공정 가치 측정. 공정 가치 측정 : 새로운 표준에 대해 알아야 할 사항. 변경 및 추가
IFRS 13 공정 가치 측정은 공정 가치 자산을 판매하기 위해 받거나 측정 일에 시장 참여자들 사이에 조직 된 시장에서 현재 시장 상황에 대한 부채를 이전하기 위해 지불되는 가격.
이 평가는 시장 참여자의 관점에서 수행되며 공정 가치로 측정되는 자산, 부채 또는 자본에 대한 회사의 의도에 영향을 미치지 않습니다.
동일한 자산 또는 부채에 대한 시장 가격이없는 경우, 평가는 관찰 가능한 최대 입력을 기반으로합니다. 공정 가치를 평가할 때 자산이나 부채의 주된 시장 인 시장에 대한 정보가 사용되며,없는 경우 가장 유리한 시장이됩니다. 동시에 회사는 주요 (또는 가장 수익성이 높은) 시장에 접근 할 수 있어야합니다. 가격은 거래 비용을 포함하지 않지만, 기업은 자산이나 부채를 시장에 출시하기 위해 발생할 수있는 운송 비용을 고려해야합니다.
비금융 자산의 가치를 평가할 때 가장 효율적인 방법으로 미래 경제 효익을 창출 할 수있는 자산의 능력을 고려해야합니다. 부채의 공정 가치는 채무 불이행 위험을 반영해야합니다.
공정 가치 측정의 비교 가능성을 위해 표준은 평가 기법에 대한 데이터를 세 가지 수준으로 나누는 공정 가치 계층을 설정합니다.
첫 번째 수준에는 회사가 평가 일에 액세스 할 수있는 활성 시장의 데이터가 포함됩니다. 이것은 가능한 경우 회사에서 사용해야하는 가장 신뢰할 수있는 정보입니다.
두 번째 수준에는 인용되지 않은 관찰 가능한 데이터가 포함됩니다. 자산 또는 부채에 지정된 기간이있는 경우 유사한 자산 및 부채에 대해 해당 기간 동안 공시 된 가격을 관찰 할 수 있습니다. 2 단계 평가의 결과로 공정 가치를 명확히하기 위해 자산의 상태, 위치, 시장 활동과 같은 조정이 적용될 수 있습니다.
세 번째 수준에는 자산과 부채에 대한 관측 불가능한 입력이 포함됩니다. 회사는 상황에서 사용 가능한 모든 정보를 사용하여 관찰 할 수없는 데이터를 분석해야합니다.
공정 가치로 측정되는 자산과 부채의 유형별로 다음 사항을 공시한다.
보고 기간 말 공정 가치 측정
공정 가치 계층의 수준
여러 기준으로 측정되는 자산 및 부채의 경우, 그 이유를 나타내는 첫 번째 수준과 두 번째 수준 간의 이전 금액
수준 2 및 수준 3 측정의 경우 공정 가치를 결정하기 위해 투입물을 측정하는 데 사용 된 방법에 대한 설명
세 번째 수준 추정의 경우 :보고 기간의 변경 잔액 조정,보고 기간 동안 손익에 포함 된 기간 동안의 총 손익 금액, 회사에서 사용하는 평가 프로세스에 대한 설명.
IFRS 13 공정 가치 측정
러시아에는이 표준의 아날로그가 없습니다.공정 가치의 개발은 처분 원가로 자산의 측정을 기반으로합니다. (종료 가격), 특정 거래의 가격을 반영하고 현지 시간 제한이있는 역사적 가치보다 회계의 세계화에 더 편리한 것으로 입증 된 조직 된 시장의 가격으로 측정됩니다. 이러한 아이디어는 공정 가치의 기초를 형성했으며, 이는 XX 후반-XXI 세기 초반의 회계 문헌에서 가장 논쟁의 여지가있는 문제 중 하나가되었습니다.
공정 가치 - 개념에 나열된 자산 및 부채 평가 방법의 구성 요소 : 실제 비용, 대체 비용, 순 실현 가능 가치 및 현재 가치 (그림 6.1).
그림: 6.1.
IASB (International Financial Reporting Standards) 및 FASB (US Financial Accounting Standards) 이사회는 공정 가치를 결정하기위한 통합 요구 사항 시스템을 도입했습니다. 따라서 IFRS에서 새로운 표준을 채택하기로 결정했습니다. IFRS 13 "측정하지만 공정한 가치". 이 기준의 목적은 IFRS에 따라 공정 가치 측정이 요구되거나 허용 될 때 금융 및 비금융 자산과 부채의 공정 가치를 측정하는 방법을 결정하는 것입니다. IFRS 13은 2013 년 1 월 1 일부터 유효하며 향후 적용됩니다. 이사회는 공정 가치를 결정하기위한 통합 된 요구 사항 시스템을 개발했습니다. 표준에서 IFRS 13 공정 가치 측정에서 IASB는 공정 가치 측정 기준을 단순화하고 일관되게 적용하기 위해 모든 공정 가치 지침을 하나의 기준으로 통합했습니다. 표준의 목표 중 하나는 미국 회계 규정과의 수렴입니다.
표준 IFRS 13 공정 가치는 측정 일에 시장 참여자 간의 질서있는 거래에서 자산을 매각하기 위해 받거나 부채를 양도하기 위해 지급되는 금액 (종료 가격)으로 정의됩니다. 공정 가치를 결정할 때 시장 참여자가 측정 일에 자산이나 부채의 가격을 결정할 때 사용될 자산이나 부채의 다음과 같은 특성을 고려합니다.
- 1. 자산의 상태 및 위치.
- 2. 자산의 판매 또는 사용에 대한 제한 (자산과 함께 이월 됨).
- 3. 주요 시장의 정의.
- 4. 시장 참가자의 정의.
- 5. 공정 가치 출처의 계층.
활발한 시장의 특징
공정 가치 측정은 거래가 활성 (주요) 시장에서 발생한다고 가정합니다. 자산 또는 부채에 대해 가장 높은 거래량과 활동 수준을 가진 시장. 공정 가치의 가장 좋은 지표는 활성 시장에서 인용됩니다. 가격 정보가 지속적으로 제공되도록하기 위해 자산 또는 부채가 충분한 빈도와 거래량으로 거래되는 시장. 주 시장이없는 경우 거래 비용과 운송비를 차감 한 후 자산을 매각하면 최대 금액을 받거나 부채를 양도하면 최소 금액을 지불 할 수있는 회사에 가장 유리한 시장을 선택합니다. 소송 비용. 공정 가치 측정은 자산을 매각하거나 부채를 양도하는 거래가 기업이 이용할 수있는 가장 유리한 시장에서 발생한다고 가정해야합니다.
가장 수익성이 높은 시장은 자산 매각에서 얻어야 할 금액의 최대 가치를 결정하거나, 거래 비용과 운송비를 고려하여 부채를 양도 할 때 지불해야하는 최소 금액을 결정하는 시장입니다. . 시장을 선택할 때 가장 수익성이 높은 시장을 결정하기 위해 전체 시장 세트를 철저히 검색 할 필요가 없습니다. 기업이 일반적으로 자산이나 부채를 매각하고 매입하는 시장은 가장 수익성이 높은 시장으로 간주됩니다. 이 접근 방식은 순전히 실용적인 고려 사항에 의해 주도됩니다. 그렇지 않으면 기업이 올바른 시장을 찾는 데 드는 추가 비용을 부담해야하므로 더 나은 가격 책정의 모든 이점이 무효화됩니다.
아래 요인은 시장 활동이 없음을 나타냅니다.
- -활동의 양과 수준이 크게 감소합니다.
- -최근 거래가 거의 없습니다.
- -견적 가격은 현재 정보를 기반으로하지 않습니다.
- -가격 견적은 시간이 지남에 따라 또는 시장 조성자 (예 : 일부 중개 시장)에 따라 크게 다릅니다.
- -이전에 자산 또는 부채의 공정 가치와 실질적으로 관련되었던 지수가 더 이상 해당 자산 또는 부채의 최근 공정 가치와 명확하게 일치하지 않습니다.
- -측정 된 거래와 관련하여 제안 된 유동성 위험, 수익성 또는 기타 지표의 양이 크게 증가한 경우
- -판매자와 구매자의 비율 사이에 스프레드가 있습니다.
- -새로운 증권에 대한 시장의 급격한 감소 또는 부재;
- -시장 상태에 대한 정보가 부족합니다.
IFRS 13 공정 가치와 관련된 일련의 개념을 포함합니다. 무슨 말 IFRS 13 우리 기사에서 평가에 대해 배우고 재무 제표의 신뢰성을 향상시키는 방법을 배웁니다.
공정 가치와 공정한보고의 관계
"공정 가치"라는 용어와 "재무 제표의 신뢰성"개념과의 관계를 이해하려면 IFRS 13 술어.
중대한! 해석에서 IFRS 13공정 가치 (FV)는 측정 일에 시장 참여자가 자산을 판매하거나 부채를 양도하기 위해 지불하는 가격입니다.
IFRS 13전적으로 SS에 전념하고 문자 그대로 다양한 용어로 넘쳐납니다. SS 정의 자체에만 별도의 디코딩이 필요한 5 개의 용어가 포함됩니다.
- 자산;
- 헌신;
- 시장 참여자;
- 일반 거래;
- 평가 날짜.
자산
자산은 경제적 효익의 유입이 예상되는 자원 (과거 사건의 결과로 기업에 의해 통제 됨)입니다.
헌신
부채는 과거 사건에서 발생하는 기업의 부채이며, 그로 인해 경제적 효익을 포함하는 자원의 유출이 발생합니다.
시장 참가자
해석에서 IFRS 13 시장 참가자는 다음과 같은 특별한 특성을 가진 사람들입니다.
- 판매자;
- 구매자.
시장 참여자의 특정 특성 :
- 서로로부터의 독립성 (당사자의 단절);
- 거래 가격 및 조건에 대한 좋은 인식;
- 자산 또는 부채와 관련하여 거래를 시작할 수있는 능력;
- 이 거래를 체결하려는 욕구의 존재 (강제 없음).
일반 거래
IFRS 13 일반적으로 거래를 의미합니다.
- 마케팅 활동에 충분한 평가 일 전 일정 시간 동안 시장에 물건이 있다고 가정합니다.
- 강제 판매 또는 강제 청산이 아닙니다.
실제 상황에서 모든 실제 정의의 내용이 위와 일치하는 경우에만 SS에 대해 이야기 할 수 있습니다 (국제 표준을 이해하면서).
CC를 사용하여 회사의 자산과 부채를 평가하면 재무 제표에 해당 정보를보다 안정적으로 반영 할 수 있습니다.
공정 가치 측정
공정 가치 측정으로 IFRS 13 다음 특성을 고려하여 특정 자산 또는 부채에 대해 작성됩니다.
- 자산의 상태 및 위치 (부채)
- 사용 또는 판매 제한.
그러나 CC의 평가는 자산의 판매 또는 부채의 양도가 발생한다고 가정합니다.
- 자산 또는 부채의 주요 시장에서;
- 가장 수익성이 높은 시장 (주요 시장이없는 경우).
에 IFRS 13 재래식 시장은 관련 자산 및 부채와 관련하여 다음과 같은 특성을 가진 시장입니다.
- 가장 큰 거래량;
- 가장 높은 활동 수준.
중대한! 가장 수익성이 높은 IFRS 13시장은 운송 및 거래 비용을 고려하여 자산 매각 (부채를 양도 할 때 지불 한 최소 금액)에서 가장 큰 금액을 받았을 것으로 인식됩니다.
에 따라 IFRS 13 세 가지 초기 데이터 그룹을 사용하여 SS를 평가할 수 있습니다.
- 최고 우선 순위 (레벨 1);
- 수용 가능 (레벨 2);
- 최소 선호도 (수준 3).
레벨 1로 IFRS 13 측정 일에 기업이 접근 할 수있는 동일한 자산 또는 부채에 대한 활성 시장의 가격 조정 (조정되지 않은)을 의미합니다.
레벨 2 기준 데이터 IFRS 13 레벨 1 관찰 가능한 데이터를 나타냅니다 (가격 조정 제외). 이러한 데이터의 예로는 금리 스왑, 라이선스 계약, POS 인벤토리 등이 있습니다.
IFRS 13레벨 3 입력을 특정 자산이나 부채에 대한 관측 불가능한 입력으로 정의합니다.
IFRS 13에 따른 공정 가치 측정 기법
IFRS 13 회사는 다음과 같은 평가 기법을 적용해야한다고 말합니다.
- 상황에 적합합니다.
- cO를 추정하기에 충분한 데이터 사용을 암시합니다.
- 관찰 가능한 관련 입력을 최대한 활용하고 관찰 불가능한 입력을 최소화합니다.
중대한! MT 평가 방법은 현재 시장 상황에서 측정 일에 자산을 판매 (또는 부채 양도)하기 위해 예상 거래 가격을 계산할 수있는 일련의 기법과 절차입니다.
IFRS 13cC 평가에 널리 사용되는 3 가지 방법 (접근법)을 나타냅니다.
- 시장;
- 값 비싼;
- 유리한.
이러한 접근법은 공통 평가 기준을 개별적으로 그리고 전체적으로 평가하는 데 사용될 수 있습니다 (문단 62 IFRS 13).
시장 접근
시장 기반 접근 방식은 유사한 자산 또는 부채의 시장 거래에 대한 가격 및 기타 정보를 사용합니다. CC의 평가는 시장 배수 또는 계산 매트릭스를 사용하여 수행 할 수 있습니다 (부록 B7 ~ IFRS 13).
비용 접근
비용 접근 방식은 자산의 운영 능력을 대체하는 데 현재 필요한 금액 (현재 대체 비용)을 반영합니다. 이 접근 방식은 자산을 현재 대체 비용보다 더 많이 지불하는 데 동의하지 않는 구매자의 인식 된 입장을 기반으로합니다 (부록 B9 ~ IFRS 13).
소득 접근
이 접근법을 사용하여 CC 추정치는 미래 금액 (현금 흐름, 수입 및 지출)에 대한 현재 시장 기대치를 반영합니다. 미래 금액을 단일 현재 (할인) 값으로 변환하는 것으로 구성됩니다 (부록 B10에서 IFRS 13).
이러한 평가 방법에는 다음이 포함됩니다 (예 :).
- 현재 가치 계산에 기반한 방법;
- 옵션 가격 모델 (Black-Scholes-Merton 공식 또는 이항 모델) : 현재 가치 계산을 제공하고 해당 옵션의 내재 및 시간 가치를 반영합니다.
- 초과 이익의 다중 기간 모델 (일부 무형 자산의 SS 평가).
공정 가치로 자산을 측정하는 기준
많은 국제 표준에서 고려되는 자산 또는 부채의 측정을위한 SS의 적용을 제공합니다. 다음은 이러한 CC 적용에 대한 간략한 개요입니다.
고정 자산 및 무형 자산 회계
고정 자산 (IFRS 16) 및 무형 자산 (IFRS 38)의 평가는 회사가 채택한 회계 모델에 따라 수행됩니다.
- 역사적 비용 (비용);
- 재평가 된 비용.
그러나 재평가 된 금액은 재평가 일의 CC를 나타냅니다.
중대한! 무형 자산의 경우, 이러한 유형의 자산에 대한 활성 시장이있는 경우 재평가 방법 (재평가 일 기준 CC)의 적용이 허용됩니다.
CC에 따라 자산 평가 방법을 적용하는 것은 회계 목적을 의미합니다.
- 기타 포괄 손익 (자본)의 자산 가치 변동으로 인한 미실현 이익 (손실) 인식
- 자산 처분시 이익 잉여금에 대한 모든 누적 재평가를 상각합니다.
우리 웹 사이트의 기사를 사용하여 국내 회계 규범에 따라 고정 자산의 평가 및 회계 기능을 연구하십시오.
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투자 부동산 및 생물 자산 회계
IAS 40 "투자 부동산"은 SS에 따라 이러한 유형의 자산에 대한 회계 가능성을 설정하여 기업이 원가 회계 모델을 사용하는 형태의 대안을 제공합니다 (개발 된 부동산 시장이 불충분 한 경우).
IAS 41 농업은 생물 변환의 결과가 발생하는 순간부터 반영되도록 요구합니다. 이것은 생물 자산과 농산물이 CC (판매 비용 감소)에 따라 수확 시점에 계산된다는 것을 의미합니다.
중대한! Biotransformation은 생물학적 자산의 성장, 번식 및 퇴화로 인해 발생하는 변화 (정량적 및 질적)를 초래합니다.
검토 된 IFRS 16 및 38에서 IFRS 40 및 41에 따른 자산 평가의 특징은 자본 (대차 대조표)이 아닌 자산 재평가로 인한 미실현 이익 (손실)을 손익 계산서에 반영하는 절차입니다.
사업 결합의 자산 회계
IFRS 3 Business Combinations에서는 인수 한 자회사의 자산을 취득일에 CU로 측정해야합니다. 이 추정치는 자산 취득에 드는 전체 비용을 반영하며 사업을 인수했을 때의 경제적 상황을 공정하게 반영합니다.
매각 예정 비유동 자산 회계
IFRS 5 매각 예정 비유동 자산 및 중단 영업은 기업이 비유동 자산을 유동 자산으로 재 분류하고 매각 결정이 내려지면 CC (판매 원가 감소)에 따라보고해야한다고 명시하고 있습니다.
결과
공정 가치로 자산과 부채를 측정하는 방법은 IFRS 13... 공정 가치 회계는 재무 제표 사용자에게 회사의 자산과 부채에 대한 가장 신뢰할 수있는 정보를 제공합니다.
기존 IFRS 표준의 틀 내에서 활동을 수행하고 국제 표준에 따라 보고서를 준비하는 기업은 자산 가치를 평가해야합니다. 이 문제는 프로세스에 주관적인 추론을 도입 할 수있는 많은 측면과 기회가 있기 때문에이 프로세스를 통합 할 수있는 일관된 권장 사항을 개발해야합니다. 이러한 권장 사항 목록과 자산 / 부채 가치의 형성을위한 절차는 IFRS 13에서 IFRS Council에 의해 명시되었으며, 이는 다른 IFRS와 상호 연결된 최초의 국제 재무보고 표준 중 하나가되었습니다.
IFRS 13 공정 가치 측정-기준의 기초
평가 대상에 대한 시장 처분에 따라 결정되는 자산 / 부채의 가치는 매우 복잡한 회계 작업이므로 앞서 언급했듯이 주관적인 평가 및 관리 목적의 남용 위험이 있습니다. IFRS의 모든 회사에 대해이 문제에 대한 공통 접근 방식을 결정해야했습니다.
IFRS 13 표준의 기반은 특정 비즈니스의 기업 특성에 관계없이 모든 특정 IFRS 표준에 공통적 인 적절한 시장 가치를 찾기위한 규제 알고리즘입니다. 특별 재무보고 기준의 틀 내에서 공정 가격의 반영이 왜곡 될 수 있기 때문에 IFRS 13은 이들 간의 불일치를 제거하는 보증인이되었습니다. 이 표준은 평가 대상의 가치 매개 변수에 대한 평가 개발 원칙을 결합하고 분석 연구와 병행하여 공개해야하는 정보의 구성을 결정했습니다. 요컨대, IFRS 13 표준은 공정 시장 가치 평가 프로세스와 재무 제표의이 섹션을 적용하는 관행을 단순화했습니다.
기업이 평가 관행을 적용하는 자산 또는 부채는 단일 자산이거나 자산 또는 부채의 그룹 일 수 있습니다. 첫 번째 경우에는 독립형 금융 상품 또는 비금융 자산이 될 수 있으며, 두 번째 경우에는 하나 또는 여러 개의 현금 창출 단위 또는 독립 사업이 될 수 있습니다. 분석 가격 평가가 필요한 회계 방법론 및 기본 표준에 따라 회사는 독립적으로 (제한 및 권장 사항에 따라) 고려중인 자산 / 부채의 구성 및 회계 방법을 결정할 권리가 있습니다 ( 파편).
실제로 IFRS 13 공정 가치 측정은 다른 국제보고 표준의 틀 내에서 시장 데이터 및 주제의 특성을 기반으로 평가 거래를 수행하고 실질적인 정보를 공개해야하는 경우에 두드러집니다. 평가 알고리즘.
IFRS 13은 기업 지배 구조 또는 활동 분야의 세부 사항에 관계없이 IFRS에서 운영되는 회사의 자산 / 부채 가치에 대한 모든 분석에 적용됩니다. 동시에, 공정한 공식이 다른 국제 재무보고 표준의 조항의 요구 사항과 모순되지 않는 경우,이 표준에서 설명하는 방법론은 초기 및 후속 평가 모두에 동일하게 적용됩니다. IFRS 13 IFRS는 기업의 재무 팀이 분석 작업을 해결하기 위해 적용 할 수있는 일련의 지침 및 정의입니다.
국제 재무보고 표준 IFRS 13. 적용 사례
실질적으로 IFRS 13 공정 가치는 작성자에게 주관적인 기업 특성이 아닌 시장 수요를 기반으로 공정 가치를 결정하는 방법론을 제공합니다.
이 표준은 가격 책정 기준과 방법을 일관되게 설명하고,이 데이터를 기반으로 분석적 결론을 내릴 수 있도록 작업 과정에서보고 사용자에게 어떤 정보를 공개해야하는지 명확히합니다.
IFRS 13의 규정에 의해 정의 된 접근 방식에 따르면 공정 가치는 기업 가치가 아니라 시장 방법에 의해 결정되는 가치가 될 것입니다. 기업의 기업 특성은 분석 및 계산에 편향된 변화를 가져올 수 있기 때문입니다. IFRS 13을 이해하는 자산에 따라 평가 구성의 시작점으로 제공되는 기본 정보가 다릅니다. 그러나 정보의 구성에 관계없이 자산 평가에 대한 접근 방식은 항상 동일하며 지정된 IFRS의 주요 목표를 충족합니다.
분석의 목적은 항상 동일합니다. 특정 자산 / 부채의 가격에 대한 명확한 그림을 제공하는 최종 분석 결과에서 그러한 일련의 시장 요인 및 경제 조건을 설정하거나 모델링하기 위해 항상 동일합니다. 시장 참가자의 관점에서. 재무 팀은 다양한 가시적 및 숨겨진 데이터를 사용하여 잠재적 인 시장에서 자산에 대한 가장 진실한 관점을 얻을 수 있도록 데이터를 해석합니다.
동시에 평가에는 경제 정보뿐만 아니라 회사가 고려하는 평가 대상의 시장 공정 가치를 설정하는 데 도움이되는 모든 종류의 위험 요소, 동향, 가설 및 내부 정보가 포함됩니다. 고전적인 관리 접근 방식과 달리, International Standard 13의 방법론은 기업 자체의 의도 (자산 사용 목적, 자산 보유 필요성 또는 그 반대의 경우-제거를 위해)를 평가에서 제외합니다. 기업 자체가 아닌 시장에 의해 결정되는 기업 자체와 관련이없는 일련의 요소를 기반으로 한 평가.
IFRS 13 공정 가치 측정 방법론에 따르면 모든 자산 / 부채의 공정 가치는 소유자 / 소유자의 기대치가 아니라 시장 참여자가 자산을 판매하거나 부채를 양도하기 위해 지불 할 총 가격입니다. 평가는 항상 특정 자산이나 부채의 경제적 특성과 총체적 요인만을 고려하여 엄격하게 수행되므로 평가를 구성 할 때 회사의 재무 팀은 이해 당사자가 하나 또는 다른 정보에 대한 반응을 모델링해야합니다. 평가 주제에 대해.
자산 / 부채를 평가할 때 재무 및 경제 계획의 기본 특성과 추가 특성이 모두 고려되며, 여기에 포함 된 정보를 고려하여 평가 대상에 대한 정보를보다 완전하고 안정적으로 공개 할 수 있습니다. 이러한 특성에는 무엇보다도 자산의 위치 및 실제 상태, 관련 총 위험의 존재, 주제의 판매 또는 사용에 대한 제한의 존재 또는 가능성 및 기타 사용자가 사용할 수있는 기타 정보가 포함됩니다. 시장 참여자들이 공정 가치를 추정합니다. 회사 자체가 특정 요소의 중요성을 평가하는 방법은 중요하지 않으며, 시장 참여자가 수신 한 정보를 고려하여 특정 정보 세트를 평가하고 대응할 수있는 방법은 중요합니다. 즉, IFRS IFRS 13의 틀 내에서 시장 의견 또는 시장 의견에 대한 평가를위한 정보 분야를 구성하는 요소의 영향이 주요 역할을 할 것입니다.
공정 가치 측정은 항상 회사 소유권에서 자산의 이론적 출구를 의미하므로 시장 조건에 따라 형성됩니다. 자발적으로 자산 또는 부채의 판매 시장이 될 가능성이있는 시장을 선택할 때 판매 회사는 모든 조건과 특성을 비교하면서 모든 시장을 광범위하게 모니터링 할 필요가 없습니다. 가장 신중한 접근 방식은 주어진 부채 / 자산의 주요 시장을 기준으로 삼거나이 시장 참여자의 이익을 고려하여이 자산을 공정 가치로받을 때 가장 수익성이 높은 시장으로 간주되는 것입니다. IFRS IFRS 13에 따라 평가를 구성 할 때 평가에 필요한 정보 기반 인이 평가 대상에 대한 잠재적 수요 또는 공급이있는 시장 상황을 고려해야합니다.
공정 가치를 결정할 때 평가 대상에서 시장 참여자의 행동을 연구 할 때 자산 / 부채의 지주 회사는 시장 참여자의 가격 형성에 영향을 미칠 수있는 모든 가능한 공개 및 숨겨진 요인을 고려해야합니다. 시장에 대한 편향된 평가는 실제로 특정 자산 / 부채에 영향을 미침으로써 누군가의 경제적 이익의 실현을 보장하는 투기 적 또는 기타 행동의 결과 일 수 있음을 기억해야합니다.
동시에 공정 가치 평가를 수행하는 회사는 특정 시장 참여자를 평가할 필요가 없습니다. 일반적으로이 시장을 지배하거나 중요한 영향을 미치는 요인과 정보를 식별하고 분석하는 것만이 중요합니다. 그러한 판단과 가정을 설명하고 분석하는 것은 일반적으로 기업이 IFRS 13에서 요구하는 현실에 가까운 공정 가치 추정치를 공식화하는 데 도움이됩니다.
IFRS 공정 가치 표의 실제 공정 가치는 자산이 매각되거나 부채가 시장 요구 사항에 따라 이전 될 때받을 수있는 경제적 대가의 금액으로 사용 가능한 경제적 형태로 표현됩니다. 이 가격은 해당 자산 / 부채의 직접적인 공정 가치이며 비용은 시장이 아니므로 주제를 획득하는 과정에서 관련 거래 비용 (운송, 조직, 관리 및 기타)의 금액으로 조정되어서는 안됩니다. 특성, 그러나 자산 또는 부채와의 거래를 시작하는 특정 회사에서 그러한 프로세스의 내부 효율성을 반영합니다.
시장 및 기타 위험 (정부, 신용, 은닉)은 IFRS 13에 따라 공정 가치 측정시 고려되어야합니다. 위험을 평가할 때 회사는 각 위험이 가격에 미치는 영향에 대한 시장 관점을 일관되게 평가해야합니다. 자산 / 부채 및 위험이 낳는 스프레드의 크기에 따라 공정 가치를 조정합니다. IFRS 13에 따라 공정 가치의 시장 형성에 중대한 영향을 미칠 수있는 모든 기본 위험과 결합 된 위험 시스템은 개별 자산과 그룹 내 자산 / 부채의 조합 평가에 포함되어야합니다. .
자산 또는 부채는 처음 인식 된 IFRS의 요구 사항에 따라 최초 인식되며 취득 / 교환 가격은 취득시 실제로 지급 된 진입 가격입니다. 그러나 공정 가치 (또는 종료 가격)는 반드시 자산이나 부채의 구매 가격과 같지는 않지만 앞서 언급했듯이 시장 조건과 요인의 조합에 따라 달라집니다. 최초 인식이 수행되는 IFRS에 따라 기업이 자산 / 부채를 공정 가치로 측정 할 수 있고 거래 가격이 공정 가치 측정치와 다른 경우, 그로 인한 손익은 재무의 해당 섹션에 반영되어야합니다. IFRS 13에 따른 진술.
결론
국제 재무보고 표준 IFRS 13 (IFRS)은 회사의 재무 및 경제 부문에 적용되는 도구로, 국제 규정에 따라보고 할 때 회사가 보유한 자산 및 부채의 가치에 대한 정보를 가장 정확하게 제시하는 데 도움이됩니다.
재무 제표 작성에 IFRS 13을 적용하는 모든 회사는 올바른 관리 및 경제적 의사 결정을 내리는 데 기여하는 가장 다각적 인 데이터를 명세서 사용자에게 제공하기 위해 제공된 정보의 신뢰성 및 완전성 규칙을 준수해야합니다.
IFRS 13 요구 사항의 구성에 따라 모든 회사는 세부 정보에 설정된 작업을 구현하기에 충분한 깊이를 선택하고 제공된 정보의 세부 사항에 대한 자체 벡터를 결정해야합니다. 재무 제표 사용자. 동시에 (기업 세부 사항에 관계없이)보고는 반드시 공정 가치 측정을 수행 한 방법과 접근 방식을 공개해야하며 제시된 양적 및 시장 데이터를 이해하는 데 도움이 될 수있는 추가 정보도 공개해야합니다. 이 문제에 대한 통합 접근 방식 덕분에 회사는 공정 가치 평가 작업을 완전히 해결할 수있을 것입니다.
자산의 공정 가치 : 새롭고 잘 잊혀진 오래된
류 보프 로마 노바, jSC "Interexpertiza"(AGN International) 국제보고 부서의 수석 전문가
2013 년 1 월 1 일부터 오랫동안 기다려온 IFRS 13 공정 가치 측정 표준이 발효됩니다. 공정 가치 결정을위한 근본적으로 새로운 요건을 도입하지 않고 기존에 분산되어 있던 다른 표준 조항을 체계화하고 설명하며 불일치 및 많은 논란이되는 문제를 제거합니다. 이 기사에서는 IFRS 13의 주요 요구 사항을 고려하여 실제 부문의 일반 회사와 관련된 요구 사항에 대해 자세히 설명합니다.
IFRS 13의 혁신은 대부분 이미 알려진 접근 방식의 공식화라는 사실에도 불구하고 이전 해석과는 중요한 차이점이 있습니다. 표준. 이는 주로 금융 상품을 보유한 회사와 공정 가치로 취급되는 부동산 소유자에게 적용됩니다.
작성자를위한 일부 완화는 가장 간단한 전환 조건입니다. 새로운 방법으로 자산의 공정 가치를 계산하여 발생하는 모든 변경 사항은 전진 적으로 회계 처리되며 비교 기간 공개가 필요하지 않습니다. 즉, 회계 연도가 12 월 31 일로 끝나는 러시아 회사는 먼저 2013 회계 연도의 IFRS 13에 따라 공정 가치를 계산합니다. 새로운 요구 사항에 따른 재계 산과의 모든 차이점은 같은 해의 결과에 기인합니다. 첫 번째 공개는 2013 년 12 월 31 일에 이루어져야합니다.
적용 범위IFRS 13
IFRS 13의 범위는 매우 광범위합니다. 거의 모든 규모의 회사와 모든 유형의 활동이이 표준의 영향을받습니다.아래 표는 IFRS 13이 적용될 주요 사례를 요약 한 것입니다.
IFRS 13의 표 범위
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회계 대상 또는 상황 |
IFRS 13의 요구 사항에 따라 공정 가치 결정이 필요한 경우 |
IFRS 13의 적용 가능한 요구 사항 |
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금융 자산 및 부채 |
IAS 39; IFRS 9; IFRS 7; IFRS 10; |
모든 금융 자산 및 부채의 최초 인식 (상품이 공정 가치로 측정되지 않는 경우 거래 원가를 더하거나 뺀 것) 공정 가치로 장부되는 금융 자산 및 부채의 후속 측정 헤징; 지분 상품 투자에 대한 투자 회사의 회계 모든 금융 상품의 주요 클래스에 대한 연간 공시 |
평가 및 공개 |
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고정 자산, 투자 부동산, 무형 자산, |
IAS 16; IAS 40, IAS 38, IFRS 1. |
IFRS 최초 채택에 대한 최초 인식 (선택 사항) 재평가 모델이 적용된 경우 후속 측정 비 화폐 성 자산과의 교환 결과 수령시 최초 인식 투자 부동산 만 해당 : 역사적 원가 모형이 적용된 경우 후속 공시. |
평가 및 공개 |
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IAS 18; |
모든 수익의 최초 인식 로열티 프로그램을 통해 고객에게 제공되는 보상 포인트의 최초 인식 및 후속 평가 |
평가 및 공개 |
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생물학적 자산 및 농산물 |
IAS 41; |
평가 및 공개 |
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정의 된 혜택 자산 |
IAS 19; IAS 26; |
최초 인식 및 후속 측정 |
일반 기업에 대한 평가 및 공개. 연금 계획 자체를보고하기위한 추정치 일뿐입니다. |
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정부 지원 받기 |
iAS 20으로; |
최초 인식 |
평가 및 공개 |
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사업 인수 |
IFRS 3; |
특정 예외를 제외한 모든 식별 가능한 자산 및 부채에 대한 최초 인식 사업 매도인에게 양도 된 보수 평가 |
평가 및 공개 |
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매각 예정 자산 |
IFRS 5; |
최초 인식 및 후속 측정 (판매 원가를 제외한 공정 가치 사용) |
평가 및 공개 |
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비 현금 자산을 소유자에게 양도 |
최초 인식 및 후속 측정 |
평가 및 공개 |
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자산 (또는 CGU)의 손상 테스트 |
IAS 36; |
순 공정 가치로 결정되는 경우 회수 가능액 계산 |
견적 만 |
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기타 상황 |
IFRS 4; IAS 33. |
채무 상환을 위해 채권자에게 양도 된 지분 상품의 평가 보험 계약 회계; 우선주 상환시 지급되는 보수의 평가 |
평가 및 공개 |
IAS 17리스 (계약에리스의 징후가 있는지 여부를 결정하는 IFRIC 4와 마찬가지로) 및 IFRS 2 주식 기준 지급은 이전의 공정 가치 정의를 유지합니다. 따라서 IFRS 13의 요구 사항은리스 및 주식 기준 지불 회계에 적용되지 않습니다.
또한 공정 가치를 다른 기준에 정의 된 유사한 정의와 혼동하지 마십시오. 이는 주로 IAS 2 재고 목록에서 결정된 순 실현 가능 가치와 IAS 36 자산 손상에서 사용 된 가치와 관련이 있습니다.
정의IFRS 13 및 주요 개념
IFRS 13은 공정 가치를 측정 일에 시장 참여자들간에 자발적으로 자산을 매각하기 위해 받거나 부채를 이전하기 위해 지급되는 가격으로 정의합니다. 이 공식은 표준에 포함 된 설명과 함께 이전에 규제되지 않았던 많은 질문에 대한 답변을 제공하여 다른 해석으로 이어졌습니다. 요점을 고려해 봅시다.
필수 특성. 공정 가치는 특정 항목에 대해 추정되며 시장 참여자의 관점에서 고유 한 특성을 고려합니다. 특히 자산의 경우 상태와 위치가 고려되며 부채의 경우 중요한 특성은 채무자의 신용 위험입니다. 자산 및 부채의 판매 또는 사용에 대한 제한도 고려됩니다.
예
두 회사는 그러한 구매에 대해 평소보다 더 긴 공급자로부터 분할을 받았습니다. 미지급금 인식 시점의 공정 가치를 측정하기 위해 기업은 현금 흐름 할인 법을 사용합니다. 사용 된 할인율은 채무자의 신용 위험을 고려해야합니다. 신용 등급이 높은 회사의 경우 신뢰도가 떨어지는 회사보다 할인율이 낮습니다. 따라서 첫 번째 회사에 대한 지불 계정의 공정 가치는 두 번째 회사보다 높습니다.
농지 범주의 토지 구획의 공정 가치는 사용 가능성이 다르기 때문에 산업 토지 범주의 공정 가치보다 낮습니다.
가격. 새로운 정의는 목표 가격이 자산 또는 부채의 판매 가격임을 분명히합니다. 단, 거래 비용은 자산이나 부채가 아닌 거래의 특성이며, 회사가 거래를 어떻게 체결 하느냐에 따라 달라 지므로 거래 비용을 조정해서는 안됩니다. 거래 비용 IFRS 13에는 다음과 같은 비용이 포함됩니다.
작업에서 직접 발생하며 필수입니다.
자산을 매각하거나 부채를 양도하기로 결정하지 않았다면 발생하지 않았을 것입니다.
그러나 거래 비용에는 자산을 현재 위치에서 주요 (또는 가장 유리한) 시장 위치로 이동하는 데 발생하는 운송 비용이 포함되지 않습니다. 이는 거래가 아니라 자산의 특성이기 때문입니다.
시장. IFRS 13은 가장 수익성이 높은 주요 시장에 대한 새로운 개념을 도입합니다. 1 차 시장은 자산 또는 부채에 대한 활동량이 가장 큰 시장입니다. 공정 가치는 거래를 위해 결정되어야합니다. 반대의 증거가없는 경우, 기본 1 차 시장은 해당 자산이나 부채를 판매하기위한 거래를 포함하여 그러한 거래를 시작하는 기업의 정상적인 시장이 될 것입니다. 또한 회사마다 활동의 차이에 따라 주요 시장이 다를 수 있습니다.
주요 시장이없는 경우, 기업에게 가장 유리한 시장에서 발생하는 거래, 즉 자산의 판매 가격을 최대화하거나 자산을 이전하기 위해 지불 한 가치를 감소시키는 시장에 대해 공정 가치를 추정합니다. 모든 거래 및 운송 비용을 고려한 후 책임.
노트!
거래원가는 공정 가치 측정에 포함되지 않지만 가장 수익성이 높은 시장을 결정할 때 고려됩니다. 예를 들어, 유가 증권의 공정 가치를 추정하기 위해 회사는 다른 시장의 가격에서 중개인의 공제를 뺀 가격을 비교하고이 가치가 최대 인 시장을 선택합니다. 이 경우 유가 증권의 공정 가치는 중개 비용을 제외하고 선택한 시장의 호가와 동일합니다.
두 시장 모두에서 공정 가치를 평가할 때 회사가 이에 접근 할 수 있어야합니다.
예
위의 예에서 기업이 공급 업체로부터 할부금을 받으면 각 기업은 먼저 은행 대출에 대해 자체적으로 주요 시장에서 할인율을 결정하려고합니다.
기업은 활동 유형, 소유 형태, 대출 유치 관행 및 기타 조건에 따라 다른 은행에 접근 할 수 있습니다. 따라서 신용 등급이 동일한 회사라도 주요 시장의 금리가 다를 수 있습니다.
주요 시장을 결정할 수없는 경우 (예 : 회사는 부채 융자를 사용하지 않음), 회사는 주어진 거래 조건에서 자신을 위해 가장 수익성이 높은 시장에서 금리를 결정합니다. 이 시장에 대한 접근 가능성을 고려해야합니다. 기업은 해외에서 대출을 유치 할 수없는 경우 은행 간 금융에 사용되는 금리, 해외 시장의 금리를 사용할 수 없습니다.
거래의 자발적 근거. 이전 정의에서와 같이 트랜잭션이 강제되지 않는다는 사실을 강조합니다. 따라서 시장에서 유사한 거래를 선택할 때, 예를 들어 청산의 경우와 같이 "협박하에"이루어진 거래를 제외해야합니다.
노트!
개별 강제 거래는 전체 시장에서 가격이 하락하는 상황과 혼동되어서는 안됩니다. 예를 들어 2008 년 위기 상황에서 대부분의 부동산 거래는 매우 낮은 수준으로 실행되었습니다.
비재무 자산에 대한 응용 프로그램의 특징
이 기준은 비금융 자산의 공정 가치를 시장 참여자의 관점에서 가장 효율적이고 가장 효율적으로 사용한다는 가정하에 측정한다고 명시하고 있습니다.1 차 시장의 정의와 마찬가지로, 시장 또는 기타 요인이 시장 참여자가 자산을 다른 용도로 사용하면 자산의 가치를 극대화 할 수 있음을 나타내지 않는 한 현재 자산의 현재 사용이 기본적으로 최상의 것으로 간주됩니다. 그러한 증거가있는 경우 자산을 변환하는 데 필요한 투자를 고려하여 적절한 최선의 사용을 기반으로 공정 가치를 결정합니다.
즉, 가장 좋은 용도는 다음과 같습니다.
물리적으로 실현 가능 (예 : 부동산의 위치 또는 크기 고려)
법적으로 허용됨 (예 : 부동산에 적용되는 구역 규칙이 고려 됨)
즉, 자산의 주어진 사용에 대해 시장 참여자가 요구하는 투자 수익을 제공하는 것입니다.
예
이 회사는 도시 중심부에 창고를 소유하고 있습니다. 이 분야의 시장 분석 결과를 바탕으로 문화 및 엔터테인먼트 산업의 대상으로 건물을 사용하면 재 장비에 대한 투자를 고려하더라도 더 많은 수입을 올릴 것으로 결정되었습니다. 따라서 문화 및 레크리에이션 장소로 건물을 사용하려면 공정 가치를 결정해야합니다.
또한 자산의 최대 가치가 자산을 단독으로 사용하거나 다른 자산이있는 그룹 (예 : 부동산 단지) 또는 다른 자산과 부채가있는 그룹 (예 : 사업체)에서 달성되는지 여부를 결정해야합니다. . 그룹에서 사용하는 것이 최선의 선택이라면 공정 가치가 측정됩니다. 이 경우 관련 자산의 전체 그룹에 대해 일관되게 평가해야합니다.
예
창고는 운송 허브 옆에 위치하며이를 통해 운송되는 상품의 임시 보관에 사용되므로 공급망의 일부가됩니다. 이 경우 운송 허브와 결합하면 건물을 가장 잘 사용할 수 있습니다. 공정 가치는 자산 그룹에 대해 결정된 다음 해당 구성 요소에 할당됩니다.
약정 및 자체 공유 상품에 대한 애플리케이션 기능
자신의 부채 또는 지분 상품을 판매하는 것은 자산을 판매하는 것보다 덜 눈에 띄는 상황입니다. 이와 관련하여 IFRS 13은이를 평가할 때 명심해야 할 세부 사항을 설명합니다.상환이 아닌 양도. 매각은 공정 가치 측정 일에 발생한 것으로 가정하지만 그 시점에 상품은 소멸되지 않습니다. 의무를 맡은 당사자 (가상 구매자)는 양도인과 동시에 동일한 조건으로 의무를 수행 할 것을 약속합니다.
신용 위험의 불변성. 공정 가치에 영향을 미치는 중요한 요소는 채무자의 신용 위험, 즉 채무 불이행 위험입니다 (이것은 상품의 고유 한 특성입니다). 평가는이 위험이 핸드 오버 전후에 변경되지 않는다는 가정을 기반으로합니다. 특히 이는 부채 또는 지분 상품을 수행하는 가상 당사자가 양도인과 동일한 신용 위험을 가지고 있음을 의미합니다.
신용 위험 완화 도구. 담보, 보증, 보증 등 채무자의 신용 위험을 완화하는 방법은 상품 자체의 공정 가치에 큰 영향을 미칩니다. 공정 가치를 측정 할 때 고려하는지 여부는 채무자의 관점에서 별도로 회계 처리하는지 여부에 달려 있습니다.
예
받은 대출은 제 3 자의 보증으로 담보됩니다. 차용자가 대출자에게 갚을 수없는 경우 보증인이 대출금을 상환하고 동시에 차용자로부터 부채를 청구 할 수 있습니다. 결과적으로 이러한 조건 하에서 차용인의 관점에서 차용인의 채무 불이행 위험은 감소하지 않습니다. 어떠한 경우에도 그는 대출 기관이나 보증인에게 돈을 지불해야합니다. 따라서 공정 가치를 결정하기 위해 차용인의 신용 등급을 기준으로 할인율을 산정하고 수령 한 보증에 대해서는 할인을하지 않습니다.
도구 전송 제한. 다른 당사자에게 양도 할 수있는 능력에 대한 제한은 공정 가치를 측정 할 때 고려되지 않습니다. IFRS 13은 이러한 제한이 측정에 사용 된 나머지 입력에 이미 고려되었다고 설명합니다. 이는 원칙적으로 모든 의무 및 지분 상품에 대해 양도에 제한이 있기 때문입니다 (특히 채권자의 동의가 있어야만 의무를 양도 할 수있는 가능성). 그들의 가치를 고려하십시오. 자산 이전에 대한 제한은 중요한 추가 특성이지만 객체마다 다르며 시간이 지남에 따라 변경 될 수 있습니다. 따라서 자산의 경우 이러한 제한이 고려됩니다.
눈에 보이는 의무. 제시 의무의 공정 가치는 원가를 측정 한 날부터 가능한 가장 빠른 제시 일까지 할인 된 지급 금액 이상이어야한다. 이 접근법은 IAS 39 및 IFRS 9의 이전 조항을 따르지만이 기준은이를 별도의 문단으로 만듭니다.
예
회사는 공급 업체로부터 액면가 1,000,000 루블의 약속 어음을 받았습니다. 제출 마감일 (2015 년 1 월 1 일 이전). 2013 년 12 월 31 일 현재 가능한 가장 빠른 발표일이 1 년 남았습니다. 13 %의 시장 비율에서 약속 어음의 공정 가치는 다음과 같습니다. 2013 년 12 월 31 일의 공정 가치 \u003d 1,000 / (1.13) 1 \u003d 885 천 루블.
기타 응용 기능
금융 자산 및 부채 그룹입니다. IFRS 13은 기업이 시장 위험 (이자율, 외환 및 기타 IFRS 7에 정의 된 기타)에 대한 순 노출을 기반으로 금융 자산과 금융 부채를 관리 할 때 단순화 된 공정 가치 접근법을 허용합니다. ... 특히 이는 위험 헤징 사례와 관련이 있습니다. 예를 들어, 회사는 구매자와 외환 계약을 체결하는 동시에 외화 판매를위한 선도 계약을 체결합니다. 이 경우 기준서에 명시된 조건이 충족되면 전체 금융 자산과 부채의 차액 인 회사의 순 포지션을 기준으로 전체 상품 그룹의 공정 가치를 추정 할 수 있습니다. 그룹.
최초 인식. 자산 또는 부채의 구매 가격은 정의에 따라 판매 가격이기 때문에 공정 가치와 다를 수 있습니다. 예를 들어 다른 경우에도 차이가 발생할 수 있습니다 (목록이 완전하지 않음).
거래는 관련 당사자간에 이루어집니다. 그러나 거래 조건이 시장 조건이라는 증거가있는 경우에는 거래 가격을 인식 시점에 공정 가치를 결정할 수있다.
거래가 협박이거나 판매자가 거래 가격을 수락해야합니다. 예를 들어, 판매자는 법적 요구 사항으로 인해 자산을 판매해야했습니다.
거래 가격이 나타내는 계정 단위가 공정 가치 측정에서 가정 한 계정 단위와 다릅니다. 예를 들어, 자산 그룹을 구매할 때 구매자는 구매량에 대해 추가 할인을 받았습니다.
거래는 주요 (가장 수익성이 높은) 시장에서 수행되지 않습니다.
IFRS 13에 따르면 최초 인식이 공정 가치로 이루어질 때 관련 기준에서 달리 명시하지 않는 한 거래 가격의 차이는 당기 손익으로 인식됩니다. 특히 IFRS 9 금융 상품은 인식 시점의 공정 가치가 활성 시장에서 공시되는 가격이나 관측 가능한 시장 자료만을 사용한 평가에 기초하여 결정되지 않은 금융 상품에 대해 이러한 손익 차이를 이연 인식하도록 규정하고 있습니다. 또한 회사 소유주와 거래가 이루어지면 차이가있을 수 있으며, 비 시장 조건은 배당금 지급 또는 회사 자본에 대한 소유주의 기여로 자격이 될 수 있습니다.
주요 접근 방식은 시장, 수익성 및 비용이 많이 듭니다 (편집자 주 : 이러한 접근 방식은 저널의 다음 호에서 자세히 설명합니다). 표준에 설정된 이러한 방법 적용의 특징에 주목합시다.
구경 측정. 인식 시점의 공정 가치가 거래 가격과 같다고 가정했을 때 생산되며, 관측 불가능한 투입 변수를 사용하여 후속 기간에 측정합니다. 이 표준은 추정치가 인식되고 그 이후에 서로 일치해야한다고 강조합니다. 이를 위해 평가 기법을 보정 (조정)하여 인식 시점에 적용하면 거래 가격과 동일한 결과를 산출합니다. 계층. 측정 결과에 유의 한 영향을 미치는 투입 변수에 따라 공정 가치는 기준에서 정한 3 가지 계층 수준 중 하나로 분류됩니다.
노트!
추정 된 공정 가치의 최종 범주는 가장 낮은 수준의 초기 데이터에서 결정됩니다..
이는 평가중인 자산의 상태에 대한 유사한 자산에 대한 조정 또는 부채를 측정 할 때 발행 된 영향을 가격에서 제외하기 위해 유사한 자산에 대한 조정과 같은 원본 데이터에 대한 조정을 고려해야합니다. 보증. 이와 같은 조정은 계층 구조의 총 점수를 낮추는 경향이 있습니다.
