مالیات تاخیری در تعادل منعکس می شود. دارایی مالیاتی معوق حسابداری برای دارایی های مالیاتی معوق
دارایی های مالیاتی / تعهدات مالیاتی معوق و دارایی های مالیاتی دائمی و بدهی ها توسط روش محاسبه شده به شرح زیر تعیین می شود:
- دارایی ها و بدهی های مالیاتی معوق به عنوان مجموع گردش مالی تفاوت موقت محاسبه می شود (با توجه به حساب های 01-86، 94-98)، ضرب شده توسط نرخ مالیات بر درآمد. به شکل یک فرمول، این نسبت را می توان به گونه ای نوشته شده است (فرض بر این است که در ابتدای دوره هیچ دارایی و بدهی های مالیاتی معوق وجود ندارد، I.E. تعادل در حساب های 09 و 77 برابر با 0):
- مقدار دارایی مالیاتی معوق (DT 09 kt 68.04.2) \u003d گردش منفی مقدار نرخ مالیات بر درآمد BP * 100 دلار.
- میزان بدهی مالیاتی معوق (DT 68.04.2 KT 77) \u003d گردش مثبت مقدار نرخ مالیات بر درآمد BP * 100.
- در مورد باقی مانده در ابتدای دوره در حساب های 09 و 77، و در نتیجه، تعادل در تفاوت موقت انواع مربوط به دارایی های مربوط به دارایی های مالیاتی یا تعهدات تحت دارایی است. به عنوان مثال، برای دارایی های ثابت، گردش مالی BP در حساب های 01 و 02 در زمینه دارایی های ثابت تعیین می شود، تعادل تعیین می شود، و برنامه برای هر ارزیابی ثابت تعیین می کند که کدام نوع عملیات باید ساخته شود - بازپرداخت یا تعهدی از یک دارایی مالی / تعهد مالی معوق.
پست های بازپرداخت دارایی مالیاتی / تعهدات مالیاتی با مقدار منفی شکل می گیرد، I.E. بیایید نگاهی به شرح زیر انجام دهیم:
- دارایی های مالیاتی دائمی و بدهی ها به عنوان یک گردش یک تفاوت ثابت در 99 حساب محاسبه می شود (تنظیمات برای دوره 99 حساب در نظر گرفته نمی شود)، ضرب شده توسط نرخ مالیات بر درآمد. در فرمول، این نسبت را می توان به صورت زیر نوشته شده است:
- مقدار دارایی های دائمی مالیاتی (DT 68.04.2 CT 99.02.3) \u003d گردش منفی قبلی (99 حساب) * نرخ مالیات بر درآمد / 100.
- مقدار مسئولیت مالیات دائمی (DT 99.02.3 kT68.04.2) \u003d گردش مثبت PR (99 حساب) * نرخ مالیات بر درآمد / 100.
- درآمد مشروط / هزینه مالیات بر درآمد. با توجه به هزینه های مالیات بر درآمد / درآمد مشروط، به عنوان سود حسابداری که توسط نرخ مالیات سود افزایش می یابد، شکل می گیرد. در فرمول، این برابری را می توان به صورت زیر نوشته شده است:
- مقدار درآمد مشروط ثابت \u003d گردش مثبت حساب 99.01 * نرخ مالیات بر درآمد / 100.
- مقدار مصرف مشروط جمع آوری شده \u003d گردش منفی 99.01 حساب * نرخ مالیات بر درآمد / 100.
- محاسبه از دست دادن دوره فعلی. این نوع سیم کشی در محاسبات برای PBU 18/2 در مورد از دست دادن توسط حسابداری مالیاتی رخ می دهد. مقدار سیم کشی به عنوان مقدار از دست دادن حسابداری مالیاتی محاسبه می شود، که با نرخ مالیات بر درآمد افزایش می یابد. در فرم فرمول، این نسبت را می توان به عنوان:
- مقدار از دست دادن دوره فعلی \u003d گردش مثبت حساب 99 خوب * نرخ مالیات بر درآمد / 100.
سیم کشی برای جبران از دست دادن دوره فعلی، فرم زیر را می گیرد:
اجازه دهید ما نشان می دهد شکل گیری پست ها بر محاسبه مالیات بر درآمد مطابق با PBU 18/2 در 2 مثال: در مورد سود و در مورد از دست دادن مالیات سود.
مثال 1
سازمان "A" سود خود را در مورد حسابداری مالیاتی 1000 روبل دریافت کرد، درآمد حسابداری برابر با 500 روبل، 300 روبل. تفاوت موقت بین حسابداری و حسابداری مالیاتی، 200 روبل - یک تفاوت ثابت. لازم است سیم کشی را برای محاسبه مالیات بر درآمد مطابق با PBU 18/2 تشکیل دهید.
به شکل یک بیانیه عملیاتی Sild در مورد Bu، به خوبی، مثال، مثال توصیف شده می تواند به صورت زیر نوشته شود (پس از بسته شدن ماه، اما بدون پرداخت هزینه PBU 18/2):
| نمره | bu dt | خوب DT | bp dt | PR DT | bu kt | خوب، kt | BP KT | PR CT |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 700 | 1 700 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 700 | 1 700 |
از جدول بالا، می توان محاسبه کرد که گردش حسابداری حساب 99 -500 روبل، و برای حسابداری مالیاتی -1000 روبل، که مربوط به سود حسابداری 500 روبل و سود مالیاتی 1000 روبل است.
| حساب DT | subconto dt | حساب KT | subconto ct | مجموع |
|---|---|---|---|---|
| 09 | سیستم عامل | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 99.02.1 | 68.04.2 | 100 | ||
| 68.04.2 | 68.04.1 | 200 | ||
ما پست های تشکیل شده توسط سیستم 1C را توصیف خواهیم کرد. سیم کشی اولین نشان دهنده تعهدی از مسئولیت مالیات معوق برای دارایی های ثابت است. مقدار سیم کشی به عنوان گردش مالی تفاوت موقت حساب 02 محاسبه می شود، که با نرخ مالیات بر درآمد افزایش می یابد.
سیم کشی سوم نشان دهنده تعهدی از مصرف مشروط بر اساس داده های حسابداری است. این مقدار به عنوان گردش مالی حسابداری 99.01.1 محاسبه می شود، که توسط نرخ مالیات سود افزایش می یابد.
آخرین ارسال در محاسبه، نشان دهنده تعهدی بدهی به بودجه برای 200 روبل است که مربوط به سود 1000 روبل است. این سیم کشی اعتبار اعتباری حساب 68.04.2 را به حساب 68.04.1 منتقل می کند.
مثال 2
سازمان ب از دست دادن حسابداری مالیاتی 700 روبل، از دست دادن حسابداری برابر با 1200 روبل، 300 روبل بود. تفاوت موقت بین حسابداری و حسابداری مالیاتی، 200 روبل - یک تفاوت دائمی. لازم است سیم کشی را برای محاسبه مالیات بر درآمد مطابق با PBU 18/2 تشکیل دهید.
به شکل یک بیانیه عملیاتی سالاد در BU، به خوبی، مثال، مثال توصیف شده را می توان به صورت زیر نوشته شده (پس از بستن ماه، I.E. بسته شدن حساب های هزینه، اما بدون پرداخت برای PBU 18/2):
| نمره | bu dt | خوب DT | bp dt | PR DT | bu kt | خوب، kt | BP KT | PR CT |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 0 | 0 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
در سمت راست ستون حساب، حساب ها در حساب ها وجود دارد.
از جدول بالا، ممکن است محاسبه شود که گردش مالی حسابداری 99 برابر 1200 روبل و برای حسابداری مالیاتی 700 روبل است که مربوط به از دست دادن حسابداری 1200 روبل و از دست دادن مالیات 700 روبل است.
هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در سیستم های 1C 8، سیم کشی زیر تشکیل شده است:
| حساب DT | subconto dt | حساب KT | subconto ct | مجموع |
|---|---|---|---|---|
| 09 | سیستم عامل | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 68.04.2 | 99.02.2 | 240 | ||
| 09 | از دست دادن دوره فعلی | 68.04.2 | 140 | |
ما توصیف پست های تشکیل شده توسط سیستم 1C را ارائه می دهیم. سیم کشی اولین نشان دهنده تعهدی از مسئولیت مالیات معوق برای دارایی های ثابت است. مقدار سیم کشی به عنوان گردش مالی تفاوت موقت حساب 02 محاسبه می شود، که با نرخ مالیات بر درآمد افزایش می یابد.
سیم کشی دوم هزینه مالیات دائمی را پرداخت می کند. این مقدار به عنوان یک گردش از یک تفاوت ثابت از 99 حساب محاسبه می شود، که با نرخ مالیات بر درآمد افزایش می یابد.
سیم کشی سوم نشان دهنده تعهدی از درآمد شرطی با توجه به داده های حسابداری است. این مقدار به عنوان گردش مالی حسابداری 99.01.1 محاسبه می شود، که توسط نرخ مالیات سود افزایش می یابد.
آخرین ارسال در محاسبات، نشان دهنده تعهدی از از دست دادن دوره فعلی توسط 140 روبل است که مربوط به از دست دادن 700 روبل است. این سیم کشی، تعادل بدهی حساب 68.04.2 را به بدهی حساب 09 انتقال می دهد. در آینده، پس از دریافت سود، تعادل در نمره 09 با توجه به دارایی "از دست دادن دوره فعلی" می تواند کاهش یا تنظیم مجدد
برای هماهنگی تفاوت اطلاعات بر اساس قانون، PBU 18/02 هنگام استفاده از مفاهیم دارایی های معوق یا تعهدات به پرداخت مالیات در دوره های آینده منتشر شد.
خوانندگان عزیز! این مقاله در مورد روش های معمول برای حل مسائل حقوقی می گوید، اما هر مورد فردی است. اگر می خواهید بدانید چطور مشکل خود را حل کنید - تماس با یک مشاور:
برنامه ها و تماس ها در اطراف ساعت و هفت روز در هفته پذیرفته می شوند..
این سریع من است رایگان است!
محاسبه مالیات بر درآمد با توجه به داده های دوره های قبلی، که می تواند منجر به تغییر در اندازه به کوچکتر یا بیشتر بخش شود.
مالیات بر درآمد تخمین زده شده شامل بدهی های مالیاتی معوق و دارایی هایی است که در دوره آینده در حسابداری مالیاتی بوجود می آیند.
بسته به شاخص تعلیق، بوجود می آید:
- کاهش مالیات بر درآمد در دوره های بعدی هنگام استفاده از یک دارایی معوق.
- افزایش میزان مالیات به پرداخت هزینه در مورد بدهی مالیاتی.
دلیل افزایش یا کاهش مالیات، تفاوت های زمانی ناشی از اختلافات است.
امکان استفاده از مفاهیم یک دارایی مالیاتی معوق (IT) یا تعهدات (IT) و اختلاف موقت (BP) به منظور اهداف حسابداری تثبیت شده است.
اگر یک تفاوت کسر وجود دارد، مالیات بر درآمد کاهش یافته کمتر از این ثبت مالیات مالیاتی است.
چرا به یک دارایی مالیاتی معوق نیاز دارید؟
دارایی مالیاتی معوق به عنوان تعهدی در دوره وقوع به رسمیت شناخته شده است و تنها در بخشی که می تواند سود را تحت پوشش قرار دهد، متوجه می شود.
ساده سازی گفت که مالیات بر درآمد برای دوره های آینده مالیات منتقل می شود و منجر به کاهش مقدار می شود.
پایه ای برای به دست آوردن یک دارایی، وقوع تفاوت های محاسبه شده در دوره محاسبه مالیات بر درآمد است.
این تفاوت ناشی از تفاوت در ارزیابی دارایی ها، روش نوشتن هزینه ها و سایر قوانین حسابداری و مالیات است.
به عنوان مثال روشن از یک دارایی معوق، ممکن است ثبت نام در حسابداری از تلفات سال های گذشته باشد.
وجود از دست دادن یک تفاوت موقت محاسبه شده است که در ترازنامه منعکس شده است و به حسابداری مالیاتی برای دوره های آینده منتقل می شود.
BP برای محاسبه دارایی مالیاتی و کاهش پایه سود مالیاتی مورد استفاده قرار می گیرد. همانطور که آنها بازپرداخت می شوند (کاهش)، از دست دادن توسط BP جمع شده و آن کاهش می یابد.
تفاوت های موقت
در حسابداری، پارامتر BP در یک دوره درآمد و هزینه های پرداخت شده برای مالیات به Rapprochet اعمال می شود. مفاهیم BP تفکیک پذیری و مالیات را اعمال کنید.
انحرافات در شاخص ها ممکن است زمانی رخ دهد که در حسابداری رخ دهد:
- تفاوت در شکل گیری ارزش ارزیابی ثابت و قوانین محاسبه استهلاک. هنگام استفاده از یک جایزه استهلاک در حسابداری یا امتیازات برای نوشتن سریع ()، تفاوت موقت قطعا بوجود خواهد آمد.
- تفاوت در بخش هزینه های مورد علاقه وام های مربوط به حسابداری مالیاتی برای نرخ refinancing، و در صورت های مالی به طور کامل شناخته شده است.
- حضور روشهای حسابداری درآمد و هزینه های مختلف. با استفاده از یک ثبت نقدی در حسابداری مالیاتی، بازتاب اطلاعات در حسابداری توسط مالیات کشف خواهد شد.
- رویکردهای مختلف ورود به هزینه کالاهای خریداری شده یا مواد مدیریت یا هزینه های تجاری. یک مثال می تواند توسط گنجاندن اغلب مورد استفاده در هزینه کالاهای حمل و نقل استفاده شود.
در تحلیلگر، تفاوت های موقت، تشکیل یک مالیات معوق در قالب آن یا آن، در یک قرارداد جداگانه برای دارایی ها، با استفاده از یک حساب جداگانه 09 یا 77 برنامه حساب ثبت می شود.
محاسبه محاسبه:
محاسبه مالیات بر درآمد صورت گرفته است، استفاده از شاخص های BP و نرخ مالیات بر درآمد فعلی است.
شاخص های محاسبه شده با توجه به IFRS و PBU ممکن است در ارتباط با رویکرد متفاوت به قوانین تعیین زمان برای ارزیابی مالیات های معوق و چشم انداز استفاده از دارایی ها متفاوت باشد.
فرمول
محاسبه مالیات بر درآمد دوره فعلی با توجه به شاخص های تعلیق شده است - این است.
این با استفاده از یک تفاوت موقت محاسبه شده در فرمول محاسبه می شود:
با توجه به تفاوت مالیاتی موقت محاسبه می شود و توسط فرمول محاسبه می شود:
مثال 1 (با توجه به IFRS)
حسابداری از ارزیابی ارزیابی ثابت استفاده می کند. در ابتدای سال 2012، مبلغ 100000 روبل است. تفاوت موقت مالیاتی 40،000 روبل است.
نرخ پیش بینی 20٪ است، مقدار تعهدات 8000 روبل است.
مثال 2
تفاوت مالیات محاسبه شده در سازمان LLC "AKT" به مبلغ 100،000 روبل در سال 2010 بود.
آن را تشکیل داد:
100 000 x 20٪ \u003d 20 000 روبل.
داده ها در حساب 09 در مکاتبات با 68 حساب و در مونتاژ مونتاژ فرم 1 در "دارایی های مالیاتی معوق" ردیف شده است. این شاخص در پایان دوره منعکس شده است.
در سال 2012، سازمان از یک دارایی به عنوان مالیات بر درآمد استفاده کرد. مقدار مبلغ از حساب 09 در مکاتبات با حساب 68 ساخته شده است.
این مقدار در خط "تغییر دارایی های مالیاتی معوق" منعکس شده است.
انعکاس:
تفاوت های موقت در حسابداری حسابداری و تعادل منعکس می شود. شاخص ها دارای یک ویژگی هستند - عدم پذیرش پارامترهای دوره های بعدی در غیاب زمین برای استفاده آن.
کاهش داده ها را می توان با استفاده از شاخص ها از نظر مالیات بر درآمد انجام داد.
در گزارش ها
اطلاعات BP و مالیات های تعلیق تنها در صورتهای مالی منعکس شده است. مالیات معوق در این توازن فرم 1 و فرم 2 منعکس می شود.
لازم است اطلاعات را در اندازه تفاوت های زمانی، منابع وقوع آنها، اطلاعات مربوط به دوره وقوع و بخشی که در دوره گزارشگری فعلی نوشته شده است، افشا کنیم.
حسابداری (سیم کشی)
حسابداری برای دارایی های مالیاتی و بدهی های مالیاتی با استفاده از حسابهای مختلفی که نام شاخص حاصل را دارند، انجام می شود.
مکاتبات حساب ها با نمره برای محاسبه بودجه ها ساخته می شود، مالیات بر درآمد معوق این مبلغ ارسال شده در حساب 68 "محاسبات برای مالیات و هزینه" است.
اگر در حسابداری رخ می دهد، دارایی های مالیاتی باید در حساب های حسابداری منعکس شود:
- حسابداری در حساب 09 "او" انجام می شود. داده ها در مکاتبات با حساب 68 تشکیل شده است. هنگامی که جمع آوری شده، ضبط شده است: Debit 09 اعتبار 68؛
- با استفاده از یک دارایی در دوره گزارشگری، تعهد بهبودی را به همراه می آورد: 68 "محاسبات برای مالیات ها و هزینه ها" با وام های همزمان به حساب 09 "IT" پرداخت می شود.
در صورتی که مسئولیت مالیاتی باشد، واقعیت فعالیت اقتصادی در حسابهای حسابداری منعکس می شود:
- حساب 77 "IT" اعمال می شود. ضبط دوگانه در مکاتبات با حساب 68 ساخته شده است. وقتی این واقعیت رخ می دهد، سیم کشی ساخته شده است: Debit 68 Credit 77؛
- با کاهش مسئولیت مالیات و بازپرداخت آن به مبلغ کامل یا جزئی، حساب 77 "IT" و حساب 68 "محاسبات برای مالیات و هزینه" اعتبار می شود.
حسابداری تحلیلی حسابداری حسابداری 09 و 77 در زمینه دارایی ها انجام می شود، زیرا محاسبه آن یا پذیرش تعادل، یک تفاوت موقت بود.
در تعادل
دارایی های مالیاتی به تعویق افتاده در بخشی از دارایی های تعادل فرم 1 منعکس می شود، اطلاعات در حضور هزینه های حسابداری در ارزش بیشتر از با توجه به داده های حسابداری مالیاتی یا در صورت تعیین میزان درآمد تشکیل شده است مالیات کمتر از مالی.
اطلاعات به عنوان بخش بخش "دارایی های غیر فعلی" ارسال شده است. با نسخه مخالف و رخ می دهد، در مسئولیت تعادل منعکس شده است.
مقادیر محاسبه شده توسط خط بخش "تعهدات بلند مدت" نشان داده شده است. داده ها در فرم تجمع شکل می گیرد.
برای نشان دادن شاخص های نورد حسابداری تحلیلی (مقادیر متعادل) در شکل گیری حسابداری در ترازنامه، ضروری است که بر اساس سیاست های حسابداری اختصاص داده شود.
تجزیه و تحلیل مالیات معوق
استفاده از مالیات معجزه می تواند منطقی برای کاهش پایه مالیاتی در هنگام شمارش مالیات بر درآمد مورد استفاده قرار گیرد.
با کمک هزینه های در انتظار، شما می توانید ارزش کم مالیات را برای پرداخت و ایجاد نوسانات بار مالیاتی قابل توجهی تنظیم نکنید.
تجزیه و تحلیل بر اساس شاخص های ترازنامه فعلی و استفاده امیدواری از دارایی ها برای دریافت سود از فعالیت ها انجام می شود.
مالیات بر درآمد معوق در موسسات اعتباری (بانک ها)
در سال 2010، قانون "در گزارش تلفیقی" در فدراسیون روسیه تصویب شد، که تصویب گزارش IFRS را برای استفاده از آن در حسابداری تعیین می کند.
برای نهادهای بانک ها، تشکیل گزارشات مربوط به قوانین بین المللی تأسیس شده است.
مالیات های معوق در گزارش در حضور یک ارزیابی عینی از دارایی ها در تاریخ تشکیل داده ها و امکان واقعی برای اجرای آنها منعکس شده است.
با توجه به قوانین گزارشگری بین المللی، بخشی از مالیات معوق در بیانیه درآمد نشان داده نمی شود و میزان دارایی های خالص را تغییر می دهد.
ماهیت استفاده از استانداردهای IFRS به استفاده از روش کاهش می یابد:
در حال حاضر، روش تعهدات اعمال می شود، که در غیر قابل قبول مالیات بر درآمد در نتایج هر دو روش حسابداری تفاوت ندارد.
شاخص های PBU و استاندارد 12 IFRS ممکن است همزمان باشند، پس با همان نرخ مالیات از دوره های فعلی و بعدی، داده ها یکسان خواهد بود.
داده های مالیاتی و حسابداری منجر به از بین بردن تفاوت در ارزش ها به دلیل استفاده از شاخص حسابداری - تفاوت های موقت.
مالیات بر درآمد جمع آوری شده در حسابداری و گزارشگری باعث می شود که ناسازگاری به رسمیت شناختن درآمد و هزینه ها برای اهداف مختلف را از بین ببرد.
PBU 18/02 آغاز اصلاح گزارشات و نزدیک شدن به استانداردهای بین المللی شد.
توجه!
- در ارتباط با تغییرات مکرر در قانون، اطلاعات گاهی اوقات سریعتر از زمان ما برای به روز رسانی آن در سایت می شود.
- همه موارد بسیار فردی هستند و به مجموعه ای از عوامل بستگی دارد. اطلاعات پایه یک راه حل برای مشکلات شما را تضمین نمی کند.
بنابراین، کارشناسان مشاوره رایگان در اطراف ساعت کار می کنند!
در تعادل حسابداری در بخش "فعال" یک رشته "دارایی های مالیاتی معوق" وجود دارد. با توجه به این شاخص، دارایی غیر فعلی شرکت تشکیل شده است. و اگر ارزش دیگر خطوط، مانند "سرمایه گذاری های مالی" یا "دارایی های نامشهود"، می تواند از اولین بار قابل درک باشد، فقط خواندن آنها را بخوانید، سپس با دارایی های تعلیق، همه چیز بسیار پیچیده تر است. برای دادن کلمات ساده به تعریف آنچه که آن است - دارایی های مالیاتی معوق (IT)، شما فقط می توانید ماهیت وقوع آنها و نظم حسابداری را ردیابی کنید.
یک دارایی مالیاتی معوق و ماهیت وقوع آن چیست؟
قوانین حسابداری از حسابداری مالیاتی / مالی متفاوت است. اینها دو سیستم مختلف هستند که هر کدام دارای وظایف و اهداف خود هستند.
حسابداری اجازه می دهد تا شما را به رفع و به دست آوردن داده های تلفیقی در مورد وضعیت اموال شرکت در تاریخ گزارش، مالی - مبنایی برای مالیات از سود بخش اقتصادی را تشکیل می دهد. بنابراین، تعجب آور نیست که این دو سیستم درآمد شرکت، ارزش ترازنامه از انواع اموال خود را (نگاه کنید به) و دیگر دارایی های چرخشی و غیر فعلی، و همچنین تعهدات آن را در نظر می گیرند.
در نتیجه، تفاوت های ثابت و موقت (BP) بین اعداد در حسابداری و حسابداری مالی بوجود می آیند. BP و یک شکل محاسبه شده برای محاسبه یک دارایی یا تعهد مالیاتی معوق وجود دارد.
اغلب، چنین تفاوت هایی در موارد زیر رخ می دهد:
- هنگام تعیین درآمد (با توجه به تفاوت، تاریخ شناخت درآمد در بوز. حسابداری و حسابداری مالیاتی می تواند در دوره های مختلف تحت تاثیر قرار گیرد)؛
- با روش های مختلف برای تعیین استهلاک در تعادل و تشکیل جریان ناخالص؛
- هنگام ایجاد ذخایر (روش های مختلف برای محاسبه رزرو تعطیلات و رزرو بدهی های مشکوک).
علاوه بر این، ممکن است بوجود آید اگر یک شرکت مالیات بر درآمد را پرداخت کند یا از از دست دادن در دوره گزارشگری برای کاهش مالیات بر درآمد استفاده نکنید (نگاه کنید به).
اگر تفاوت منجر به کاهش پایه مالی برای دوره گزارشگری شود، این به این معنی است که این تفاوت مالیاتی محاسبه شده است.
یک مثال از وقوع آن بر اختلاف اطلاعات مالیات و حسابداری در تعیین استهلاک.
تخفیف حسابداری از دارایی های ثابت "A" برای سال 2017 به 400 هزار روبل، و مالیات - 150 هزار روبل. TOV "A" حق کاهش سود مالیاتی را برای سال 2017 تنها 150 هزار روبل دارد.
اما پس از همه، میزان تفاوت استهلاک در 250 هزار روبل باقی می ماند و این رقم بیشتر در شکل گیری ارزش کتاب صندوق های اصلی نهاد اقتصادی شرکت می کند.
در این مورد، شرکت می تواند حضور 50 هزار روبل (250 هزار روبل x 20٪) و در دوره گزارش بعدی، با تشکیل بعدی هزینه های استهلاک (نگاه کنید به)، کاهش سود مالیاتی خود را برای این مقدار را تشخیص دهد.
مهم! هنگام محاسبه، میزان مالیات بر درآمد که توسط قانون مالیاتی فدراسیون روسیه برای این عملیات در تاریخ عملیات ایجاد شده است، اعمال می شود. اما قبل از محاسبه بدهی های مالیاتی معوق (IT)، لازم است به درستی محاسبه تفاوت موقت محاسبه شده را محاسبه کنید.
بدهی های مالیاتی معوق نیز بر تشکیل مالیات بر درآمد تاثیر می گذارد که با توجه به تفاوت های موقت، اما زمانی که رخ می دهد، سود حسابداری بزرگتر از مالی است، و این تفاوت تحت مالیات قرار می گیرد.
مفید است که بخوانید چه کسی می تواند باشد. ویژگی های نتیجه گیری قرارداد بین مدیر اسمی و صاحب مهمانی.
تیم سایت دنیای کسب و کار توصیه می کند که تمام خوانندگان از طریق یک سرمایه گذار تنبل عبور کنند، جایی که شما یاد خواهید گرفت که چگونه سفارشات شخصی را به دست آورید و یاد بگیرید که درآمد منفعل را دریافت کنید. بدون خواسته، تنها اطلاعات کیفیت از تمرینکننده سرمایه گذار (از املاک و مستغلات به Cryptocurrency). هفته اول یادگیری رایگان است! ثبت نام برای یک هفته رایگان از یادگیری
چگونه آن را نشان دهیم
حسابداری برای دارایی های مالیاتی معوق تنها با حسابداری انجام می شود، بازده مالیاتی توسط این اطلاعات انجام نمی شود.
علاوه بر این، تنها می تواند پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد را در نظر بگیرد، که برای صحت و عینیت شکل گیری هزینه ها و انتقام بخشی از کسب و کار خود اهمیت دارد. ساده شده، که مالیات را با گردش مالی یا در یک مقدار ثابت پرداخت می کند، هنگام پر کردن صورت های مالی خود، می توانید در گراف برای آن قرار دهید.
اگر مبلغی که در ترازنامه شرکت به تاریخ گزارش شده ثابت شده است، در بیانیه نتایج مالی منعکس شده است. هر دو این اسناد در چارچوب صورتهای مالی سالانه قرار دارند.
در ترازنامه، در نمره 09 در نظر گرفته شده است، و بدهی با 68 حساب "محاسبات مربوط به مالیات و هزینه"، و در وام نیز با 99 حساب "سود و زیان" مطابقت دارد.
در بدهی، دارایی های مالیاتی معوق، میزان دارایی های غیر فعلی موجودات اقتصادی را برای دوره گزارشگری افزایش می دهد و وام کاهش می یابد. پس از دفع کامل دارایی های تعلیق، او در مورد بدهی حساب "سود و زیان" نوشته شده است.
با استفاده از او
مطابق با PBU 18/02، نهادهای کسب و کار حق دارند از آن استفاده کنند تنها در صورتی که در دوره های آینده برای دریافت سود شرکت کنند. افزایش تلفات ناشی از آن غیر ممکن است.
در صورتی که این شرکت در دوره های آینده آینده انتظار نداشته باشد، باید خود را تجدید نظر کند و آنها را برای مبلغ حل و فصل کاهش دهد (از دست دادن اندازه 20٪).
وظیفه بازنویسی دارایی های مالی معوق نیز ممکن است بوجود آید که قانون با نرخ سود تغییر کند. در این مورد، آن را از آخرین روز از نرخ قدیمی محاسبه می شود، و نتیجه در سود یا در تلفات منعکس شده است.
نتیجه
او مفاهیم و او نسبتا جدید برای حسابداری روسیه است و از صورتهای مالی بین المللی گرفته شده است. هدف از معرفی تفاوت های موقت حداکثر نزدیک شدن به مالیات و حسابداری برای ساده سازی روش های کنترل مالی بر صحت مالیات بر درآمد است.
O. باور نکردنی - مهم ترین در میان کل مجموعه ای از عوامل که باید ارزیابی و محاسبه هر حسابدار، ایجاد اعلامیه مالیاتی سود و تعیین تفاوت بین ارزش مالیاتی در حسابداری و حسابداری مالیاتی. در مقاله ما مهم تر و نظم محاسبه آن را در نظر بگیرید.
حسابداری برای محاسبات مالیاتی درآمد
روش حسابداری برای پرداخت مالیات بر درآمد، و همچنین شناسایی تفاوت های مالیات بر درآمد حسابداری که در حسابداری شناخته شده است، از مالیات منعکس شده در اعلامیه مالیات بر درآمد، توسط مقررات حسابداری (PBU) 18/02 تأیید شده است. سفارش وزارت مالیه فدراسیون روسیه تاریخ 19.11.2001 №114N.
PBU 18/02 شاخص ها را به شیوه های حسابداری معرفی کرد، هر کدام از آنها مالیات بر درآمد مالیات را افزایش یا کاهش می دهد. بعد، ما این شاخص ها را در نظر خواهیم گرفت.
تفاوت های موقت به عنوان یک پایگاه مالی معوق
اگر درآمد (هزینه ها) به عنوان اهداف حسابداری و اهداف حسابداری مالیاتی شناخته شود و تفاوت تنها در زمان شناخت آنها رخ می دهد، چنین تفاوت هایی به نام یک تفاوت موقت نامیده می شود.
ناشی از تفاوت های موقت منجر به آموزش می شود مالیات بر درآمد تاخیر
معوق - این مقدار مالیات محاسبه شده توسط ضرب تفاوت زمان در نرخ مالیات است. این مالیات "به تعویق افتاده" برای آینده است، یعنی، آن را تحت تاثیر قرار می دهد (کاهش کاهش یا افزایش) به مقدار مالیات برای پرداخت در دوره های گزارش های آینده.
حسابداری با تفاوت های زمان تفکیک پذیری و تفاوت های موقت مالیاتی قابل تشخیص است. اولین نفوذ مالیات معوق نسبت به افزایش، دوم - به سمت کاهش.
تفاوت های متعددی زمانی تشکیل می شود که هزینه ها بعدا برای اهداف حسابداری مالیاتی به رسمیت شناخته شوند، و درآمد - زودتر از اهداف حسابداری
نمونه هایی از تفاوت های محاسبه شده:
- مقدار استهلاک سیستم عامل در حسابداری بیش از مالیات است؛
- از دست دادن مالیات که به آینده منتقل می شود؛
- درآمد (هزینه ها) ناشی از تفاوت در دوره های محاسبه در واحدهای متعارف.
تفاوت های مالیاتی درآمد و هزینه های افزایش حسابداری در دوره گزارشگری فعلی و سود مالیاتی در دوره های گزارش دهی پس از آن است.
نمونه هایی از تفاوت های مالیاتی:
- مقدار حق بیمه استهلاک با سیستم عامل برای اهداف حسابداری مالیاتی مورد توجه قرار گرفته و در حسابداری وجود ندارد؛
- وظایف گمرکی به هزینه های مستقیم برای اهداف حسابداری مالیاتی مربوط می شود و کالاهای اختصاصی را در حسابداری نوشته شده است؛
- خدمات کارگزاری به هزینه های مستقیم برای اهداف حسابداری مالیاتی اختصاص داده شده و کالاها را در حسابداری ارائه می دهند.
او و آن را به عنوان بخشی از مالیات سود معوق
دارایی مالیاتی معوق (IT) این بخش است مالیات سود معوقکه باید مالیات بر درآمد را در دوره های گزارشگری زیر کاهش دهد. مجموع دارایی های مالیاتی معوق، با افزایش تفاوت های موقت محاسبه شده در نرخ مالیات بر درآمد تعیین می شود.
بدهی های مالیاتی معوق (آن) بخشی است مالیات سود معوقکه منجر به افزایش مالیات در دوره های گزارش دهی بعدی می شود. مجموع مسئولیت مالیات بازپرداخت شده توسط ضرب تفاوت های موقت مالیاتی در نرخ مالیات بر درآمد تعیین می شود.
تفاوت های ثابت، PNTO و PNA
تفاوت های دائمی درآمد و هزینه هایی است که در حسابداری حساب شده اند، اما در حسابداری مالیاتی مورد توجه قرار نمی گیرند. این شامل:
- مقادیر بیش از هزینه های واقعی منعکس شده در حسابداری، در مورد هزینه های هنجارهایی که برای اهداف مالیاتی اتخاذ شده است؛
- هزینه های انتقال بیضی از اموال؛
- از دست دادن به آینده منتقل شد، اما پس از انقضا نمی تواند برای اهداف مالیاتی اتخاذ شود.
با ظهور تفاوت های مداوم، یک تعهد مالیاتی ثابت (pH) یا یک دارایی مالیات دائمی (PNA) وجود دارد.
Poo، به عنوان PNA با ضرب تفاوت ثابت در نرخ مالیات بر درآمد محاسبه می شود.
حیوان خانگی منجر به افزایش مالیات بر درآمد در دوره گزارشگری می شود.
PNA منجر به کاهش مالیات بر درآمد در دوره گزارشگری می شود.
POOP و PNA در دوره گزارشگری شناخته شده اند که در آن یک تفاوت ثابت وجود دارد.
مصرف مشروط و درآمد مشروط بر مالیات بر درآمد این است؟
درآمد مشروط (مصرف) مقدار مالیات بر درآمد محاسبه شده با توجه به داده های حسابداری است.
درآمد مشروط مالیات بر درآمد— این هست کار از دست دادن حسابداری در نرخ مالیات سود.
مصرف مشروط، بر خلاف درآمد مشروط مالیات بر درآمد— این هست کار میزان حسابداری به نرخ مالیات بر درآمد رسید.
چگونه مالیات بر درآمد فعلی شکل گرفته است
مالیات بر درآمد فعلی— این مالیات سود قابل پرداخت به بودجه در دوره گزارشگری است. این بر اساس اندازه درآمد شرطی (مصرف) محاسبه شده است که برای میزان دارایی های مالیاتی معوق و بدهی ها، دارایی های مالیاتی دائمی و تعهدات دوره گزارشگری تنظیم شده است.
با استفاده از شاخص های مورد نظر در این مقاله، معرفی شده توسط PBU 18/02، یک قاعده محاسبه مالیات بر درآمد فعلی (از دست دادن مالیات فعلی) را ایجاد می کند:
TNPP (TU) \u003d UD (UR) + غیر PON - nono + ponno + PNO - PNA
TNNP (TU) - مالیات بر درآمد فعلی (از دست دادن مالیات فعلی).
UD (UR) درآمد مشروط (مصرف) برای مالیات بر درآمد است.
NONA جمع شده است، که دارایی های مالیاتی معوق است که در این دوره مالیاتی رخ داده است.
PONA - بازخرید شده، که دارایی های مالیاتی معوق است که در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در دوره های مالیاتی قبلی شکل گرفته است، که در این دوره مالیاتی دیگر تفاوت بین حسابداری و حسابداری مالیاتی وجود ندارد. به عنوان مثال، حسابداری استهلاک و مالیات بر هر جسم حسابداری حسابداری.
Nono بدهی های مالیاتی معوق را که در این دوره مالیاتی مطرح شده است، افزایش یافته است.
Pono - اینها بدهی های مالیاتی معوق را که در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در دوره های مالیاتی قبلی تشکیل شده اند، بازخرید شده اند که در این دوره مالیاتی دیگر تفاوت بین حسابداری و حسابداری مالیاتی وجود ندارد. به عنوان مثال، وظایف گمرکی به هزینه های مستقیم برای اهداف حسابداری مالیاتی مربوط می شود و در حسابداری، آنها در یک محصول مناسب اجرا شده اند و در نهایت، آنها به طور کامل در حسابداری نوشته شده اند، زیرا تمام کالاها اجرا می شوند.
PO یک تعهد مالیاتی ثابت است که منجر به افزایش مالیات بر درآمد در دوره گزارشگری می شود.
PNA یک دارایی دائمی مالیاتی است که منجر به کاهش مالیات بر درآمد در دوره گزارشگری می شود.
این و آن را در فرمول بالا برای محاسبه مالیات بر درآمد فعلی است و است معوق، بر اساس تفاوت موقت محاسبه شده و مالیاتی شکل گرفته است.
در غیاب تفاوت های دائمی، اختلافات موقت تخفیف و مالیاتی، که منجر به ظهور بدهی ها و دارایی های مالی معوق می شود، مصرف شرطی برای مالیات بر درآمد برابر با مالیات بر درآمد فعلی خواهد بود.
برای راحتی مطالعه مواد، دارایی های مالیاتی به موضوعات تقسیم می شوند:
بنابراین، هنگام فروش یک ارزیابی ثابت از شرکت، یک تفاوت موقت محاسبه شده در میزان 18000 روبل تشکیل شد. از او، حسابدار یک دارایی مالیاتی معوق را تشکیل داد:
- 4320 روبل. (18000 ریال X 24٪) - منعکس کننده مقدار یک دارایی مالی معوق.
از اوت 2005، حسابدار Passives باید شامل 1500 روبل در حسابداری مالیاتی باشد. (18000 ریال: 12 ماه). در عین حال، ضروری است که دارایی مالیاتی معوق را کاهش دهیم:
- 360 RUB (1500 روبل X 24٪) - دارایی مالیاتی معوق تا حدی بازپرداخت شد.
گردش مالی اعتبار در 09 از اوت تا دسامبر 2005 به 1800 روبل رسید. (360 RUB X 5 ماه).
تفاوت بین گردش مالی در حساب بدهی و اعتبار 09 2520 روبل است. (4320 - 1800). حسابدار آن اشاره کرد خط 141 فرم شماره 2 برای سال است.
اگر اعتبار اعتبار 09 بیش از بدهی باشد، شاخص خط 141 "دارایی های مالیاتی معوق" منفی خواهد بود. در چنین شرایطی، باید به صورت سود و زیان در پرانتز وارد شود. هنگام محاسبه، آن را با علامت "منهای" در نظر گرفته خواهد شد.
مثال
CJSC "Akt" مالیات بر درآمد را با روش پول نقد محاسبه می کند و حسابداری توسط روش تعهدی انجام می شود. در سپتامبر 2005، این شرکت از تامین کننده دریافت کرد و تولید مواد را در میزان 50،000 روبل نوشت. مواد پرداخت شده توسط تامین کننده نبود.
از آنجا که "دارایی" پول را برای مواد انتقال نمی دهد، در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، آنها را در هزینه ها در نظر گرفته است. در ضبط حسابداری، مواد به صورت عادی نوشته شده اند.
در نتیجه، یک تفاوت زمان تفکیک پذیری در حسابداری تشکیل شده است، که شما باید یک دارایی مالیاتی معوق را ایجاد کنید:
Debit 09 Credit 68 Subaccount "محاسبات برای مالیات بر درآمد"
- 12 000 روبل. (50 000 روبل. x 24٪) - منعکس کننده مقدار دارایی مالیاتی معوق.
علاوه بر این، در سال 2004، این شرکت از دست دادن 90،000 روبل دریافت کرد.، که توسط یک سال با کاهش سود مالیاتی به تعویق افتاد.
از آنجایی که قبلا یک دارایی مالیاتی معوق در این ضرر ایجاد شد، این سال حسابدار باید آن را کاهش دهد:
Debit 68 Subaccount "محاسبات بر روی مالیات بر درآمد" اعتبار 09
- 21 600 روبل. (90،000 روبل. x 24٪) - یک دارایی مالی معوق را بازپرداخت کنید.
عملیات دیگری در پایان سال وجود نداشت. بنابراین، گردش مالی اعتبار در حساب 09 بیش از بدهی به 9600 روبل. (21 600 - 12000). این ضبط کننده شکل ثبت شده در خط 141 فرم شماره 2 در هر سال در پرانتز.
اگر، برای دوره گزارش دهی، بدهی و وام به حساب 09 برابر است، سپس در خط 141 "دارایی های مالیاتی معوق" از بیانیه سود و زیان، لطفا دفاعی را بررسی کنید.
تفاوت های موقت مالیاتی و بدهی های مالیاتی معوق
دومین تفاوت موقت مالیاتی است. به نظر می رسد زمانی که سود در حسابداری بیشتر از مالیات است. اگر تفاوت موقت مالیاتی در نرخ مالیات ضرب شود، ما مسئولیت مالیاتی معوق را دریافت خواهیم کرد.
این واقعیت که بدهی های مالیاتی معوق را در هنگام توصیف 515 ترازنامه شرح داده است. برای حسابداری برای چنین تعهدات، 77 "بدهی های مالیاتی معوق" استفاده می شود. اگر ترازنامه نشان دهنده تعادل وام در این حساب در پایان سال است، پس از آن اعلامیه درآمد باید بر روی آن منعکس شود.
در خط 142 فرم شماره 2، گردش مالی را در وام این حساب کمتر از انقلاب های بدهی نشان می دهد.
اگر گردش اعتباری 77 بیش از بدهی باشد، نشانگر رشته ای 142 "دارایی های مالیاتی معوق" منفی خواهد بود. این باید در بیانیه سود و زیان در پرانتز نوشته شود. هنگام محاسبه سود خالص، آن را با علامت "منهای" در نظر گرفته خواهد شد.
لطفا توجه داشته باشید: کسب و کارهای کوچک را می توان در خط 142 فرم شماره 2 قرار داده است. الزامات PBU 18/02 را انجام دهید و لازم نیست که بدهی های مالیاتی معوق را محاسبه کنید.
مثال
در ماه مارس، Passive LLC حقوق غیر منحصر به فرد را به برنامه کامپیوتری ضد ویروس به دست آورده است. هزینه حقوق 7800 روبل است. (بدون مالیات بر ارزش افزوده) توسعه دهنده این برنامه استفاده از آن را محدود نکرده است. بنابراین، رئیس شرکت دستور داد که هزینه خرید یک برنامه را برای دو سال بنویسد.
با توجه به اختلافات بین حسابداری و حسابداری مالیاتی، یک تفاوت موقت مشمول مالی، که باید یک مالیات معوق را تشکیل داد:
Debit 68 Subaccount "محاسبات برای مالیات بر درآمد" اعتبار 77
- 1872 مالش (7800 RUB X 24٪) - منعکس کننده میزان مسئولیت مالیاتی معوق.
از مارس 2005، لازم است بخشی از هزینه برنامه در حسابداری ماهانه بنویسیم:
بدهی 26 (44) اعتبار 97
- 325 روبل (7800 RUB.: 2 سال: 12 ماه) - بخشی از هزینه های دوره های آینده.
در عین حال، حسابدار باید تعهد مالیاتی قبلا به تعویق افتاده را به سیم کشی کاهش دهد:
- 78 روبل (325 روبل. X 24٪) - بخشی از مسئولیت مالیاتی معوق را پرداخت می کند.
دغدغه 77 از ماه مارس تا دسامبر 780 روبل خواهد بود. (78 روبل x 10 ماه). تفاوت بین گردش مالی وام و بدهی حساب 77 1092 روبل خواهد بود. (1872 - 780).
این مجموع در خط 142 فرم شماره 2 در پرانتز نشان داده شده است.
اگر در طول دوره گزارش، میزان بدهی های مالیاتی معوق کمتر خواهد شد، میزان کاهش گزارش 142 گزارش بدون براکت را مشخص می کند. هنگام محاسبه سود خالص، آن را با علامت "Plus" در نظر گرفته شده است.
مثال
تا آغاز سال، تعادل CJSC "فعال" ذکر شده است. ارزش باقی مانده آن - 30،000 روبل. با توجه به حسابداری، در ابتدای سال، عمر باقیمانده این ارزیابی ثابت برابر با 12 ماه بود و تا پایان سال به طور کامل دفن شد. در حسابداری مالیاتی، عمر مفید تجهیزات منقضی شده است. بنابراین، amortization بر روی آن متهم نشده است.
با توجه به اختلافات بین حسابداری و کاهش مالیات، یک مسئولیت مالیاتی معوق تشکیل شد. هنگامی که کاهش ارزش گذاری در حسابداری، این تعهد باید ماهانه بازپرداخت شود:
بدهی 20 (23، 26، 44 ...) اعتبار 02
- 2500 روبل. (30 000 روبل: 12 ماه) - کاهش ارزش افزوده؛
Debit 77 Credit 68 Subaccount "محاسبات برای مالیات بر درآمد"
- 600 روبل (2500 روبل. X 24٪) - بخشی از مسئولیت مالیات معوق را پرداخت می کند.
تا پایان سال، گردش مالی از حساب 77 7700 روبل خواهد بود. (600 روبل X 12 ماه).
از آنجا که عملیات دیگری در این حساب وجود نداشت، هیچ "دارایی" وجود نداشت، سپس در فرم شماره 2 برای سال در خط 142، میزان 7200 روبل ثبت شد. بدون پرانتز
اگر در طول دوره گزارش دهی، اعتبار و بدهی در حساب 77 برابر است، پس از آن در خط 142 "بدهی های مالیاتی معوق" از بیانیه سود و زیان باید تحویل داده شود.
دارایی های مالیاتی معوق در تعادل
در خط 1160، فرم یکپارچه گزارش های موقت، مجموع دارایی های مالیاتی معوق را نشان می دهد که از پایان دوره گزارشگری تشکیل شده است. در اینجا یک تعادل بدهی در حساب 09 "دارایی های مالیاتی معوق"، که در حسابداری این تاریخ تشکیل شده است.حسابداری برای چنین دارایی ها وضعیت حسابداری را تنظیم می کند "حسابداری برای محاسبات بر درآمد مالیات بر درآمد" (PBU 18/02) * (104). توجه داشته باشید که شرکت های کوچک امکان پذیر بودن این PBU را برای اعمال * (105) داده می شود. اگر شرکت تصمیم به استفاده از این موقعیت را در هنگام بازتاب در حسابداری برای عملیات خاص، پس از آن در خط "دارایی های مالیاتی معوق" آن باید یک فیبر باشد.
تشکیل دارایی های مالی معوق
در اغلب موارد، سود منعکس شده در حسابداری با سود مالیاتی همخوانی ندارد. این می تواند هر دو کمتر و بیشتر باشد. به عنوان یک نتیجه از استفاده از نظم مختلف حسابداری و حسابداری مالیاتی عملیات اقتصادی، اختلافات ثابت یا موقت بوجود می آیند. دومی به تفاوت های تفسیری و مالیاتی تقسیم می شود. ظهور دارایی های مالیاتی معوق، تفاوت های زمان کوتاهی را منجر می شود. آنها به دلیل استفاده از روش های مختلف ظاهر می شوند:
- شناخت هزینه های تجاری و مدیریت در حسابداری و حسابداری مالیاتی؛
- حسابداری برای از دست دادن از فروش دارایی های ثابت (در حسابداری، آن را در یک زمان منعکس شده است، در مالیات - به تدریج برای یک دوره مشخصی از زمان)؛
- حسابداری هزینه ها، اگر، هنگام محاسبه حسابداری مالیاتی، یک روش نقدی استفاده می شود و در حسابداری - روش تعهدی.
و همچنین به دلیل سایر تفاوت های مشابه.
مجموع دارایی های مالیاتی معوق توسط فرمول تعیین می شود:
میزان مالیات بر ارزش افزوده کاهش یافته است
تفاوت موقت در سود \u003d دارایی مالیاتی
مثال
این شرکت به معنای اصلی 600،000 روبل به دست آورد. زندگی استفاده مفید آن 5 سال است. استهلاک در آن جمع شده است: در حسابداری، روش کاهش باقی مانده، در روش مالیات - خطی. برای سال جاری، استهلاک برای رسانه اصلی افزایش یافت:
در حسابداری - در مقدار 200،000 روبل؛
- در حسابداری مالیاتی - در مقدار 120،000 روبل.
تفاوت کسر شده برابر است:
200 000 - 120 000 \u003d 80،000 روبل.
مقدار دارایی های مالیاتی معوق خواهد بود:
80 000 روبل. x 20٪ \u003d 16 000 روبل.
این متهم به سیم کشی است:
بدهی 09 اعتبار 68
- 16 000 روبل. - منعکس کننده مجموع دارایی مالیاتی معوق.
علاوه بر دارایی های مالی معوق، این شرکت ممکن است بدهی های مالیاتی را به تعویق اندازد. آنها در حسابداری بوجود می آیند اگر این شرکت دارای اختلافات موقت مالیاتی باشد. این ها هنگام استفاده از روش های مختلف ظاهر می شوند:
استهلاک تراکم در حسابداری و حسابداری مالیاتی؛
- حسابداری درآمد، اگر آنها در حسابداری در روش تعهدی، و در مالیات بر روش پول نقد منعکس شوند؛
- بازتاب علاقه به وام های دریافت شده و وام در حسابداری و حسابداری مالیاتی.
و همچنین با سایر تفاوت های مشابه.
مجموع مسئولیت مالیات بازپرداخت شده توسط فرمول محاسبه می شود:
نرخ مالیات مالیات پرداختی \u003d مقدار سپرده شده
تفاوت موقت برای تعهدات مالیاتی
این در بدهی حساب 68 "محاسبات برای مالیات ها و هزینه ها" و اعتبار حساب 77 "بدهی های مالیاتی معوق" منعکس شده است. در عین حال، PBU 18/02 می گوید که نشان می دهد که دارایی های مالیاتی معوق و بدهی ها در ترازنامه ها (به جز زمانی که قوانین برای تشکیل جداگانه پایگاه مالیاتی فراهم می شود). بنابراین، اگر این شرکت توسط شرکت حسابداری ارائه شود، میزان دارایی های مالیاتی معوق، منعکس شده در ترازنامه، می تواند به بدهی های مالیاتی معوق شرکت کاهش یابد. در این وضعیت، در خط "دارایی های مالیاتی معوق" نشان دهنده تعادل بدهی در حساب 09 کمتر تعادل وام 77 "بدهی های مالیاتی معوق" (اگر چنین تعادل مثبت است). در عین حال، رشته "بدهی های مالیاتی معوق" را پر نمی کند.
اگر تعادل بدهی حساب 09 کمتر از تعادل اعتباری حساب 77 باشد، سپس در خط "دارایی های مالیاتی معوق" قرار داده شده فیبر، و تفاوت بین این شاخص ها به خط "تعهدات مالیاتی معوق" تعادل ورق
مثال
در فرایند کار در حسابداری شرکت، اختلافات موقت تخفیف و مالیات بر درآمد حاصل شد.
وضعیت 1
مجموع تفاوت های موقت محاسبه شده 400000 روبل، تفاوت های موقت مالیاتی - 250،000 روبل است. آنها دارایی ها و بدهی های مالیاتی را به تعویق انداختند.
400،000 روبل x 20٪ \u003d 80،000 روبل.
250 000 RUB. x 20٪ \u003d 50 000 روبل.
آنها توسط سوابق منعکس شده بودند:
بدهی 09 اعتبار 68
- 80،000 روبل. - دارایی های مالیاتی معوق؛
بدهی 68 اعتبار 77
- 50 000 روبل. - بدهی های مالیاتی معوق جمع آوری شده است.
در تعادل حسابداری در پایان دوره گزارشگری بر روی خط "دارایی های مالیاتی معوق" الاغ ممکن است در مقدار:
80 000 - 50 000 \u003d 30 000 روبل.
در عین حال، میزان بدهی های مالیاتی معوق در ترازنامه مناسب منجر نمی شود.
وضعیت 2
مجموع تفاوت های موقت محاسبه شده 150،000 روبل، تفاوت های موقت مالیاتی - 360،000 روبل است. آنها دارایی ها و بدهی های مالیاتی را به تعویق انداختند.
دارایی های مالیاتی معوق در مقدار:
150 000 خراب x 20٪ \u003d 30 000 روبل.
بدهی های مالیاتی معوق برابر است:
360 000 روبل. x 20٪ \u003d 72 000 روبل.
آنها توسط سوابق منعکس شده بودند:
بدهی 09 اعتبار 68
- 30 000 روبل. - دارایی های مالیاتی معوق؛
بدهی 68 اعتبار 77
- 72 000 روبل. - بدهی های مالیاتی معوق جمع آوری شده است.
در تعادل حسابداری در پایان دوره گزارشگری در خط "بدهی های مالیاتی معوق" تعهدات ممکن است در مقدار:
72 000 - 30 000 \u003d 42 000 روبل.
مجموع دارایی های مالیاتی معوق در ترازنامه مناسب منجر نمی شود.
دارایی های مالیاتی معوق همانطور که تفاوت های زمانی بعدی کاهش یافت، میزان دارایی های مالیاتی معوق بازپرداخت می شود. این عملیات نشان دهنده بدهی حساب 68 "محاسبات برای مالیات ها و هزینه ها" و اعتبار حساب 09 "دارایی های مالیاتی معوق" است.
مثال
در ابتدای دوره گزارش، مجموع تفاوت های زمان تفکیک پذیری 300،000 روبل بود. این مبلغ به دارایی مالیاتی معوق در مقدار:
300 000 ریال x 20٪ \u003d 60 000 روبل.
این عملیات توسط رکورد منعکس شد:
بدهی 09 اعتبار 68
- 60 000 روبل. - منعکس کننده دارایی مالیاتی معوق.
در پایان دوره گزارش، بخشی از تفاوت های موقت تفکیک شده از آن نوشته شده است. در این تاریخ، مقدار کل آنها به 120،000 روبل رسید. بنابراین، بر اساس این تفاوت ها، دارایی مالیاتی معوق باید جمع شود:
120 000 روبل. x 20٪ \u003d 24 000 روبل.
در پایان دوره گزارش، بخشی از دارایی های مالیاتی قبلا پرداخت شده قبلا باید نوشته شود. این مقدار خواهد بود:
60 000 - 24 000 \u003d 36 000 RUB.
این عملیات نشان دهنده رکورد است:
بدهی 68 اعتبار 09
- 36 000 روبل. - او بخشی از دارایی مالیاتی معوق را نوشته بود.
اگر یک شی خاص که در آن تفاوت های محاسبه شده رخ داده است، کاهش یافته است، پس از آن مقدار دارایی مالیاتی جمع شده به طور کامل نوشته شده است. این عملیات منعکس کننده حساب در مورد بدهی حساب 99 "سود و زیان" و اعتبار حساب 09 است.
مثال
ترازنامه شرکت ابزار اصلی را فهرست می کند. هزینه اولیه آن 1،200،000 روبل است. استهلاک در آن در حسابداری با روش کاهش باقی مانده، در حسابداری مالیات - یک روش خطی منعکس شده است. در پایان دوره گزارش، استهلاک جمع شده است: در حسابداری در میزان 400000 روبل، حسابداری مالیاتی در مبلغ 200،000 روبل.
در نتیجه، تفاوت موقت محاسبه شده در این معنی اساسی این بود:
400،000 - 200 000 \u003d 200 000 روبل.
مقدار دارایی های مالیاتی معوق بر روی آن خواهد بود:
200 000 روبل x 20٪ \u003d 40 000 روبل.
این با رکورد جمع شده بود:
بدهی 09 اعتبار 68
- 40 000 روبل. - مقدار دارایی مالی معوق محاسبه شده است.
فرض کنید که در دوره گزارش بعدی، راه حل اصلی فروخته شد. به عنوان یک نتیجه، مجموع دارایی های مالیاتی معوق علیه این اموال، موضوع را بنویسد. عملیات برای نوشتن OS و دارایی مالیات منعکس کننده سوابق:
بدهی 02 اعتبار 01
- 400 000 روبل. - تخریب شده توسط ابزار اصلی؛
بدهی 91-2 اعتبار 01
- 800،000 روبل. (1،200،000 - 400 000) - ارزش باقی مانده صندوق اصلی نوشته شده بود؛
بدهی 99 اعتبار 09
- 40 000 روبل. - با توجه به سیستم عامل فروخته شده، مجموع دارایی مالیاتی معوق را نوشته شده است.
سیم کشی مالیات معوق
حساب بدهی 68 "محاسبات برای مالیات و هزینه"،حساب اعتباری 09 "دارایی های مالیاتی معوق" - کاهش یا بازپرداخت کامل دارایی های مالی معوق برای کاهش مصرف مشروط (درآمد) دوره گزارشگری - در مکاتبات با حساب 68 "محاسبات برای مالیات ها و هزینه ها"، محاسبات SubAccount برای درآمد مالیات "؛
حساب بدهی 99 "سود و زیان"،
حساب اعتباری 09 "دارایی های مالیاتی معوق" - دارایی مالیاتی معوق در هنگام دفع یک تأسیسات دارایی، که در آن جمع آوری شده است، به میزان قابل پرداخت، در میزان سود مالیاتی هر دو دوره گزارشگری و دوره های گزارش دهی آن کاهش نخواهد یافت در مکاتبات با حساب 99 "سود و زیان".
مثال
این سازمان حقوق مالکیت را به این هدف پیاده سازی می کند - اختراع برای اختراع، پاسخگویی به تعادل آن، یک شرکت دیگر برای 5900 روبل، از جمله VAT 900 روبل. مدت ثبت اختراع 15 سال است، ارزش اولیه دارایی 500000 روبل است، استهلاک به مدت 5 سال متهم شده و به 125،000 روبل رسید.
در حسابداری، این عملیات اقتصادی در سیم کشی زیر منعکس می شود:
این عملیات به عنوان یک درآمد عملیاتی از امتیازات ثبت اختراع شناخته شده است. بدهی - 62. اعتبار - 91-1. مقدار 5900 روبل است. مستندات - اطلاع از ثبت نام قرارداد امتیازات ثبت اختراع، کارت حسابداری کارت از دارایی های نامشهود؛
- عملیات - مالیات بر ارزش افزوده با یک دارنده کپی رایت جدید (5،900/118 x 18) ارائه شده است. بدهی - 91-2. اعتبار - 68-1. مقدار 900 روبل است. مستندات - صورتحساب؛
- عملیات - کاهش میزان استهلاک جمع شده برای خروج از NMA. بدهی - 05. اعتبار - 04. مقدار 125،000 روبل است. مستندات - کارت حسابداری Asset Intangate؛
- عملیات - ارزش باقی مانده NMA اجرا شده (500000 تا 125،000) نوشته شد (500000 تا 125،000). بدهی - 91-2. اعتبار - 04. مقدار 375،000 روبل است. مستندات - گواهی حسابداری؛
- عملیات - نتیجه مالی منعکس شده از دفع NMA ((375،000 - (5،900-1900)). بدهی - 99. اعتبار - 91-9. مبلغ 370000 روبل است. مستندات - گواهی حسابداری - محاسبه؛
- عملیات - منعکس کننده دارایی مالیاتی معوق (370،000 x 24٪). بدهی - 09. اعتبار - 68-2. مقدار 88800 روبل است. مستندات - گواهی حسابداری؛
- عملیات - منعکس کننده کاهش (بازپرداخت) یک دارایی مالی معوق (ماهانه ظرف 120 ماه) (88 800/120). بدهی - 68-2. اعتبار - 09. مقدار 740 روبل است. مستندات - گواهی حسابداری
مثال
در ماه ژوئن سال 2015، مکانیک شرکت این شرکت در ماه مارس سال 2014، یک پیاده روی را از دست داد تا فرایند تولید را تضمین کند.
برای بررسی و تعیین میزان آسیب، یک کمیسیون ایجاد شد، که مطابق با هنر بود. 246 مقدار آسیب مواد را در مقدار 5000 روبل تنظیم کنید.
در همان ماه، اداره سرمایه گذاری سفارش برای بهبودی از کارمند آسیب های مادی صادر شد.
بر اساس بیانیه کارمند و با رضایت رهبر، آسیب از یک کارمند با دو بخش مساوی در ماه های بعد، جولای و اوت 2015 بهبود یافت. حقوق کارمند 12،000 روبل است. هزینه یک تلفن از دست رفته برای اهداف حسابداری و حسابداری مالیاتی 9000 روبل بود، عمر مفید برای اهداف حسابداری برابر با سه سال تأسیس شد. درآمد و هزینه ها به منظور مالیات سود، این سازمان روش تعهدی را تعیین می کند.
عملیات اقتصادی در پرونده های حسابداری زیر منعکس شد.
حساب بدهی 73-02 "محاسبات برای جبران خسارت مواد"،
حساب اعتباری 98-04 "تفاوت بین مبلغی که از مجرمان بهبود می یابد و در کمبود ارزش ها" - 5000 روبل. - بدهی های جمع آوری شده در جبران خسارت مواد به کارمند؛
حساب بدهی 09 "دارایی های مالیاتی معوق"،
حساب اعتباری 68-01 "محاسبات برای مالیات بر درآمد" - 1200 روبل. (5 000 RUB. X 24٪) - منعکس کننده دارایی مالیاتی معوق.
حساب اعتباری 73-02 "محاسبات برای جبران خسارت مواد" - 2 500 روبل. - نگه داشتن 1 \\ 2 مقدار از آسیب کامل از دستمزد کارمند؛
حساب اعتباری 91-01 "سایر درآمد" - 2 500 روبل. - منعکس کننده درآمد غیر درجه ای؛
حساب بدهی 70-01 "دستمزد جمع آوری شده"،
حساب اعتباری 73-02 "محاسبات برای جبران خسارت مواد" - 2 500 روبل. - نگه دارید؟ مقدار آسیب کامل از دستمزد کارکنان؛
حساب بدهی 98-04 "محاسبات برای بازپرداخت آسیب مواد"،
حساب اعتباری 91-01 »سایر درآمد» - 2 500 روبل. - منعکس کننده درآمد غیر درجه ای؛
حساب بدهی 68-01 "محاسبات برای مالیات بر درآمد"،
حساب اعتباری 09 "دارایی های مالیاتی معوق" - 600 روبل. - منعکس کننده کاهش در دارایی مالیات معوق.
در زمان راه اندازی (انتقال کارمند)، ارزش آن به منظور محاسبه مالیات بر درآمد در هزینه های مادی (زیر 3 پاراگراف 1 از هنر 254 فدراسیون روسیه) گنجانده شد.
با توجه به حسابداری، کاهش واقعی پول نقد اتفاق افتاده است، اما از دست دادن پیاده روی پیاده روی به عنوان آسیب مستقیم مستقیم به رسمیت شناخته شده است، به عنوان نیاز به انجام نیاز به خرید یک رادیو جدید. این به این معنی است که کارمند مسئول مطابق با هنر است. 238 قانون کار فدراسیون روسیه.
برای منعکس کردن مقادیر که از مجرمان بهبود می یابد، محاسبات زیرزمینی 73-02 "برای جبران خسارت برای آسیب مواد" استفاده می شود. از آنجا که هزینه رادیو قبلا به هزینه های مربوطه نسبت داده شده است، کل مبلغ کمبود در مورد وام حساب 98 "درآمد دوره های آینده"، SubAccount 4 "تفاوت بین مبلغی که از مرتکبین بهبود می یابد، مورد توجه قرار می گیرد و هزینه کمبود ارزش ها. " به عنوان جبران خسارت کارمند برای آسیب در حسابداری در حساب بدهی 98، Subaccount 4، و اعتبار حساب 91 "درآمد دیگر و هزینه ها"، SubAccount 1 "درآمد های دیگر" در حسابداری مالیاتی توسط میزان جبران خسارت توسط کارمند از آسیب به عنوان یک درآمد نامعتبر در تاریخ تشخیص بدهی توسط کارمند به رسمیت شناخته شده است (بند 3 ماده 250 و زیر 4 ص 4 از ماده 271 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه).
از آنجا که دوره های به رسمیت شناختن درآمد در حسابداری و حسابداری مالیاتی هماهنگ نیست، سازمان تفاوت موقت محاسبه شده را در میزان 5000 روبل به رسمیت می شناسد. (پاراگراف 8-11 PBU 18/02). دارایی مالیاتی معوق مربوط به آن 1200 روبل است. (5 000 RUB 24٪) در بدهی حساب 09 "دارایی های مالیاتی معوق" و اعتبار حساب 68 "محاسبات برای مالیات ها و هزینه ها"، محاسبات SubAccount برای مالیات بر درآمد، منعکس شده است. به عنوان کارمند جبران خسارت، کاهش (بازپرداخت) از تفاوت موقت محاسبه شده و دارایی مالیات معوق معوق، که منعکس شده در بدهی حساب 68 و حساب کاربری 09 (ص 14، 17 PBU 18/02).
حساب دارایی مالیاتی معوق
حساب 09 "دارایی های مالیاتی معوق" در نظر گرفته شده است تا اطلاعات مربوط به حضور و حرکت دارایی های مالی معوق را خلاصه کند. دارایی های مالیاتی معوق برای حسابداری در مقدار ارزش تعریف شده به عنوان یک محصول از تفاوت های محاسبه شده که در دوره گزارشگری، با نرخ مالیات بر درآمد در تاریخ گزارشگری مطرح شده است، پذیرفته شده است.در بدهی حساب 09 "دارایی های مالیاتی معوق" در مکاتبات با اعتبار حساب 68 "محاسبات برای مالیات و هزینه ها" نشان دهنده یک دارایی مالیاتی معوق است که ارزش مصرف مشروط (درآمد) دوره گزارش را افزایش می دهد.
با توجه به اعتبار حساب 09 "دارایی های مالیاتی معوق" در مکاتبات با بدهی حساب 68 "محاسبات برای مالیات و هزینه" نشان دهنده کاهش یا بازپرداخت کامل دارایی های مالیاتی معوق برای کاهش مصرف مشروط (درآمد) دوره گزارشگری است .
دارایی مالیاتی معوق در حین دفع تسهیلات دارایی، که به آن رسیده است، به دلیل اعتبار حساب 09 "دارایی های مالیاتی معوق" در بدهی حساب 99 "سود و زیان" متهم شده است.
حساب 09 "دارایی های مالیاتی معوق" مربوط به حساب ها:
توسط بدهی - 68 محاسبات برای مالیات و هزینه؛
- در وام - 68 محاسبات برای مالیات ها و هزینه ها و 99 سود و زیان.
حسابداری برای دارایی های مالیاتی معوق
دارایی مالیاتی معوق زمانی رخ می دهد که لحظات شناخت هزینه ها (درآمد) در حسابداری و حسابداری مالیاتی هماهنگ نیست. حسابداری تحلیلی برای دارایی های مالیاتی معوق توسط انواع دارایی ها یا بدهی ها، در ارزیابی آن یک تفاوت موقت وجود دارد. دارایی مالیاتی معوق به عنوان یک محصول از تفاوت موقت محاسبه شده و نرخ مالیات بر درآمد محاسبه می شود. در عین حال، اختلافات موقت محاسبه شده بوجود می آیند، اگر هزینه های حسابداری زودتر از مالیات، و درآمد حاصل شود. همانطور که کاهش یا تکمیل بازپرداخت تفاوت های زمان کوتاه را کاهش می دهد، میزان دارایی مالیاتی معوق کاهش می یابد. اگر شی که برای آن شرکت قبلا منعکس کننده دارایی مالیاتی معوق، بازنشسته، بازنشسته، پس از آن مقدار دارایی معوق باید به حساب 99 "سود و زیان" نوشته شود.حساب 09 "دارایی های مالیاتی معوق" در نظر گرفته شده است تا اطلاعات مربوط به حضور و حرکت دارایی های مالی معوق را خلاصه کند. دارایی های مالیاتی معوق برای حسابداری در مقدار ارزش تعریف شده به عنوان یک محصول از تفاوت های محاسبه شده که در دوره گزارشگری، با نرخ مالیات بر درآمد در تاریخ گزارشگری مطرح شده است، پذیرفته شده است.
با توجه به بدهی حساب 09، "دارایی های مالیاتی معوق" در مکاتبات با حساب حساب 68 "محاسبات برای مالیات ها و هزینه ها"، محاسبات Subaccount 01 "محاسبات مالیات بر درآمد"، نشان دهنده یک دارایی مالی معوق است که ارزش شرطی را افزایش می دهد مصرف (درآمد) دوره گزارشگری.
با توجه به اعتبار حساب 09 "دارایی های مالیاتی معوق" در مکاتبات با بدهی حساب 68 "محاسبات برای مالیات و هزینه"، محاسبات Subaccount 01 "محاسبه مالیات بر درآمد" نشان دهنده کاهش یا بازپرداخت کامل دارایی های مالیاتی معوق برای کاهش مصرف مشروط (درآمد) دوره گزارشگری.
دارایی مالیاتی معوق در حین دفع تسهیلات دارایی، که در آن افزایش یافت، به میزان قابل توجهی که سود مالیاتی کاهش نخواهد یافت، هر دو دوره گزارشگری و دوره های گزارش دهی پس از آن، از حساب کاربری حساب شده است 09 "دارایی های مالیاتی معوق" در بدهی حساب 99 "سود و زیان".
حسابداری تحلیلی برای دارایی های مالیاتی معوق توسط انواع دارایی ها یا بدهی ها، در ارزیابی آن یک تفاوت موقت وجود دارد.
به طور کلی، دارایی های مالیاتی معوق، زمانی رخ می دهد که لحظات شناخت هزینه ها (درآمد) در حسابداری و حسابداری مالیاتی هماهنگ نیست. این محاسبه شده توسط فرمول محاسبه شده است: یک دارایی مالیاتی معوق برابر با تفاوت موقت تفکیک شده ضرب شده توسط نرخ مالیات بر درآمد برابر است.
اگر هزینه های حسابداری زودتر از مالیات ها به رسمیت شناخته شود، تفاوت های موقت به وجود آمده است، اگر هزینه های حسابداری زودتر از مالیات ها و درآمد حاصل شود. این تفاوت ها منجر به کاهش مالیات بر درآمد در دوره های آینده می شود. برای مثال، چنین شرایطی ممکن است رخ دهد، اگر:
شرکت با استفاده از روش مدیریت نقدی هزینه ها را افزایش داد، اما آنها واقعا آنها را پرداخت نمی کردند؛
- مقدار هزینه های جمع آوری شده (به عنوان مثال، استهلاک دارایی های ثابت) در حسابداری بیش از مالیات و غیره
ما مثال را تجزیه و تحلیل خواهیم کرد، 20 اوت 2010 LLC Promo تجهیزات جدیدی را به ارزش 240،000 روبل معرفی کرد. مدت استفاده مفید آن 4 سال است. برای اهداف حسابداری، PROMO LLC هزینه های کاهش تعداد سالهای استفاده مفید را کاهش می دهد و به منظور اهداف مالیاتی، یک روش خطی اعمال می شود. کاهش ارزش حسابدار از تاریخ 1 سپتامبر 2010. بنابراین، تفاوت موقت محاسبه شده 3000 روبل خواهد بود. (8000 تا 5000). از آنجایی که با روش خطی، استهلاک ماهانه برابر است با: 240،000: (4 x 12) \u003d 5 000 روبل، و با روش مجموع تعداد سال های استفاده مفید: (4: (1 + 2 + 3 + 4)) X 240 000: 12 \u003d 8 000 RUB. در نتیجه، در پایان سه ماهه سوم سال 2010، حسابدار LLC "promo" سیم کشی را ایجاد می کند:
Debit 02 Subaccount "استهلاک برای تجهیزات تولید" اعتبار 02 Subaccount "اختلافات موقت متعلق به" - 3000 روبل. - منعکس کننده تفاوت موقت محاسبه شده است.
به طور همزمان با تفاوت زمان ارائه شده، مجموع دارایی مالیاتی معوق محاسبه می شود.
در همان زمان، حسابدار باید سیم کشی را انجام دهد:
Debit 09 Credit 68 Subaccount "محاسبات برای مالیات بر درآمد" - منعکس کننده مقدار یک دارایی مالی معوق.
ما مثال زیر را تجزیه و تحلیل خواهیم کرد، LLC "Crushed" درآمد و هزینه ها را برای اهداف مالیاتی با روش نقدی به رسمیت می شناسد. در سه ماهه دوم سال 2010، آموزشی ویبولیتین "CUPUSP" مواد را از تامین کنندگان آن به مبلغ 450،000 روبل دریافت کرد. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 75،000 روبل) و آنها را به تولید منتقل کرد. در این سه ماهه، این شرکت تنها بخش تامین کننده را فقط بخشی از پول - 240،000 روبل ذکر کرد. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 40،000 روبل). نرخ مالیات بر درآمد 20٪ است. بنابراین، در حسابداری، هزینه ها به میزان 375،000 روبل شناخته می شود. (450 000 - 75 000) و در مالیات - در مبلغ 200،000 روبل. (240 000 تا 40 000). تفاوت موقت ارائه شده 175،000 روبل خواهد بود. (375،000 - 200،000). در همان زمان، حسابدار LLC "خرد شده" باید سیم کشی ایجاد کند:
بدهی 10 اعتبار 60 - 375 000 RUB. (450،000 - 75،000) - مواد به حساب می آیند؛
بدهی 19 اعتبار 60 - 75 000 RUB. - حسابداری توسط مالیات بر ارزش افزوده در مواد اعتباری؛
بدهی 60 اعتبار 51 - 240،000 روبل. - تامین کننده پول ذکر شده است؛
Debit 60 Credit 60 Subaccount "تفاوت های موقت قابل توجه" - 175،000 روبل. - منعکس کننده تفاوت موقت محاسبه شده است.
با توجه به نتایج سه ماهه دوم، حسابدار LLC "خرد شده" ساخته شده سیم کشی:
Debit 09 Credit 68 Subaccount "محاسبات برای مالیات بر درآمد" - 35 000 روبل. (175،000 روبل X 20٪) - منعکس کننده مقدار دارایی مالیاتی معوق.
همانطور که کاهش یا تکمیل بازپرداخت تفاوت های زمان کوتاه را کاهش می دهد، شما نیاز به سیم کشی دارید:
Debit 68 Subaccount "محاسبات در مورد مالیات بر درآمد" اعتبار 09 - کاهش مقدار دارایی مالی معوق.
بعد، ما از شرایط مثال قبلی استفاده می کنیم. فرض کنید که در سه ماهه سوم سال 2010، LLC "خرد شده" به طور کامل بدهی خود را به تامین کنندگان کاهش داد، آنها را به 210،000 روبل انتقال داد. در همان زمان، حسابدار LLC "خرد شده" باید سیم کشی ایجاد کند:
بدهی 60 اعتبار 51 - 210،000 روبل. - بدهی قبل از تامین کننده بازپرداخت می شود؛
Debit 68 Subaccount "محاسبات برای مالیات بر درآمد" اعتبار 09 - 35 000 روبل. (175000 RUB X 20٪) - یک دارایی مالیاتی معوق بازپرداخت شده است.
اگر جسم که در آن شرکت قبلا یک دارایی مالیاتی معوق را منعکس کرده است، بازنشسته شده است، پس از آن مقدار دارایی معوق باید به حساب 99 "سود و زیان" نوشته شود:
بدهی 99 اعتبار 09 - نوشته شده از مجموع دارایی مالیاتی معوق.
یک مثال، در ژوئن 2010، LLC "خرد شده" دستگاه را فروخت. مقدار استهلاک جمع شده توسط زمان دفع:
در حسابداری - 44 000 روبل؛
- در حسابداری مالیاتی - 40،000 روبل.
مقدار دارایی مالیاتی معوق، که در حساب کاربری 09 در این شیء ذکر شده است - 800 روبل. (((44 000 تا 40 000) x 20٪). هنگام نوشتن دستگاه از حسابداری تعادل LLC "خرد شده" باید سیم کشی ایجاد کند:
بدهی 99 اعتبار 09 - 800 روبل. - مقدار دارایی مالیاتی معوق به از دست دادن دوره گزارشگری مربوط می شود.
به رسمیت شناختن یک دارایی مالی معوق
دارایی های مالیاتی معوق در دوره گزارشگری به رسمیت شناخته شده است، که در آن اختلاف زمان های تفسیری بوجود می آیند (ص 14 PBU 18/02).اختلاف موقت ارائه شده (VD) در دو مورد رخ می دهد:
میزان مصرف منعکس شده در حسابداری در این دوره گزارش، بیش از مقدار مصرف است که در هزینه های مالیاتی در این دوره گزارشگری شامل می شود؛
- میزان درآمد منعکس شده در حسابداری در این دوره گزارش کمتر از مبلغی است که در درآمد برای اهداف مالیاتی در این دوره گزارش می شود.
فرض بر این است که مطابق با قوانین حسابداری مالیاتی، این تفاوت برای اهداف مالیاتی مورد توجه قرار می گیرد، اما در دوره های بعد، میزان مالیات بر درآمد را در دوره های بعدی کاهش می دهد.
تفاوت موقت ارائه شده به مقدار دارایی مالیاتی معوق (IT) مربوط می شود، که در حسابداری به عنوان نمره 09 "دارایی های مالیاتی معوق" منعکس شده است.
این بر اساس ارزش VVD و نرخ مالیات بر درآمد محاسبه می شود.
مثال
این سازمان در ماه مارس از دست دادن یک ارزیابی ثابت در مقدار 8000 روبل دریافت کرد. در حسابداری، این از دست دادن به طور کامل به عنوان بخشی از هزینه ها در ماه مارس پاسخگو است.
به منظور بازگشت مالیات، از دست دادن در برابر اجرای ارزیابی ثابت در همان زمان در زمان اجرای شیء، اما به تدریج (سهام برابر) در طول عمر مفید باقی مانده از این شی مورد توجه قرار نمی گیرد (Clause 3 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه). فرض کنید که از لحظه پیاده سازی تا پایان استفاده مفید از جسم اجرا شده 10 ماه باقی می ماند. سپس مقدار از دست دادن حاصل از هزینه مالیات بر درآمد 10 ماه از 800 روبل گنجانده شده است. در هر ماه (8000 روبل: 10 ماه)، از آوریل آغاز می شود. بنابراین، مقدار از دست دادن دریافت شده در ماه مارس در مقدار 8000 روبل. این یک تفاوت موقت محاسبه شده است. این تفاوت در ماه مارس رخ می دهد و پس از آن ظرف 10 ماه (از ماه آوریل آغاز می شود) تا یک نوشتن کامل کاهش می یابد. در نتیجه، در ماه مارس، سازمان باید دارایی مالیاتی معوق را به میزان 1600 روبل تشخیص دهد. (8000 RUB X 0.2).
در ماه مارس در حسابداری، لازم است سیم کشی را افزایش دهیم که میزان مالیات بر درآمد را بر اساس سود حسابداری محاسبه می کند:
DT Accounts 09 - KT حساب 68 / مالیات سود - 1600 روبل. - او شناخته شده است
دارایی های مالیاتی فعلی
بدهی های مالیاتی فعلی و دارایی ها مطابق با قوانین فعلی در مبلغی که یک شرکت به معنای پرداخت یا جبران است، ارزیابی می شود.6. میزان کاهش مالیات بر درآمد، که از میزان از دست دادن مالیات دوره فعلی یا قبلی تعیین می شود، به عنوان یک دارایی مالیاتی تأخیر شناخته می شود.
7. مسئولیت مالیات تاخیری در مورد اختلافات مالیاتی موقت به عنوان مالیات به رسمیت شناخته شده است، به جز:
الف) حسن نیت اگر استهلاک آن توسط قانون مالیاتی ارائه نمی شود؛
ب) شناخت اولیه یک دارایی یا تعهدات به عنوان یک نتیجه از عملیات اقتصادی (به استثنای متحد سازی شرکت ها) که بر درآمد حسابداری و مالیات (از دست دادن) تاثیر نمی گذارد.
تفاوت های مالیاتی موقت که تحت مالیات قرار می گیرند و نتیجه سرمایه گذاری های مالی در شرکت های تابعه، سرمایه گذاری های مرتبط و مشترک هستند، به عنوان یک تعهد مالیاتی تاخیر به رسمیت شناخته شده اند، با استثنا:
الف) اگر شرکت والدین (برگزاری)، یک سرمایه گذار یا یک شرکت کننده در یک سرمایه گذاری مشترک تعیین و کنترل زمان لغو تفاوت مالیات موقت را کنترل کند؛
ب) اگر انتظار می رود تفاوت مالیات زمانی انتظار نمی رود در عرض دوازده ماه از تاریخ ترازنامه لغو شود.
8. دارایی های مالیاتی تاخیری در صورت تفاوت های مالیاتی موقت به رسمیت شناخته شده است، اگر انتظار می رود سود مالیاتی این تفاوت های مالیاتی موقت را دریافت کند.
تفاوت های مالیاتی موقت که به تفریق می شوند و نتیجه سرمایه گذاری در شرکت های تابعه هستند، سرمایه گذاری های مرتبط و مشترک به عنوان دارایی های مالیاتی تاخیر در شرایط شناخته می شوند:
الف) لغو اختلافات مالیاتی موقت برای دوازده ماه از تاریخ ترازنامه؛
ب) انتظارات سود مالیاتی کافی برای نوشتن اختلاف مالیات موقت کافی است.
اگر تلفات مالیاتی و تخفیف های مالیاتی به دوره های آینده منتقل شود، پس از آن، دارایی های تأخیر مالیاتی در مورد انتظارات در سود آینده به اندازه کافی برای جبران این زیان ها و مزایای استفاده می شود.
9. دارایی مالیات تاخیری به رسمیت شناخته نشده است، اگر به عنوان یک نتیجه از شناخت اولیه یک دارایی یا تعهد به عنوان یک نتیجه از عملیات اقتصادی (به استثنای متحد سازی شرکت ها) بوجود می آید که بر درآمد و درآمد مالیاتی (از دست دادن) تاثیر نمی گذارد.
10. این شرکت بررسی دارایی های مالیاتی معوق غیرقابل شناسایی را در مورد تطبیق تطابق با معیارهای شناخت آنها در بند 8 مقررات (استاندارد) 17 بررسی می کند.
ارزیابی دارایی ها و تعهدات مالیاتی درآمد
11. مقدار تعهدات یا بدهی ها برای مالیات بر درآمد برای دوره های فعلی و پیشین مطابق با قوانین مالیاتی تعیین می شود.
12. دارایی های مالیاتی تاخیری و مسئولیت مالیات بازپرداخت شده در نرخ های مالیاتی محاسبه می شود که در طول دوره ای که در آن اجرای دارایی و بازپرداخت تعهد اجرا می شود، معتبر خواهد بود. نمونه هایی از محاسبه دارایی مالیات تاخیری و مسئولیت مالیاتی تاخیر در ضمیمه به مقررات (استاندارد) 17 داده می شود.
13. میزان دارایی مالیاتی تاخیری در ترازنامه کاهش می یابد، با توجه به فقدان سود مالیاتی برای نوشتن این دارایی، کاهش می یابد. در صورت انتظار از سود مالیاتی کافی برای نوشتن دارایی های مالیاتی تاخیری، میزان کاهش قبلی آن، اما نه بیشتر از میزان سود مالیات مورد انتظار، به نحوی که ثابت شده است، منعکس می شود.
انعکاس دارایی ها و تعهدات مربوط به مالیات بر درآمد در صورتهای مالی
14. حساب های دریافتی و تعهدات مربوط به مالیات بر درآمد فعلی در تعادل مقالات فردی و تعهدات فعلی منعکس می شود.
دارایی های مالیاتی ضعیف و بدهی های مالیاتی معوق در تعادل مقالات فردی دارایی های غیر فعلی و بدهی های بلند مدت ثبت می شود.
15. در صورتهای مالی موقت، دارایی های مالیاتی تأخیر و بدهی های مالیاتی تاخیری را می توان در ترازنامه در میزان این دارایی ها و بدهی هایی که در 31 دسامبر سال گذشته تعیین شده است، بدون محاسبه آنها در تاریخ صورتهای مالی موقت برگزار می شود . در چنین مواردی، در مقاله "مالیات بر درآمد در فعالیت مشترک" گزارش موقت گزارش های مالی، تنها مقدار مالیات بر درآمد فعلی داده می شود و تنظیم مربوطه (افزایش، کاهش) مقدار هزینه های مالیاتی است انجام شده در تاریخ ترازنامه سالانه در حسابداری و صورتهای مالی سود با توجه به تغییرات در دارایی های مالی معوق و بدهی های مالیاتی معوق برای سال گزارش.
16. بدهی ها و تعهدات تحت مالیات بر درآمد فعلی، اگر بازپرداخت تعهد با توجه به این بدهی دریافتی صورت گیرد، انعقاد می گیرد.
در ترازنامه تلفیقی، بدهی ها و تعهدات تحت مالیات بر درآمد فعلی منعکس شده است.
17. دارایی های مالیاتی تخریب شده و بدهی های مالیاتی معوق، اگر پرداخت مالیات بر درآمد توسط یکی از مقامات مالیاتی کنترل شود، انعطاف پذیر است.
در ترازنامه تلفیقی، دارایی های مالیاتی معوق و بدهی های مالیاتی معوق منعکس شده گسترش یافته است.
18. هزینه هزینه های مالیات بر درآمد در مقاله "مالیات بر درآمد از فعالیت های معمول" گزارش شده است گزارش از نتایج مالی در براکت ها. درآمد مالیاتی سود در "درآمد مالیات بر درآمد بر فعالیت های عادی" منعکس شده است و در تعیین نتیجه مالی از فعالیت های عادی، از دست دادن فعالیت های عادی کاهش می یابد.
افشای اطلاعات مربوط به مالیات بر درآمد در یادداشت ها به صورتهای مالی
19. یادداشت ها به صورتهای مالی اطلاعات زیر را ارائه می دهند:
19.1 هزینه های کامپوزیتی (درآمد) برای مالیات بر درآمد (مالیات بر درآمد فعلی و تمام تنظیمات این مقدار، از جمله دارایی های مالی معوق، بدهی های مالیاتی تاخیر، اصلاح خطا، و غیره).
19.2 مقدار مالیات بر درآمد فعلی و تاخیر در ارزش سهام منعکس شده است.
19.3 توضیح تفاوت بین هزینه ها (درآمد) بر مالیات بر درآمد و کار سود حسابداری (زیان) بر میزان مالیات بر درآمد اعمال شده.
19.4 نرخ مالیات بر درآمد، اگر در مقایسه با دوره گزارشگری تغییر کند.
19.5 مجموع و دوره عمل تفاوت های مالیاتی موقت به محاسبه، میزان تلفات مالیاتی و مزایای مالیاتی مورد استفاده در ارتباط با عدم شناخت دارایی مالیات تاخیری.
19.6 میزان تفاوت های مالیاتی موقت مرتبط با سرمایه گذاری های مالی در شرکت های تابعه، سرمایه گذاری های مرتبط و مشترک که در آن بدهی های مالیاتی معوق شناخته شده نیست شناخته نشده است.
19.7 مقدار دارایی های مالیاتی معوق شناخته شده (برای هر نوع) و به رسمیت شناختن بدهی های مالیاتی معوق (برای هر نوع).
19.8 مقدار مالیات بر درآمد تاخیری که در گزارش نتایج مالی موجود است.
19.9. مقدار هزینه ها (درآمد) بر مالیات بر درآمد مربوط به سود (از دست دادن) از فعالیت های خاتمه یافته.
رئیس بخش تحقیقات حسابداری در حوزه تولید V. Parkhomenko
پیوست به مقررات (استاندارد) حسابداری 17
نمونه هایی از انعکاس در صورت حساب های حسابداری و مالی از تفاوت های مالیاتی شرکت
1. از پایان سال گزارش، هزینه دارایی ها در حساب های 371 "محاسبات صادر شده توسط پیشرفت ها" (برای مواد خام، کار، عملیات برای فعالیت های عملیاتی) 10،800 روبل است.
با توجه به قوانین مالیاتی، میزان پیشرفت های پیشرفته (بدون مالیات) توسط شرکت در هزینه های ناخالص در دوره ای که پیش پرداخت پرداخت انجام می شود، گنجانده شده است و به همین ترتیب سود مالیاتی را کاهش می دهد. تفاوت بین ارزش کتاب دارایی (صادر پیش پرداخت از ارزش افزوده اضافه شده 9000 روبل) و پایگاه مالیاتی این دارایی (0 روبل) 9000 روبل است. و یک تفاوت مالیاتی موقت است که مالیات می گیرد.
کار یک تفاوت مالیاتی موقت که در پایان دوره گزارشگری مالیاتی می شود و نرخ مالیات بر درآمد، مسئولیت مالیات تاخیری در پایان دوره گزارشگری است:
9000 x 30٪ \u003d 2700 روبل.
تعادل مسئولیت مالیاتی معوق در خط 460 "تعهدات مالیاتی تاخیر" توازن منعکس شده است.
میزان مالیات بر درآمد فعلی برای دوره گزارشگری، در پرداخت مالیات 981 "مالیات بر درآمد از فعالیت های عادی" منعکس شده است. ضبط در مورد بدهی SubAccount 981 "مالیات بر درآمد از فعالیت های عادی" در مکاتبات با نمره 54 "بدهی های مالیاتی معوق" برای مبلغ با توجه به تعادل 54 در ابتدای گزارش سال انجام می شود. مبلغ منعکس شده در دوره گزارشگری در مورد بدهی SubAccount 981 هزینه های مالیات بر درآمد است و در خط 180 گزارش نتایج مالی داده شده است.
همان روش تعیین می کند و نشان دهنده میزان تعهد تعلیق شده از تعادل در حساب 39 "محاسبات دوره های آینده" است.
2. از پایان سال گزارش، محاسبات SubAccount 681 در پیشرفت های دریافت شده "تعادل تعهدات 12000 روبل است.
با توجه به قوانین مالیاتی، پیشرفت (بدون مالیات بر ارزش افزوده) در درآمد ناخالص در دوره ای که به دست آمده است، شامل می شود و به همین ترتیب درآمد مالیاتی را افزایش می دهد. در حسابداری، پیشرفت های دریافت شده به عنوان درآمد این دوره گزارش شده به رسمیت شناخته نشده است، و به عنوان درآمد که در آن محصولات، کالاها (کار، خدمات) به رسمیت شناخته می شود، به رسمیت شناخته می شود.
تفاوت بین به رسمیت شناخته شده در ارزش حسابداری حسابداری ارزش تعهدات (دریافت پیش پرداخت از مالیات بر ارزش افزوده 10000 روبل) و پایگاه مالیاتی این تعهد (0 روبل) 10،000 روبل است. و یک تفاوت مالیاتی موقت است که باید محاسبه شود.
کار اختلاف مالیات موقت به محاسبه شده و نرخ مالیات بر درآمد، دارایی های مالیاتی معوق در پایان سال است.
10000 x 30٪ \u003d 3000 روبل.
تعادل دارایی مالیاتی معوق در خط 060 "دارایی های مالیاتی تاخیر" تعادل ارائه شده است، شکل گیری آن در بدهی حساب 17 "دارایی های مالیاتی تاخیر" منعکس شده است. یک حساب کاربری در مورد حسابداری 17 در ماه دسامبر برای مبلغ با توجه به تعادل این حساب در ابتدای دوره گزارشگری در مکاتبات با توجه به حساب 641 "محاسبات برای مالیات" انجام می شود.
همان روش تعیین می کند و نشان دهنده مقدار دارایی های تأخیر مالیاتی از تعادل در حساب 69 "درآمد دوره های آینده" است.
3. تعادل ذخایر بدهی های مشکوک در حساب 38 در پایان سال گزارش، 17200 روبل است. با توجه به قوانین مالیاتی، کسر به ذخایر به عنوان هزینه های ناخالص شناخته نمی شود، میزان دریافتی غیرقابل کنترل غیرقابل کنترل در هزینه های ناخالص، که در حسابداری نیز به دلیل ذخیره ایجاد شده نیز متهم شده است.
تفاوت بین ارزش کتاب ذخایر بدهی های مشکوک (17200 روبل) و پایه مالیاتی (0) یک تفاوت مالیاتی موقت است که کسر می شود. کار اختلاف مالیات موقت به محاسبه شده و نرخ مالیات بر درآمد به عنوان یک دارایی مالیاتی تاخیر شناخته می شود.
17200 x 30٪ \u003d 5160 روبل.
4. تعادل امنیت برای تعمیرات گارانتی در پایان سال گزارشگری (Subaccount 473 "ارائه تعهدات گارانتی") 3160 روبل است. مطابق با قوانین مالیاتی، تعمیرات گارانتی در دوره اجرای آن به رسمیت شناخته شده است.
تفاوت بین ارزش کتاب تعهدات (ارائه 3160 روبل) و پایه مالیاتی تعهد (0 روبل) یک تفاوت مالیاتی موقت است که باید محاسبه شود. کار اختلاف مالیات موقت به محاسبه شده و نرخ مالیات بر درآمد به عنوان یک دارایی مالیاتی تاخیر شناخته می شود.
3160 x 30٪ \u003d 948 روبل.
5. OPTION I. در پایان سال گزارش، ارزش باقی مانده از امکانات تولید اصلی برای آن استهلاک مطابق با قوانین مالیاتی است:
الف) با توجه به داده های حسابداری (تفاوت بین حساب های داده تحلیلی 10 "دارایی های ثابت"، 11 "دیگر دارایی های مواد غیر حذف شده" و حساب های 13 "پوشیدن دارایی های غیر فعلی") - 365،000 روبل؛
ب) بر اساس داده های مورد استفاده برای تعیین استهلاک دارایی های ثابت مطابق با قوانین مالیاتی، - 315،000 روبل.
هزینه های عمده ابزار غیر تولیدی و سایر دارایی های ثابت، که طبق قوانین مالیاتی، استهلاک افزایش نمی یابد، به عنوان یک تفاوت دائمی به حساب نمی آید، زیرا طبق مقررات (استاندارد) حسابداری 7 "ثابت شده است دارایی ها "گفت که دارایی های ثابت تحت پوشش قرار می گیرند.
تفاوت بین به رسمیت شناخته شده در ارزش حسابداری حسابداری دارایی (365،000 روبل) و پایه مالیاتی این دارایی (315،000 روبل) یک تفاوت مالیاتی موقت (50،000 روبل) است. کار اختلاف مالیات موقت به مالیات پرداخت می شود و نرخ مالیات بر درآمد به عنوان یک تعهد مالیاتی تاخیری شناخته می شود.
50000 x 30٪ \u003d 15000 RUB.
گزینه دوم در پایان سال گزارش، ارزش باقی مانده از امکانات اصلی تولید این است:
الف) با توجه به اطلاعات حسابداری - 75،000 روبل؛
ب) بر اساس داده های مورد استفاده برای تعیین استهلاک دارایی های ثابت مطابق با قوانین مالیاتی، 90،000 روبل.
تفاوت بین ارزش حسابداری به رسمیت شناختن ارزش ترازنامه دارایی (75000 روبل) و پایه مالیاتی این دارایی (90،000 روبل) یک تفاوت مالیاتی موقت است که کسر می شود (15،000 روبل). کار اختلاف مالیات موقت به محاسبه شده و نرخ مالیات بر درآمد به عنوان یک دارایی مالیاتی تاخیر شناخته می شود.
بازگشت | |
