Problemi u ugovoru o dividendi poreske optimizacije. Optimizacija oporezivanja "Plata-dividenda. Payer dividende - ruska organizacija

Oporezivanje 2017: Plaćanje plata u obliku dividende.

Poreska optimizacija plata fokusirajući sve opisanu u prethodnom članku je dobro svima, osim jednog: nije jasno kako podijeliti novac, a da ne oblikovati oporezivu vrijednost od primatelja NDFL baze. Iz svih nedostataka shema opisanih u prethodnim člancima, plaćanje besplatne plaće u obliku dividendi. Kako ova metoda rada porezne optimizacije? Prvo malo teorije.

Porezni sistem zemlje, u pravilu, odpada dividende bilo kakvih prednosti u odnosu na druge pravne metode za proizvodnju neto dobiti. To se postiže tačno verificiranom ravnotežom tarifnih stopa u četiri vrste poreza: porez na dohodak, premije osiguranja, NDFL sa dividendom i porez na dohodak. Ali gdje ste vidjeli nešto "tačno provjereno" u Rusiji? Nije mi se svidio predsjednik, nove stope premija osiguranja - i bez ikakvih naselja smanjuju se; Izbori na nosu su nove pogodnosti za djecu na NDFL ... kao rezultat 2012. godine, ravnoteža je uništena, a porezne prednosti sheme dividende postale su očigledno.

Šta daje plate u obliku dividendi?

Porez na dohodak s dividendima iznosi 9% u odnosu na 13% uobičajenog ličnog inbiziranja PMFL-a. Slijedom toga, s platnom platnom platnom platformom, samo 10% je samo 10%. Razmotrimo kako se ispostavilo: platiti 100 hiljada rubalja zaposlenog u ruci, morate naplatiti dividendu na 110.000 rubalja. Tada će porez na dohodak biti 110.000 * 9% \u003d 9900 ili 9,9%, koji formira porezno opterećenje na foti. Trebalo bi shvatiti da je prisustvo organizacije organizacije preduvjet za isplate dividende dioničarima, što nešto ograničava primjenu opisanog metode za smanjenje poreznog opterećenja.

Ako uporedimo sve načine za optimiziranje sredstava plata sa stanovišta poreznih rizika, prioritet za pouzdanost pripada dividendi. Nemoguće je odmah prebaciti dioničare dioničarima iz prihoda kompanije, to su njihovo zakonsko pravo. Prethodna metoda - velika isplata dobiti Jedan zaposleni - za razliku od dividendi može prouzrokovati interes porezne inspekcije, uprkos nepostojanju pravila za njegovu kontrolu. Naravno, gotovo je nemoguće dokazati nezaposlenu prirodu plata na sudu, ali nemoguće je zanemariti vjerojatnost vrlo sudske revizije.

Od 2009. godine, "pojednostavljeni", budući da će primljeni dividende biti platnici za porez na dohodak (stav 2. čl. 346.11 poreznog zakona Ruske Federacije) izmijenjene od strane Ruske Federacije). Kao takve izmjene, zakonodavac planira zaustaviti primjenu sheme optimizacije, kada "jednostavniji" s objektom "prihodi" izračunava iz dividendi jedan brzina od 6 posto, umjesto da drži izvor plaćanja u poreznoj stopi od 9 posto . Za osnivače LLC-a moguće je koristiti ovu metodu i sljedeću godinu.

Činjenica je da LLC ima pravo na distribuciju prihoda nesrazmjerni udio učesnika u kapitalu kompanije (stav 2 čl. 28 saveznog zakona od 08.02.98. 14-FZ). Prema zvaničnicima, takve isplate u iznosu od prelaza "proporcionalnih" dela ne priznaju dividendi i podliježu porezima na opšta pravila (pismo Ministarstva finansija Rusije od 24.06.2008. 03- 03-06 / 1/366).

Na primjer, udio pojedinca u ovlaštenom kapitalu LLC-a iznosi 80 posto, a kompanija "jednostavna" sa objektom "Prihodi" - 20 posto. Međutim, profit doo u skladu sa sastavnim dokumentima distribuiran je u drugom udjelu: Fizički-40 posto, poduzetnika - 60 posto. U ovom slučaju, 2/3 prihoda "jednostavnije" (20%: 60%) ne smatra se dividende, sa stanovišta službenika Ministarstva financija i podliježu jedinstvenom porezu po stopi od 6 procenat.

Ideja podijeljena Ivan Balahnin, Poreski konsultant

Ideje za evaluaciju sigurnosti

Jurij Podorin, Zamjenik šefa Odjeljenja za posebne porezne odnose Odjel za katedre za poresku i carinisku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije:

Evaluacija - 1 tačka od 5. Ideja samo na prvi pogled izgleda privlačno. I u praksi, kakav interes za jednim sudionikom ustupio je dio svog dohotka drugom osnivaču. Ne postoji interes da samo ovi učesnici nisu. Ali u ovom slučaju je zagarantovana povećana pažnja poreznih vlasti.

Andrei Brusnitsin, Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 3. razreda:

Sigurnost - 3 ukazuje 5. Iz trenutne verzije člana 346.15 poreznog zakona Ruske Federacije, slijedi da je u 2008. godini s dividende koje je "jednostavnije" isplatilo, potrebno je držati porez po stopi od 9 posto . Položaj Ministarstva finansija Rusije na računu nesrazmjernih dividendi može se koristiti, ali treba imati na umu da nije obavezno za porezne vlasti. Stoga, tvrdnje nisu isključeni.

Dmitrij Grigorenko, Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. razreda:

Postavljam 2 boda od 5. U ovoj situaciji inspektori mogu zaključiti da su strane dobile nerazumne porezne davanja, koje lako potvrđuju primarnim dokumentima. Za velike količine ili sa stalnom upotrebom ove metode, vrlo je teško dokazati nedostatak namjere.

Ideje o ovom pitanju evaluirane su:

Alexander Kosolapov, Šef Odjela za posebne porezne režime Odjeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije
Jurij Supsin, zamjenik šefa Odjeljenja za posebne porezne perspektive Odjel za poresku i carinu Tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije
Love Kotova, Zamjenik šefa Odjeljenja za oporezivanje građana i objedinjeno Odjeljenje za socijalno porez na Odjelu za poresku i carinu i carinska tarifna politika Ministarstva finansija Rusije
Sergej Tarakanov, Zamjenik šefa Odjela za kontrolu odjela savezne porezne službe Rusije
Dmitrij Grigorenko, Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. razreda
Andrei Brusnitsin, Savetnik državne državne službe Ruske Federacije 3. klase
Alexey Sorokin, Šef imovine i ostalih poreza Odjel za Odjel za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije
Olga Chrinina, Savetnik porezne službe Ruske Federacije 3. razreda

Na pitanje slušalaca o dokumentarnom potvrdi potrebne organizacije tokom kredita poreza, Alekseeva A.P. objasnio da u skladu sa zahtjevima stava 3. čl. 311 poreskog zakona Ruske Federacije, dokumenti koji potvrđuju porez (zadržavanje) poreza izvan Ruske Federacije priloženi su posebnom poreznom deklaracijom.

Za poreze koji su zadržani porezni agenti U skladu sa zakonodavstvom stranih država ili međunarodnog ugovora, takvi dokumenti mogu poslužiti kao potvrda ili potvrda u drugim uniformama. od poreznog agenta da zadrži porez na izvor plaćanja.
Za poreze koje plaća sama ruska organizacija, dokumenti certificirani od strane poreznog organa relevantne strane države.

Porezno zakonodavstvo nema određeni popis dokumenata koji potvrđuju stvarnu uplatu poreza ili činjenicu njegovog odbitka u stranoj državi.

Dakle, ako iznos poreza vodi porezni agent, takav dokument može biti pismo stranog preduzeća - agenta. Mora biti certificiran potpisom ovlaštenog lica i pečatom, a dokument o plaćanju o plaćanju poreza treba priložiti.

Ako je organizacija sama platila porez, mogu biti kopije platnih naloga koji ukazuju na plaćanje, kao i potvrdu poreskih vlasti stranog stanja o stvarnom oporezivanju poreza na budžet ove države.

Pored toga, Alekseeva A.P., organizacije trebaju biti dostavljene poreznim vlastima izvod iz zakonodavnog akta strane države, u skladu s kojom se od naše organizacije čuva određeni porez. Za šta je to? Ovo je neophodno kako bi porezna inspekcija identificirala ovaj porez i primljeni prihod i izjednačavali ga na porez na dohodak.

Ovaj dokument mora biti sastavljen na izvornom jeziku koji ukazuje na ime, brojeve i datume ovog zakona, kao i poreznih imena. Pored toga, njegov prijevod na ruski trebao bi biti priložen za njega.

Međutim, u praksi porezne vlasti, kada razmatraju mogućnost provođenja postupka za testiranje iznosa poreza na dohodak, koji se održava iz prihoda ruske organizacije u stranoj zemlji, osim dokumenata navedenih u stavku 3. članaka 311 poreskog zakona Ruske Federacije, zatražite dodatne dokumente potrebne za njih za testiranje poreza.

Stoga, u ostvarivanju ruske organizacije, sumi poreza plaćene na teritoriji strane države u vezi sa aktivnostima Stalnog predstavništva ruske organizacije, ruska porezna uprava može zatražiti dokumentaciju koji potvrđuju vrste i veličinu Dohodak, vrste i veličina troškova, kao i registri poreznih računovodstva.

Ako se bilo koji od dokumenata podnesenim na provjeru bit će izrađen na stranim jezicima, organizacije se moraju pobrinuti za prenos ovog dokumenta na ruski, kao i da ga javno uvjeravaju.

Prilikom održavanja testa, porezni inspektorat može zatražiti:
1) kopije ugovora (ugovori), na osnovu kojih je ruska organizacija isplaćena prihod;
2) kopije akata prihvatanja obavljenih radova (pružene usluge);
3) Kopije platnih naloga koji potvrđuju plaćanje poreza u budžetu strane države i drugih.

Od 1. januara 2008. čl. 311 poreskog zakona Ruske Federacije dopunjuje klauzulom 4, što se tiče ruskih organizacija koje imaju odvojene odjeljenja u inostranstvu i primaju prihode od izvora u stranim zemljama. Od 1. januara 2008., unaprijed plaćanje i porez na dohodak od takvih prihoda ruskih organizacija plaćaju se na lokaciji glavne organizacije. Na istoj poreznoj vlasti predstavljeni su izračuni za porez na dohodak i porezne deklaracije.

Nastavak razgovora o temi natjecanja stranog poreza, Alekseeva AP je slušaocima objasnio slušatelje da porezne obveznike koje primaju dividende iz strane organizacije (uključujući stalnu zastupljenost u Rusiji), imaju pravo na smanjenje izračunavanja poreza na dohodak prema GL pravilima. 25 poreskog zakona Ruske Federacije, o vrijednosti poreza izračunato i plaćeno na lokaciji izvora prihoda, samo ako postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između država. To je definirano u stavku 1. čl. 275 poreskog zakona Ruske Federacije.

Popis međunarodnih ugovora Ruske Federacije kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje na snazi \u200b\u200b1. januara 2008., dat je u pismu savezne porezne službe Rusije br. PC-6-2 / [Zaštićen e-poštom] od 25. 03. 2008

Dakle, pomak poreza na dohodak u obliku dividendi plaćenih u stranoj državi može se osigurati ako je Rusija i strana država zaključila sporazum koji sadrži odgovarajuće odredbe.

Definicija "dividendi" u porezne svrhe data je u čl. 43 poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem dividenda priznaje bilo kakav prihod koji je dioničar (sudionik) primio (sudionik) iz organizacije tokom raspodjele profita koji su ostali nakon oporezivanja (uključujući u obliku interesa za povlaštene akcije) Dioničar (učesnike) akcije (dionice) proporcionalno akcije dioničara (učesnika) u zakonom (udjeli) kapitalu ove organizacije.
Dividende uključuju i svaki primljeni prihod od izvora izvan Ruske Federacije koji se odnose na dividende u skladu sa zakonodavstvom stranih zemalja. "

Ne priznaje dividende:
1) isplate akcionaru (učesniku) u likvidaciji organizacije u monetarnom ili prirodnom obliku, ne prelaze doprinos akcionara (učesnika) na ovlašteni kapital;
2) plaćanja dioničarima (učesnicima) organizacije u obliku prenosa akcija iste organizacije u imovinu;
3) Isplate neprofitnoj organizaciji za održavanje glavne aktivnosti (ne vezane za preduzetničke), koje proizvode ekonomska društva, čiji je ovlašteni kapital sastoji se u potpunosti od doprinosa ove nekomercijalne organizacije.

Ako je izvor prihoda poreskog obveznika strana organizacija, tada u skladu sa stavkom 1. čl. 275 poreskog zakona Ruske Federacije, iznos poreza na dobivene dividende određuje porezni obveznik samostalno, na osnovu iznosa primljene dividende i relevantne porezne stope predviđene stavom 3 umetnosti. 284 Porezni kod Ruske Federacije.

Dakle, ruska organizacija koja je dobila dividende iz stranog organizacije i mora samostalno utvrditi iznos poreza iz primljenih dividendi i prenijeti ga u proračun. Od 2008. godine, porezne stope od 0% ili 9% primjenjuju se na dividende primljene od strane organizacije.

Nulta poreska stopa primjenjuje se ako se ujedno obavljaju sljedeći uvjeti:
1) Na dan odluke o isplati dividendi, primatelj dividendi najmanje 365 dana je kontinuirano u vlasništvu:
a) najmanje 50% udjela u ovlaštenom kapitalu dividende strane organizacije;
b) potvrde o depozitarima koji daju pravo na dobijanje dividendi u iznosu koji odgovaraju najmanje 50% ukupnog iznosa koji plaćaju dividende stranih organizacija;
2) trošak sticanja primitka udio ili depozitara, što daje pravo na primanje dividendi, prelazi 500 miliona rubalja;
3) Strana organizacija koja se isplaćena dividendi nije registrovana u državi ili na teritoriji prepoznat kao offshore zona. Popis takvih država i teritorija odobrilo je Ministarstvo finansija Rusije (stav 3. čl. 284. Poreskog zakona Ruske Federacije, Prilog redom Ministarstva finansija Rusije br. 108N od 13. 11 . 2007).

Trenutno se određuje popis dokumenata za potvrdu prava na primijenjenu poreznu stopu od 0% za porez na dohodak. U poreznim vlastima porezni obveznici su dužni da daju:
1) dokumente koji sadrže informacije o datumu (datumima) sticanja (dobijanja) vlasništva nad doprinosom (udjela) u ovlaštenom (dijeljenju) kapitala (fond) dividende organizacije ili o depozitarima, dajući pravo na primaju dividende;
2) informacije o troškovima stjecanja (dobivanje) relevantnog prava.

Prihodi od sudjelovanja udjela (dividende) u skladu sa stavkom 1. čl. 250 Porezni kodeks Ruske Federacije priznat je kao nefinalizacijski prihodi uzeti u obzir pri izračunavanju porezne osnovice za porez na dohodak u Ruskoj Federaciji.

Primjer.
Podružnica organizacije, koja se nalazi izvan Ruske Federacije, distribuirale su dividende u korist svoje glavne kompanije u iznosu od 50.000 eura. Pretpostavimo da ne postoji međunarodni sporazum kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje. Izračunati iznos poreznih obaveza organizacije. Stoga poreza iz dividendi u Rusiji iznosi 9%, dakle, iznos poreza bit će 4.500 eura (50.000 eura × 9%).

I ako je dogovor da bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje, potrebno je znati organizaciju koja prima dividendu iz inostranstva i kako potrošiti porezni kredit?

Alekseeva A.P. objasnio slušateljima:
1) Preferencijalna stopa uspostavljena u poreznom sporazumu za oporezivanje u zemlji - izvor prihoda može ovisiti o stupnju sudjelovanja ruske organizacije u kapitalu stranog preduzeća.

Ova okolnost utječe na postupak izračunavanja maksimalnog iznosa poreza na dividende, koje se mogu poduzeti na test;

2) Ruska organizacija za primjenu smanjene porezne stope utvrđene u poreznom sporazumu prvo će morati dobiti potvrdu (certifikat) svog prebivališta u Rusiji u poreznom organu na mjestu registracije.

Prethodno su pravne osobe izdale takve reference na upravljanje informacijama o poreznoj kontroli, međunarodnoj saradnji i razmjeni informacija savezne porezne službe Rusije. Od 18. februara 2008., u skladu s izvještajem o informaciji FTS od 26. 02. 2008, koji je odobrio postupak za potvrdu statusa poreskog stanovnika Ruske Federacije, izdavanje informacija o prisutnosti takvog statusa vrši međuregionalni inspektorat FTS-a.

Organizacija mora podnijeti FTS-u: izjavu u proizvoljnom obliku; kopije dokumenata koji ukazuju na mogućnost ili u vezi sa činjenicom dobijanja prihoda u stranoj državi; Kopije certifikata o registraciji kod poreznog organa i o ulasku u registar. Status poreskog rezidenta Porezne vlasti moraju potvrditi u roku od 30 kalendarskih dana od dana primitka svih potrebnih dokumenata. U ovom slučaju, certifikat se može izdati ne samo za tekuću kalendarsku godinu, već i za prethodne godine - podliježu dostupnosti dokumenata koji odgovaraju traženom roku;

3) Primijeniti vjerodajnice poreskih depozita plaćenih u inostranstvu ruskim poreznim vlastima, potrebno je podnijeti posebnu poreznu prijavu i priložiti relevantne dokumente.

Pravila kredita za dividende koje je organizacija pribavila iz inostranstva: iznos poreza, izračunati i isplaćeni zakonodavstvom strane države, oduzima se iz iznosa poreza izračunatog na ruskim stopama i obavezno da plati u Rusiji, ali unutar Ruske cijene .

Primjer.
Podružnica organizacije koja se nalazi u Australiji distribuirale su dividende u korist svoje glavne kompanije u iznosu od 500.000 rubalja. Sporazum između Vlade Ruske Federacije i Vlade Australije kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje i spriječilo utaju poreza na porez na prihode od 7. septembra 2000. godine, utvrđeno je da se dividende mogu oporezivati \u200b\u200bpo stopi od 5%.

Količina poreza iz dividendi u iznosu od 25.000 rubalja (500 000 × 5%) zadržana je kada su plaćeni.
Da bi se testirao iznos poreza plaćenog u stranoj državi (Australija), ruska organizacija podnela Poreskoj upravi na mjestu svoje registracije u poreznoj deklaraciji o dohotku koje je ruska organizacija primila iz ruske Federacije.

Količina plaćenog poreza u Australiji je 25.000 rubalja.
Shodno tome, organizacija mora platiti porez u ruski budžet u iznosu od 20.000 rubalja. (45 000 rulja. - 25 000 trlja.).

Ako je iznos poreza izračunati i plaćen u stranoj državi, više od iznosa poreza izračunatog na ruskim stopama i obaveznom za plaćanje u Rusiji, tada se pomak nije napravljen.

Primjer.
Podružnica organizacije koja se nalazi u Indiji distribuirale su dividende u korist svoje glavne kompanije u iznosu od 500.000 rubalja. Sporazum između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Republike Indije izbjeći dvostruko oporezivanje poreza na prihod od 25. marta 1997., stopa dividende naplaćena je tokom njihovog plaćanja iznosi 10%.
Količina poreza iz dividendi, u iznosu od 50.000 rubalja (500.000 × 10%) zadržana je kada su plaćeni.

Izračunati iznos poreznih obaveza.
Porezna stopa u Rusiji za dobivene dividende (isključujući međunarodne ugovore) iznosi 9%:
500 000 rubalja. × 9% \u003d 45 000 RUB.
Iznos plaćenog poreza u Indiji iznosi 50 000 rubalja.
Shodno tome, organizacija neće moći provoditi test.

A ako su organizacije koje primaju dividende iz inostranstva prevode na plaćanje USN-a? Imaju li pravo zadržati kredit?

Porezni zakonik Ruske Federacije ne pruža takve organizacije pravo na provođenje testova poreza plaćenih u inostranstvu. Odgovarajući na pitanja poreskog obveznika, Ministarstvo finansija Ruske Federacije u svom pismu od 13. aprila 2005. godine, broj 03-03-02-04 / 1/97 "o oporezivanju dividendi od strane organizacije koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav" rekao je sledeće:

"U skladu sa čl. 43 poreznog zakona dividende Ruske Federacije priznaje bilo koji prihod koji je dioničar (sudionik) primio iz organizacije u distribuciji profita koji su ostali nakon oporezivanja (uključujući u obliku interesa za povlaštene akcije), navodi akcionar (sudionik) ) Dionice (akcije) u proporciji dioničarima dioničarima (učesnicima) u zakonom (udio) kapitalu ove organizacije.

Označeni objekt jedinstvenog poreza koji se isplaćuje u vezi s korištenjem pojednostavljenog poreznog sustava prepoznat je prihod ili prihod smanjen za iznos troškova (stav 1 član 346.14 Kodeksa).

Prema stavku 1. čl. 346,15 Kodeks, prihodi od prodaje robe (radovi, usluge), prodaja imovine, imovinska prava i ne-deaktivni prihod uzeti u obzir u oporezivanjem utvrđuju organizacije u skladu sa člancima 249. i 250. godine. Treba imati na umu da u slučajevima kada u ovim kodeksima (249 i 250) postoje reference na ostale članke poglavlja 25 Kodeksa, norme ovih članaka mogu se uzeti u obzir u pojednostavljenom poreznom sustavu u događaju da ne budu u suprotnosti s drugim odredbama poglavlja 26,2 kodeks .

Dakle, ako primatelj prihoda u obliku dividendi je organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje, takav dohodak ne bi se trebali oporezivati \u200b\u200bna izvoru plaćanja prihoda (dividendi).

Istovremeno, pretpostavljamo da je potrebno napomenuti da u skladu sa stavom 10. Uputa za punjenje proglašenja profitnih organizacija koje su odobrile organizacije odobrene nalogom Ministarstva unutrašnjih poslova Rusije br. BG-3-02 / 585 29. 12. 2001, na redakciji izračuna poreza na dohodak ukazuje se na iznos dividendi koji će se distribuirati među dioničarima (učesnicima) u tekućem poreznom periodu odlukom o sastanku dioničara (učesnika), uključujući iznos dividende Da bi se platirali organizacijama - obveznicima poreza na dohodak, plaćanje dioničarima (učesnici) koji nisu obveznici poreza na dohodak, posebno, međusobni investicioni fondovi koji nisu pravne osobe i organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav, plaćaju pojedincima - stanovnici Ruske Federacije , strane organizacije i pojedinci - nerezidenti Ruske Federacije.

Otuda , Čitav iznos primljenog dividende bit će uključen od strane organizacije - uplatitelja USN-a u ne-dilerinskom dohotku.

Naredba MNS iz Rusije br. BG-3-23 / [Zaštićen e-poštom] 23. decembra 2003. godine odobrio je oblik deklaracije i uputstava kako bi ga ispunili kompanijama koje plaćaju porez u stranom budžetu. Porezna deklaracija pruža organizacija na mjestu registracije ruske kompanije u bilo kojem poreznom periodu i bez obzira iz vremena plaćanja sredstava u inostranstvu. Jedini uvjet - treba se podnijeti istovremeno s deklaracijom dobiti, iznos za plaćanje na kojem će biti sveden na "strani" porez.

Na osnovu čl. 311, 250 poreznog zakona Ruske Federacije, kao i upute za završetak porezne deklaracije o porezu na dohodak na prihod od organizacija, odobreno po nalogu Ministarstva finansija Rusije br. 24. od 07. 02. 2006, na liniji 020 listova 02 porezne porezne prijave, odražava ukupnu količinu ne-deaktivnog prihodi Zabilježen od strane poreskog obveznika za period izveštavanja (poreznog) u skladu sa umetnošću. 250 NK iz Ruske Federacije (Što je takođe podložno uključivanju zbirnog iznosa dividendi koje je ruska organizacija primila iz izvora u stranoj državi).

Takođe Ukupni iznos prihoda u obliku dividendi, čiji je izvor stranih organizacija, za utvrđivanje iznosa poreza na dohodak koji se plaća u ruskoj Federaciji, ogleda se u posebnom listu porezne prijave na porez na dohodak na ruskom Organizacija (linija 010 lista 04).
Budući da se dividende oporezuju različitom stopom, oni su izloženi iznimku od iznosa porezne osnove po poreznim stopom od 24% i prikazani su na liniji 070 listova 02 "Prihodi isključeni iz profita koji se odražavaju u liniji 060 od porezne deklaracije Lista 02 "i odražavaju se u liniji 010 listova 04. ND.
Na liniji 050 listova 04 porezne deklaracije odražava iznos poreza od dividendi koje plaća ruska organizacija na teritoriji strane države i broji u plaćanje poreza na dohodak u ruskoj Federaciji pod posebnom deklaracijom (izračun) Porezna uprava.

Organizacija treba priložiti dokumente koji potvrđuju pravo plaćanje poreza ili činjenicu njegovog odbitka u stranoj državi na posebnu poreznu deklaraciju.

Međutim, porezno zakonodavstvo ne regulira koji su tačno dokumenti potvrđuju porezni agent za porezni agent. Stoga organizacija može podnijeti bilo koji dokument koji potvrđuje zadržavanje poreza da porezni agent.

Mišljenje Ministarstva finansija Rusije po ovom pitanju utvrđeno je u pismu br. 03-08-05 od 26. januara 2005. godine, prema tome što:

"Prema čl. 311 poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da se porezni iznosi uplaćeni u skladu sa zakonodavstvom stranih zemalja od strane ruske organizacije računaju prilikom plaćanja ovog poreza u Rusiji. Za poreze, zadržane u skladu sa zakonodavstvom stranih država ili međunarodnih ugovora, poreznog agenta i nametnute testu u Rusiji, potrebno je pružiti potvrdu poreskog agenta o plaćanju poreza izvan Ruske Federacije.
Prema našem mišljenju, takav dokument može posebno poslužiti pismu organizacije - porezni agent koji potpisuje ovlašteni službenik i certificiran tiskanjem sa primjenom naloga za plaćanje poreznom agentu, banci za transfer Relevantan iznos kao porez, koji drži izvor (sa oznakom "pogubljen" ")".

Alekseeva A.P. Napominje slušatelje i činjenicu da se pomak plaćenog poreza u inostranstvu ne pruža organizacijama u sljedećim slučajevima:

1) ako je izvor dividende strana organizacija - stanovnik države, sa kojim Ruska Federacija nema sporazum o izbjegavanju dvostruke oporezivanja;

2) Ako iznosi isplaćene dohotkom u inostranstvu nisu podložni oporezivanju u ovoj stranoj državi, u skladu s odredbama Međunarodnog poreznog sporazuma koje je Ruska Federacija zaključila sa stranom državom (izvor plaćanja prihoda ruske organizacije );

3) Ako je rad (usluge) za stranu organizaciju koja je pružila (dala) ruske organizacije u Rusiji, uprkos činjenici da je izvor plaćanja strana organizacija.

Ako se, po dogovoru sa stranom državom, prihod ruske organizacije prema ugovoru oporezuje na rusku teritoriju, a porez s njima zadržan je u inostranstvu u plaćanju prihoda, pravo na nevažeću organizaciju nema. Ali otkako je holding u ovom slučaju ilegalno, ruska organizacija trebala bi se primijeniti na predstavnike poreznih struktura strane države koje zahtijevaju da su nagnute porezne prijave.

Postupak porezne prijave može se provesti samo u stranoj državi u kojoj se dogodila oporezivanje prihoda ruske organizacije, a u skladu s postupkom utvrđenim u internom poreskom zakonodavstvu inozemnog stanja i određenog međunarodnog ugovornog poreza problemi.

alipovrat poreznog iznosa zadržan od prihoda ruske organizacije na teritoriji strane države moguć je ako:

1) Međunarodni ugovor predviđa preferencijalni režim oporezivanja u pogledu specifičnih vrsta prihoda koje je Ruska organizacija primila iz izvora izvan Ruske Federacije;

2) Ruska organizacija primila je prihod (iz kojeg poreza) iz izvora ili u vezi sa provedbom aktivnosti u stranoj državi, sa kojom se iznosi ruska Federacija i ima međunarodni ugovor o oporezivanju ugovor;

3) Ruska organizacija pružit će stranu državu odgovarajućem poreznom tijelu, što će izvršiti postupak za vraćanje poreza, potvrdu svoje stalne lokacije u Ruskoj Federaciji.

Ako su odredbe relevantnog međunarodnog ugovora koji reguliraju pitanja oporezivanja za nultu stopu u odnosu na određenu vrstu prihoda koje plaća ruska organizacija, a porez na te prihode su zadržani, porezna prijava vrši se u punom iznosu .

Takođe Ukupno se vrši vraćeni porez, ako su odredbe Sporazuma kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje predviđene oporezivanje prihoda koje plaća ruska organizacija samo u zemlji stalne lokacije (država prebivališta) primatelja prihoda (ruski) Organizacija), odnosno samo u Ruskoj Federaciji.

Ako se predviđaju relevantni međunarodni ugovor koji reguliraju pitanja oporezivanja predviđaju se granični nivo mogućih oporezivanja (smanjene brzine) u odnosu na određenu vrstu prihoda koje plaća ruska organizacija, a porez je u potpunosti zadržan u skladu s Zakonodavstvo strane države, povratak se vrši u količini prekomjernog plaćenog poreza.

Povratak poreza, nepotreban prihod ruske organizacije u stranoj državi, sa kojim je ruska Federacija zaključila i ima sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, donosi porezno tijelo strane države na osnovu Dostupni dokumenti. Popis specifičnih dokumenata uspostavljen je u unutrašnjem poreznom zakonodavstvu strane države.

Članak je pripremljen na materijale seminara "Offset stranog poreza pri izračunavanju poreza na dohodak na ruske organizacije koje komuniciraju sa stranim organizacijama i (ili) koji rade izvan Ruske Federacije. Oporezivanje strane organizacije iz izvora u Ruskoj Federaciji ", organizator kompanije" Osnove vašeg poslovanja ".

Materijali seminara analizirani Panova Z.E.

Dioničari ulagaju u kompaniju u obliku doprinosa za razmjenu kapitala i očekuje se da će vratiti ulaganja u iznosu prekoračenih uloženih sredstava. Prihod učesnika sastoji se od dvije glavne komponente - povećanje vrijednosti dionica i iznos primljene dividende. Posljedice poreske isplate dividende bit će direktno ovisne o tome ko je njihov platitelji, a ko je primatelj.

U svrhu oporezivanja priznaje bilo kakav prihod koji je dioničar (sudionik) primio od organizacije kada distribuira profit koji je ostao nakon oporezivanja, prema dioničaru u vlasništvu dioničara u ovlaštenom Glavni grad ove organizacije (čl. 43. poreznog zakona Ruske Federacije).

Što se tiče društva sa ograničenom odgovornošću, dio dobiti, distribuiranog između njihovih sudionika, ne izvede se u dividendu građanskih zakona. Međutim, u porezne svrhe, takva raspodjela dohotka i dalje se priznaje plaćanje dividendi 1.

Dividende uključuju i svaki primljeni prihod od izvora izvan Ruske Federacije koji se odnose na dividende u skladu sa zakonodavstvom stranih zemalja.

Ne priznaje dividende:
- plaćanja dioničaru u monetarnom ili prirodnom obliku u eliminaciji organizacije koja ne prelazi doprinos dioničara ovlašćenom kapitalu ove organizacije;
- plaćanja dioničarima organizacije u obliku akcija iste organizacije u imovini;
- Isplate neprofitnoj organizaciji za provedbu njegovih glavnih zakonskih aktivnosti (ne vezanih za poslovne aktivnosti), koje proizvode ekonomska društva, čiji se dionica sastoji u potpunosti od doprinosa ove nekomercijalne organizacije.

Značajke isplate dividende

Po pravilu se dividende plaćaju na kraju fiskalne godine, nakon što su izbili ishod društva. Istovremeno, zakonodavstvo omogućava plaćanje srednjih dividendi tokom godine. Dakle, društvo sa ograničenom odgovornošću ima pravo kvartalno, jednom u šest mjeseci ili godinu dana da odluči o raspodjeli neto dobiti između učesnika 2.

Slično pravilo se uspostavlja za akcionarske kompanije 3. Konkretno, društvo ima pravo na rezultate prvog tromjesečja, polovine godine, devet mjeseci fiskalne godine i (ili) o rezultatima fiskalne godine, izjavljuju plaćanje dividendi na postavljenim dionicama. Ova odluka može se donijeti u roku od tri mjeseca nakon završetka odgovarajućeg razdoblja.

Dakle, prema stavku 2. čl. 42 Zakona br. 208-FZ, izvor isplate dividende je dobit društva nakon oporezivanja - neto dobit kompanije određen u skladu sa finansijskim izvještajima. U stvari, to znači da se dividende ne mogu platiti na štetu takvih izvora kao dodatnog ili rezervnog kapitala. Istovremeno, na osnovu činjenice da neto dobit određuje rastućim rezultatom, uzimajući u obzir zaradu proteklih godina, organizacije imaju pravo da isplaćuju dividende iz profita proteklih godina.

Prije nekog vremena bilo je neizvjesnosti na ovom pitanju. Stoga je Ministarstvo finansija Rusije smatralo da je moguće isplatiti dividende na štetu neto dobiti samo izvještajne godine (pismo od 12.03.2002. "Br." 07-02-06 / 3/60). Međutim, ova pozicija je prilično kontroverzna. Nije se složio sa njom i sudijama (vidi, na primjer, rezolucija FAS-a Volge District od 10.05.05. A55-9560 / 2004-43. - Bilješka. Uredništvo). Štaviše, pravo na isplatu dividende zbog neraspoređenih profita proteklih godina daju se promjene u čl. 42 Zakona br. 208-FZ 4.

Dakle, ako je početkom godine, neto dobit kompanije iznosi 100 miliona rubalja, a dobit ove godine je 10 miliona rubalja, potom, prema rezultatima ove godine, dividende se mogu platiti iznos od 110 miliona Rublis.

Režim oporezivanja dividendi ovisi o tome koja će organizacija platiti i ko je njihov primatelj. Istovremeno, porezni broj uspostavlja različite pravila za zadržavanje poreza za ruske i strane osobe. Razmislite o tim pravilima detaljnije.

Payer dividende - ruska organizacija

Prema ruskim organizacijama treba razumjeti pravna lica formirana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (stav 2 čl. 11 poreznog zakona Ruske Federacije). Prema tome, ako je u Rusiji registrirana 100% "kćerka" strane organizacije, smatrat će se ruskom kompanijom. Treba napomenuti da se isplate dividende ne uzima u obzir kao dio troškova u određivanju osnova za porez na dohodak (klauzula 1 član 270. Porevnog zakona Ruske Federacije).

Upotreba posebnog poreznog režima ne oslobađa organizaciju iz izvršenja obaveza poreskog agenta prilikom plaćanja dividendi

Payer dividende - porezni agent

Izdavalac kao porezni agent dužan je zadržati i platiti porez s iznosom isplate dividende. Postupak za održavanje poreza ovisi o tome koja se osoba plaća. Ako su dividendi namijenjeni pojedincu, tada je platitelji dužan zadržati platitelja i prebaciti u NDFL budžet na sljedeće cijene:
9% - za pojedince - porezni stanovnici Rusije 5 (stav 4. čl. 224 poreskog zakona Ruske Federacije);
30% - za pojedince koji nisu porezni stanovnici Rusije (stav 3 čl. 224 poreskog zakonika Ruske Federacije).

Dividende plaćeni u korist pojedinaca ne podliježu ESN-u, jer nisu povezani sa sporazumima o radu ili građanskim zakonima, čiji je predmet rada (umjetnost. 236 poreskog zakona ruskog Federacija). Ovaj zaključak potvrđuje objašnjenja Ministarstva finansija Rusije (na primjer, pismom od 05.10.06. 03.52. 2014 / 152. - Bilješka. Urednički). Prilikom plaćanja dividendi u korist ruskih organizacija, porez se održava po stopi od 9%, ako je primatelj stranog preduzeća, porezna stopa iznosi 15% (stav 3 čl. 284 poreznog zakona Ruske Federacije) .

Mišljenje specijalista
Dmitry Osipov, Glavni specijalista Odjela za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

Jedan od poreskih djela koja se mogu primiti na dioničko društvo u isplati dividendi je nezakonita pojma (nepotpuni popis) iznosi porez koji se održava i prebaci na proračun poreznom agentu (član 123. poreznog zakona) Ruske Federacije).

Porez izračunati i zadržan od prihoda u obliku dividendi isplaćenih dioničarima, porezni agent treba prenijeti na proračun u roku od 10 dana od dana plaćanja takvih prihoda (stav 4. čl. 287 od umjetničkog zakona Rusije Federacija).

Treba napomenuti da se pojam i postupak plaćanja dividendi određuju Poveljom dioničkog društva ili odluke Generalnog sastanka dioničara. Ako se statut razdoblja isplate dividendi ne bi trebao prelaziti 60 dana od dana donošenja odluke o isplati dividendi ne smatra se poreznom krivičnom djelom u kojoj je naveden porez na porez na dividendu koji se plaća za budžet pravovremeno..

Payer dividende - specijalni korisnik korisnika

Izdavalac kompanije može primijeniti poseban porezni režim, pa je, čime se umjesto skupa glavnih poreza (uključujući porez na dohodak) za plaćanje jedinstvenog poreza. Redoslijed oporezivanja u ovom slučaju će se promijeniti.

Ako se isplatio dividende primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav (USN) (Ch. 26.2 poreznog zakona Ruske Federacije), zatim kao predmet oporezivanja, odabire prihod (u ovom slučaju je porezna stopa 6%) ili prihod Smanjen za iznos troškova (stopa poreza 15%) (čl. 346.20 poreznog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, dividendi ne priznaju troškovi kako bi se izračunali jedinstveni porez. Istovremeno, upotreba USN ne izuzme organizaciju iz izvršenja obaveza poreskog agenta kada se isplati dividenda. Takav se položaj takođe pridržava Ministarstva finansija Rusije (pisma od 11.03.04. Br. 04-02-05 / 3/19, od 07.22.04 br. 03-03-05 / 1/85. - Bilješka. Urednički).

Poslovnici dividendi pomoću USN-ova suočavaju se sa drugim problemom. Činjenica je da je u skladu sa zakonodavstvom, izvor isplate dividende neto dobit kompanije, određena u skladu sa financijskim izvještajima (klauzula 2 člana 42. Zakona br. 208-FZ). Međutim, "pojednostavljeni brojevi nemaju obavezu zadržavanja računovodstvenih zapisa (stav 3 čl. 4. saveznog zakona od 21.11.96 br. 129-FZ" o računovodstvu ").

Pitanje se pojavljuje: kako odrediti iznos neto dobiti u takvoj situaciji? Odgovor mu je u jednom trenutku dobio porezni i finansijski odjel. Prema njihovom mišljenju, porezni obveznici koji koriste USN trebaju provoditi računovodstvene evidencije i iznose računovodstvenih izvještaja (pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. decembra 2007. godine br. 03-11-04 / 2/154). Ako organizacija nije provedila računovodstvo tokom upotrebe USN, trebalo bi ga vratiti (pismo UFN-ovima u Moskvi 11/11/04 br. 21-09 / 72969. - Bilješka. Urednički). Ispada da oni porezni obveznici koji ne čine računovodstvo, već isplate dividende, zapravo krše norme Zakona br. 208-FZ.

Slična se situacija razvijala u odnosu na jedinstveni porez na pripisani prihod (CH. 26.3 poreskog zakona Ruske Federacije) i jedinstveni poljoprivredni porez (Ch. 26.1 poreznog zakona Ruske Federacije).

U prvom slučaju, skup osnovnih poreza zamjenjuje se jedinstvenim porezom na pripisuju prihod (porezna stopa od 15%), čija se vrijednost izračunava na temelju osnovne profitabilnosti i fizičkih pokazatelja vrste poduzetničke aktivnosti ( Broj zaposlenih, površine trgovačke sobe, itd.). Prema tome, s takvim poreznim sustavom troškovi poreskog obveznika ne utječu na iznos jedinstvenog poreza, što znači da veličina potonjeg ne ovisi o tome da li se dividende plaćaju ili ne.

Ako porezni obveznik plaća jedinstveni poljoprivredni porez, tada je objekt oporezivanja priznati prihod smanjen na iznos troškova na koje se dividende nisu povezane (stav 2 čl. 346.5.

Primatelj dividende - strana organizacija

Kada primalac dividenda nije porezni rezident Ruske Federacije, porez se izračunava sasvim jednostavno - množenjem iznosa dividende uplaćene na odgovarajuću poreznu stopu (klauzula 3 iz članka 275. poreza RF). Istovremeno, međunarodni sporazumi o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja mogu pružiti smanjene porezne stope za dividende. Suština poreznog planiranja u ovom slučaju je tačna primjena ovih sporazuma. Kada ih koristite, postavlja se pitanje na dokumentarnom potvrdi prava osobe na smanjenje poreskih stopa.

Dakle, za strane organizacije, postupak potvrde prava na smanjene porezne stope utvrđuje umjetnost. 312 Porezni kod Ruske Federacije. To ukazuje da, prilikom primjene odredbi međunarodnih ugovora Ruske Federacije treba da podnese poreznog agenta koji plaća prihod, potvrđujući da ima konstantnu lokaciju u državi sa kojima je Rusija zaključila međunarodni ugovor. Potvrda mora biti certificirana od strane nadležnog tijela relevantne strane države. Ako se takav dokument sastavi na stranom jeziku, čini se da porezni agent prevodi na ruski 6. Dozvoljeno je predstavljanje ne originala, već uvijesno kopije dokumenata.

Prilikom podnošenja stranog organizacije gornje potvrde, izrađuje se izuzeće od odbitka poreza na izvor plaćanja ili odbitak poreza po niskim stopama. Općenito, porezna stopa prilikom plaćanja dividendi u strane organizacije iznosi 15%. Očito, ako međunarodni sporazum uspostavi istu stopu, nema smisla dokumentirati potvrdu stalne lokacije strane organizacije, jer to neće dati nikakve porezne prednosti. O TME TIM-u, u nekim slučajevima, smanjena poreska stopa povezana je sa sporazumima sa iznosom ulaganja ili akcija u ovlašteni kapital.

U praksi se situacija koja se često pojavljuje kada je porez zadržan uobičajenom stopom, a zatim i strana organizacija predstavila potrebne dokumente. U ovom slučaju nerezident ima pravo da vrati porez (stav 2. čl. 312 poreskog zakona Ruske Federacije), koji se izvede u podnošenju sljedećih dokumenata:
- Prijave za povrat oporezivog poreza na obrazac koji je odobren redoslijedom Ministarstva obrazovanja i nauke Rusije od 15. januara 2002. br. BG-3-23 / 13;
- certificirano od strane nadležnog organa stranog državnog stanja da je ova strana organizacija u trenutku plaćanja prihoda imala stalnu lokaciju u državi sa kojom je Ruska Federacija zaključila međunarodni ugovor o poreznim pitanjima;
- Kopije ugovora (ili drugog dokumenta), u skladu s kojom je prihod uplaćen stranom pravnom licu, a kopije platnih dokumenata koji potvrđuju prenos iznosa poreza koji se vraćaju u budžetski sistem Ruske Federacije.

Ako se ovi dokumenti sastave na strani jezikom, porezna uprava ima pravo tražiti prevod na ruski. Istovremeno nisu potrebne javne javne uvjerenja ugovora, platnih dokumenata i njihov prijevod na ruski jezik. Zahtjev bilo kojeg drugog dokumenta nije dozvoljen.

Svi dokumenti trebaju biti dostavljeni poreznom organu na mjestu registracije poreznog agenta. To je potrebno učiniti tri godine od kraja poreznog perioda u kojem je dohodak plaćen. Porezna uprava u okviru meseca podnošenja zahteva vrši se povrat prethodno zadržanog poreza - u istoj valuti u kojoj je porez zadržan i prebačen na budžet poreznog agenta.

"Anti-infleksibilni" dizajni

Aleksej Dubrichin,
Šef Odjela za poreze i zakon
OJSC "Savez energije", Cand. Jurid Nauka

Velika ruska poduzeća često imaju među dioničarima stranih osoba, a često su to kompanije ugrađene u naftne zone ili u niskim poreznim zemljama. Nije tajna da ruski poduzetnici uživaju u tome, a ogromni dio više milijardu stranih ulaganja u osnovni kapital takvih preduzeća ima rusko porijeklo.

Istovremeno, situacija u kojoj su strane kompanije, pod kontrolom ruskih stanovnika, nesmetane izvedene iz oporezivanja značajnih iznosa u obliku dividendi, a sa minimalnim nivoima troškova porezne optimizacije, ruske fiskalne vlasti nisu prilično zadovoljne. Štaviše, posebne "anti-infleksivne" institucije i pravila poznata su u stranim poreznim jurisdikcijama.

Prije svega, ovo je dizajn kontrolirane strane korporacije ( Kontrolirana strana korporacija, CFC). To podrazumijeva "atribuciju" prihoda izvađenih od strane strane kompanije (registrovano u nadležnosti sa niskim alkalom i dobio je prihod prvenstveno iz pasivnih poslova - dividende, kamata, autorskih vodova), do svojih pravnih ili stvarnih "domaćina". Potonji su obično stanovnici države koji primjenjuju CFC standarde, za poznate razloge koji ne žele primati ovaj prihod i ostaviti ga na računima kontrolirane obale.

Dizajn CFC-a često kritiziraju međunarodne stručne institucije, poput Međunarodne privredne komore ( Međunarodna privredna komora) Međutim, to ne sprečava porezne vlasti većine razvijenih zemalja da nastave njegovu upotrebu. Posljednjih godina, o tome se raspravlja o potrebi šire primjene drugog "anti-tintalnog" dizajna - set pravila o formalno stranoj ili "pseudo-stvarnoj kompaniji" ( formalno strana ili pseudo-strana kompanija).

Ukratko je suština. Ako je određena kompanija registrovana u zemlji sa kojom se ništa osim formalnih postupaka institucije ne druži (sudionici su strani stanovnici, pravo upravljanje u inostranstvu, proizvodnja i finansijska imovina također su smještena izvan stanja osnivanja), takva kompanija Može se prepoznati kao porez stanovnik zemlje stvarnog boravka i poslovanja, koji će, naravno, podrazumijevati reviziju poreznih uslova.

Koncept kompanije "Pseudo-Real" dugo je ukorijenjen u Zakonu Sjedinjenih Država, gdje svaka država ima svoje korporativno zakonodavstvo, u Europi, kao što su Nizozemska, kao što je Holandija, također usvojila posebne zakone o formalno strane kompanije..

Mogućnost prenošenja formuliranih pristupa ruskom oporezivom trenutno je više nego očigledno. Napokon, oba imenovana primjera posebnih pravila "anti-šatorskih", kao zakonodavna inicijativa u "glavnim pravcima porezne politike u Ruskoj Federaciji za 2008.-2010." Koju je razvio Ministarstvo finansija Rusije. Moguće je da nakon nekog vremena jednostavnost minimiziranja poreza u isplati dividendi više neće izgledati ruskim poduzetnicima kao očigledno kao što se danas pojavljuje.

Primatelj dividenda - rusko lice

Član 275. Poreznog zakona daje postupak koji isključuje dvostruko oporezivanje dividendi u njihovom kaskadnom prenosu, na primjer, prilikom plaćanja dividende dosljedno od jedne organizacije u drugu unutar držanja. Dakle, kompanija "unuka" može isplatiti dividendu za podružnicu, što zauzvrat plaća uplate u korist glavne organizacije. Ako se svaka takvo plaćanje oporezuje, isti će se iznos biti poravnati dva puta: prvo kada se isplati od "unučadi" kompanije, a potom iz podružnice.

Porezni kôd predviđa odbitak poreza za održavanje poreskog agenta, iznos poreza na dividende, koji je sam porezni agent primio u izvještajnom (poreznom) roku. Količina poreza na odbitku od prihoda primatelja dividende izračunava porezni agent na osnovu ukupnog poreza i udjela svakog poreskog obveznika u ukupnoj dividendu. U isto vrijeme, ukupni iznos poreza određuje se sljedećim formulom:
OSN \u003d ST × (D - DP - DP),
gde je zemlja ukupan iznos poreza;
ST - poreska stopa;
D - ukupni iznos distribuirane dividende;
DI - dividende koje distribuiraju strane osobe;
DP - dividende koje je primio sam porezni agent u tekućim i u prethodnom periodu izvještaja (poreznog) ako iznos nije ranije sudjelovao u izračunu prilikom određivanja oporezivog dohotka.

Ako je razlika (D - DP - DP) negativna, tada se obaveza plaćanja poreza ne pojavljuje i nadoknadu iz budžeta se ne proizvodi (stav 2. čl. 275 poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 1.
Akcionarsko društvo ima dva akcionara - stranog pravnog lica (10% akcija) i ruskog (90% akcija). Na kraju godine se distribuira 10 miliona rubalja. u obliku dividendi. Zauzvrat, a dioničko društvo je sama dobilo dividende iz ruske organizacije u iznosu od milion rubalja. Izračunajte porezni iznos koji drži porezni agent.

U početku definiramo iznos poreza koji se održavaju prilikom plaćanja stranog akcionara (pretpostavimo da se primijeni stopa od 15%, uspostavljena poreznom kodeksom Ruske Federacije):

(10 miliona x 10%) x 15% \u003d 150 hiljada rubalja. Određujemo iznos poreza koji se održava prilikom plaćanja ruskom dioničaru: 9% x (10 miliona rubalja. - milion rubalja. - milion rubalja.) \u003d 720 hiljada rubalja.

Dakle, iznos primljenog dividende smanjuje održavanje poreza od dioničara (učesnika). To jest, korist od takvog odbitka dobiva platitelja dividendi, što će u svakom slučaju isplatiti i dividendi i porez s njima i njihov primatelj (sudionik).

Slika Dijagram cirku profita u glavnoj organizaciji holdinga

Navedeni postupak oporezivanja dividendi koristi se za obje organizacije i pojedince (stav 2. čl. 214 poreskog zakona Ruske Federacije).

Višenamjenski holding konstrukcije, primjenjujući mehanizam za odbitak, može prevesti profit na glavnu organizaciju holdinga s relativno malim poreznim gubicima.

Primjer 2.
Pretpostavimo da se držanje sastoji od tri pravna lica. Društvo za upravljanje posjeduje 100% ovlaštenog kapitala podružnice prvog nivoa, što zauzvrat posjeduje 100% ovlaštenog kapitala drugog podružnice. Iznos neto dobiti u godini naveden je na slici. Odlučeno je prevesti dio profita iz podružnice B u Društvu za upravljanje. Da biste postigli ovaj cilj, možete organizirati plaćanje dividendi na sljedeći način.

Korak 1. Podružnica B naplaćuje dividende podružnice A u iznosu od 50 miliona rubalja. Iz ovog iznosa kompanija B kao porezno sredstvo plaća porez po stopi od 9%, odnosno 4,5 miliona rubalja.

Korak 2. Podružnica Dobija iz dividende kompanije B u iznosu od 45,5 miliona rubalja, a zauzvrat plaća kompaniju za upravljanje istom iznosu. Istovremeno, "kćerka" primjenjuje odbitak dividendi, kao rezultat toga, porez se ne plaća.

Korak 3. Kompanija za upravljanje prima dividende u iznosu od 45,5 miliona rubalja. Koji dodatni porezi ovaj iznos nije podložan.

Treba imati na umu da vremenski interval igra određenu ulogu u ovoj shemi. Dakle, ako podružnica i na kraju godine neće imati profita, neće moći isplatiti dividende upravljačke kompanije. Dividende iz podružnice B bit će uključene u dobit sljedeće godine.

Ako je platitelj dividende organizacija koja primjenjuje jedan od posebnih poreznih režima, a zatim bez naknade za porez na dohodak, takvo preduzeće, prema autoru, također može koristiti odbitak.

Primatelj dividenda - poseban korisnik

Često se dividendi isplaćuju organizacijama primjenjujući poseban porezni režim. Kada dividende primaju kompaniju koristeći USN, kompanija - izvor isplate dividende ne bi trebao održati porez na dohodak prilikom prijenosa podataka na izrez. Ali to je moguće samo ako prihod prihoda potvrdi svoj status korisnika posebne obrade. Na primjer, pružit će obveznik dividendi uvijesno kopije obavijesti o mogućnosti korištenja UPN-a i naslova lista porezne deklaracije za jedan porez. Ministarstvo finansija Rusije (pismo od 20.12.04 br. 03-03-01-04 / 1/182 pridržava se ovom mišljenju o ovom pitanju. Bilješka. Urednički).

Nakon primitka dividendi iz stranog organizacije, ruski primalac samostalno ima porez

Treba napomenuti da kompanija koja primjenjuje secesiju uključuje dobijene dividende u sastav ne-deaktivnog dohotka u izračunu jedinstvenog poreza (klauzula 1 umjetnina. 250 poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako primatelj dividendi neće dostaviti dokumente o svom statusu, tada će porezni agent održati porez na isplaćenu dividendu. Istovremeno, prema stavku 1. čl. 346.15 Porezni kodeks Ruske Federacije od 1. januara 2006. godine, kompanija koja prijavljuje USN ne bi trebalo uzimati u obzir prihod od primljenih dividende. Sve gore navedeno primjenjivo na organizacije koje primjenjuju ECHN (stav 1 čl. 346.5 poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako dividende plaćaju organizacije koristeći Utii, tada iznos primljenog dohotka podložan je porezu na dohodak na izvoru plaćanja na uobičajen način. Činjenica je da se pripisan porez plaća samo određenom umjetnošću. 346.26 poreskog zakona Ruske Federacije. A primitak dividendi ne odnosi se na njih.

Payer dividende - nudiljica organizacija

Nakon primitka dividendi iz stranog organizacije, njihov iznos uključen je u prihod primatelja. Porez ne drži obveznik dividendi (stranog kompanije), već njihov ruski primatelj.

Prema stavku 1. čl. 275 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako je izvor prihoda poreznog obveznika, strana kompanija, iznos poreza utvrđuje se Organizacija samostalno zasnovana na iznos primljenim i stopama dividende (15%).

Nakon primitka prihoda od strane organizacije, pitanje se pojavljuje dvostruko oporezivanje iznosa dividende. Uostalom, u pravilu, platitelji dividende održava porez sa svojom svotom i plaća proračunu njegove države. S obzirom na ovu situaciju, stav 1 čl. 275 Poreznog zakona uvodi takvo naređenje: porezni obveznici koji primaju dividende iz strane organizacije nemaju pravo na smanjenje iznosa poreza u iznosu izračunatom i plaćenom na lokaciji izvora prihoda, osim ako međunarodni ugovor nije drugačijedan.

Slična pravila uspostavljaju umjetnost. 214 NK RF za pojedince. Iznos poreza na dividende primljene iz izvora izvan Ruske Federacije određuje porezni obveznik u odnosu na svaki iznos dividende primljeni po stopi predviđenom stavkom 4. čl. 224 poreskog zakona Ruske Federacije (9%). Istovremeno, porezni obveznici koji primaju dividende iz izvora izvan Ruske Federacije imaju pravo na smanjenje iznosa iznosa poreza izračunati i plaćeni na lokaciji izvora prihoda, samo ako je izvor prihoda u stranoj državi, sa koji se zaključuje ugovor (ugovor) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.

1 Pismo UFN-ova u Moskvi od 14. novembra 2006. br. 20-12 / 100249. - Bilješka. Urednički
2 stav 1 čl. 28 saveznog zakona od 08.02.98. 14-FZ "na društvima sa ograničenom odgovornošću" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 14-FZ).
3 Član 42. saveznog zakona od 26.12.95. 208-FZ "o dioničkim kompanijama" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 208-FZ).
4 U urednici saveznog zakona od 07.08.01. Br. 120-FZ "o izmjenama i dopunama i dopunama i dopunama saveznog zakona" o dioničkim kompanijama ".
5 Definicija poreskog stalnog stanovnika data je u stavku 2. čl. 207 NK RF. - Bilješka. Urednički
6 Objašnjenja o primjeni ovih normi datuju se u klauzuli 5.3 Odjeljka II metodičkih preporuka poreznim vlastima o korištenju određenih odredbi poglavlja 25. Poreske kodeksa Ruske Federacije, koje je odobrilo Ministarstvo obrazovanja i nauka Rusije 28. marta 2003. br. BG-3-23 / 150. - Bilješka. Urednički

Julia Khachaturian,

cEO Nika, plan rizika

Nedavno sam čuo sljedeće mišljenje: Ako je šef organizacije njegov jedini osnivač, onda ne može platiti plaće, ali svi se prihodi plaćaju kao dividende. I to pomaže poreskom obvezniku u poreznom planiranju.

Osoba koja se pridržavala ovog mišljenja temeljila se na poziciji naveden ne tako davno u pismu Ministarstva finansija, prema kojem se organizacija na RAID-u USN, oporeziva baza "prihoda po minus troškova" ne može uzimati Računite plaćenu plaću kako biste izračunali jedinstveni porez (pismo Ministarstva finansija Rusije od 19.02.2015. N 03-11-06 / 2/7790). U stvari, ovo pismo poreznog obveznika stavlja u čudan položaj i ne pomaže u poreznom planiranju.

U studiju ogromnog broja odjela i sudske prakse nećemo prezivati \u200b\u200bu ovoj prilici. Kratko ispričati priču o pitanju. Dugo se vjerovalo da jedini osnivač organizacije ne bi trebao primati plaće i podlijegati socijalnom osiguranju.

Ovo mišljenje se pridržavalo gotovo svim agencijama.

Međutim, sudovi, gdje su dionici (za većinu ženi) žalili FSS, odbijajući da plate beneficije tokom trudnoće i porođaja, vjeruju se drugačije i ustanule su na strani pojedinaca.

U 2010. godini iz Ministarstva zdravlja i društvenog razvoja Rusije objavljeno je od 08.06.2010 N 428N, što se čini da je sve bodove nad I:

plata na čelu kompanije - Jedini osnivač treba platiti (barem u minimalno).

I u 2015. godini gore spomenuto pismo Ministarstva financija, koje poreski obveznik stavlja na čudan položaj: treba platiti plaće (prema Ministarstvu zdravlja i socijalnog razvoja); Ali na rashodu (prema Ministarstvu finansija), mi nemamo pravo da ga uzmemo.

U stvari, prema našem mišljenju, plata na čelu organizacije i jedini osnivač je da plati sve isto (inače ne da ne bi se izbjeglo zagonetno sredstva).

Položaj Ministarstva finansija, naprotiv, je kontroverzan, a na sudu najvjerovatnije porezni obveznik, uključujući u troškovima koji ovaj iznos pobedi. Međutim, u praksi u poreznom planiranju, pitanje uključivanja troškova u principu izračunavanje oporezive bazu izuzetno je rijetko.

Stvar je u tome što je shema dividendi definitivno korisna za poreznu bazu "prihoda", ali pri izračunavanju porezne osnovice, uključujući računovodstvo troškova, može biti neprofitabilan sa poreznog stajališta (potrebno je napraviti glomazni izračun s mnogim varijable). Stoga se često dividende distribuiraju u okviru "pomoćne" kompanije na USN-u, ako na osnovi postoji kompanija u strukturi holdinga.

Asfaza porezne šesme

Kompanija ima jedan ili više osnivača koji su istovremeno zaposleni u kompaniji. Autor ovog materijala morao je raditi u holdingu, gdje su 4 osnivača istovremeno bila glava kompanije, zamjenica glava, šef odjela za nabavku, vodeći menadžer. Dio njihove plaće zamijenjen je dividendi.

Druga opcija: Djelatnicima kompanije posebno se uvode u osnivače posebno za minimiziranje premija osiguranja. Bilješka!

NDFL u ovom slučaju ne može se sačuvati.

NDFL stopa na dividende i plaće sada je ista i iznosi 13%.

Drugo je pitanje u kojem dijelu plaće može zamijeniti dividende.

Ne zaboravite da je nemoguće platiti zaposlenicima koji rade u punoj cijeni, plata je manja od instalirane minimalne plaće (član 133. Zakona o radu Ruske Federacije). Ali ako plaćate samo "minimalno", porezne vlasti mogu se pozvati na "Platu" komisiju.

Stoga je najsigurnije rješenje: fokusirati se na prosječnu automatsku platu.

A ostatak se plaća na štetu dividendi. Dakle, kompanija prima profitu i distribuira ga između zaposlenih. Ovo je u skladu sa svim postupcima utvrđenim zakonodavstvom za isplatu dividendi: Održava se opći sastanak, donosi se odluka, sastavljen je protokol. Budući da se dividende plaćaju iz neto dobiti, formira se privremeno računovodstvo. Ograničenja na kojima vrijedi zapamtiti

Prilikom plaćanja dividendi važno je da ne propustite brojne ograničenja koja su uspostavljena korporativnim zakonodavstvom i poreskom zakonom. -U i OOO se isplati dividendi jednom godišnje, šest mjeseci ili četvrtine. Istina, postoje neke karakteristike plaćanja takozvanih "dividendi" u industrijskim zadrugama. (Mogu se platiti češće). Međutim, nećemo reći o nijansima njihovih plaćanja u ovom članku. -Pribil bi trebao biti raspoređen proporcionalnim dionicama učesnika kako bi se ispunili definiciju ove dividende u Poreskom zakoniku Ruske Federacije. (Prema korporativnom zakonodavstvu, mogu se distribuirati drugačije).

Inače se dividendi mogu povući u druge isplate. -

Ako na kraju poreskog perioda, kompanija će dobiti gubitak, a zatim dividende plaćeni umjesto plata mogu se uvući u platu. (Pismo savezne porezne službe Rusije od 19.03.2009. Br. SHS-22-3 / 210). Treba imati na umu da bi se, ako je ranije ovo prekvalifikacija bilo zanimljivo poreznim vlastima, sada se za to mogu zanimati samo sredstva. Prije upotrebe ovih sredstava u poreznom planiranju, vrijedno je provesti reviziju vaših sastavnih dokumenata i provjeriti jesu li registrirani u postupku dobivanja dividendi koji vam odgovaraju. Ako ne - izvršite promjene na charteru.

Posjetite naše aktivnosti poreznog planiranja.