvenstveno odnosi na neto ostvarivu vrijednost utvrđenu u MRS-u 2 Zalihe, kao i na vrijednost u upotrebi u MRS-u 36 Umanjenje vrijednosti imovine.
DEFINICIJAMSFI 13 I KLJUČNI POJMOVI
MSFI 13 definira fer vrijednost kao cijenu koja bi se primila za prodaju imovine ili platila za dobrovoljni prijenos obveze između sudionika na tržištu na datum mjerenja. Ova formulacija, zajedno s objašnjenjima sadržanim u standardu, daje odgovore na mnoga pitanja koja prethodno nisu bila regulirana, što je dovelo do različitih tumačenja. Razmotrimo glavne točke.
Bitne karakteristike. Fer vrijednost procjenjuje se za određenu stavku i uzima u obzir njene inherentne karakteristike sa stajališta sudionika na tržištu. Za imovinu će se posebno uzeti u obzir njezino stanje i mjesto; za obvezu je važna karakteristika kreditni rizik dužnika. Također se uzimaju u obzir ograničenja prodaje ili uporabe imovine i obveza.
Primjer
Dvije su tvrtke dobile rate od dobavljača koje su duže od uobičajenih za takve kupnje. Za mjerenje fer vrijednosti u trenutku priznavanja obveza, tvrtke koriste metodu diskontiranog novčanog toka. Diskontna stopa koja se koristi trebala bi uzeti u obzir kreditni rizik dužnika. Za tvrtke s višim kreditnim rejtingom diskontna stopa bit će niža nego za manje pouzdane tvrtke. U skladu s tim, fer vrijednost računa za prvo poduzeće bit će veća nego za drugo.
Fer vrijednost zemljišne čestice iz kategorije poljoprivrednog zemljišta bit će manja od one iz kategorije industrijskog zemljišta, budući da se mogućnosti njihove uporabe razlikuju.
Cijena. Nova definicija jasno pokazuje da je ciljana cijena prodajna cijena imovine ili obveze. Međutim, ne bi se trebao prilagođavati transakcijskim troškovima, jer su oni obilježje transakcije, a ne imovina ili obveza, i razlikovat će se ovisno o tome kako društvo ulazi u transakciju. Transakcijski troškovi MSFI 13 uključuju troškove koji:
proizlaze izravno iz operacije i bitni su za nju;
ne bi nastao da nije odluka o prodaji imovine ili prenošenju obveze.
Međutim, transakcijski troškovi ne uključuju troškove prijevoza koji bi nastali premještanjem sredstva sa trenutnog mjesta na glavno (ili najpovoljnije) tržišno mjesto, jer je to svojstvo sredstva, a ne transakcija.
Tržište. MSFI 13 uvodi nove koncepte glavnog i najprofitabilnijeg tržišta. Primarno tržište je tržište s najvećim opsegom i razinom aktivnosti za imovinu ili obvezu. Fer vrijednost trebala bi se utvrditi za transakciju koja se s njom provodi. U nedostatku dokaza o suprotnom, zadano primarno tržište bit će uobičajeno tržište subjekta na kojem ulazi u takve transakcije, uključujući sklapanje transakcija radi prodaje predmetne imovine ili obveze. Štoviše, za različite se tvrtke njihova glavna tržišta mogu razlikovati, ovisno o razlikama u njihovim djelatnostima.
U nedostatku primarnog tržišta, fer vrijednost procjenjuje se za transakciju koja bi se dogodila na tržištu koje je najkorisnije za subjekt, odnosno tržištu koje maksimizira prodajnu cijenu imovine ili smanjuje vrijednost plaćenu za prijenos odgovornost nakon uzimanja u obzir svih transakcijskih i transportnih troškova.
BILJEŠKA!
Transakcijski troškovi nisu uključeni u mjerenje fer vrijednosti, ali se uzimaju u obzir pri određivanju najprofitabilnijeg tržišta. Na primjer, za procjenu fer vrijednosti vrijednosnog papira, tvrtka će usporediti citate na različitim tržištima, umanjenu za odbitke brokeru, i odabrati tržište na kojem je ta vrijednost maksimalna. U ovom slučaju, fer vrijednost vrijednosnog papira bit će jednaka njegovoj kotaciji na odabranom tržištu, isključujući troškove brokera.
Pri procjeni fer vrijednosti na oba tržišta, neophodno je da im tvrtka ima pristup.
Primjer
U gore razmatranom primjeru, kada su tvrtke dobivale rate od dobavljača, svaka tvrtka prvo pokušava sama odrediti diskontnu stopu na glavnom tržištu za kredite privučene od banaka.
Tvrtke mogu imati pristup različitim bankama, ovisno o vrsti djelatnosti, obliku vlasništva, ustaljenoj praksi privlačenja kredita i drugim uvjetima. Stoga se čak i za tvrtke s istim kreditnim rejtingom stope na njihovom glavnom tržištu mogu razlikovati.
Ako je nemoguće odrediti glavno tržište (na primjer, tvrtke ne koriste financiranje dugom), poduzeća sama određuju stopu na najprofitabilnijem tržištu pod danim transakcijskim uvjetima. Dostupnost pristupa ovom tržištu mora se uzeti u obzir: tvrtke ne mogu koristiti stope korištene za međubankarsko financiranje, stope na inozemnim tržištima, ako je nemoguće privući zajam iz inozemstva.
Dobrovoljna osnova transakcije. Kao i u prethodnoj definiciji, naglašava činjenicu da transakcija nije prisilna. Stoga, prilikom odabira sličnih transakcija na tržištu, treba isključiti transakcije izvršene „pod prisilom“, na primjer, u slučaju likvidacije.
BILJEŠKA!
ODVOJENE PRISILNE TRANSAKCIJE NE SMIJU ZBUNITI SA SITUACIJOM PADA CIJENE NA CIJELOM TRŽIŠTU: Npr., PRIMJEROM, ZA VRIJEME KRIZE U 2008. GODINI, NAJVIŠE TRANSAKCIJE SA NEKRETNINAMA IZVRŠILE SE IZRAZITO NAJMANJE.
ZNAČAJKE PRIJAVE ZA NEFINANCIJSKA IMOVINA
Standard navodi da se fer vrijednost nefinancijske imovine mjeri pod pretpostavkom njihove najbolje i najučinkovitije upotrebe sa stajališta sudionika na tržištu.Kao i kod definicije primarnog tržišta, trenutna uporaba imovine smatrat će se najboljom prema zadanim postavkama, osim ako tržišni ili drugi čimbenici ukazuju da bi druga upotreba imovine od strane sudionika na tržištu maksimizirala njezinu vrijednost. Ako takvi dokazi postoje, fer vrijednost utvrđuje se na temelju odgovarajuće najbolje upotrebe, uzimajući u obzir ulaganje potrebno za transformiranje imovine.
To je rečeno, najbolja upotreba trebala bi biti:
fizički izvedivo (na primjer, uzimajući u obzir mjesto ili veličinu nekretnine)
pravno prihvatljiv (na primjer, uzimaju se u obzir pravila zoniranja koja se primjenjuju na nekretninu)
financijski opravdano, odnosno osigurati povrat ulaganja koji je potreban sudionicima na tržištu za određenu upotrebu imovine.
Primjer
Tvrtka posjeduje skladište smješteno u središnjem dijelu grada. Na temelju rezultata analize tržišta na ovom području utvrđeno je da će korištenje prostorija za objekt kulturne i zabavne industrije donijeti veći prihod, čak i uzimajući u obzir ulaganja u ponovnu opremu. Stoga bi se trebala utvrditi fer vrijednost za upotrebu prostorija kao kulturno-rekreacijskog mjesta.
Također bi trebalo utvrditi da li se maksimalna vrijednost imovine postiže korištenjem samostalno ili u grupi s drugom imovinom (na primjer, kompleks nekretnina) ili u grupi s drugom imovinom i obvezama (na primjer, posao ). Ako je najbolja opcija korištenje u grupi, tada se za nju mjeri fer vrijednost. U ovom slučaju, procjenu treba provoditi dosljedno za cijelu skupinu relevantne imovine.
Primjer
Skladište se nalazi pored transportnog čvorišta i služi za privremeno skladištenje robe koja se njime prevozi, čineći tako dio opskrbnog lanca. U ovom se slučaju najbolje koristi prostor u kombinaciji s transportnim čvorištem. Fer vrijednost utvrđuje se za skupinu imovine i zatim raspoređuje na njezine komponente.
ZNAČAJKE PRIJAVE ZA OBVEZE I VLASNI DIJELJENI INSTRUMENTI
Prodaja vlastitih obveza ili vlasničkih instrumenata manje je vidljiva od prodaje imovine. S tim u vezi, MSFI 13 opisuje specifičnosti koje treba imati na umu prilikom njihove procjene.Prijenos, a ne otkup. Pretpostavlja se da će se prodaja dogoditi na datum mjerenja fer vrijednosti, ali instrument u tom trenutku nije ugašen. Stranka koja preuzima obvezu (hipotetički kupac) obvezuje se da će je izvršiti pod istim uvjetima i uvjetima istodobno s prenositeljem.
Nepromjenjivost kreditnog rizika. Važan čimbenik koji utječe na fer vrijednost je kreditni rizik dužnika, odnosno rizik neispunjavanja obveza (ovo je svojstvena karakteristika instrumenta). Procjena se temelji na pretpostavci da je taj rizik nepromijenjen prije i nakon primopredaje. To posebno znači da hipotetička strana koja preuzima obvezu ili glavnički instrument ima isti kreditni rizik kao i prenosilac.
Alati za ublažavanje kreditnog rizika. Metode smanjenja kreditnog rizika dužnika, poput zaloga, jamstava, jamstava i drugih, uvelike utječu na fer vrijednost samog instrumenta. Hoće li se oni uzeti u obzir pri mjerenju fer vrijednosti ili ne, ovisi o tome jesu li odvojeno knjiženi iz perspektive dužnika.
Primjer
Primljeni zajam osiguran je jamstvom treće strane. Ako zajmoprimac nije u mogućnosti isplatiti zajmodavca, zajam će vratiti jamac, koji će istovremeno dobiti pravo potraživanja duga od zajmoprimca. Slijedom toga, u tim se uvjetima rizik zakašnjenja od strane zajmoprimca sa stajališta zajmoprimca ne smanjuje: u svakom će slučaju biti dužan platiti novac zajmodavcu ili jamcu. Stoga se za utvrđivanje fer vrijednosti diskontna stopa izračunava na temelju kreditne ocjene zajmoprimca, a na primljeno jamstvo ne vrši se popust.
Ograničenja prijenosa alata. Ograničenja mogućnosti prijenosa na drugu stranu ne uzimaju se u obzir pri mjerenju fer vrijednosti. MSFI 13 objašnjava da su takva ograničenja već uzeta u obzir u ostatku ulaznih podataka korištenih u mjerenju. To je zbog činjenice da, u načelu, za sve obveze i vlasničke instrumente postoji ograničenje njihovog prijenosa (posebno mogućnost prijenosa obveze samo uz pristanak vjerovnika), stoga je ovaj uvjet u početku bio preuzet u obzir u njihovu vrijednost. Iako je ograničenje prijenosa imovine važna dodatna karakteristika, koja se može razlikovati od predmeta do predmeta i mijenjati se tijekom vremena. Sukladno tome, za imovinu se uzimaju u obzir takva ograničenja.
Obveze na vidiku. Fer vrijednost obveze prezentacije ne smije biti manja od iznosa za plaćanje, diskontiranog od datuma na koji je mjeren trošak, pa do najranijeg mogućeg datuma prezentacije. Ovaj pristup slijedi iz prethodnih odredbi MRS-a 39 i MSFI-ja 9, ali ovaj ga Standard čini zasebnim odlomkom.
Primjer
Tvrtka je od dobavljača dobila zadužnicu nominalne vrijednosti 1.000 tisuća rubalja. rok nakon prezentacije, ali ne ranije od 1. siječnja 2015. Na dan 31. prosinca 2013. preostala je 1 godina prije najranijeg mogućeg datuma prezentacije. Po tržišnoj stopi od 13%, fer vrijednost mjenice je: Fer vrijednost na dan 31. prosinca 2013. \u003d 1.000 / (1,13) 1 \u003d 885 tisuća rubalja.
OSTALE ZNAČAJKE PRIJAVE
Skupina financijske imovine i obveza. MSFI 13 dopušta pojednostavljeni pristup fer vrijednosti kada subjekt upravlja grupom financijske imovine i financijskih obveza na temelju svoje neto izloženosti tržišnim rizicima (kamatnim stopama, deviznim i ostalim kako je definirano u MSFI-ju 7) ili kreditnom riziku ... To je posebno važno za slučajeve zaštite od rizika. Primjerice, tvrtka s kupcem sklapa devizni ugovor i istodobno terminski ugovor o prodaji deviza. U ovoj situaciji, ako su ispunjeni uvjeti navedeni u standardu, dopušteno je procijeniti fer vrijednost za cijelu skupinu instrumenata u cjelini na temelju neto pozicije tvrtke, što je razlika između sve financijske imovine i obveza uključenih u grupa.
Početno priznanje. Nabavna cijena imovine ili obveze može se razlikovati od fer vrijednosti jer je ona po definiciji prodajna cijena. Razlike se mogu pojaviti i u drugim slučajevima, na primjer (popis nije konačan):
transakcija je između povezanih strana. Međutim, ako subjekt ima dokaze da su uvjeti transakcije tržišni uvjeti, cijena transakcije može se koristiti za određivanje fer vrijednosti pri priznavanju;
transakcija je pod prisilom ili je prodavač prisiljen prihvatiti cijenu transakcije. Na primjer, prodavatelj je bio prisiljen prodati imovinu zbog zakonskih zahtjeva;
obračunska jedinica predstavljena cijenom transakcije razlikuje se od obračunske jedinice pretpostavljene u mjerenju po fer vrijednosti. Na primjer, prilikom kupnje grupe imovine, kupac je dobio dodatni popust za opseg kupnje;
transakcija se ne provodi na glavnom (najprofitabilnijem) tržištu.
MSFI 13 navodi da se kada se početno priznavanje vrši po fer vrijednosti, razlika u cijeni transakcije priznaje u tekućoj dobiti ili gubitku, osim ako relevantni standard ne navodi drugačije. MSFI 9 Financijski instrumenti posebno predviđa odgođeno priznavanje ove razlike u dobiti ili gubitku za financijske instrumente čija fer vrijednost pri priznavanju nije utvrđena na temelju kotiranih cijena na aktivnom tržištu ili procjene korištenjem samo vidljivih tržišnih podataka. Također će postojati razlike ako se transakcija izvrši s vlasnikom tvrtke, tada se netržišni uvjeti mogu kvalificirati kao isplata dividende ili doprinos vlasnika u kapitalu tvrtke.
Glavni su pristupi tržišni, profitabilni i skupi (napomena urednika: ti će pristupi biti detaljno razmotreni u sljedećem broju časopisa). Napomenimo značajke primjene ovih metoda koje su utvrđene u standardu.
Kalibriranje. Proizvodi se kada se pretpostavilo da je fer vrijednost pri priznavanju jednaka cijeni transakcije, a za mjerenje u sljedećim razdobljima koriste se neprimjetni ulazni podaci. Standard naglašava da procjene, nakon priznavanja i nakon toga, moraju biti međusobno usklađene. U tu svrhu, metoda vrednovanja kalibrirana je (prilagođena) na takav način da, kada se primjenjuje u trenutku priznavanja, daje rezultat jednak cijeni transakcije. Hijerarhija. Ovisno o ulaznim podacima koji imaju značajan utjecaj na rezultat mjerenja, rezultirajuća fer vrijednost bit će na jednoj od tri razine hijerarhije utvrđene standardom.
BILJEŠKA!
KONAČNA KATEGORIJA PROCJENJENE FER VRIJEDNOSTI ODREĐENA JE U POČETNIM PODACIMA NA NISKOJ RAZINI.
To bi trebalo uzeti u obzir prilagodbe izvršene na izvornim podacima, poput prilagodbi slične imovine statusu imovine koja se procjenjuje, ili, prilikom mjerenja obveze, prilagodbe slične imovine kako bi se iz njezine cijene isključio utjecaj izdane jamčiti. Ovakve prilagodbe obično smanjuju ukupni rezultat u hijerarhiji.
