이연 세금은 대차 대조표에 반영됩니다. 이연 법인세 자산. 이연 법인세 자산 회계

이연 법인세 자산 / 부채 및 영구 법인세 자산 및 부채는 다음과 같이 계산됩니다.

이연 법인세 자산 및 부채는 일시적 차이 (계정 01-86, 94-98)의 매출액에 소득 세율을 곱한 값으로 계산됩니다. 공식의 형태 로이 비율은 다음과 같이 쓸 수 있습니다 (기초에 이연 법인세 자산 및 부채가 없다고 가정합니다. 즉 계정 09 및 77의 잔액은 0과 같습니다).
- 발생한 이연 법인세 자산의 금액 (Дт 09 Кт 68.04.2) \u003d 금액의 마이너스 회전율 ВР * 소득 세율 / 100.
- 발생한 이연 법인세 금액 (Dt 68.04.2 Kt 77) \u003d BP 금액의 양수 이직률 * 소득 세율 / 100.
- 계정 09 및 77에 기간 초에 잔액이 있고 결과적으로 해당 유형의 자산의 일시적 차이에 대한 잔액이 있으면 이러한 유형의 자산에 대한 세금 자산 또는 부채가 소멸됩니다. 예를 들어, 고정 자산의 경우 고정 자산의 맥락에서 계정 01 및 02에 대한 BP 회전율이 결정되고 잔액이 결정되며 각 고정 자산에 대한 프로그램이 수행해야 할 작업 유형 (상환 또는 발생)을 결정합니다. 이연 법인세 자산 / 부채.
세금 자산 / 부채 상환 거래는 마이너스 금액으로 생성됩니다. 아래 예와 같은 형식을 취합니다.

영구 세금 자산 및 부채는 계정 99의 영구 차이의 매출액 (계정 99의 기간 동안 조정은 고려되지 않음)에 소득 세율을 곱한 값으로 계산됩니다. 공식 형식으로이 비율은 다음과 같이 작성할 수 있습니다.
- 영구 세금 자산 금액 (Dt 68.04.2 Kt 99.02.3) \u003d PR의 마이너스 매출액 (99 개 계정) * 소득 세율 / 100.
- 영구 세액 (Dt 99.02.3 Kt68.04.2) \u003d PR의 양수 매출액 (99 개 계정) * 소득 세율 / 100.
조건부 소득 / 소득세 비용. 명목 소득 / 소득세 비용 거래는 회계 이익에 소득 세율을 곱하여 생성됩니다. 공식의 형태로이 평등은 다음과 같이 작성할 수 있습니다.
- 발생한 조건부 소득 금액 \u003d 계정 99.01의 양수 회전율 * 소득 세율 / 100.
- 발생한 조건부 비용 금액 \u003d 계정 99.01의 마이너스 매출액 * 소득 세율 / 100.
현재 기간 손실 계산. PBU 18/2에 따른 계산에서 이러한 유형의 전기는 세무 회계에 손실이 발생한 경우 발생합니다. 거래 금액은 세금 손실액에 소득 세율을 곱한 값으로 계산됩니다. 공식 형식으로이 비율은 다음과 같이 작성할 수 있습니다.
- 현재 기간의 손실 금액 \u003d 계정 99 NU * 이익 세율 / 100의 양수 회전율.
현재 기간의 손실 계산 거래는 다음과 같습니다.

이익의 경우와 소득세 손실의 경우 두 가지 예를 사용하여 PBU 18/2에 따라 소득세 계산을위한 거래 형성을 보여 줍시다.

예 1.

조직 "A"는 1000 루블의 세무 회계 이익을 얻었으며 회계의 경우 이익은 500 루블이고 300 루블은 회계와 세무 회계의 일시적인 차이이며 200 루블은 영구적 인 차이입니다. PBU 18/2에 따라 소득세 계산을위한 거래를 생성해야합니다.

BU, OU, PR 및 BP에 대한 대차 대조표 형식으로 설명 된 예는 다음과 같이 작성할 수 있습니다 (월말 이후, PBU 18/2에 따른 계산 없음).

점수	BU Dt	NU Dt	BP Dt	PR Dt	BU CT	NU CT	BP CT	OL CT
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					1 700	1 700
90.02	1 200	700	300	200
90.09	1 700	1 700			1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200	1 700	1 700

위의 표에서 계정 99의 회계 회전율은 -500 루블이고 세무 회계의 경우 -1000 루블이며 이는 500 루블의 회계 이익과 1000 루블의 세금 이익에 해당합니다.

계정 Dt	Subconto Dt	계정 CT	양
09	OS	68.04.2	60
99.02.3		68.04.2	40
99.02.1		68.04.2	100
68.04.2		68.04.1	200

1C 시스템에서 생성 된 게시물에 대해 설명해 보겠습니다. 첫 번째 항목은 자산, 플랜트 및 장비에 대한 이연 법인세 부채 발생을 반영합니다. 전기 금액은 계정 02의 일시적 차이에 소득 세율을 곱한 값으로 계산됩니다.

세 번째 항목은 회계 데이터에 따른 명목 비용 발생을 반영합니다. 금액은 계정 99.01.1의 매출액에 소득 세율을 곱한 값으로 계산됩니다.

계산의 마지막 항목은 1,000 루블의 이익에 해당하는 200 루블의 예산에 대한 부채 발생을 반영합니다. 이 전기는 계정 68.04.2의 대변 잔액을 계정 68.04.1로 이전합니다.

예 2.

조직 "B"는 700 루블의 세무 회계 손실을 받았으며, 손실은 1,200 루블과 같고 300 루블은 회계와 세무 회계의 일시적인 차이이며 200 루블은 영구적 인 차이입니다. PBU 18/2에 따라 소득세 계산을위한 거래를 생성해야합니다.

BU, OU, PR 및 BP에 대한 대차 대조표 형식으로 설명 된 예는 다음과 같이 작성할 수 있습니다 (월말 이후, 즉 결산 비용 계정이지만 PBU 18/2에 따른 계산 없음).

점수	BU Dt	NU Dt	BP Dt	PR Dt	BU CT	NU CT	BP CT	OL CT
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					0	0
90.02	1 200	700	300	200
90.09					1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200

계정 열의 오른쪽에는 계정 회전율이 있습니다.

위의 표에서 계정 99의 회계 회전율은 1,200 루블이고 세무 회계의 경우 700 루블이며 이는 1,200 루블의 회계 손실과 700 루블의 세금 손실에 해당합니다.

1C 8 시스템에서 소득세를 계산할 때 다음 전기가 생성됩니다.

계정 Dt	Subconto Dt	계정 CT	양
09	OS	68.04.2	60
99.02.3		68.04.2	40
68.04.2		99.02.2	240
09	현재 기간의 손실	68.04.2	140

1C 시스템에 의해 생성 된 게시에 대한 설명을 제공하겠습니다. 첫 번째 항목은 자산, 플랜트 및 장비에 대한 이연 법인세 부채 발생을 반영합니다. 전기 금액은 계정 02의 일시적 차이에 소득 세율을 곱한 값으로 계산됩니다.

두 번째 거래는 영구 세금을 부과합니다. 금액은 계정 99의 일정한 차이에 소득 세율을 곱한 값으로 계산됩니다.

세 번째 항목은 회계 데이터에 따른 명목 소득의 발생을 반영합니다. 금액은 계정 99.01.1의 매출액에 소득 세율을 곱한 값으로 계산됩니다.

계산의 마지막 항목은 700 루블의 손실에 해당하는 140 루블에 대한 현재 기간 손실 발생을 반영합니다. 이 전기는 계정 68.04.2의 차변 잔액을 계정 09의 차변으로 이전합니다. 앞으로 이익을 받으면 "현재 기간의 손실"자산 유형별 계정 09의 잔액을 줄이거 나 다음으로 재설정 할 수 있습니다. 제로.

정보의 차이를 균등화하기 위해 미래 기간에 세금을 납부하는 이연 자산 또는 부채의 개념이 회계에 도입되는 PBU 18/02가 발행되었습니다.

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소득세 계산은 이전 기간의 데이터를 고려하여 이루어지며, 이는 금액의 증가 또는 감소로 이어질 수 있습니다.

계산 된 이연 법인세는 세무 회계에서 미래에 발생할 이연 법인세 부채와 자산으로 구성됩니다.

지연된 표시기에 따라 다음이 있습니다.

이연 자산을 사용할 때 후속 기간에 소득세를 감면합니다.
납세 의무가 발생한 경우 지불해야 할 세액의 증가.

세금을 올리거나 내리는 이유는 회계 지표가 일치하지 않는 경우 발생하는 일시적인 차이 때문입니다.

이연 법인세 자산 (SHA) 또는 부채 (IT) 및 일시적 차이 (BP)의 개념을 사용할 가능성은 회계 목적으로 고정됩니다.

공제 가능한 차액이 있으면 발생 소득세가 세무 등록기의 데이터보다 적습니다.

이연 법인세 자산이란 무엇입니까?

이연 법인세 자산은 발생한 기간에 부채로 인식하고 이익을 충당 할 수있는 범위까지만 실현됩니다.

위의 내용을 단순화하기 위해 소득세 구성 요소가 미래 과세 기간으로 이월되어 금액이 감소합니다.

자산 취득의 근거는 소득세 계산 기간에 공제 가능한 차이가 발생하는 것입니다.

그 차이는 자산 평가, 비용 상각 절차 및 기타 회계 및 과세 규칙의 차이로 인해 발생합니다.

이연 자산의 생생한 예로서 지난 몇 년간의 손실 회계에 등록을들 수 있습니다.

손실의 존재는 일시적인 공제 차이를 형성하며, 이는 대차 대조표에 반영되고 미래 기간 동안 세무 회계에 이월됩니다.

BP는 세금 자산을 계산하고 과세 이익 기준을 줄이는 데 사용됩니다. 손실이 보상 (감소)되면 발생한 BP 및 SHE가 감소합니다.

시간적 차이

회계에서 BP 매개 변수는 과세에 대해 허용되는 수입 및 지출 데이터를 한 기간에 수렴하는 데 사용됩니다. 공제 및 과세 BP의 개념이 적용됩니다.

회계가 발생할 때 지표의 편차가 발생할 수 있습니다.

고정 자산 비용 형성 및 감가 상각 계산 규칙의 차이. 회계에서 감가 상각 프리미엄을 사용하거나 상각 혜택 ()을 사용하면 무조건 일시적인 차이가 발생합니다.
세무 회계에서 재 융자율에 연결되고 재무 제표에 완전히 인식 된 대출에 대한이자 지출 측면의 데이터 차이.
수입 및 지출에 대한 다양한 회계 방법의 가용성. 세무 회계에 현금 방식을 적용하면 회계 정보 반영이 과세보다 앞서 있습니다.
구매 한 상품의 비용 또는 관리 또는 상업 비용의 재료에 포함하는 다양한 접근 방식. 예를 들어 자주 사용되는 운송 비용을 상품 비용에 포함시키는 것입니다.

분석에서 IT 또는 IT 형태로 이연 법인세를 형성하는 일시적인 차이는 계정과 목표의 별도 계정 09 또는 77을 사용하여 자산 유형별로 별도의 하위 계정에 설명됩니다.

계산:

이익 세는 BP 지표 및 현재 소득 세율을 사용하여 SHE, IT를 고려하여 계산됩니다.

IFRS 및 RAS를 고려하여 계산 된 지표는 이연 법인세의 평가시기 및 자산 사용 전망을 결정하는 규칙에 대한 접근 방식이 다르기 때문에 다를 수 있습니다.

공식

현재 기간의 소득세 계산은 IT 및 IT와 같은 지연된 지표를 고려하여 이루어집니다.

IT는 다음 공식을 사용하여 임시 공제 차액을 사용하여 계산됩니다.

IT는 일시적 과세 대상 차액을 고려하여 계산되며 다음 공식을 사용하여 계산됩니다.

예 1 (IFRS에 따름)

회계는 자산 평가를 사용합니다. 2012 년 초에 금액은 100,000 루블입니다. 과세 가능한 일시적 차액은 RUB 40,000입니다.

예측 비율은 20 %이고 부채 금액은 8,000 루블입니다.

예 2

LLC "Aktiv"조직의 공제 가능한 세금 차액은 2010 년 100,000 루블이었습니다.

그녀는 :

100,000 x 20 % \u003d 20,000 루블.

데이터는 계정 68과 일치하는 계정 09에 반영되고 "이연 법인세 자산"라인에있는 양식 1의 대차 대조표 자산에 반영됩니다. 지표는 기간이 끝날 때 반영됩니다.

2012 년에는 법인세 목적으로 자산을 사용했습니다. 금액은 계정 68과 일치하여 계정 09에서 인출됩니다.

금액은 "이연 법인세 자산의 변경"라인에 반영됩니다.

반사:

일시적인 차이는 회계 계정과 대차 대조표에 반영됩니다. 지표에는 사용 근거가없는 경우 후속 기간의 매개 변수가 변하지 않는 특이성이 있습니다.

소득세 계산에 지표를 사용할 때 데이터를 줄일 수 있습니다.

보고에서

BP 및 이연 법인세 정보는 재무 제표에만 반영됩니다. 이연 세금은 양식 1 및 양식 2의 대차 대조표 데이터에 반영됩니다.

일시적 차이의 금액, 발생 원인, 발생 기간 정보 및 현재보고 기간에 상각 된 부분에 대한 정보를 공개해야합니다.

회계 (전기)

세금 자산 및 세금 부채에 대한 회계는 발생한 지표 유형에 따라 이름이 지정된 다른 계정을 사용하여 유지됩니다.

계정의 대응은 예산 정산을위한 계정으로 이루어지며, 이연 소득세는 계정 68 "세금 및 수수료 계산"에 예치 된 금액입니다.

회계에서 세금 자산이 발생하면 회계 계정에 대한 정보를 반영해야합니다.

회계는 계정 09 "SHE"에서 수행됩니다. 데이터는 계정 68과 일치하여 형성됩니다. 계산할 때 다음과 같이 입력됩니다. Debit 09 Credit 68;
보고 기간에 자산을 사용하면 환급이 발생합니다. 계정 68 "세금 및 관세 계산"은 계정 09 "ONA"의 동시 입금으로 차변됩니다.

세금 부채가있는 경우 경제 활동 사실이 회계 계정에 반영됩니다.

계정 77 "ONO"는 회계에 사용됩니다. 계정 68과 통신하여 이중 입력이 이루어집니다. 사실이 발생하면 다음이 전기됩니다. Debit 68 Credit 77;
세금 부채가 감소하고 전체 또는 일부가 상환되면 계정 77 "ONO"가 인출되고 계정 68 "세금 및 수수료 계산"이 적립됩니다.

계정 09 및 77에 대한 분석 회계는 자산의 맥락에서 수행되며 대차 대조표에서 일시적인 차이가 발생했습니다.

균형

발생한 이연 법인세 자산은 Form 1의 대차 대조표 자산 부분에 반영되며, 세무 회계 데이터에 따른 것보다 많은 회계 비용이 있거나 과세 소득이 재정적보다 적을 경우 정보가 생성됩니다.

정보는 "비유동 자산"섹션에 한 줄로 배치됩니다. 반대의 경우와 IT가 발생하면 데이터가 잔액의 부채에 반영됩니다.

계산 된 금액은 "장기 부채"섹션의 줄에 표시됩니다. 데이터는 균형 잡힌 형태로 생성됩니다.

대차 대조표에서 회계를 구성 할 때 분석 회계의 축소 된 지표 (잔액)를 반영하려면 회계 정책에 기준이 고정되어 있어야합니다.

이연 법인세 분석

이연 법인세의 사용은 소득세 계산시 과세 표준을 줄이기 위해 신중하게 적용될 수 있습니다.

이연 된 금액의 도움으로 지속적으로 낮은 납세액을 규제하고 세금 부담에 큰 변동을 일으키지 않을 수 있습니다.

분석은 현재 잔액에 대한 회계 지표와 활동 수행으로 인한 이익이있는 자산의 예상 사용을 기반으로 수행됩니다.

신용 기관 (은행)의 이연 소득세

2010 년 러시아 연방은 회계에 사용하기위한 IFRS 재무 제표 채택을 확립 한 "연결 재무 제표에 관한 법률"을 채택했습니다.

은행 기관의 경우 국제 규칙에 따라보고가 설정됩니다.

이연 법인세는 데이터 생성 일에 자산에 대한 객관적인 평가가 있고이를 실현할 실제 가능성이있는 경우보고에 반영됩니다.

국제보고 규칙에 따르면 이연 법인세의 일부는 손익 계산서에 표시되지 않지만 순자산 금액을 변경합니다.

IFRS 표준 적용의 본질은 다음과 같은 방법의 적용으로 축소됩니다.

현재 소득세의 불변성을 고려할 때 두 회계 방법의 결과가 다르지 않은 부채 방법이 사용됩니다.

PBU 및 표준 12 IFRS의 지표는 현재 및 이후 기간에 대해 동일한 세율로 일치 할 수 있으며 데이터는 동일합니다.

세금 및 회계 데이터는 회계 지표-일시적인 차이를 사용하여 가치 차이를 제거하여 정렬됩니다.

회계 및보고에서 발생하는 이연 소득세를 사용하면 다양한 목적으로 소득과 비용 인식 간의 불일치를 제거 할 수 있습니다.

PBU 18/02는보고 개혁의 시작과 국제 표준에 대한 근사치였습니다.

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법률의 빈번한 변경으로 인해 정보는 사이트에서 업데이트 할 수있는 것보다 빨리 구식이되는 경우가 있습니다.
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"자산"섹션의 대차 대조표에는 "이연 법인세 자산"라인이 있습니다. 이 지표를 고려하여 기업의 비유동 자산이 형성됩니다. 그리고 "금융 투자"또는 "무형 자산"과 같은 다른 라인의 의미를 처음에 이해할 수 있고 정의 만 읽을 수 있다면 이연 자산을 사용하면 모든 것이 훨씬 더 복잡해집니다. 이연 법인세 자산 (SHE)에 대한 정의를 간단한 단어로 제공하려면 발생의 성격과 회계 절차 만 자세히 추적 할 수 있습니다.

이연 법인세 자산이란 무엇이며 그 발생의 성격

회계 규칙은 세금 / 재정 회계와 다릅니다. 이들은 각각 고유 한 목표와 목표를 가진 두 가지 시스템입니다.

회계를 통해보고 날짜 현재 기업 자산 상태에 대한 요약 데이터를 기록하고받을 수 있습니다. 회계 회계는 경제 실체의 이익에 과세하는 기준을 형성합니다. 따라서이 두 시스템이 기업의 소득, 모든 유형의 자산 (참조) 및 기타 유동 및 비유동 자산의 장부 가치와 부채를 다른 방식으로 고려하는 것은 놀라운 일이 아닙니다.

결과적으로 회계 및 회계 회계 수치 간에는 영구적이고 일시적인 차이 (BP)가 있습니다. BP는 이연 법인세 자산 또는 부채를 계산하기위한 추정 수치입니다.

대부분의 경우 이러한 차이는 다음과 같은 경우에 발생합니다.

소득을 결정할 때 (인식 일의 차이로 인해 회계 및 세무 회계의 소득이 다른 기간에 반영 될 수 있음)
대차 대조표의 감가 상각을 결정하는 다양한 방법과 총 비용 형성;
준비금을 만들 때 (휴가 준비금과 의심스러운 부채에 대한 준비금을 계산하는 다른 방법).

또한 회사가 소득세를 과다 납부했거나 소득세를 줄이기 위해보고 기간에 손실을 사용하지 않은 경우 SHE가 발생할 수 있습니다 (참조).

차이로 인해보고 기간의 재정 기준이 감소하면 공제 가능한 세금 차이입니다.

감가 상각을 결정할 때 세금과 회계 데이터의 불일치에 대한 IT 발생의 예.

2017 년 TOV A의 고정 자산에 대한 회계 감가 상각은 40 만 루블이며 세금 감가 상각은 15 만 루블입니다. TOV "A"는 2017 년 과세 대상 이익을 15 만 루블까지 줄일 권리가 있습니다.

그러나 결국 25 만 루블의 감가 상각 차액은 회계에 남아 있으며이 수치는 경제 실체의 고정 자산 장부가 형성에 추가로 참여합니다.

이 경우 회사는 5 만 루블 (250,000 루블 x 20 %)의 양으로 SHE의 존재를 인식 할 수 있으며 다음보고 기간에 감가 상각 비용이 형성되면 (참조) 과세 대상 이익을 다음과 같이 줄일 수 있습니다. 이 금액.

중대한! SHE를 계산할 때 소득 세율이 적용되며, 이는 해당 거래 날짜를 기준으로 이러한 거래에 대해 러시아 연방 세금 코드에 의해 설정됩니다. 그러나 이연 법인세 부채 (DTL)를 계산하기 전에 공제 가능한 일시적 차이를 정확하게 계산해야합니다.

이연 법인세 부채도 일시적인 차이를 고려하여 소득세 형성에 영향을 주지만 IT가 발생하면 회계 이익이 회계 이익보다 크며이 차이는 과세 대상입니다.

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SHE를 보여주는 방법

이연 법인세 자산은 회계 부서에서만 회계 처리되며이 정보는 세금 신고서에 입력되지 않습니다.

또한 SHE는 사업의 지출 및 소득 부분 형성의 정확성과 객관성을 중요시하는 소득세 납세자 만 고려할 수 있습니다. 매출 세 또는 고정 금액을 지불하는 단순화자는 재무 제표를 작성할 때 SHE 열에 대시를 넣을 수 있습니다.

보고 일 기준의 IT 양이 기업 대차 대조표에 기록되면 IT 및 IT 상태의 변화는 재무 결과 보고서에 반영됩니다. 이 두 문서는 모두 연간 재무 제표의 일부로 준비됩니다.

대차 대조표에서 SHE는 계정 09에서 계산되며 차변으로 계정 68 "세금 및 수수료 계산"에 해당하고 신용 계정 99 "이익 및 손실"에 해당합니다.

차변에서 이연 법인세 자산은보고 기간 동안 경제 실체의 비유동 자산 금액을 증가시키고 대출에서는 감소합니다. 이연 자산이 완전히 처분되면 손익 계정으로 인출됩니다.

SHE 사용

PBU 18/02에 따라 사업체는 미래에 수익을 올릴 계획 인 경우에만 IT를 사용할 권리가 있습니다. SHE를 희생시키면서 손실을 늘리는 것은 불가능합니다.

회사가 향후 이익을 기대하지 않을 경우 SHE를 수정하여 추정 금액 (손실액 × 20 %)만큼 줄여야합니다.

이연 법인세 자산 재 계산 의무는 법률에 의해 소득률이 변경되는 경우에도 발생할 수 있습니다. 이 경우 IT는 이전 요율의 마지막 날을 기준으로 재 계산되며 그 결과는 손익에 반영됩니다.

결론

SHE 및 SHE의 개념은 러시아 회계에서 비교적 새로운 것이며 국제 재무보고 표준에서 가져 왔습니다. 일시적 차이를 도입하는 목적은 소득세 형성의 정확성에 대한 재정 통제 절차를 단순화하기 위해 세무 및 회계 회계의 최대 수렴입니다.

영형 예금 소득세 -소득세에 대한 세금 신고서를 작성하고 회계와 세무 회계에서 세액의 차이를 결정할 때 각 회계사가 평가하고 계산 해야하는 요소의 총체 중 가장 중요합니다. 우리 기사에서 계산의 본질과 절차를 더 자세히 고려해 봅시다.

소득세 계산 회계

소득세 계산을위한 회계 절차와 회계에서 인식 된 회계 이익 세와 소득세 신고서에 반영된 세금의 차이를 식별하는 것은 승인 된 회계 규정 (PBU) 18/02에 의해 설정됩니다. 2001 년 11 월 19 일 러시아 재무부 명령 No. 114n.

PBU 18/02는 회계 실무 지표에 도입되었으며 각각 과세 대상 이익을 증가 또는 감소시킵니다. 다음에 이러한 측정 항목을 살펴 보겠습니다.

이연 법인세의 기초가되는 일시적 차이

소득 (비용)이 회계 목적과 세무 목적으로 모두 인식되고 그 차이가 인식 시점에만 발생하는 경우 이러한 차이를 일시적 차이라고합니다.

그로 인한 일시적 차이는 교육으로 이어집니다 이연 소득세.

이연 법인세 임시 차액에 세율을 곱하여 계산 된 세액입니다. 이 세금은 미래에 대해 "연기"됩니다. 즉, 향후보고 기간에 지불해야 할 세금 금액에 영향을 미칠 것입니다 (감소 또는 증가 방향으로).

회계는 공제 가능한 일시적 차이와 과세 가능한 일시적 차이를 구분합니다. 전자는 이연 법인세가 증가에 영향을 미치고 후자는 감소에 영향을 미칩니다.

공제 차액은 세금 목적으로 비용이 나중에 인식되고 소득이 회계 목적보다 일찍 인식 될 때 발생합니다.

공제 가능한 차이의 예 :

회계에서 고정 자산의 감가 상각 금액이 세금보다 큽니다.
이월 될 세금 손실;
기존 단위 계산의 환율 차이로 인해 발생하는 소득 (비용).

과세 차액은 현재보고 기간에 회계 이익을 증가시키는 수입과 비용이며 후속보고 기간에 과세 이익을 증가시킵니다.

과세 대상 차이의 예 :

고정 자산에 대한 감가 상각 보너스 금액은 세무 회계 목적으로 회계 처리되며 회계에 포함되지 않습니다.
관세는 세무 회계 목적으로 직접 비용에 포함되며 회계에서 판매되는 상품에 비례하여 상각됩니다.
중개 서비스는 세무 회계 목적으로 직접 비용에 포함되며 회계에서 판매되는 상품에 비례하여 상각됩니다.

이연 소득세의 일부인 SHE 및 IT

이연 법인세 자산 (SHA)이 바로 그 부분입니다. 이연 소득세, 이는 다음보고 기간에 소득세를 줄여야합니다. 이연 법인세 자산의 금액은 공제 가능한 일시적 차이에 소득 세율을 곱하여 결정됩니다.

이연 법인세 부채 (DTL)가 바로 그 부분입니다. 이연 소득세, 이로 인해 후속보고 기간에 세금이 증가합니다. 이연 법인세 부채는 과세 대상 일시적 차이에 소득 세율을 곱하여 결정됩니다.

영구적 인 차이, PNO 및 PNA

영구 차이는 회계에서 계산되지만 세무 회계에서는 고려되지 않는 수입과 비용입니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

세금 목적으로 채택 된 규범에 따라 비용 회계에 반영된 실제 비용 초과 금액;
무상 재산 양도 비용;
손실이 이월되었지만 시간이 만료 된 후에는 세금 목적으로 받아 들일 수 없습니다.

영구 차이가 나타나면 영구 세금 부채 (PNA) 또는 영구 세금 자산 (PNA)이 발생합니다.

PNA와 마찬가지로 PNA는 일정한 차이에 소득 세율을 곱하여 계산됩니다.

PNO는보고 기간에 소득세를 증가시킵니다.

PNA는보고 기간에 소득세를 감소시킵니다.

PNA와 PNA는 영구적 인 차이가 발생하는보고 기간에 인식됩니다.

명목 비용 및 명목 소득세-그것은 무엇입니까?

조건부 소득 (비용)은 회계 데이터에 따라 계산 된 소득세 금액입니다.

우발 소득세— 이것은 소득 세율에 의한 회계 손실 금액의 제품.

조건부 비용, 반대로 조건부 소득세,— 이것은 소득 세율에 의한 회계 이익 금액의 곱.

현재 소득세가 형성되는 방법

현재 소득세— 보고 기간에 예산에 납부해야하는 소득세입니다. 보고 기간의 이연 법인세 자산 및 부채, 영구 세 자산 및 부채의 금액을 조정 한 명목 소득 (비용) 금액을 기준으로 계산됩니다..

PBU 18/02에서 소개 한이 기사에서 고려한 지표를 사용하여 현재 소득세 (현재 세금 손실) 계산 규칙을 \u200b\u200b작성합니다.

Тннп (Tu) \u003d UD (UR) + NONA-PONA-NONO + PONO + PNO-PNA

Тннп (Tu)-현재 소득세 (현재 세금 손실).

UD (UR)-소득세에 대한 조건부 소득 (비용).

NONA-주어진 과세 기간에 발생한 이연 법인세 자산을 나타내는 누적 ITA.

PONA-이전 과세 기간에 소득세를 계산할 때 형성된 이연 법인세 자산을 나타내는 소멸 된 SHE는이 과세 기간에 더 이상 회계와 세무 회계 사이에 차이가 없습니다. 예를 들어 회계 항목에 대한 회계 및 세금 감가 상각이 동일 해졌습니다.

NONO는 주어진 과세 기간에 발생한 미지급 이연 법인세 부채입니다.

POND는 이전 과세 기간에 소득세를 계산할 때 형성된 소멸 된 이연 법인세 부채로,이 과세 기간에 더 이상 회계와 세무 회계간에 차이가 없습니다. 예를 들어, 관세는 세무 회계 목적으로 직접 비용에 포함되었으며 회계에서는 판매 된 상품에 비례하여 상각되었으며 마지막으로 회계에서는 모든 상품이 판매되었으므로 완전히 상각되었습니다.

PNR은보고 기간에 소득세가 증가하는 영구 세금 부채입니다.

PNA는보고 기간에 소득세를 감소시키는 영구 세금 자산입니다.

현재 소득세를 계산하기 위해 위의 공식에서 SHE 및 IT-이것은 이연 소득세공제 및 과세 가능한 일시적 차이를 기준으로합니다.

이연 법인세 부채 및 자산을 유발하는 영구적이고 공제 가능하며 과세 가능한 일시적 차이가없는 경우, 간주 법인세 비용은 현재 소득세와 동일합니다.

자료 연구의 편의를 위해 기사 세금 자산을 주제로 나눕니다.

따라서 고정 자산 판매시 회사 회계에 18,000 루블의 공제 가능한 일시적 차이가 형성되었습니다. 그로부터 회계사는 이연 법인세 자산을 형성했습니다.

-4320 루블. (RUB 18,000 X 24 %)-이연 법인세 자산 금액을 반영합니다.

2005 년 8 월부터 세무 회계에서 회계사 "수동"은 월별 비용에 1,500 루블을 포함해야합니다. (18,000 루블 : 12 개월). 동시에 이연 법인세 자산을 줄여야합니다.

-360 루블. (RUB 1,500 X 24 %)-이연 법인세 자산이 부분적으로 상환되었습니다.

2005 년 8 월부터 12 월까지 계정 09의 신용 회전율은 1800 루블에 달했습니다. (360 루블 X 5 개월).

계좌 09의 차변과 신용의 매출 차이는 2520 루블입니다. (4320-1800). 그녀의 회계사는 연말에 2 번 양식의 141 행에 표시했습니다.

계정 09의 신용 회전율이 차변 회전율을 초과하면 라인 141 "이연 법인세 자산"의 표시기가 음수가됩니다. 이러한 상황에서는 손익 계산서에 괄호 안에 입력해야합니다. 계산할 때 마이너스 기호로 고려됩니다.

예
ZAO Aktiv는 현금 기준으로 소득세를 계산하고 발생 기준으로 회계 기록을 유지합니다. 2005 년 9 월, 회사는 공급 업체로부터 50,000 루블의 생산 자재를 썼습니다. 재료는 공급자에게 지급되지 않았습니다.

“악 티브”는 자료를 위해 돈을 이체하지 않았기 때문에 소득세를 계산할 때 고려할 수 없습니다. 회계에서 자료는 일반적인 방식으로 기록됩니다.

결과적으로 회사 회계에 공제 가능한 일시적 차이가 형성되며 이연 법인세 자산을 생성해야합니다.

직불 09 신용 68 하위 계정 "소득세 계산"

-12,000 루블. (RUB 50,000 X 24 %)-이연 법인세 자산 금액을 반영합니다.

또한 2004 년에 회사는 90,000 루블의 손실을 입어 1 년 동안 이월하여 과세 대상 이익을 줄였습니다.

이연 법인세 자산은 이전에이 손실에 대해 생성되었으므로 올해 회계사는이를 줄여야합니다.

직불 68 하위 계정 "소득세 계산"CREDIT 09

-21600 루블. (RUB 90,000 X 24 %)-이연 법인세 자산이 소멸되었습니다.

연말까지 계정 09에는 다른 거래가 없었습니다. 따라서 계정 09의 신용 회전율은 직불 회전율을 9600 루블 초과했습니다. (21,600-12,000). 회계사는이 수치를 괄호 안에 해당 연도의 양식 2 번 141 행에 기록했습니다.

보고 기간 동안 계정 09의 차변 및 대변 회전율이 같으면 손익 계산서의 141 행 "이연 법인세 자산"에 대시를 입력합니다.

과세 일시적 차이 및 이연 법인세 부채

두 번째 일시적 차이는 과세 대상입니다. 회계 이익이 세금보다 클 때 나타납니다. 과세 가능한 일시적 차액에 세율을 곱하면 이연 법인세 부채가 발생합니다.

이연 법인세 부채는 대차 대조표 515 행의 설명에 자세히 설명되어 있습니다. 이러한 의무를 설명하기 위해 계정 77 "이연 법인세 부채"가 사용됩니다. 대차 대조표에 연말에이 계정에 대한 신용 잔액이 표시되면 그에 대한 매출액이 손익 계산서에 반영되어야합니다.

양식 2의 142 행에이 계좌의 신용 회전율에서 차변 회전율을 뺀 값을 표시하십시오.

계정 77의 신용 회전율이 차변 회전율을 초과하면 라인 142 "이연 법인세 자산"의 표시기가 음수가됩니다. 손익 계산서에 괄호 안에 입력해야합니다. 순이익을 계산할 때 마이너스 기호로 고려됩니다.

참고 : 중소기업은 양식 2의 142 행에 대시를 넣을 수 있습니다. PBU 18/02의 요구 사항을 준수하고 이연 법인세 부채를 계산할 필요가 없습니다.

예
3 월에 LLC Passiv는 안티 바이러스 컴퓨터 프로그램에 대한 비 독점적 권한을 획득했습니다. 권리 비용은 7800 루블입니다. (VAT 제외). 프로그램 개발자는 사용 기간을 제한하지 않았습니다. 따라서 회사 장은 2 년 이내에 프로그램 구매 비용을 상각하라고 명령했다.

회계와 세무 회계의 불일치로 인해 과세 가능한 일시적 차이가 발생하여 이연 법인세 부채가 형성되어야합니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"CREDIT 77

-1872 루블. (RUB 7800 X 24 %)-이연 법인세 부채 금액을 반영했습니다.

2005 년 3 월부터 매월 회계에서 프로그램 비용의 일부를 기록해야합니다.

직불 26 (44) 신용 97

-325 루블. (7800 루블 : 2 년 : 12 개월)-지연된 비용의 일부가 상각되었습니다.

이 경우 회계사는 다음을 게시하여 이전에 형성된 이연 법인세 부채를 줄여야합니다.

-78 루블. (RUB 325 X 24 %)-이연 법인세 부채가 부분적으로 정산되었습니다.

3 월부터 12 월까지 77 계정의 차변 회전율은 780 루블에 달합니다. (78 루블 X 10 개월). 대출 매출액과 계정 77 차변의 차이는 1,092 루블입니다. (1872-780).

이 금액은 괄호로 묶인 양식 2의 142 행에 표시되어 있습니다.

보고 기간 동안 이연 법인세 부채 금액이 적어지면 괄호없이 보고서 142 행에 감소 금액을 표시하십시오. 순이익을 계산할 때 더하기 기호로 고려됩니다.

예
연초에 자산은 ZAO Aktiv의 대차 대조표에 상장되었습니다. 잔존 가치는 30,000 루블입니다. 회계 자료에 따르면 연초에이 고정 자산의 남은 수명은 12 개월이었고 연말까지 완전히 감가 상각되었습니다. 세무 회계에서 장비가 만료되었습니다. 따라서 감가 상각이 부과되지 않았습니다.

회계와 세금 감가 상각의 차이로 인해 이연 법인세 부채가 생성되었습니다. 회계 감가 상각을 계산할 때이 의무는 매월 상환해야합니다.

차변 20 (23, 26, 44 ...) 신용 02

-2500 루블. (30,000 루블 : 12 개월)-감가 상각이 부과되었습니다.

직불 77 신용 68 하위 계정 "소득세 계산"

-600 루블. (RUB 2,500 X 24 %)-이연 법인세 부채가 일부 정산되었습니다.

연말까지 계정 77 차변의 매출액은 7200 루블이 될 것입니다. (600 루블 X 12 개월).

"자산"에는이 계정에 다른 거래가 없었기 때문에 7200 루블의 금액이 142 행에 해당 연도의 양식 2에 기록되었습니다. 괄호없이.

보고 기간 동안 계정 77의 대변 및 차변 회전율이 같으면 손익 계산서의 142 행 "이연 법인세 부채"에 대시를 입력해야합니다.

대차 대조표의 이연 법인세 자산

통합 중간보고 양식의 1160 행은보고 기간 말에 형성된 이연 법인세 자산의 금액을 반영합니다. 이 날짜에 대한 회계에서 형성된 계정 09 "이연 법인세 자산"의 차변 잔액을 나타냅니다.

이러한 자산에 대한 회계는 "법인 소득세 계산 회계"(PBU 18/02) * (104) 회계 규정에 의해 규제됩니다. 소규모 기업에게는이 PBU * (105)를 적용하지 않을 기회가 주어집니다. 회사가 특정 거래를 기록 할 때이 조항을 사용하지 않기로 결정한 경우 "이연 법인세 자산"줄에 대시가 있어야합니다.

이연 법인세 자산의 형성

대부분의 경우 회계 기록에 표시된 이익은 과세 대상 이익과 일치하지 않습니다. 그것보다 작거나 클 수 있습니다. 동일한 비즈니스 거래의 회계 및 세무 회계에 다른 절차를 사용하면 영구적 또는 일시적 차이가 발생합니다. 후자는 공제 가능한 차이와 과세 대상 차이로 구분됩니다. 공제 가능한 일시적 차이는 이연 법인세 자산을 발생시킵니다. 다른 방법을 사용하기 때문에 나타납니다.

-회계 및 세무 회계에서 상업 및 관리 비용의 인식;
-고정 자산 판매로 인한 손실 회계 (회계에서 한 번에 세금에 반영됨-일정 기간에 걸쳐 점진적으로);
-계산에서 현금 방법이 세무 회계에 사용되고 발생 방법이 회계에 사용되는 경우 비용 회계.

또한 다른 유사한 차이점 때문에.

이연 법인세 자산의 금액은 다음 공식에 의해 결정됩니다.

공제 세율 이연 금액
일시적 차이 x 이익 \u003d 세금 자산

예
회사는 600,000 루블 상당의 고정 자산을 인수했습니다. 수명은 5 년입니다. 그것에 대한 감가 상각은 회계-체감 잔액 방법, 세금-선형 방법에 의해 부과됩니다. 현재 연도에는 고정 자산에 대한 감가 상각이 부과되었습니다.

회계-200,000 루블;
-세무 회계-120,000 루블.
차감 된 차이는 다음과 같습니다.
200,000-120,000 \u003d 80,000 루블.
이연 법인세 자산은 다음과 같습니다.
RUB 80,000 x 20 % \u003d 16,000 루블.
배선으로 충전됩니다.
직불 09 신용 68
-16,000 루블. -이연 법인세 자산 금액 반영.

이연 법인세 자산 외에도 회사는 이연 법인세 부채가있을 수 있습니다. 회사에 과세 가능한 일시적 차이가있는 경우 회계에서 발생합니다. 다른 방법을 사용할 때 나타납니다.

회계 및 세무 회계의 감가 상각비; ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ
-소득 회계, 발생주의 회계 및 세금에 반영된 경우-현금 기준;
-회계 및 세무 회계에서받은 대출 및 차입금에 대한이자 반영.

또한 다른 유사한 차이점이있는 경우에도 마찬가지입니다.

이연 법인세 부채 금액은 다음 공식을 사용하여 계산됩니다.

과세 x 세율 \u003d 이연 금액
이익 세 부채의 일시적 차이

이는 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 차변 및 계정 77 "이연 법인세 부채"의 대변에 반영됩니다. 동시에 PBU 18/02에서는 이연 법인세 자산 및 부채를 대차 대조표에 표시 할 수 있습니다 (법률이 과세 기준의 별도 형성을 제공하는 경우 제외). 따라서 회계 법인이 제공하는 경우 대차 대조표에 반영된 이연 법인세 자산의 금액은 회사의 이연 법인세 부채에 의해 감소 \u200b\u200b될 수 있습니다. 이 상황에서 "이연 법인세 자산"행에 계정 09의 차변 잔액에서 계정 77 "이연 법인세 부채"의 신용 잔액을 뺀 값이 표시됩니다 (해당 잔액이 양수인 경우). 이 경우 "이연 법인세 부채"라인은 채워지지 않습니다.

계정 09의 차변 잔액이 계정 77의 신용 잔액보다 적 으면 대시가 "이연 법인세 자산"줄에 표시되고 이러한 표시기 간의 차이가 잔액의 "이연 법인세 부채"줄에 입력됩니다. 시트.

예
회사 회계 작업 과정에서 공제 및 과세 대상 일시적 차이가 발생했습니다.

상황 1
공제 가능한 일시적 차이-RUB 400,000, 과세 가능한 일시적 차이-RUB 250,000. 이연 법인세 자산 및 부채가 부과됩니다.

400,000 루블 x 20 % \u003d 80,000 루블.
RUB 250,000 x 20 % \u003d 50,000 루블.
그들은 기록에 반영되었습니다.
직불 09 신용 68
-80,000 루블. -이연 법인세 자산이 발생했습니다.
직불 68 신용 77
-50,000 루블. -이연 법인세 부채가 발생했습니다.

보고 기간 말의 대차 대조표에서 "이연 법인세 자산"라인은 다음 금액의 자산을 반영 할 수 있습니다.

80,000-50,000 \u003d 30,000 루블.

동시에 이연 법인세 부채 금액은 대차 대조표의 해당 줄에 표시되지 않습니다.

상황 2

공제 가능한 일시적 차이-RUB 150,000, 과세 가능한 일시적 차이-RUB 360,000. 이연 법인세 자산과 부채가 부과됩니다.

이연 법인세 자산은 다음과 같은 금액으로 형성되었습니다.
RUB 150,000 x 20 % \u003d 30,000 루블.
이연 법인세 부채는 다음과 같습니다.
360,000 루블 x 20 % \u003d 72,000 루블.
그들은 기록에 반영되었습니다.
직불 09 신용 68
-30,000 루블. -이연 법인세 자산이 발생했습니다.
직불 68 신용 77
-72,000 루블. -이연 법인세 부채가 발생했습니다.
보고 기간 말의 "이연 법인세 부채"라인의 대차 대조표에는 다음 금액의 부채가 반영 될 수 있습니다.

72,000-30,000 \u003d 42,000 루블.

이연 법인세 자산의 금액은 대차 대조표의 해당 줄에 표시되지 않습니다.

이연 법인세 자산의 상각 차감 할 일시적 차이가 감소함에 따라 이연 법인세 자산은 소멸됩니다. 이 작업은 계정 68 "세금 및 관세 계산"의 차변 및 계정 09 "이연 법인세 자산"의 대변에 반영됩니다.

예
보고 기간 초에 공제 가능한 일시적 차이 금액은 RUB 300,000이었습니다. 이연 법인세 자산은 다음 금액으로 발생했습니다.

300,000 루블 x 20 % \u003d 60,000 루블.
이 작업은 다음 항목에 반영되었습니다.
직불 09 신용 68
-60,000 루블. -이연 법인세 자산 반영.
보고 기간 말에 공제 가능한 일시적 차이 중 일부는 상각되었습니다. 이 날짜 현재 총 금액은 120,000 루블입니다. 따라서 다음 금액의 차이에 대해 이연 법인세 자산이 발생해야합니다.

120,000 루블 x 20 % \u003d 24,000 루블.

보고 기간이 끝나면 이전에 발생한 이연 법인세 자산의 일부를 상각해야합니다. 이 금액은 다음과 같습니다.

60,000-24,000 \u003d 36,000 루블.
이 작업은 다음과 같이 작성하여 반영됩니다.
직불 68 신용 09
-36,000 루블. -이연 법인세 자산의 일부가 상각되었습니다.

공제 가능한 차액이 발생한 하나 또는 다른 객체를 처분하면 발생한 세금 자산의 금액이 완전히 상각됩니다. 이 작업은 계정 99 "손익"의 차변 입력 및 계정 09의 대변에 반영됩니다.

예
회사는 대차 대조표에 고정 자산을 가지고 있습니다. 초기 비용은 1,200,000 루블입니다. 그것에 대한 감가 상각은 정액법을 사용하여 세금 회계에서 체감 잔액 방법을 \u200b\u200b사용하는 회계에 반영됩니다. 보고 기간이 끝날 때 고정 자산에 감가 상각이 부과되었습니다 : 400,000 루블 회계, 세무 회계 200,000 루블.

그 결과,이 부동산, 플랜트 및 장비에 대한 공제 가능한 일시적 차이는 다음과 같습니다.

400,000-200,000 \u003d 200,000 루블.
이연 법인세 자산의 금액은 다음과 같습니다.
200,000 루블 x 20 % \u003d 40,000 루블.
다음 항목이 기록되었습니다.
직불 09 신용 68
-40,000 루블. -이연 법인세 자산의 금액이 발생했습니다.

자산이 다음보고 기간에 매각되었다고 가정합니다. 결과적으로이 자산과 관련된 이연 법인세 자산의 금액은 상각됩니다. 고정 자산 및 세금 자산을 상각하는 작업은 기록에 반영됩니다.

직불 02 신용 01
-400,000 루블. -고정 자산에 대한 감가 상각이 상각되었습니다.
직불 91-2 신용 01
-800,000 루블. (1,200,000-400,000)-고정 자산의 잔존 가치가 상각되었습니다.
직불 99 신용 09
-40,000 루블. -매각 된 고정 자산에 대한 이연 법인세 자산 금액이 상각되었습니다.

이연 법인세 자산 전기

계좌 차변 68 "세금 및 수수료 계산",

계정 09 "이연 법인세 자산"의 크레딧-보고 기간의 조건부 비용 (소득) 감소로 인한 이연 법인세 자산의 감소 또는 전액 상환을 반영합니다. 계정 68 "세금 및 수수료 계산"과 일치합니다. 하위 계정 "소득세 계산";

차변 계정 99 "이익 및 손실",

신용 계정 09 "이연 법인세 자산"-이연 법인세 자산은보고 기간 및 후속보고 기간의 과세 이익이 감소되지 않는 금액으로 발생한 자산 개체의 처분시 상각됩니다. 계정 99 "손익"과의 통신.

예
조직은 900 루블의 VAT를 포함하여 5,900 루블에 대해 대차 대조표에 기록 된 발명에 대한 특허 인 물체에 대한 재산권을 실현합니다. 특허 기간은 15 년이고 자산의 초기 비용은 500,000 루블이며 감가 상각은 5 년에 걸쳐 부과되었으며 125,000 루블에 달했습니다.

회계에서이 비즈니스 트랜잭션은 다음 항목에 반영됩니다.

운영-특허 양도에서 운영 수익으로 인식됩니다. 직불-62. 신용-91-1. 금액은 5900 루블입니다. 문서-특허 양도 계약, 무형 자산 기록 카드 등록 통지;
-운영-신규 권리자에게 VAT 증정 (5,900 / 118 x 18). 직불-91-2. 크레딧-68-1. 금액은 900 루블입니다. 문서-송장;
-운영-처분 된 무형 자산에 대한 감가 상각액이 상각되었습니다. 직불-05. 신용-04. 금액-125,000 루블. 문서-무형 자산 회계 카드;
-운영-매각 된 무형 자산의 잔존 가치가 상각되었습니다 (500,000-125,000). 직불-91-2. 크레딧-04. 금액-375,000 루블. 문서-회계 참조 계산;
-운영-무형 자산 처분의 재무 결과를 반영합니다 ((375,000-(5,900-900)). 차변-99. 대변-91-9. 금액-RUB 370,000. 문서-회계 명세서;
-거래-이연 법인세 자산 (370,000 x 24 %)을 기록했습니다. 직불-09. 신용-68-2. 금액은 88,800 루블입니다. 문서-회계 참조 계산;
-거래-이연 법인세 자산의 감소 (상환) 반영 (매월 120 개월 이내) (88800/120) 직불-68-2. 크레딧-09. 금액-740 루블. 문서화-회계 참조 계산.

예
2015 년 6 월, 한 통신 기술자가 2014 년 3 월 생산 과정을 지원하기 위해 그에게받은 무전기를 잃었습니다.

피해량을 조사하고 결정하기 위해 Art에 따라 커미션이 생성되었습니다. 246은 5,000 루블의 물질적 피해량을 설정했습니다.

같은 달에 기업 행정부는 직원으로부터 물질적 피해를 복구하라는 명령을 내 렸습니다.

직원의 신청과 관리자의 동의를 바탕으로 2015 년 7 월과 8 월에 두 번의 균등 분할로 직원으로부터 피해를 복구했습니다. 직원의 급여는 12,000 루블입니다. 회계 및 세무 목적으로 분실 한 전화 비용은 9,000 루블이었고 회계 목적의 서비스 수명은 3 년으로 설정되었습니다. 조직은 발생주의 이익 과세 목적으로 수입과 지출을 결정합니다.

비즈니스 거래는 다음 회계 항목에 반영되었습니다.

차변 계정 73-02 "물적 손해에 대한 보상 계산",

신용 계정 98-04 "범죄자로부터 회수 할 금액과 귀중품 부족의 차이"-5,000 루블. -직원의 물질적 손해에 대한 보상에 대한 부채 발생;

계좌 차변 09 "이연 법인세 자산",

신용 계정 68-01 "소득세 계산"-1,200 루블. (RUB 5,000 x 24 %)-이연 법인세 자산이 반영됩니다.

신용 계정 73-02 "물자 피해 보상 계산"-2,500 루블. -총 손해액의 1 \\ 2가 직원 급여에서 보류되었습니다.

신용 계정 91-01 "기타 수입"-2,500 루블. -반영된 영업 외 소득;

계정 70-01 "획득 임금"의 차변,

신용 계정 73-02 "물자 피해 보상 계산"-2,500 루블. -보류? 직원의 임금으로 인한 총 피해 금액;

계정 차변 98-04 "물적 손상에 대한 보상 계산",

신용 계정 91-01 "기타 수입"-2,500 루블. -반영된 영업 외 소득;

계정 차변 68-01 "소득세 계산",

계정 09 크레딧 "이연 세금 자산"-600 루블. -이연 법인세 자산 감소 반영.

라디오의 시운전 (직원에게 양도) 당시 소득세 계산을위한 비용은 재료비 구성에 포함되었습니다 (러시아 연방 제 254 조 1 항 3 항).

회계 자료에 따르면 현금 자산의 실제 감소는 없었지만 라디오 손실은 기업이 새로운 라디오를 구매해야하기 때문에 직접적인 실제 피해로 인식되었습니다. 이는 직원이 Art에 따라 책임이 있음을 의미합니다. 러시아 노동법 238.

가해자로부터 회수 할 금액을 반영하기 위해 하위 계정 73-02 "물적 피해 보상 계산"이 사용됩니다. 라디오 비용이 이미 비용에 기인했기 때문에 부족분의 전체 금액은 계정 98 "이연 소득", 하위 계정 4 "범죄자로부터 회수 할 금액과 가치 부족의 비용. " 직원이 피해를 보상함에 따라 계정 98, 하위 계정 4의 차변 및 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 1 "기타 수입"의 차변에 대한 회계 항목이 작성됩니다. 세무 회계에서 금액 직원의 보상금은 직원이 손해에 대한 부채를 인식 한 날에 영업 외 소득으로 인식됩니다 (러시아 연방 세금 코드 271 조 4 항 4 항 250 조 3 항).

회계 및 세무 회계에서 소득 인식 기간이 일치하지 않기 때문에 조직은 5,000 루블의 공제 가능한 일시적 차이를 인식합니다. (8-11 절 PBU 18/02). RUB 1,200 금액의 해당 이연 법인세 자산. (5,000 루블 x 24 %) 계정 09 "이연 세금 자산"의 차변 및 계정 68 "세금 및 수수료 계산", 하위 계정 "소득세 계산"의 크레딧에 반영됩니다. 직원이 손해를 보상함에 따라 공제 가능한 임시 차액과 해당 이연 법인세 자산이 감소 (상환)되며, 이는 계정 68의 차변 및 계정 09의 대변에 반영됩니다 (PBU 18/02의 14, 17 절).

이연 법인세 자산 계정

계정 09 "이연 법인세 자산"은 이연 법인세 자산의 존재 및 이동에 대한 정보를 요약하도록 설계되었습니다. 이연 법인세 자산은보고 기간 말 현재 유효한 법인 세율에 따라보고 기간에 발생한 차감액의 곱으로 결정된 금액으로 회계 처리됩니다.

계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 대변에 해당하는 계정 09 "이연 법인세 자산"의 차변은보고 기간의 조건부 비용 (소득) 금액을 증가시키는 이연 법인세 자산을 반영합니다.

계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 차변에 해당하는 계정 09 "이연 법인세 자산"의 크레딧은보고 기간의 명목 비용 (소득) 감소로 인한 이연 법인세 자산의 감소 또는 전액 상환을 반영합니다. .

발생한 자산 개체 처분시 이연 법인세 자산은 계정 09 "이연 법인세 자산"의 대변에서 계정 99 "손익"의 차변으로 차변됩니다.

계정 09 "이연 법인세 자산"은 다음 계정에 해당합니다.

직불-68 세금 및 수수료 계산;
-대출-68 세금 및 수수료 및 99 이익 및 손실 계산.

이연 법인세 자산 회계

이연 법인세 자산은 회계와 세무 회계에서 비용 (소득)을 인식하는 순간이 일치하지 않을 때 발생합니다. 이연 법인세 자산의 분석 회계는 일시적인 차이가 발생한 자산 또는 부채의 유형별로 수행됩니다. 이연 법인세 자산은 공제 가능한 일시적 차이와 소득 세율의 곱으로 계산됩니다. 이 경우 회계 비용이 세금보다 일찍 인식되고 나중에 소득이 인식되면 공제 가능한 일시적 차이가 발생합니다. 차감 할 일시적 차이가 감소하거나 완전히 정산됨에 따라 이연 법인세 자산의 금액은 감소합니다. 회사가 이전에 이연 법인세 자산을 기록한 대상이 처분 된 경우 이연 자산 금액을 계정 99 "손익"에 상각해야합니다.

계정 09 "이연 법인세 자산"은 이연 법인세 자산의 존재 및 이동에 대한 정보를 요약하도록 설계되었습니다. 이연 법인세 자산은보고 기간 말 현재 유효한 법인 세율로보고 기간에 발생하는 공제 가능 차이의 곱으로 결정된 금액으로 회계 처리됩니다.

계정 68 "세금 및 수수료 계산", 하위 계정 01 "소득세 계산"의 대변에 해당하는 계정 09 "이연 법인세 자산"의 차변은 조건부 비용 (소득) 금액을 증가시키는 이연 법인세 자산을 반영합니다. 보고 기간의.

계정 68 "세금 및 수수료 계산", 하위 계정 01 "소득세 계산"의 차변에 해당하는 계정 09 "이연 법인세 자산"의 크레딧에 이연 법인세 자산의 감소 또는 전액 상환이 반영됩니다. 보고 기간의 조건부 비용 (소득) 감소.

보고 기간 및 후속보고 기간 모두에 대해 과세 이익이 감소되지 않을 금액으로 발생한 자산 개체 처분시 이연 법인세 자산은 계정 09 크레딧 "이연 법인세 자산"에서 다음으로 인출됩니다. 계정 99 "손익"의 차변.

이연 법인세 자산의 분석 회계는 일시적인 차이가 발생한 자산 또는 부채의 유형별로 수행됩니다.

일반적으로 이연 법인세 자산은 회계와 세무 회계에서 비용 (소득)을 인식하는 순간이 일치하지 않을 때 발생합니다. 이연 법인세 자산은 공제 가능한 일시적 차이에 소득 세율을 곱한 공식을 사용하여 계산됩니다.

회계 비용이 세금보다 일찍 인식되고 나중에 소득이 인식되면 차감 가능한 일시적 차이가 발생합니다. 이러한 차이로 인해 향후 소득세가 감소합니다. 예를 들어 다음과 같은 경우 이러한 상황이 발생할 수 있습니다.

현금 기반 회사는 비용을 발생 시켰지만 실제로 지불하지는 않았습니다.
-회계에서 발생한 비용 (예 : 고정 자산 감가 상각)이 세금보다 큽니다.

예를 들어 2010 년 8 월 20 일에 Promo LLC는 240,000 루블의 새 장비를 가동했습니다. 내용 연수는 4 년입니다. 회계 목적을 위해 Promo LLC는 내용 연수 합계를 기준으로 감가 상각을 계산하고 세금 목적으로 정액 방법을 \u200b\u200b사용합니다. 회계사는 2010 년 9 월 1 일부터 감가 상각을 계산해야합니다. 따라서 공제 가능한 임시 차액은 RUB 3,000입니다. (8000-5000). 선형 방법을 사용하면 월별 감가 상각이 240,000 : (4 x 12) \u003d 5,000 루블이고 내용 연수 합계에 의한 방법 : (4 : (1 + 2 + 3 + 4) ) x 240,000 : 12 \u003d 8,000 루블. 결과적으로 2010 년 3 분기 말에 Promo LLC의 회계사는 다음 항목을 작성합니다.

차변 02 하위 계정 "생산 장비에 대한 감가 상각"신용 02 하위 계정 "공제 가능한 일시적 차이"-3000 루블. -공제 가능한 일시적 차이가 반영됩니다.

이연 법인세 자산의 금액은 공제 가능한 일시적 차이와 동시에 계산됩니다.

이 경우 회계사는 다음을 입력해야합니다.

차변 09 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"-이연 법인세 자산 금액이 반영됩니다.

다음 예를 살펴 보겠습니다. LLC "Crushed"는 세금 목적으로 현금을 기준으로 수입과 지출을 인식합니다. 2010 년 2 분기에 LLC "Crushed"는 공급 업체로부터 450,000 루블의 자료를 받았습니다. (VAT-75,000 루블 포함) 생산으로 옮겼습니다. 이번 분기에 회사는 240,000 루블의 일부만 공급자에게 이전했습니다. (VAT-40,000 루블 포함). 소득 세율은 20 %입니다. 따라서 회계에서 비용은 375,000 루블의 금액으로 인식됩니다. (450,000-75,000), 세금-200,000 루블. (240,000-40,000). 공제 가능한 임시 차액은 RUB 175,000입니다. (375,000-200,000). 이 경우 LLC "Crushed"의 회계사는 다음 항목을 작성해야합니다.

직불 10 크레딧 60-375,000 루블. (450,000-75,000)-재료가 자본화되었습니다.
직불 19 크레딧 60-75,000 루블. -대문자 자료에 대한 VAT가 고려됩니다.
직불 60 크레딧 51-240,000 루블. -돈은 재료 공급 업체에게 이체됩니다.
직불 60 신용 60 하위 계정 "공제 가능한 일시적 차이"-175,000 루블. -공제 가능한 일시적 차이가 반영됩니다.

II 분기의 결과에 따르면 LLC "Crushed"의 회계사는 다음과 같은 배선을했습니다.

직불 09 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"-35,000 루블. (175,000 루블 x 20 %)-이연 법인세 자산 금액이 반영됩니다.

공제 가능한 일시적 차이가 감소하거나 전액 상환되면 다음을 게시해야합니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 09-이연 법인세 자산 금액이 감소되었습니다.

다음으로 이전 예의 조건을 사용합니다. 2010 년 3 분기에 LLC "Shcheben"이 공급자에게 부채를 완전히 상환하여 210,000 루블을 이전했다고 가정합니다. 이 경우 LLC "Crushed"의 회계사는 다음 항목을 작성해야합니다.

직불 60 크레딧 51-210,000 루블. -공급 업체에 대한 부채가 상환되었습니다.
차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 09-35,000 루블. (RUB 175,000 x 20 %)-이연 법인세 자산이 소멸되었습니다.

회사가 이전에 이연 법인세 자산을 기록한 객체가 처분 된 경우 이연 자산 금액을 계정 99 "손익"에 상각해야합니다.

Debit 99 Credit 09-이연 법인세 자산 금액이 상각되었습니다.

예를 들어, 2010 년 6 월 Crushed LLC는 기계를 판매했습니다. 처분 시점에 발생한 감가 상각 금액은 다음과 같습니다.

회계-44,000 루블;
-세무 회계-40,000 루블.

이 개체에 대한 계정 09의 이연 세금 자산 금액은 800 루블입니다. ((44,000-40,000) x 20 %). 대차 대조표에서 기계를 쓸 때 LLC "Crushed"의 회계사는 다음을 작성해야합니다.

직불 99 신용 09-800 루블. -보고 기간의 손실에 대해 이연 법인세 자산의 금액이 부과됩니다.

이연 법인세 자산 인식

이연 법인세 자산은 공제 가능한 일시적 차이가 발생하는보고 기간에 인식됩니다 (PBU 18/02의 문단 14).

공제 가능한 일시적 차이 (TDD)는 두 가지 경우에 발생합니다.

이보고 기간에 회계에 반영된 비용이이보고 기간에 세무 목적으로 비용 구성에 포함될 비용을 초과합니다.
-이보고 기간에 회계에 반영된 소득 금액이이보고 기간에 세금 목적 상 소득에 포함 할 금액보다 적습니다.

세무 회계 규칙에 따라이 차이는 세무 목적으로 회계 처리되지만 이후 기간에는 다음 기간에 소득세 금액이 감소합니다.

공제 가능한 일시적 차이는 이연 법인세 자산 (SHA)의 금액에 해당하며 계정 09 "이연 법인세 자산"과 같이 회계에 반영됩니다.

IT의 가치는 VVR의 가치와 소득 세율을 기준으로 계산됩니다.

예
3 월에 조직은 8,000 루블의 고정 자산 매각으로 손실을 입었습니다. 회계에서이 손실은 3 월에 비용으로 완전히 회계 처리됩니다.

세금 목적 상 고정 자산 판매로 인한 이익 손실은 개체 판매 시점에 고려되지 않지만이 개체의 남은 내용 연수 동안 점진적으로 (동일 주식으로) 고려됩니다 (제 268 조 3 항). 러시아 연방 세금 코드). 판매 시점부터 판매 된 객체의 유효 수명이 끝날 때까지 10 개월이 남았다 고 가정 해 보겠습니다. 그런 다음 결과 손실 금액은 10 개월 이내에 800 루블에서 세금 목적으로 비용에 포함됩니다. 월 (8000 루블 : 10 개월), 4 월부터. 따라서 3 월에받은 손실 금액은 8000 루블입니다. 공제 가능한 일시적 차이입니다. 이 차이는 3 월 회계에서 발생하고 완전히 상각 될 때까지 10 개월 (4 월부터 시작)에 걸쳐 감소합니다. 따라서 3 월에 기업은 RR 1,600의 이연 법인세 자산을 인식해야합니다. (8000 루블 x 0.2).

3 월에는 회계 이익을 기준으로 계산 된 소득세 금액을 증가시키는 회계 게시가 필요합니다.

D-t 계정 09-K-t 계정 68 / 소득세-1600 루블. -SHE가 인정됩니다.

현재 세금 자산

현재 세금 부채 및 자산은 회사가 지불하거나 상환 할 것으로 예상하는 금액으로 관련 법률에 따라 평가됩니다.

6. 당기 또는 전기의 세액 손실액에서 결정된 법인세 감면액은 이연 법인세 자산으로 인식하고 있습니다.

7. 이연 법인세 부채는 다음을 제외하고 과세 대상 일시적 차이가있을 때 인식됩니다.

A) 세금 법에 의해 감가 상각이 제공되지 않는 경우 영업권;

B) 회계 및 세금 이익 (손실)에 영향을 미치지 않는 사업 거래 (사업 결합 제외)의 결과로 자산 또는 부채의 최초 인식.

과세되고 자회사, 관계 기업 및 공동 기업에 대한 금융 투자로 인한 일시적인 과세 차이는 다음을 제외하고 이연 법인세 부채입니다.

A) 모기업 (지주) 기업, 투자자 또는 합작 투자 참여자가 일시적인 세금 차액의 취소 시간을 결정하고 통제하는 경우;

B) 대차 대조표 작성일로부터 12 개월 이내에 임시 세금 차액의 취소가 예상되지 않는 경우.

8. 이연 법인세 자산은 일시적인 세액 차액에 기인하는 세액이 발생할 것으로 예상되는 경우 차감 할 수있는 일시적인 세액 차액이 발생하는 시점에 인식하고 있습니다.

다음과 같은 경우 종속 기업, 관계 기업 및 공동 기업에 대한 투자에서 발생하는 공제 가능한 일시적 세액 차액은 이연 법인세 자산으로 인식됩니다.

A) 대차 대조표 날짜로부터 12 개월 이내에 일시적인 세금 차액 취소;
b) 일시적인 세금 차액을 상각하기에 충분한 세금 이익 기대.

세액 공제와 세액 공제를 이월하는 경우, 이러한 손실을 회수하고 이익을 사용하기에 충분한 미래 이익이 예상되면 이연 법인세 자산을 인식합니다.

9. 이연 법인세 자산은 회계 및 세무 이익 (손실)에 영향을 미치지 않는 사업 결합 (사업 결합 제외)의 결과로 자산이나 부채를 최초 인식 할 때 발생하는 경우 인식하지 않습니다.

10. 기업은 규정 (표준) 17의 문단 8에 명시된 인식 기준을 준수하는 것과 관련하여 인식되지 않은 이연 법인세 자산을 대차 대조표 일에 수정합니다.

소득세 자산 및 부채 평가

11. 당기 및 이전 기간의 소득세 부채 또는 수취 금액은 세법에 따라 결정됩니다.

12. 이연 법인세 자산과 이연 법인세 부채는 자산을 매각 또는 사용하고 부채를 정산하는 기간 동안 적용되는 세율로 계산됩니다. 이연 법인세 자산 및 이연 법인세 부채 계산의 예는 규정 (표준) 17 부록에 나와 있습니다.

13. 대차 대조표 일 현재 이연 법인세 자산의 금액은이 자산을 상각 할 수있는 세액 이익이 충분하지 않은 경우 감소합니다. 이연 법인세 자산을 상각 할 수있을 것으로 예상되는 경우에는 이전에 감소한 금액을 예상 세액보다 많지 않은 금액으로 반전 법으로 반영하고 있습니다.

재무 제표에 소득세 자산 및 부채 반영

14. 당기 법인세에 대한 수취 채권과 부채는 대차 대조표에 별도 항목과 유동 부채로 반영됩니다.

이연 법인세 자산과 이연 법인세 부채는 비유동 자산과 비유동 부채의 별도 항목으로 대차 대조표에 반영됩니다.

15. 중간 재무 제표에서 이연 법인세 자산과 이연 법인세 부채는 전년도 12 월 31 일에 결정된 특정 자산과 부채의 금액으로 대차 대조표에 표시 될 수 있습니다. 중간 재무 제표. 이 경우 중간 재무 실적표의 "정상 활동 소득세"항목은 현재의 소득세 금액만을 제공하며, 연간 대차 대조표 일 현재 해당 조정 (증가, 감소)을 제공합니다. 세금 비용 금액은 회계 및 재무 제표에서 수행됩니다.보고 연도의 이연 법인세 자산 및 이연 법인세 부채의 변경 사항을 고려한 이익.

16. 당기 법인세 수취 채권 및 부채는 이러한 수취 채권을 상계하여 부채가 정산되는 경우 상계됩니다.

연결 대차 대조표에는 당기 법인세에 대한 채권과 부채가 총액 기준으로 표시됩니다.

17. 이연 법인세 자산과 이연 법인세 부채는 동일한 세무서에서 소득세 납부를 통제하는 경우 롤백됩니다.

이연 법인세 자산과 이연 법인세 부채는 연결 대차 대조표에 총액 기준으로 표시됩니다.

18. 경상 활동으로 인한 법인세 비용은 재무 성과표의“정상 활동으로 인한 법인세”항목에 괄호 안에 반영되어 있습니다. 소득에 대한 법인세는“정상 활동 이익에 대한 세금 소득”항목에 반영되어 있으며, 통상 활동으로 인한 재정적 결과를 결정할 때 그 금액은 세전 통상 활동으로 인한 손실로 감액됩니다.

재무 제표 주석의 소득세 공시

19. 재무 제표에 대한 주석에는 다음 정보가 제공됩니다.

19.1. 소득세 비용 (소득)의 구성 요소 (현재 소득세 및 이연 법인세 자산, 이연 법인세 부채, 오류 수정 등을 포함하여이 금액에 대한 모든 조정).

19.2. 당기 법인세 및 이연 법인세 금액은 자본에 표시됩니다.

19.3. 소득세 비용 (소득)과 회계 이익 (손실)의 차이에 적용된 소득 세율을 곱한 설명.

19.4. 소득 세율 (보고 기간과 비교하여 변동하는 경우)

19.5. 이연 법인세 자산의 미인 식과 관련된 공제 가능한 일시적 세액 차액, 세액 손실액 및 미사용 세액 공제 금액 및 유효 기간.

19.6. 이연 법인세 부채가 인식되지 않은 종속 기업, 관계 기업 및 조인트 벤처에 대한 금융 투자와 관련된 일시적인 세액 차이 액.

19.7. 인식 된 이연 법인세 자산 (클래스 별)과 인식 된 이연 법인세 부채 (클래스 별)의 합계입니다.

19.8. 재무 성과표에 포함 된 이연 법인세 금액입니다.

19.9. 중단 된 영업 이익 (손실)과 관련된 법인세 비용 (소득) 금액입니다. ㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ ㅇㅇㅇ

V. Parkhomenko, 생산 회계 방법론 부서장

회계 규정 (표준) 부록 17

일시적인 세금 차이에 대한 기업의 회계 및 재무 제표 반영의 예

1.보고 연도 말 현재 계정 371 "선지급 결제"(원자재, 작업, 운영 활동 서비스)의 자산 가치는 10,800 루블입니다.

세법에 따르면 회사는 선급금 (세금 제외)을 선지급 한 기간의 총 비용에 포함시켜 세금 이익을 감소시킵니다. 자산의 장부가 (부가가치세 RUB 9,000없이 선급금)와이 자산의 과세 기준 (RUB 0)의 차이는 RUB 9,000입니다. 과세 대상 임시 세금 차액입니다.

보고 기간 말의 과세 가능한 일시적 세금 차액과 소득 세율의 곱은보고 기간 말의 이연 법인세 부채입니다.

9000 x 30 % \u003d 2700 루블.

이연 법인세 부채의 잔액은 잔액의 460 행 "이연 법인세 부채"에 반영됩니다.

보고 기간의 현재 소득세 금액은 하위 계정 641 "세금 계산"의 신용과 일치하여 하위 계정 981 "일반 활동 소득에 대한 세금"의 차변에 반영됩니다. 계정 54 "이연 법인세 부채"에 해당하는 하위 계정 981 "일반 활동 소득세"의 차변 입력은보고 연도 초에 계정 54의 잔액을 고려한 금액으로 전기됩니다. 하위 계정 981의 차변에보고 기간에 반영된 금액은 소득세 비용이며 재무 결과표의 180 행에 표시됩니다.

유사한 방식으로 이연 부채 금액이 결정되고 계정 39 "미래 기간 계산"의 잔액에서 반영됩니다.

2. 하위 계정 681 "수령에 대한 계산"에 대한보고 연도 말 현재 의무 잔액은 12,000 루블입니다.

세법에 따르면 수령 한 선급금 (부가가치세 제외)은 수령 한 기간의 총소득에 포함되어 세금 이익을 증가시킵니다. 회계에서 수령 한 선금은이보고 기간의 수입으로 인식되지 않지만 제품, 상품 (작업, 서비스)이 배송되는 기간에 수입으로 인식됩니다.

회계에서 인식 된 부채의 장부가 (부가가치세없이 RUB 10,000의 수취 한 선급금)와이 부채의 과세 기준 (RUB 0) 간의 차이는 RUB 10,000입니다. 공제 가능한 임시 세금 차액입니다.

공제 가능한 일시적 세액과 소득 세율의 곱은 연말의 이연 법인세 자산입니다.

10,000 x 30 % \u003d 3,000 루블.

이연 법인세 자산의 잔액은 대차 대조표의 060 행 "이연 법인세 자산"에 표시되며 그 형성은 계정 17 "이연 법인세 자산"의 차변에 반영됩니다. 계정 17의 차변 입력은 계정 641 "세금 정산"의 신용에 따라보고 기간 시작시이 계정의 잔액을 고려하여 금액에 대해 12 월에 이루어집니다.

유사한 방식으로 계정 69 "이연 소득"의 잔액에서 이연 법인세 자산 금액이 결정되고 반영됩니다.

3.보고 연도 말에 계정 38의 의심스러운 부채 준비금 잔액은 17,200 루블입니다. 세법에 따라 준비금에 대한 공제는 총 비용으로 인식되지 않으며 총 비용에는 회계에서 생성 된 준비금을 비용으로 상각하는 상각 된 매출 채권 금액이 포함됩니다.

대손 충당금 장부 금액 (RUB 17,200)과 과세 표준 (0)의 차이는 공제 가능한 일시적인 세액 차이입니다. 차감 할 일시적 세액과 법인 세율의 곱은 이연 법인세 자산으로 인식됩니다.

17200 x 30 % \u003d 5160 루블.

4.보고 연도 말에 보증 수리를위한 담보 잔액 (하위 계정 473 "보증 의무 확보")은 3160 루블입니다. 세법에 따라 보증 수리 비용은 완료된 기간에 인식됩니다.

부채의 장부 금액 (담보-RUB 3,160)과 부채의 과세 기준 (RUB 0) 간의 차이는 공제 가능한 일시적인 세금 차이입니다. 차감 할 일시적 세액과 법인 세율의 곱은 이연 법인세 자산으로 인식됩니다.

3160 x 30 % \u003d 948 루블.

5. 옵션 I.보고 연도 말에 세금 법규에 따라 감가 상각이 부과되는 고정 자산의 잔존 가치는 다음과 같습니다.

A) 회계 데이터에 따르면 (계정 10 "고정 자산", 11 "기타 비유동 유형 자산"및 계정 13 "비유동 자산 감가 상각"의 분석 데이터 간의 차이))-365,000 루블;
b) 조세법에 따라 고정 자산의 감가 상각을 결정하는 데 사용되는 데이터에 따라-315,000 루블.

세금 법에 따라 감가 상각되지 않는 고정 비 생산 자산 및 기타 고정 자산의 비용은 회계 규정 (표준) 7 "고정 자산"에 따라 영구적 인 차이로 간주되지 않습니다. 이러한 고정 자산은 감가 상각 대상입니다.

회계에서 인식 된 자산의 장부가 (RUB 365,000)와이 자산의 과세 기준 (RUB 315,000)의 차이는 과세 대상 일시적인 세금 차이 (RUB 50,000)입니다. 과세 대상 일시적 차이와 법인 세율의 곱은 이연 법인세 부채로 인식됩니다.

50,000 x 30 % \u003d 15,000 루블.

옵션 II. 보고 연도 말에 고정 자산의 잔존 가치는 다음과 같습니다.

A) 회계 데이터에 따르면-75,000 루블;
b) 세금 법률에 따라 고정 자산의 감가 상각을 결정하는 데 사용되는 데이터에 따라-90,000 루블.

회계에서 인식 된 자산의 장부가 (RUB 75,000)와이 자산의 과세 기준 (RUB 90,000) 간의 차이는 공제 대상 일시적인 세금 차이 (RUB 15,000)입니다. 차감 할 일시적인 세액과 법인 세율의 곱은 이연 법인세 자산으로 인식됩니다.

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