Le imposte ritardate nel saldo si riflettono. Asset fiscale differito. Contabilità per attività fiscali differite

Attività / obbligazioni fiscali differite e attività fiscali permanenti e passività sono determinate dal modo calcolato come segue:

Le attività fiscali differite e le passività sono calcolate come somma del fatturato della differenza temporanea (secondo i conti 01-86, 94-98), moltiplicata per la tassa d'imposta sul reddito. Sotto forma di formula, questo rapporto può essere scritto così (si presume che non vi siano attività fiscali differite e passività all'inizio del periodo, I.E. Bilance su Account 09 e 77 sono uguali a 0):
- La quantità di asset fiscale differita maturata (DT 09 kt 68.04.2) \u003d Fatturato negativo della quantità di BP * Tasso d'imposta sul reddito / 100.
- La quantità di responsabilità fiscale differita maturata (DT 68.04.2 kt 77) \u003d Fatturato positivo della quantità di BP * Tasso d'imposta sul reddito / 100.
- Nel caso di un residuo all'inizio del periodo in materia di conti 09 e 77, e, di conseguenza, il saldo sulla differenza temporanea dei relativi tipi di attività è rimborsabile alle attività o obbligazioni fiscali nell'ambito dell'attività. Ad esempio, per le risorse fisse, il fatturato di BP sui conti 01 e 02 è determinato nel contesto delle immobilizzazioni, il saldo è determinato e il programma per ciascuna valutazione fissa determina quale tipo di operazione deve essere effettuato - rimborso o accompagnatore di un asset / obbligo fiscali differito.
I post sul rimborso dell'asset / obbligazioni fiscali sono formati con una quantità negativa, cioè. Diamo un'occhiata come segue sotto:

Le attività fiscali permanenti e le passività sono calcolate come circolazione di una differenza costante in 99 conti (le rettifiche per un periodo di 99 conti non vengono prese in considerazione), moltiplicato per la frequenza d'imposta sul reddito. Nella formula, questo rapporto può essere scritto come segue:
- L'ammontare delle attività fiscali permanenti (DT 68.04.2 ct 99.02.3) \u003d Fatturato negativo dei precedenti (99 Account) * Tasso d'imposta sul reddito / 100.
- La quantità di responsabilità fiscale permanente (DT 99.02.3 kt68.04.2) \u003d Fatturato positivo del PR (99 Account) * Tasso di imposta sul reddito / 100.
Proventi / costi condizionali per la tassa sul reddito. Considerazione dei costi delle imposte con reddito condizionale / reddito sono formati come profitti contabili moltiplicati per un tasso di imposta sui profitti. Nella formula, questa uguaglianza può essere scritta come segue:
- La quantità di reddito condizionale maturato \u003d fatturato positivo del 99.01 Account * Tasso d'imposta sul reddito / 100.
- La quantità di consumo condizionale maturato \u003d Fatturato negativo del 99.01 Account * Tasso d'imposta sul reddito / 100.
Calcolo della perdita del periodo corrente. Questo tipo di cablaggio nei calcoli per PBU 18/2 si verifica nel caso di una perdita mediante contabilità fiscale. L'importo del cablaggio è calcolato come importo della perdita per la contabilità fiscale, moltiplicata per la tassa di imposta sul reddito. In una formula, questo rapporto può essere scritto come:
- L'ammontare della perdita del periodo corrente \u003d Fatturato positivo del conto 99 Bene * La tassa d'imposta sul reddito / 100.
Il cablaggio per accrescendo la perdita del periodo corrente prenderà il seguente modulo:

Mostiamo la formazione di messaggi sul calcolo dell'imposta sul reddito in conformità con PBU 18/2 su 2 esempi: in caso di profitto e nel caso di una perdita di imposta sui profitti.

Esempio 1.

Organizzazione "A" ha ricevuto un profitto sulla contabilità fiscale di 1000 rubli, guadagni contabili pari a 500 rubli, 300 rubli. La differenza provvisoria tra contabilità contabile e fiscale, 200 rubli - una differenza costante. È tenuto a formare il cablaggio per il calcolo dell'imposta sul reddito in conformità con PBU 18/2.

Sotto forma di una dichiarazione di seding operativa sul BU, Bene, l'esempio, l'esempio descritto può essere scritto come segue (dopo la chiusura del mese, ma senza pagare per PBU 18/2):

Punto	BU DT.	Bene DT.	BP DT.	Pr dt.	BU KT.	Bene, kt.	BP KT.	PR ct.
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					1 700	1 700
90.02	1 200	700	300	200
90.09	1 700	1 700			1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200	1 700	1 700

Dalla tabella sopra, è possibile calcolare che il fatturato contabile del conto 99 è di -500 rubli e per la contabilità fiscale -1000 rubli, che corrisponde al profitto contabile di 500 rubli e profitto fiscale 1000 rubli.

Account DT	Subconto Dt.	Account kt.	Somma
09	OS.	68.04.2	60
99.02.3		68.04.2	40
99.02.1		68.04.2	100
68.04.2		68.04.1	200

Descriveremo i messaggi formati dal sistema 1c. Il primo cablaggio riflette il rateo di una responsabilità fiscale differita per le immobilizzazioni. L'ammontare del cablaggio è calcolato come fatturato della differenza temporanea di 02 account, moltiplicato per la frequenza dell'imposta sul reddito.

Il terzo cablaggio riflette il rateo del consumo condizionale in base ai dati contabili. L'importo è calcolato come fatturato di contabilità 99.01.1, moltiplicato per un tasso di imposta sui profitti.

L'ultima pubblicazione nel calcolo riflette il rateo del debito al budget per 200 rubli, che corrisponde al profitto di 1.000 rubli. Questo cablaggio trasferisce il saldo del credito dell'account 68.04.2 dell'account 68.04.1.

ESEMPIO 2.

L'organizzazione B "ha ricevuto una perdita per la contabilità fiscale di 700 rubli, una perdita contabile è pari a 1.200 rubli, 300 rubli. La differenza provvisoria tra contabilità contabile e fiscale, 200 rubli - una differenza permanente. È tenuto a formare il cablaggio per il calcolo dell'imposta sul reddito in conformità con PBU 18/2.

Sotto forma di una dichiarazione di insalata operativa su BU, Bene, l'esempio, l'esempio descritto può essere scritto come segue (dopo aver chiuso il mese, cioè chiusura dei conti dei costi, ma senza pagare per PBU 18/2):

Punto	BU DT.	Bene DT.	BP DT.	Pr dt.	BU KT.	Bene, kt.	BP KT.	PR ct.
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					0	0
90.02	1 200	700	300	200
90.09					1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200

A destra della colonna del conto ci sono atti sugli account.

Dalla tabella sopra, è possibile calcolare che il fatturato contabile di 99 è 1.200 rubli e per la contabilità fiscale 700 rubli, che corrisponde a una perdita contabile di 1.200 rubli e una perdita fiscale di 700 rubli.

Quando si calcola la tassa sul reddito nei sistemi 1C 8, si forma il seguente cablaggio:

Account DT	Subconto Dt.	Account kt.	Somma
09	OS.	68.04.2	60
99.02.3		68.04.2	40
68.04.2		99.02.2	240
09	Perdita del periodo corrente	68.04.2	140

Diamo una descrizione dei messaggi formati dal sistema 1c. Il primo cablaggio riflette il rateo di una responsabilità fiscale differita per le immobilizzazioni. L'ammontare del cablaggio è calcolato come fatturato della differenza temporanea di 02 account, moltiplicato per la frequenza dell'imposta sul reddito.

Il secondo cablaggio carica un obbligo fiscale permanente. L'importo è calcolato come una circolazione di una differenza costante di 99 account, moltiplicato per un tasso di imposta sul reddito.

Il terzo cablaggio riflette il rateo del reddito condizionale in base ai dati contabili. L'importo è calcolato come fatturato di contabilità 99.01.1, moltiplicato per un tasso di imposta sui profitti.

L'ultima pubblicazione nel calcolo riflette il rateo della perdita del periodo corrente di 140 rubli, che corrisponde alla perdita di 700 rubli. Questo cablaggio trasferisce il saldo di debito del conto 68.04.2 al debito dell'account 09. In futuro, al ricevimento del profitto, il saldo sul punteggio 09 secondo la risorsa della "perdita del periodo corrente" può essere ridotto o reset.

Per l'allineamento della differenza di informazioni per legge, è stato pubblicato PBU 18/02, quando si utilizzano i concetti di attività differite o obblighi per pagare le tasse nei periodi futuri.

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Il calcolo dell'imposta sul reddito viene effettuato tenendo conto dei dati dei periodi precedenti, che possono portare a un cambiamento della grandezza a una parte inferiore o più piccola.

L'imposta sul reddito differitante stimata è costituita da passività fiscali differite e attività che si presentano nel periodo futuro nella contabilità fiscale.

A seconda dell'indicatore differito, sorge:

Ridurre la tassa sul reddito nei periodi successivi quando si utilizza un'attività differita.
Aumentare l'ammontare dell'imposta da pagare nel caso di una responsabilità fiscale.

La ragione per aumentare o diminuire la tassa è le differenze temporali maturate nelle discrepanze.

La possibilità di utilizzare i concetti di un'attività fiscale differita (IT) o obbligazioni (IT) e la differenza temporanea (BP) è sancita per scopi contabili.

Se c'è una differenza detrattata, l'imposta sul reddito maturata è inferiore a questi registri fiscali.

Perché hai bisogno di un'attività fiscale differita?

L'attività fiscale differita è rilevata come impegno nel periodo di occorrenza ed è realizzato solo in una parte che può essere coperta dal profitto.

Semplificare a detta tassa di reddito sono trasferite per periodi futuri di tassazione e portare a una diminuzione della quantità.

La base per ottenere un'attività è il verificarsi di differenze sottrate nel periodo di calcolo delle imposte sul reddito.

La differenza sorge a causa delle differenze nel valutare le attività, la procedura per la cancellazione dei costi e altre norme contabili e fiscali.

Come un brillante esempio di attività differita, è possibile effettuare la registrazione in contabilità delle perdite degli anni passati.

La presenza di una perdita costituisce una differenza deducibile temporanea, che si riflette nel bilancio e viene trasferita alla contabilità fiscale per periodi futuri.

BP viene utilizzato per calcolare la risorsa fiscale e riducendo la base di profitto imponibile. Mentre ripaga (riduzione), la perdita è ridotta dal BP accumulato e.

Differenze temporanee

Nella contabilità, il parametro BP viene applicato al riaproghet in un periodo di reddito e spese prese per la tassazione. Applicare i concetti di BP subsattabile e tassabile.

Le deviazioni negli indicatori possono verificarsi quando è in contabilità:

Le differenze nella formazione del valore della valutazione fissa e delle regole calcolano il deprezzamento. Quando si utilizza un premio ammortamento in contabilità o privilegi per la cancellazione accelerata (), la differenza temporanea sorgerà sicuramente.
Le differenze nella spesa parte degli interessi sui prestiti legati alla contabilità fiscale per il ribaltamento del tasso di rifinanziamento e in bilancio riconosciuto per intero.
La presenza di vari metodi di contabilità dei redditi e delle spese. Applicando un registratore di cassa in contabilità fiscale, il riflesso delle informazioni nella contabilità sarà scoperto per tassazione.
L'inclusione diversa si avvicina al costo dei beni acquistati o dei materiali di gestione o delle spese commerciali. Un esempio può essere utilizzato da inclusione frequentemente utilizzata nel costo dei beni dei costi di trasporto.

Nell'analista, le differenze temporanee, formando un'imposta differita nella forma di essa o, sono registrate su un sottocoperta separato per le risorse, utilizzando un account separato 09 o 77 del piano dell'account.

Effettuare il calcolo:

Il calcolo dell'imposta sul reddito è presa in considerazione, sta utilizzando gli indicatori di BP e l'attuale tasso d'imposta sul reddito.

Gli indicatori calcolati tenendo conto dell'IFRS e PCU possono differire in connessione con un approccio diverso alle regole per determinare il tempo di valutare le imposte differite e le prospettive per l'utilizzo delle attività.

Formula

Il calcolo dell'imposta sul reddito del periodo corrente è effettuato tenendo conto degli indicatori differiti - lo è.

Viene calcolato utilizzando una differenza deducibile temporanea nella formula:

È calcolato tenendo conto della differenza tassabile temporanea ed è calcolato dalla formula:

ESEMPIO 1 (secondo IFRS)

Contabilità utilizza la valutazione della valutazione fissa. All'inizio del 2012, l'importo è di 100.000 rubli. La differenza temporanea imponibile è di 40.000 rubli.

Il tasso di previsione è del 20%, l'importo degli obblighi è di 8.000 rubli.

ESEMPIO 2.

La differenza fiscale sottratta nell'organizzazione LLC "AKT" ammontava a 100.000 rubli nel 2010.

È inventato:

100 000 x 20% \u003d 20 000 rubli.

I dati si riflettono nell'account 09 in corrispondenza della corrispondenza con l'account 68 e nel gruppo di assemblaggio del modulo 1 sulla linea "Asset fiscale differita". L'indicatore si riflette alla fine del periodo.

Nel 2012, l'organizzazione ha utilizzato un bene come imposta sul reddito. L'ammontare dell'importo dall'account 09 è realizzato in corrispondenza del conto 68.

L'importo si riflette nella linea "Cambio delle attività fiscali differite".

Riflessione:

Le differenze temporanee si riflettono nei conti contabili e sul saldo. Gli indicatori hanno una caratteristica - l'immutabilità dei parametri dei periodi successivi in \u200b\u200bassenza di motivi per il suo utilizzo.

La riduzione dei dati può essere eseguita utilizzando gli indicatori in termini di imposta sul reddito.

Nei report.

Le informazioni BP e le imposte differite si riflettono solo nei rendiconti finanziari. Le imposte differite si riflettono in questi saldi del modulo 1 e forma 2.

È necessario divulgare le informazioni nell'entità delle differenze temporali, fonti del loro occorrenza, le informazioni del periodo di occorrenza e parte, che viene cancellata nel periodo di reporting corrente.

Contabilità (cablaggio)

Contabilità per attività fiscali e passività fiscali sono effettuate utilizzando account diversi che hanno i nomi dell'indicatore risultante.

La corrispondenza dei conti è effettuata con un punteggio per il calcolo dei budget, tasse sul reddito differita, questo è l'importo pubblicato in relazione a 68 "calcoli per tasse e commissioni".

Se si verifica in contabilità, le attività fiscali devono riflettersi nei conti contabili:

la contabilità è condotta sul conto 09 "lei". I dati sono formati in corrispondenza del conto 68. Se maturato, la registrazione è effettuata: addebito 09 credito 68;
l'utilizzo di un'attività nel periodo di reporting comporta il recupero accreico: 68 "calcoli per tasse e commissioni" sarà addebitato con il prestito simultaneo per tenere conto di 09 "IT".

In caso di responsabilità fiscale, il fatto dell'attività economica si riflette nei conti contabili:

account 77 "IT" è applicato. La doppia registrazione è effettuata in corrispondenza con l'account 68. Quando si verifica il fatto, il cablaggio è effettuato: Debit 68 Credito 77;
con una diminuzione della responsabilità fiscale e il suo rimborso nell'importo totale o parziale, è accreditato l'account 77 "IT" e il conto 68 "calcoli per tasse e tasse".

La contabilità analitica per i conti contabili 09 e 77 è condotta nel contesto delle attività, con il calcolo del quale o l'accettazione del saldo derivante da una differenza temporanea.

In equilibrio

Le attività fiscali differite maturate si riflettono nella parte delle attività del saldo del modulo 1, le informazioni sono formate in presenza di costi contabili in un valore maggiore rispetto ai dati di contabilità fiscale o in caso di determinare la quantità di reddito in tassazione inferiore al finanziario.

Le informazioni vengono pubblicate come sezione della sezione "Asset non correnti". Con la versione opposta e si verificano, si riflette nella responsabilità del saldo.

Gli importi calcolati sono indicati dalla riga della sezione "Listelità a lungo termine". I dati sono formati in forma di rally.

Per riflettere gli indicatori arrotolati della contabilità analitica (importi bilanciati) nella formazione della contabilità nel bilancio, è necessario avere una base assegnata nelle politiche contabili.

Analisi della tassa differita

L'uso della tassa differita può essere ragionevolmente applicato per ridurre la base imponibile durante il conteggio delle imposte sul reddito.

Con l'aiuto di importi in sospeso, è possibile regolare il basso valore costante della tassa per pagare e non creare fluttuazioni di oneri fiscali significative.

L'analisi è condotta sulla base di indicatori del bilancio attuale e dell'uso promettente delle attività per ricevere profitti da attività.

Imposta sul reddito differita negli istituti di credito (banche)

Nel 2010, la legge "sulla segnalazione consolidata" è stata adottata nella Federazione Russa, che stabilisce l'adozione dei riferimenti IFRS per utilizzarlo in contabilità.

Per le istituzioni di banche, è stata stabilita la formazione della segnalazione sulle regole internazionali.

Le imposte differite si riflettono nella segnalazione in presenza di una valutazione obiettiva delle attività alla data della formazione dei dati e della reale possibilità di attuarle.

Secondo le regole della segnalazione internazionale, parte della tassa differita non è indicata a conto economico e modifica la quantità di attività nette.

L'essenza dell'applicazione degli standard IFRS è ridotta all'uso del metodo:

Attualmente viene applicato il metodo degli obblighi, che nell'immutabilità dell'imposta sul reddito non dispone di differenze nei risultati dei metodi contabili.

Gli indicatori di PBU e standard 12 degli IFRS possono coincidere, quindi, con la stessa tassata dei periodi attuali e successivi, i dati saranno identici.

I dati fiscali e contabili portano all'eliminazione della differenza di valori dovuti all'uso dell'indicatore contabile - differenze temporanee.

L'imposta sul reddito maturata sulla contabilità e sulla segnalazione consente di eliminare l'incoerenza del riconoscimento del reddito e delle spese per vari scopi.

PBU 18/02 è diventato l'inizio della riforma della riforma e avvicinarsi agli standard internazionali.

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Nel saldo contabile nella sezione "attiva" c'è una stringa "Asset fiscale differita". Per quanto riguarda questo indicatore, si forma una risorsa non corrente dell'impresa. E se il valore di altre linee, come "investimenti finanziari" o "attività immateriali", può essere intesa dalla prima volta, leggendo solo la loro definizione, quindi con attività differite, tutto è molto più complicato. Per dare semplici parole alla definizione di ciò che è - attività fiscali differite (IT), è possibile monitorare solo la natura del loro occorrenza e ordine di contabilità.

Qual è una risorsa fiscale differita e la natura del suo occorrenza

Le regole contabili differiscono dalla contabilità fiscale / fiscale. Questi sono due sistemi diversi, ognuno dei quali ha i propri compiti e obiettivi.

Contabilità consente di risolvere e ottenere dati consolidati sullo stato di proprietà dell'impresa alla data di riferimento, fiscale - costituisce la base per la tassazione del profitto dell'entità economica. Pertanto, non sorprende che questi due sistemi tengano conto del reddito dell'impresa, il valore del bilancio di tutti i tipi di proprietà (cfr) e altre attività girevoli e non correnti, nonché i suoi obblighi.

Di conseguenza, si presentano differenze costanti e temporanee (BP) tra i numeri nella contabilità contabile e fiscale. BP e vi è una cifra calcolata per il calcolo di un'attività fiscale differita o impegno.

Molto spesso, tali differenze sorgono nei seguenti casi:

quando si determina il reddito (a causa della differenza, la data di riconoscimento del reddito in alcol. Contabilità e contabilità fiscale può essere influenzata in periodi diversi);
con diversi modi per determinare il deprezzamento sul saldo e nella formazione del flusso lordo;
durante la creazione di riserve (metodi diversi per il calcolo della riserva di vacanze e riserva di debiti dubbi).

Inoltre, può sorgere se un'imposta sul reddito eccessivamente incorpagata o non ha utilizzato la perdita nel periodo di reporting per ridurre la tassa sul reddito (vedere).

Se la differenza porta a una diminuzione della base fiscale per il periodo di riferimento, significa questa differenza fiscale sottratta.

Un esempio del verificarsi sulla discrepanza dei dati fiscali e contabili nel determinare il deprezzamento.

Ammortamento contabile delle immobilizzazioni "A" per il 2017 ammontava a 400 mila rubli e tasse - 150 mila rubli. TOV "A" ha il diritto di ridurre i profitti imponibili per il 2017 da solo 150 mila rubli.

Ma dopotutto, la quantità di differenza di ammortamento in 250 mila rubli rimane in considerazione, e questa cifra partecipa ulteriormente alla formazione del valore contabile dei fondi principali dell'entità economica.

In questo caso, la società può riconoscere la presenza di 50 mila rubli (250 mila rubli. X 20%) e nel prossimo periodo di reporting, con la prossima formazione dei costi di ammortamento (cfr.), Ridurre i suoi profitti imponibili per questo importo.

Importante! Durante il calcolo, applica tale tasso d'imposta sul reddito stabilito dal codice fiscale della Federazione Russa per tali operazioni alla data dell'operazione. Ma prima di calcolare le passività fiscali differite (IT), è necessario calcolare correttamente la differenza temporanea sottradata.

Le passività fiscali differite influiscono anche sulla formazione dell'imposta sul reddito tenendo conto delle differenze temporanee, ma quando si verifica, il profitto contabile è maggiore del fiscale, e questa differenza rientra nella tassazione.

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Come mostrarlo

La contabilizzazione delle attività fiscali differite viene eseguita solo contabile, le dichiarazioni dei redditi non sono effettuate da queste informazioni.

Inoltre, può solo tenere conto dei contribuenti del reddito, che sono importanti per la correttezza e l'obiettività della formazione della spesa e della vendetta della loro attività. Semplificato, che paga la tassa con il fatturato o in un importo fisso, quando si riempie i suoi rendiconti finanziari, è possibile inserire i video nel grafico per questo.

Se l'importo è fissato nel bilancio della Società alla data di riferimento della data, si riflette nella dichiarazione dei risultati finanziari. Entrambi questi documenti sono redatti nel quadro dei rendiconti finanziari annuali.

Nel bilancio, viene preso in considerazione nel punteggio 09 e il debito corrisponderà a 68 contabilità "calcoli su tasse e commissioni", e sul prestito anche con 99 conti "profitti e perdite".

A titolo di debito, le attività fiscali differite aumentano l'ammontare delle attività non correnti dell'entità economica per il periodo di riferimento, e il prestito è ridotto. Dopo la completa disposizione del bene differito, è stato cancellato sul debito del conto "profitti e perdite".

Usando lei.

In conformità con PBU 18/02, le entità aziendali hanno il diritto di usarlo solo se pianificano in periodi futuri per ricevere profitti. Crescenti perdite dovute ad esso è impossibile.

Nel caso in cui la Società non si aspetta nei periodi di arrivo futuri, dovrà rivedere i propri e ridurli per un importo di liquidazione (dimensioni della perdita × 20%).

L'obbligo di ricalcolare le attività fiscali differite può anche sorgere se la legge è cambiata da un tasso di profitto. In questo caso, è ricalcolato come dell'ultimo giorno della vecchia velocità, e il risultato si riflette nei profitti o nelle perdite.

Conclusione

Le sue concetti e sono relativamente nuove per la contabilità russa e prese dai rendiconti finanziari internazionali. Lo scopo dell'introduzione delle differenze temporanee è il riavvicinamento massimo della tassa e della contabilità per semplificare le procedure per il controllo fiscale sulla correttezza dell'imposta sul reddito.

O. incredibile - il più importante tra l'intero insieme di fattori che devono valutare e calcolare ciascun contabile, costituendo una dichiarazione di imposta sui profitti e determinare la differenza tra il valore fiscale nella contabilità contabile e fiscale. Considera nel nostro articolo più importante e ordinare il suo calcolo.

Contabilità dei calcoli delle imposte sul reddito

La procedura per la contabilizzazione dei pagamenti delle imposte sul reddito, nonché l'identificazione delle differenze nell'imposta sul reddito contabile rilevata nella contabilità, dalla tassa riflessa nella dichiarazione delle imposte sul reddito, è istituita dalle normative contabili (PBU) 18/02, approvate. Ordine del Ministero della Finanza della Federazione Russa datata 19.11.2001 №114n.

PBU 18/02 ha introdotto indicatori nelle pratiche contabili, ciascuna delle quali aumenta o riduce l'imposta sul reddito imponibile. Successivamente, considereremo questi indicatori.

Differenze temporanee come base fiscale differita

Se i redditi (spese) sono rilevati come a fini contabili e scopi contabili fiscali, e la differenza si verifica solo nel momento del loro riconoscimento, tale differenza è chiamata differenza temporanea.

Che sorgono differenze temporanee portano all'istruzione imposta sul reddito ritardata.

Differito - Questa è la quantità di tasse calcolata moltiplicando la differenza di tempo all'aliquota fiscale. Questa tassa è "posticipata" per il futuro, cioè influenzerà (a parte una diminuzione o crescente) all'importo delle imposte da pagare nei periodi di riferimento futuri.

La contabilità si distingue per le differenze temporalizzabili e le differenze temporanee imponibili. La prima influenza la tassa differita verso l'aumento, il secondo - verso la diminuzione.

Le differenze subfatta sono formate quando i costi sono rilevati per scopi contabili fiscali successivi e redditi - prima rispetto ai fini contabili

Esempi di differenze sottrate:

l'ammontare del deprezzamento del sistema operativo in contabilità è superiore all'imposta;
perdita fiscale che sarà posticipata al futuro;
ricavi (spese) derivanti dalla differenza nel calcolo dei corsi nelle unità convenzionali.

Le differenze imponibili sono il reddito e le spese aumentando la contabilità nel periodo di reporting corrente e profitti imponibili nei successivi periodi di segnalazione.

Esempi di differenze imponibili:

la quantità di deprezzamento del premio con il sistema operativo è presa in considerazione per scopi di contabilità fiscale ed è assente nella contabilità;
i dazi doganali sono attribuiti ai costi diretti per scopi di contabilità fiscale e sono stati svalutati merci proporzionalmente implementate in contabilità;
i servizi di intermediazione sono assegnati ai costi diretti per scopi contabili fiscali e sono svaniti di beni proporzionalmente implementati in contabilità.

Lei e questo come parte della tassa di profitto differita

Asset fiscale differito (IT) è quella parte imposta di profitto differitache dovrebbe ridurre l'imposta sul reddito nei seguenti periodi di segnalazione. La somma della risorsa fiscale differita è determinata moltiplicando differenze temporanee sottrate alla velocità di imposta sul reddito.

Passività fiscali differite (IT) è la parte imposta di profitto differitache porta ad un aumento dell'imposta nei successivi periodi di segnalazione. La somma della responsabilità fiscale differita è determinata moltiplicando le differenze temporanee implicanti a titolo del tasso di imposta sul reddito.

Differenze costanti, PNTO e PNA

Le differenze permanenti sono redditi e spese che sono contabilizzati nella contabilità, ma non sono presi in considerazione nella contabilità fiscale. Questi includono:

gli importi superiori alle spese effettive riflessi nella contabilità, sulle spese sulle norme adottate a fini fiscali;
spese per il trasferimento gratuito di proprietà;
la perdita trasferita al futuro, ma che dopo la scadenza non può essere adottata a fini fiscali.

Con l'emergere di differenze costanti, vi è un obbligo fiscale costante (pH) o un'attività fiscale permanente (PNA).

POO, poiché il PNA viene calcolato moltiplicando una differenza costante alla velocità di imposta sul reddito.

L'animale domestico porta ad un aumento dell'imposta sul reddito nel periodo di riferimento.

PNA conduce a una diminuzione dell'imposta sul reddito nel periodo di riferimento.

La cacca e il PNA sono riconosciuti nel periodo di riferimento in cui c'è una differenza costante.

Il consumo condizionale e il reddito condizionale sull'imposta sul reddito è quello?

Il reddito condizionale (consumo) è la quantità di imposta sul reddito calcolata in base ai dati contabili.

Proventi condizionali sull'imposta sul reddito— questo è Lavoro di una perdita contabile a un tasso di imposta sui profitti.

Consumo condizionale, a differenza di proventi condizionali sull'imposta sul reddito— questo è Il lavoro della quantità di contabilità è arrivato alla tassa d'imposta sul reddito.

Come si forma l'imposta sul reddito corrente

Imposta sul reddito corrente— Questa è una tassa di profitto pagabile al bilancio nel periodo di riferimento. È calcolato in base alle dimensioni del reddito condizionale (consumo) rettificato per la quantità di attività fiscali differite e passività, attività fiscali permanenti e obblighi del periodo di riferimento.

Utilizzando gli indicatori trattati in questo articolo, introdotto da PBU 18/02, effettuerà una regola di calcolo dell'attuale imposta sul reddito (perdita di tasse correnti):

TNPP (TU) \u003d UD (UR) + NON - PON - NOTO + PONNO + PNO - PNA

TNNP (TU) - Imposta sul profitto corrente (perdita di tasse correnti).

UD (UR) è un reddito condizionale (consumo) per la tassa sul reddito.

Non è accumulato, che sono attività fiscali differite che sono sorte in questo periodo fiscale.

Pona - riscattata, che sono attività fiscali differite che si sono formate durante il calcolo delle imposte sul reddito nei periodi fiscali precedenti, per i quali in questo periodo fiscale non vi è più alcuna differenza tra contabilità contabile e fiscale. Ad esempio, contabilità e tassa di ammortamento su qualsiasi oggetto contabile COMESPACE.

Nono è accumulato le passività fiscali differite che sono sorte in questo periodo fiscale.

PONO - Queste sono riscattate passività fiscali differite che si sono formate durante il calcolo delle imposte sul reddito nei periodi fiscali precedenti, per i quali in questo periodo fiscale non vi è più alcuna differenza tra contabilità contabile e fiscale. Ad esempio, i dazi doganali sono stati attribuiti ai costi diretti per scopi contabili fiscali, e in contabilità, sono stati cancellati in un prodotto proporzionalmente implementato, e infine sono completamente cancellati in contabilità, poiché tutti i beni sono implementati.

PO è un obbligo fiscale costante, che porta ad un aumento dell'imposta sul reddito nel periodo di riferimento.

PNA è un'attività fiscale permanente che porta a una diminuzione dell'imposta sul reddito nel periodo di riferimento.

Esso nella formula di cui sopra per il calcolo dell'attuale imposta sul reddito è ed è differito, formato sulla base della differenza temporanea sottradata e imponibile.

In assenza di differenze permanenti, differenze temporanee sottrate e imponibili, che comportano l'emergere delle passività e delle attività fiscali differite, il consumo condizionale per l'imposta sul reddito sarà pari all'attuale tassa sul reddito.

Per la comodità di studiare il materiale, le attività fiscali sono suddivise in temi:

Pertanto, quando si vendono una valutazione fissa dell'azienda, è stata formata una differenza temporanea sottraversata nella quantità di 18.000 rubli. Da lei, il ragioniere ha formato un'attività fiscale differita:

- 4320 rubli. (18 000 strofinatura x 24%) - riflette la quantità di un'attività fiscale differita.

Dall'agosto del 2005, il contabile Passiver dovrebbe includere 1.500 rubli nella contabilità fiscale. (18 000 RUB.: 12 mesi). Allo stesso tempo, è necessario ridurre la risorsa fiscale differita:

- 360 rubli. (1500 rubli. X 24%) - Un asset fiscale differito è stato parzialmente rimborsato.

Il fatturato del credito il 09 da agosto a dicembre 2005 ammontava a 1800 rubli. (360 strofinarsi. X 5 mesi).

La differenza tra il fatturato sul conto di debito e del credito 09 è di 2520 rubli. (4320 - 1800). Il suo ragioniere ha sottolineato la linea 141 moduli n. 2 per l'anno.

Se il fatturato del credito 09 supera il debito, l'indicatore della linea 141 "Asset fiscale differita" sarà negativa. In tale situazione, deve essere inserito nel conto profitti e perdite tra parentesi. Quando si calcola, verrà preso in considerazione con il segno "meno".

Esempio
CJSC "AKT" calcola l'imposta sul reddito del metodo di cassa e la contabilità è condotta dal metodo di accreico. Nel settembre 2005, la società ha ricevuto dal fornitore e ha scritto nella produzione di materiali per un importo di 50.000 rubli. I materiali pagati dal fornitore non erano.

Dal momento che il "bene" non ha trasferito denaro per i materiali, tenerli conto delle spese quando si calcolano la tassa sul reddito è impossibile. Nelle registrazioni contabili, i materiali vengono cancellati in ordine normale.

Di conseguenza, una differenza di tempo subtrable è formata in contabilità, che è necessario creare un'attività fiscale differita:

Debit 09 Credito 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito"

- 12 000 rubli. (50.000 rubli. X 24%) - riflette la quantità del bene fiscale differito.

Inoltre, nel 2004, la società ha ricevuto una perdita di 90.000 rubli., Che è stato posticipato di un anno riducendo i profitti imponibili.

Poiché in precedenza è stata creata una risorsa fiscale differita su questa perdita, quest'anno il ragioniere dovrebbe ridurlo:

Debit 68 Subaccount "Calcoli sulla tassa sul reddito" Credito 09

- 21 600 rubli. (90.000 rubli. X 24%) - ha rimborsato una risorsa fiscale differita.

Non c'erano altre operazioni alla fine dell'anno. Pertanto, il fatturato del credito sul conto 09 ha superato il debito a 9600 rubli. (21 600 - 12 000). Questo registratore è registrato sulla linea 141 moduli n. 2 all'anno tra parentesi.

Se, per il periodo di riferimento, il debito e il prestito a causa dell'account 09 sono uguali, quindi nella riga 141 "Attività fiscali differite" dell'istruzione profitti e perdite, si prega di controllare il trattino.

Differenze temporanee imponibili e passività fiscali differite

La seconda differenza temporanea è tassabile. Appare quando il profitto della contabilità è più che nell'imposta. Se la differenza temporanea imponibile si sta moltiplicando al tasso fiscale, riceveremo una responsabilità fiscale differita.

Il fatto che le passività fiscali differite siano descritte in dettaglio quando si descrive il bilancio 515. Per la contabilizzazione di tali obblighi, viene utilizzata 77 "passività fiscali differite". Se il bilancio indica un saldo del prestito su questo account alla fine dell'anno, il conto economico deve essere riflesso su di esso.

Nella riga 142 moduli n. 2, mostrare il fatturato sul prestito di questo account inferiore a rivoluzioni di debito.

Se il fatturato del credito 77 supera il debito, quindi l'indicatore della stringa 142 "Asset fiscale differita" sarà negativa. Deve essere scritto nella dichiarazione di profitti e perdite tra parentesi. Quando si calcola il profitto netto, verrà preso in considerazione con il segno "meno".

Nota: le piccole imprese possono essere inserite in linea 142 moduli No. 2 Dock. Eseguire i requisiti del PBU 18/02 e non sono tenuti a calcolare le passività fiscali differite.

Esempio
A marzo, Passive LLC ha acquisito diritti non esclusivi al programma per computer anti-virus. Il costo dei diritti è di 7800 rubli. (senza IVA). Lo sviluppatore del programma non ha limitato il suo utilizzo. Pertanto, il capo della società ha ordinato di cancellare il costo dell'acquisto di un programma per due anni.

A causa delle discrepanze tra contabilità contabile e fiscale, è sorto una differenza temporanea imponibile, che dovrebbe essere formata una responsabilità fiscale differita:

Debit 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito" Credito 77

- 1872 strofinare. (7800 strofinarsi. X 24%) - riflette la quantità di responsabilità fiscale differita.

Dal marzo 2005 è necessario scrivere parte del costo del programma in contabilità mensile:

Debit 26 (44) Credito 97

- 325 rubli. (7800 strofinatura: 2 anni: 12 mesi) - parte delle spese dei periodi futuri.

Allo stesso tempo, il contabile deve ridurre l'obbligo fiscale posticipato precedentemente formato al cablaggio:

- 78 rubli. (325 rubli. X 24%) - ha rimborsato parzialmente una responsabilità fiscale differita.

La svolta di debito di 77 da marzo a dicembre sarà 780 rubli. (78 rubli. X 10 mesi). La differenza tra il fatturato sul prestito e il debito del conto 77 saranno 1092 rubli. (1872 - 780).

Questa somma indicava sulla linea 142 del modulo n. 2 tra parentesi.

Se durante il periodo di rendicontazione l'ammontare delle passività fiscali differite diventerà inferiore, quindi la quantità di diminuzioni specifica il report 142 del report senza parentesi. Quando si calcola il profitto netto, viene preso in considerazione con il segno "Plus".

Esempio
All'inizio dell'anno, è stato elencato il saldo del CJSC "Active". Il suo valore residuo - 30.000 rubli. Secondo la contabilità, all'inizio dell'anno la durata del servizio rimanente di questa valutazione fissa era pari a 12 mesi, e entro la fine dell'anno è stata completamente sepolta. Nella contabilità fiscale, la durata della durata dell'attrezzatura è scaduta. Pertanto, l'ammortamento su di esso non è stato addebitato.

A causa delle discrepanze tra i deprezzamenti contabili e fiscali, è stata formata una responsabilità fiscale differita. Quando accumulare deprezzamento nella contabilità, questo obbligo deve essere rimborso mensilmente:

Debit 20 (23, 26, 44 ...) Credito 02

- 2500 rubli. (30 000 rubli: 12 mesi) - Ammortamenti accumulati;

Debito 77 Credito 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito"

- 600 rubli. (2500 rubli. X 24%) - ha rimborsato parzialmente una responsabilità fiscale differita.

Alla fine dell'anno, il fatturato del debito del conto 77 sarà di 7.200 rubli. (600 rubli. X 12 mesi).

Dal momento che non c'erano altre operazioni su questo account, non c'era nessuna "attività", quindi nella forma n. 2 per l'anno sulla linea 142, è stata registrata la quantità di 7200 rubli. senza parentesi.

Se durante il periodo di rendicontazione, il credito e il debito attivano il conto 77 sono uguali, quindi in linea 142 "passività fiscali differite" del conto economico devono essere consegnate.

Attività fiscali differite in equilibrio

Nella riga 1160, la forma unificata di rendicontazione intermedia riflette la somma delle attività fiscali differite, che si formò alla fine del periodo di riferimento. Ecco un saldo di debito in considerazione 09 "Attività fiscali differite", formata in contabilità per questa data.

Contabilità di tali beni regolano lo stato della contabilità "Contabilità dei calcoli sull'imposta sul reddito delle organizzazioni" (PBU 18/02) * (104). Si noti che le piccole imprese ricevono la possibilità di questo PBU di non applicare * (105). Se la Società ha deciso di non utilizzare questa posizione quando si riflette nella contabilizzazione di determinate operazioni, quindi nella linea "Asset fiscale differita" dovrebbe essere una fibra.

Formazione di attività fiscali differite

Nella maggior parte dei casi, i profitti riflessi nella contabilità non coincidono con un profitto imponibile. Può essere sia sempre di più. Come risultato dell'utilizzo di un diverso ordine di contabilità e contabilità fiscale delle stesse operazioni economiche, sorgono differenze costanti o temporanee. Questi ultimi sono suddivisi in differenze subsable e tassabili. L'aspetto delle attività fiscali differite conduce differenze del tempo subtrattabili. Appaiono a causa dell'uso di modi diversi:

- riconoscimento dei costi commerciali e di gestione nella contabilità contabile e fiscale;
- Contabilità di una perdita dalla vendita di immobilizzazioni (in contabilità, si riflette alla volta, in tassa - gradualmente per un certo periodo di tempo);
- Contabilità delle spese, se, quando viene utilizzata la contabilità fiscale, viene utilizzato un metodo di cassa e in contabilità - il metodo ACCRUAL.

E anche a causa di altre differenze simili.

La somma della risorsa fiscale differita è determinata dalla formula:

Importo della tassa fiscale sottoposto di differita
Differenza temporanea in profitto \u003d Asset fiscale

Esempio
La società ha acquisito i mezzi principali del valore di 600.000 rubli. La vita del suo utilizzo utile è di 5 anni. L'ammortamento su di esso è accumulato: in contabilità, il metodo di residuo ridotto, nel metodo fiscale - lineare. Per l'anno in corso, l'ammortamento è stato accumulato per il mezzo principale:

In contabilità - nella quantità di 200.000 rubli;
- nella contabilità fiscale - nella quantità di 120.000 rubli.
La differenza detratta sarà uguale a:
200 000 - 120 000 \u003d 80.000 rubli.
L'ammontare delle attività fiscali differite sarà:
80.000 rubli. x 20% \u003d 16 000 rubli.
È accusato di cablaggio:
Debit 09 Credito 68
- 16 000 rubli. - riflette la somma della risorsa fiscale differita.

Oltre alle attività fiscali differite, la Società può avere passività fiscali differite. Sorgono in contabilità se la Società ha differenze temporanee imponibili. Questi appaiono quando si utilizzano modi diversi:

Ammortamento accreico nella contabilità contabile e fiscale;
- Contabilità dei redditi, se si riflettono nella contabilità del metodo di accompagnamento e nell'imposta sul metodo di cassa;
- Riflessi di interesse sui prestiti ricevuti e prestiti nella contabilità contabile e fiscale.

E anche con altre differenze simili.

La somma della responsabilità fiscale differita è calcolata dalla formula:

Tasso d'imposta tassabile \u003d importo depositato
Differenza temporanea per gli obblighi fiscali

Si riflette nel debito del conto 68 "calcoli per le tasse e le tasse" e un credito del conto 77 "Passività fiscali differite". Allo stesso tempo, PBU 18/02 ammette di indicare attività fiscali differite e passività nel bilancio (tranne quando la legislazione prevede una formazione separata della base fiscale). Pertanto, se ciò è previsto dalla Società contabile, l'ammontare delle attività fiscali differite, riflessa nel bilancio, può essere ridotta alle passività fiscali differite dalla Società. In questa situazione, sulla linea "attività fiscali differite" indicano un saldo di debito sul conto 09 meno un saldo del prestito di 77 "passività fiscali differite" (se tale bilanciamento è positivo). Allo stesso tempo, la stringa "le passività fiscali differite" non è il riempimento.

Se il saldo del debito dell'account 09 è inferiore a un saldo del credito del conto 77, quindi nella linea "Asset fiscali differite" messo una fibra e la differenza tra questi indicatori si adatta alla linea "obbligazioni fiscali differite" del saldo foglio.

Esempio
Nel processo di lavoro nelle differenze temporanee contabili, substrabili e imponibili dell'azienda.

Situazione 1.
La somma delle differenze temporanee sottrate è di 400.000 rubli, differenze temporanee imponibili - 250.000 rubli. Hanno accumulato attività e passività fiscali differite.

400.000 rubli. x 20% \u003d 80.000 rubli.
250 000 strofinati. x 20% \u003d 50 000 rubli.
Si sono riflessi dai record:
Debit 09 Credito 68
- 80.000 rubli. - Attività fiscali differite accumulate;
Debit 68 Credito 77
- 50 000 rubli. - Le passività fiscali differite sono accumulate.

Nel saldo contabile alla fine del periodo di rendicontazione sulla linea "Attività fiscali differite" Gli asini possono essere riflessi nella quantità di:

80 000 - 50 000 \u003d 30 000 strofinati.

Allo stesso tempo, l'ammontare delle passività fiscali differite nel bilancio appropriato non porta.

Situazione 2.

La somma delle differenze temporanee sottrate è di 150.000 rubli, differenze temporanee imponibili - 360.000 rubli. Hanno accumulato attività e passività fiscali differite.

Attività fiscali differite formate nella quantità di:
150 000 strofinati. x 20% \u003d 30.000 rubli.
Le passività fiscali differite sono uguali:
360 000 strofina. x 20% \u003d 72 000 rubli.
Si sono riflessi dai record:
Debit 09 Credito 68
- 30 000 rubli. - Attività fiscali differite accumulate;
Debit 68 Credito 77
- 72.000 rubli. - Le passività fiscali differite sono accumulate.
Nel saldo contabile alla fine del periodo di riferimento sulla linea "passività fiscali differite" possono riflettersi nell'importo di:

72 000 - 30 000 \u003d 42.000 rubli.

La somma delle attività fiscali differite nel bilancio appropriato non porta.

Attività fiscali differite dalla cancellazione Poiché le successive differenze del tempo diminuite, la quantità di attività fiscali differite è rimborsata. Questa operazione riflette sul debito del conto 68 "calcoli per le tasse e le tasse" e un credito del conto 09 "Attività fiscali differite".

Esempio
All'inizio del periodo di riferimento, la somma delle differenze del tempo subtrabili era di 300.000 rubli. È stato accumulato all'attività fiscale differita nella quantità di:

300 000 strofina. x 20% \u003d 60 000 rubli.
Questa operazione è stata riflessa dal record:
Debit 09 Credito 68
- 60 000 rubli. - riflette una risorsa fiscale differita.
Alla fine del periodo di riferimento, parte delle differenze temporanee subtrattabili è stata cancellata. A questa data, il loro importo totale ammontava a 120.000 rubli. Pertanto, secondo queste differenze, è necessario accumulare un'attività fiscale differita:

120.000 rubli. x 20% \u003d 24 000 rubli.

Alla fine del periodo di riferimento del periodo, parte delle attività fiscali differite in precedenza accresciuta dovrebbero essere cancellate. Questo importo sarà:

60 000 - 24 000 \u003d 36.000 rubli.
Questa operazione riflette il record:
Debit 68 Credito 09
- 36.000 rubli. - È stato scritto parte del bene fiscale differito.

Se un oggetto particolare su cui si è verificato le differenze sottrate, si è ritirata, la quantità di asset fiscale maturata è completamente scritta. Questa operazione riflette l'account sul debito del conto 99 "profitti e perdite" e il credito dell'account 09.

Esempio
Lo stato patrimoniale della società elenca lo strumento principale. Il suo costo iniziale è di 1.200.000 rubli. L'ammortamento su di esso si riflette nella contabilità con il metodo di residuo ridotto, nella contabilità fiscale - un metodo lineare. Alla fine del periodo di rendicontazione, l'ammortamento è accumulato: nella contabilità per la quantità di 400.000 rubli, contabilità fiscale nell'ammontare di 200.000 rubli.

Di conseguenza, la differenza temporanea sottraversa in questo mezzo fondamentale era:

400.000 - 200 000 \u003d 200 000 rubli.
L'ammontare delle attività fiscali differite su di esso sarà:
200 000 rubli. x 20% \u003d 40 000 rubli.
È stato accumulato con il record:
Debit 09 Credito 68
- 40 000 rubli. - La quantità di asset fiscale differita è calcolata.

Supponiamo che nel prossimo periodo di segnalazione sia stato venduto il rimedio principale. Di conseguenza, la somma delle attività fiscali differite contro questa proprietà è soggetta a cancellazione. Le operazioni per la cancellazione del sistema operativo e l'asset fiscale riflettono i record:

Debit 02 Credito 01
- 400 000 rubli. - ammortizzato dai mezzi principali;
Debit 91-2 Credito 01
- 800.000 rubli. (1.200.000 - 400 000) - il valore residuo del fondo principale è stato cancellato;
Debit 99 Credito 09
- 40 000 rubli. - Scritto dalla somma della risorsa fiscale differita secondo il sistema operativo venduto.

Cablaggio fiscale differito

Account di debito 68 "Calcoli per tasse e tasse",

Account di credito 09 "Attività fiscali differite" - riflette il decremento o il rimborso completo delle attività fiscali differite per ridurre il consumo condizionale (reddito) del periodo di rendicontazione - in corrispondenza del periodo di riferimento con il conto 68 "calcoli per le tasse e le tasse", sottopaccount "per il reddito tasse ";

Account di debito 99 "profitto e perdite",

Account di credito 09 "Attività fiscali differite" - Una risorsa fiscale differita è stata cancellata quando è stata smaltatoria di un impianto di attività, su cui è stato accumulato, nell'importo del quale l'utile imponibile non sarà ridotto sia il periodo di riferimento che i successivi periodi di segnalazione - in corrispondenza con il conto 99 "profitto e perdita".

Esempio
L'Organizzazione implementa i diritti di proprietà sull'oggetto - un brevetto per l'invenzione, responsabile del suo equilibrio, un'altra impresa per 5.900 rubli, compresi i rubli IVA 900. Il termine di brevetto è di 15 anni, il valore iniziale dell'attività è di 500.000 rubli, il deprezzamento è stato addebitato per 5 anni e ammontava a 125.000 rubli.

Nella contabilità, questa operazione economica si riflette nel seguente cablaggio:

L'operazione è riconosciuta come un reddito operativo dalla concessione brevettata. Debit - 62. Credito - 91-1. L'importo è di 5900 rubli. Documentazione - Avviso di registrazione del contratto della concessione brevettata, scheda contabile della carta delle attività immateriali;
- Funzionamento - IVA è stata presentata con un nuovo supporto da copyright (5.900 / 118 x 18). Debit - 91-2. Credito - 68-1. L'importo è 900 rubli. Documentazione - Fattura;
- Funzionamento - addebitato la quantità di ammortamenti accumulati per la partenza NMA. Debit - 05. Credito - 04. L'importo è di 125.000 rubli. Documentazione - Card Accounting Asset Intangate;
- Funzionamento: il valore residuo dell'NMA implementato (500 000 - 125.000) è stato cancellato (500.000 - 125.000). Debit - 91-2. Credito - 04. L'importo è di 375.000 rubli. Documentazione - Certificato contabile;
- Funzionamento - Risultato finanziario riflesso dallo smaltimento NMA ((375.000 - (5.900 - 900)). Debit - 99. Credito - 91-9. L'importo è 370000 rubli. Documentazione - Certificato di contabilità - Calcolo;
- Funzionamento - ha riflesso una risorsa fiscale differita (370.000 x 24%). Debit - 09. Credito - 68-2. L'importo è 88800 rubli. Documentazione - Certificato contabile;
- Funzionamento - riflesso un decremento (rimborso) di un'attività fiscale differita (mensile entro 120 mesi) (88 800/120). Debit - 68-2. Credito - 09. L'importo è 740 rubli. Documentazione - Certificato contabile.

Esempio
Nel giugno 2015, il meccanico dell'impresa dell'azienda ha perso un walkie-talkie gli ha rilasciato a marzo 2014 per garantire il processo di produzione.

Per indagare e determinare la quantità di danno, è stata creata una commissione, che, conformemente all'art. 246 Impostare la quantità di danni materiali nella quantità di 5.000 rubli.

Nello stesso mese, l'amministrazione dell'impresa è stata emessa un ordine di recupero dal dipendente del danno materiale.

Sulla base della dichiarazione del dipendente e del consenso del leader, il danno è stato recuperato da un dipendente con due parti uguali nei mesi successive, luglio e agosto 2015. Il salario dei dipendenti è di 12.000 rubli. Il costo di un telefono perduto per scopi contabili e fiscali è stato di 9.000 rubli, la durata di servizio per scopi contabili è stata stabilita pari a tre anni. Conto e spese Ai sensi della tassazione del profitto, l'organizzazione determina il metodo di accreico.

Le operazioni economiche sono state riflesse nei seguenti record contabili.

Account di debito 73-02 "Calcoli per il risarcimento del danno materiale",

Account di credito 98-04 "La differenza tra l'importo da recuperare dai perpetratori e sulla carenza di valori" - 5.000 rubli. - debito accumulato sul risarcimento per il danno materiale al dipendente;

Account di debito 09 "Attività fiscali differite",

Conto di credito 68-01 "Calcoli per la tassa sul reddito" - 1.200 rubli. (5 000 strofinarsi. X 24%) - ha riflesso una risorsa fiscale differita.

Conto del credito 73-02 "Calcoli per il risarcimento per il danno materiale" - 2 500 rubli. - tenuto 1 \\ 2 quantità di danni completi dai salari dei dipendenti;

Account di credito 91-01 "Altri redditi" - 2 500 rubli. - ha riflesso il reddito non di laurea;

Account di debito 70-01 "salari maturati",

Conto del credito 73-02 "Calcoli per il risarcimento per il danno materiale" - 2 500 rubli. - Tenere? Quantità di danni completi dei salari dei dipendenti;

Account di debito 98-04 "Calcoli per il rimborso del danno materiale",

Account di credito 91-01 »Altri redditi» - 2 500 rubli. - ha riflesso il reddito non di laurea;

Account di debito 68-01 "Calcoli per la tassa sul reddito",

Account di credito 09 "Attività fiscali differite" - 600 rubli. - riflette una diminuzione della risorsa fiscale differita.

Al momento della messa in servizio (trasferimento del dipendente), il suo valore al fine di calcolare l'imposta sul reddito è stata inclusa nelle spese materiali (sub.3 del paragrafo 1 dell'art. 254 della Federazione Russa).

Secondo la contabilità, la riduzione reale dei contanti non è accaduta, ma la perdita del walkie-talkie è riconosciuta come danno diretto valido, come la necessità di effettuare la necessità per l'acquisto di una nuova radio. Ciò significa che il dipendente è responsabile ai sensi dell'art. 238 Codice del lavoro della Federazione Russa.

Per riflettere gli importi da recuperare dai perpetratori, subaccount 73-02 "i calcoli per il risarcimento per il danno materiale" sono utilizzati. Dal momento che il costo della radio è già stato attribuito alle spese, l'intero importo della carenza è preso in considerazione sul prestito del conto 98 "redditi dei periodi futuri", sottopaccount 4 "la differenza tra l'importo da recuperare dai perpetratori e il costo di una carenza di valori. " Poiché il compenso dei dipendenti per danni alla contabilità è effettuato sull'account Debit 98, SubAccount 4 e il credito del conto 91 "Altri redditi e spese", SubAccount 1 "Altri ricavi" nella contabilità fiscale da parte dell'importo di compensazione da parte del compenso del danno è riconosciuto come un reddito non valido sulla data di riconoscimento del debito da parte del dipendente sui danni (clausola 3 dell'articolo 250 e sub. 4 pag. 4 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa).

Dal momento che i periodi di riconoscimento del reddito nella contabilità contabile e fiscale non coincidono, l'organizzazione riconosce la differenza temporanea sottradata nell'ammontare di 5.000 rubli. (paragrafo 8-11 PBU 18/02). L'asset fiscale differita corrispondente ad esso è di 1.200 rubli. (5 000 strofinatura. X 24%) si riflette nel debito del conto 09 "Attività fiscali differite" e un credito del conto 68 "calcoli per tasse e commissioni", sottopaccount "calcoli per la tassa sul reddito". Poiché il dipendente ha compensato il danno, vi è un decremento (rimborso) della differenza temporanea sottradata e la corrispondente attività fiscale differita, che si riflette nel debito del conto 68 e del conto dell'account 09 (p. 14, 17 PBU 18/02).

Account delle attività fiscali differite

Account 09 "Attività fiscali differite" intende riassumere le informazioni sulla presenza e il movimento delle attività fiscali differite. Le attività fiscali differite sono accettate per la contabilizzazione dell'importo del valore definito come un prodotto di differenze sottrate che sono sorte nel periodo di rendicontazione, al tasso di imposta sul reddito che agisce alla data di riferimento.

A titolo di debito del conto 09 "Attività fiscali differite" in corrispondenza del credito del conto 68 "calcoli per imposte e commissioni" riflette un'attività fiscale differita che aumenta il valore del consumo condizionale (reddito) del periodo di riferimento.

Secondo il credito del conto 09 "attività fiscali differite" in corrispondenza del debito del conto 68 "i calcoli per le tasse e le tasse" riflette una diminuzione o il rimborso completo delle attività fiscali differite alla riduzione del consumo condizionale (reddito) del periodo di riferimento .

L'attività fiscale differita durante lo smaltimento della funzione Asset, sulla quale è stata accumulata, è accusata di un credito del conto 09 "Attività fiscali differite" nel debito del conto 99 "profitti e perdite".

Account 09 "Attività fiscali differite" corrisponde ai conti:

Per debito - 68 calcoli per tasse e tasse;
- Sul prestito - 68 calcoli per tasse e tasse e 99 profitti e perdite.

Contabilità per attività fiscali differite

L'asset fiscale differita sorge quando i momenti di riconoscimento delle spese (reddito) nella contabilità contabile e fiscale non coincidono. La contabilità analitica per le attività fiscali differite è condotta da tipi di attività o passività, nella valutazione della quale è stata una differenza temporanea. L'attività fiscale differita è calcolata come prodotto della differenza temporanea sottradata e al prezzo delle imposte sul reddito. Allo stesso tempo, sorgono le differenze temporanee sottratte se i costi della contabilità sono rilevati prima dell'imposta e dei redditi in seguito. Poiché riduce o completa il rimborso delle differenze del tempo soppiabili, la quantità della risorsa fiscale differita è ridotta. Se l'oggetto per il quale la società ha precedentemente riflesso una risorsa fiscale differita, in pensione, quindi l'importo della risorsa differita deve essere cancellata per l'account 99 "profitti e perdite".

Secondo il debito del conto 09, "Attività fiscali differite" in corrispondenza del conto del conto 68 "calcoli per tasse e commissioni", sottopaccount 01 "calcoli per la tassa sul reddito", riflette un'attività fiscale differita che aumenta il valore degli Aziende Consumo (reddito) del periodo di riferimento.

Secondo il credito del conto 09 "attività fiscali differite" in corrispondenza del debito del conto 68 "calcoli per le tasse e le tasse", sottopaccount 01 "calcoli sull'imposta sul reddito" riflette una diminuzione o il rimborso completo delle attività fiscali differite per ridurre il Consumo condizionale (reddito) del periodo di riferimento.

L'attività fiscale differita durante lo smaltimento della funzione Asset, sulla quale è stata accumulata, nell'importo della quale il profitto imponibile non sarà ridotto, sia il periodo di riferimento che i successivi periodi di segnalazione, viene cancellato dal conto del conto 09 "Attività fiscali differite" nel debito del conto 99 "profitto e perdita".

La contabilità analitica per le attività fiscali differite è condotta da tipi di attività o passività, nella valutazione della quale è stata una differenza temporanea.

In generale, l'attività fiscale differita sorge quando i momenti di riconoscimento delle spese (reddito) nella contabilità contabile e fiscale non coincidono. È calcolato dalla formula: un'attività fiscale differita è uguale alla differenza temporanea subtrattabile moltiplicata per la tassa d'imposta sul reddito.

Le differenze temporanee secondarie sorgono se i costi contabili sono rilevati prima delle tasse e dei redditi in seguito. Queste differenze portano a una diminuzione dell'imposta sul reddito nei periodi futuri. Tali situazioni possono verificarsi, ad esempio, se:

La ditta utilizzando il metodo di gestione del denaro contante spese accumulate, ma in realtà non li hanno pagati;
- Ammontare dei costi maturati (ad esempio, ammortamento delle attività fisse) nella contabilità più della tassa, ecc.

Analizzeremo l'esempio, il 20 agosto 2010 LLC Promo ha introdotto nuove attrezzature del valore di 240.000 rubli. Il termine del suo utilizzo utile è di 4 anni. Per scopi contabili, promozione Ammortamenti a carico della somma del numero di anni di utilizzo utile, e per consentire a fini fiscali, si applica un metodo lineare. Ammortamento maturato del ragioniere dal 1 ° settembre 2010. Pertanto, la differenza temporanea sottraversata sarà di 3000 rubli. (8000 - 5000). Poiché con un metodo lineare, il deprezzamento mensile è uguale a: 240.000: (4 x 12) \u003d 5 000 rubli e con il metodo della somma del numero di anni di utilizzo utile: (4: (1 + 2 + 3 + 4)) x 240 000: 12 \u003d 8 000 rubli. Di conseguenza, alla fine del terzo trimestre del 2010, il ragioniere LLC "Promo" farà il cablaggio:

Debit 02 SubAccount "Ammortamento per le apparecchiature di produzione" Credito 02 Subaccount "Differenze temporanee sottratte" - 3000 rubli. - differenza temporanea sottradata riflessa.

Contemporaneamente con la differenza di tempo prevista, viene calcolata la somma della risorsa fiscale differita.

Allo stesso tempo, il contabile deve fare il cablaggio:

Debito 09 Credito 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito" - ha riflesso la quantità di un'attività fiscale differita.

Analizzeremo il seguente esempio, LLC "schiacciato" riconosce il reddito e le spese per scopi fiscali da parte del metodo di cassa. Nel secondo trimestre del 2010, Ltd. "Crepust" ha ricevuto materiali dai suoi fornitori per 450.000 rubli. (comprese IVA - 75.000 rubli) e trasferirli alla produzione. In questo trimestre, la società ha elencato il fornitore solo parte del denaro - 240.000 rubli. (comprese IVA - 40.000 rubli). Il tasso di imposta sul reddito è del 20%. Pertanto, in contabilità, le spese saranno riconosciute nell'ammontare di 375.000 rubli. (450 000 - 75 000) e in tasse - nell'importo di 200.000 rubli. (240 000 - 40 000). La differenza temporanea presentata sarà di 175.000 rubli. (375.000 - 200.000). Allo stesso tempo, il ragioniere LLC "schiacciato" dovrebbe fare il cablaggio:

Debit 10 Credito 60 - 375 000 strofinati. (450.000 - 75 000) - i materiali sono accreditati;
Debit 19 Credito 60 - 75 000 strofinati. - Contabilità tramite IVA su materiali accreditati;
Debit 60 Credito 51 - 240.000 rubli. - il fornitore di denaro è elencato;
Debit 60 Credito 60 SubAccount "Differenze temporanee sostanziali" - 175.000 rubli. - differenza temporanea sottradata riflessa.

Secondo i risultati del secondo trimestre, il ragioniere LLC "schiacciato" ha fatto un cablaggio:

Debit 09 Credito 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito" - 35.000 rubli. (175.000 rubli. X 20%) - riflette la quantità del bene fiscale differito.

Mentre riduce o completa il rimborso delle differenze del tempo subtrable, è necessario effettuare il cablaggio:

Debit 68 Subaccount "Calcoli sull'imposta sul reddito" Credito 09 - Ridotto la quantità di attività fiscale differita.

Successivamente, usiamo i termini dell'esempio precedente. Supponiamo che nel terzo trimestre del 2010 LLC "frantumato" abbia estinto pienamente il suo debito ai fornitori, trasferendoli 210.000 rubli. Allo stesso tempo, il ragioniere LLC "schiacciato" dovrebbe fare il cablaggio:

Debit 60 Credito 51 - 210.000 rubli. - il debito viene rimborsato prima del fornitore;
Debit 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito" Credito 09 - 35.000 rubli. (175000 strofinarsi. X 20%) - Un patrimonio fiscale differito rimborsato.

Se l'oggetto su cui la Società ha precedentemente riflesso una risorsa fiscale differita, in pensione, la quantità di attività differita deve essere cancellata per il conto 99 "profitti e perdite":

Debit 99 Credito 09 - Scritto dalla somma della risorsa fiscale differita.

Un esempio, nel giugno 2010, LLC "schiacciato" ha venduto la macchina. La quantità di ammortamenti accumulati entro il tempo di smaltimento era:

In contabilità - 44 000 rubli;
- In contabilità fiscale - 40.000 rubli.

L'ammontare dell'attività fiscale differita, che è elencata sul conto 09 su questo oggetto - 800 rubli. ((44 000 - 40 000) x 20%). Quando si scrive la macchina dallo equilibrio contabile LLC "frantumato" deve fare il cablaggio:

Debit 99 Credito 09 - 800 rubli. - l'ammontare dell'attività fiscale differita è attribuita alla perdita del periodo di riferimento.

Riconoscimento di un'attività fiscale differita

Le attività fiscali differite sono rilevate nel periodo di riferimento, in cui sorgono le differenze del tempo subtrable (p. 14 PBU 18/02).

La differenza temporanea inviata (VD) si verifica in due casi:

L'ammontare del consumo riflesso nella contabilità in questo periodo di riferimento supera l'importo del consumo da includere nel costo dei fini fiscali in questo periodo di riferimento;
- L'ammontare del reddito riflesso nella contabilità nel presente periodo di riferimento è inferiore all'importo da includere nel reddito a fini fiscali in questo periodo di riferimento.

Si presume che in conformità con le regole della contabilità fiscale, questa differenza sarà presa in considerazione a fini fiscali, ma nei periodi successivi, che ridurranno la quantità di imposta sul reddito nei periodi seguenti.

La differenza temporanea presentata corrisponde all'importo della risorsa fiscale differita (IT), che si riflette nella contabilità come punteggio 09 "Attività fiscali differite".

È calcolato sulla base del valore VVD e delle aliquote delle imposte sul reddito.

Esempio
L'organizzazione a marzo ha ricevuto una perdita dalla vendita di una valutazione fissa per un importo di 8000 rubli. Nella contabilità, questa perdita è pienamente responsabile come parte dei costi a marzo.

Per la dichiarazione dei redditi, la perdita contro l'attuazione della valutazione fissa non viene presa in considerazione contemporaneamente al momento dell'attuazione dell'oggetto, ma gradualmente (pari azioni) durante la restante vita utile di questo oggetto (clausola 3 dell'articolo 268 del codice fiscale della Federazione Russa). Supponiamo che dal momento dell'attuazione fino alla fine dell'uso utile dell'oggetto implementato rimane 10 mesi. Quindi l'ammontare della perdita risultante sarà inclusa nel costo delle imposte sul reddito per 10 mesi di 800 rubli. al mese (8000 rubli: 10 mesi), a partire da aprile. Pertanto, la quantità di perdita ricevuta a marzo nella quantità di 8000 rubli. È una differenza temporanea sottradata. Questa differenza si verifica in contabilità a marzo, e quindi entro 10 mesi (a partire da aprile) diminuisce fino a una cancellazione completa. Di conseguenza, a marzo, l'organizzazione deve riconoscere la risorsa fiscale differita nell'ammontare di 1600 rubli. (8000 strofinare x 0.2).

A marzo in contabilità, è necessario effettuare il cablaggio che aumenta la quantità di imposta sul reddito calcolata sulla base dei profitti contabili:

Account DT 09 - Account KT 68 / Tassa di profitto - 1600 rubli. - è riconosciuta.

Attività fiscali correnti

Le passività e le attività fiscali correnti sono valutate conformemente alla legislazione vigente nell'importo che un'impresa implica la retribuzione o la compensazione.

6. Importo della riduzione delle imposte sul reddito, che è determinato dall'importo della perdita fiscale del periodo corrente o precedente, è riconosciuta come un'attività fiscale ritardata.

7. La responsabilità fiscale ritardata è rilevata nel caso di differenze fiscali temporanee soggette alla tassazione, ad eccezione di:

A) Avviamento Se il suo ammortamento non è fornito dalla legislazione fiscale;

B) il riconoscimento iniziale di un patrimonio o obbligazioni a seguito di operazioni economiche (ad eccezione dell'Unificazione delle imprese) che non influiscono sui guadagni contabili e fiscali (perdita).

Le differenze fiscali temporanee soggette a tassazione e sono il risultato di investimenti finanziari in società controllate, associate e joint venture, sono rilevate come obbligo fiscali ritardato, con l'eccezione:

A) Se la società genitore (in possesso), un investitore o un partecipante a una joint venture determina e controlla il tempo di cancellazione della differenza fiscale temporanea;

B) Se la differenza fiscale del tempo non è prevista per annullare entro dodici mesi dalla data di riferimento del bilancio.

8. L'attività fiscale ritardata è rilevata in caso di differenze fiscali temporanee soggette a sottrazione se si prevede un utile delle imposte per ricevere queste differenze fiscali temporanee.

Le differenze fiscali temporanee soggette a sottrazione e sono il risultato di investimenti in società controllate, associate e joint venture sono rilevate come attività fiscali ritardate in condizioni:

A) Annullamento delle differenze fiscali temporanee per dodici mesi dalla data di riferimento del bilancio;
b) Le aspettative dei profitti fiscali sufficienti a cancellare la differenza fiscale temporanea.

Se le perdite fiscali e le interruzioni fiscali sono trasferite ai periodi futuri, la risorsa fiscale ritardata è rilevata in caso di aspettativa nei profitti futuri sufficienti a compensare tali perdite e utilizzare benefici.

9. L'attività fiscale ritardata non è riconosciuta se nasce a seguito del riconoscimento iniziale di un'attività o obbligo a seguito delle operazioni economiche (ad eccezione dell'Unificazione delle imprese) che non influenzano il conto e gli utili fiscali (perdita).

10. Le attività dell'azienda rendiconsano le attività fiscali differite non riconosciute sulla data di riferimento del bilancio relative alla conformità ai loro criteri di riconoscimento forniti al paragrafo 8 del regolamento (standard) 17.

Valutazione delle attività e obbligazioni per il reddito

11. L'ammontare degli obblighi o dei crediti per l'imposta sul reddito per i periodi attuali e precedenti è determinata conformemente alla legislazione fiscale.

12. Le attività fiscali ritardate e la responsabilità fiscale differita sono calcolate alle aliquote fiscali che saranno valide durante il periodo in cui verrà attuata l'attuazione dell'attività e il rimborso dell'obbligo. Esempi di calcolo di un'attività fiscale ritardata e una passività fiscale ritardata sono fornite nell'allegato al regolamento (standard) 17.

13. L'importo del patrimonio fiscale ritardato a riduzione del bilancio diminuisce, soggetto alla mancanza di profitto fiscale per la cancellazione di questa attività. In caso di aspettativa di profitto fiscale sufficiente a cancellare un patrimonio fiscale ritardato, l'ammontare della sua precedente diminuzione, ma non superiore all'importo del risultato fiscale previsto, si riflette nel modo in cui è scoperto.

Riflessione di attività e obblighi sull'imposta sul reddito nei rendiconti finanziari

14. I crediti e gli obblighi dei conti per l'attuale imposta sul reddito si riflettono nel saldo dei singoli articoli e degli obblighi attuali.

Le attività fiscali sfoggete e le passività fiscali differite sono registrate nella bilancia dei singoli articoli di attività non correnti e passività a lungo termine.

15. Nel bilancio provvisorio, le attività fiscali ritardate e le passività fiscali ritardate possono essere detenute nel bilancio dell'importo del presente patrimonio e delle passività determinate il 31 dicembre dell'anno precedente senza il loro calcolo alla data del bilancio provvisorio . In tali casi, nell'articolo "Imposta sul reddito sull'attività comune" della relazione intermedia sui risultati finanziari, viene fornita solo l'importo dell'attuale imposta sul reddito e la corrispondente adeguamento (aumento, riduzione) dell'importo dei costi fiscali è effettuato alla data del bilancio annuale del bilancio annuale nel conto economico dei rendiconti finanziari tenendo conto delle variazioni delle attività fiscali differite e delle passività fiscali differite per l'anno di riferimento.

16. I crediti e gli obblighi nell'ambito dell'attuale imposta sul reddito sono coagulati se si svolgerà il rimborso dell'obbligo per quanto riguarda il debito da credito.

Nel bilancio consolidato, i crediti e gli obblighi nell'ambito dell'attuale imposta sul reddito riflettevano distribuiti.

17. Le attività fiscali di deflazione e le passività fiscali differite sono coagulate se il pagamento dell'imposta sul reddito è controllato dalla stessa autorità fiscale.

Nel bilancio consolidato, le attività fiscali differite e le passività fiscali differite si riflettono espanse.

18. Il costo delle spese fiscali del reddito si riflette nell'articolo "Imposta sul reddito dall'attività abituale" di una relazione sui risultati finanziari tra parentesi. Le entrate fiscali di profitto si riflettono nell'articolo incostante "reddito sull'imposta sul reddito sulle attività ordinarie", e nel determinare il risultato finanziario delle attività ordinarie, una perdita di attività ordinarie diminuisce.

Divulgazione di informazioni sull'imposta sul reddito nelle note ai rendiconti finanziari

19. Le note al bilancio forniscono le seguenti informazioni:

19.1. Spese compositi (reddito) per imposte sul reddito (imposta sul reddito corrente e tutte le rettifiche di tale importo, comprese le attività fiscali differite, passività fiscali ritardate, correzioni degli errori, ecc.).

19.2. La quantità di imposta sul reddito corrente e ritardata si riflette nel patrimonio netto.

19.3. Una spiegazione della differenza tra le spese (reddito) sull'imposta sul reddito e il lavoro del conto economico contabile (perdita) sulla tassata di imposta sul reddito applicata.

19.4. La tariffa dell'imposta sul reddito, se cambia rispetto al periodo di riferimento.

19.5. La somma e il periodo di azione delle differenze fiscali temporanee da sottrarre, l'ammontare delle perdite fiscali e le prestazioni fiscali non utilizzate associate al non riconoscimento di un'attività fiscale ritardata.

19.6. L'ammontare delle differenze fiscali temporanee associate agli investimenti finanziari in società controllate, associate e joint venture sui quali non sono state riconosciute le passività fiscali differite.

19.7. L'ammontare delle attività fiscali differite riconosciute (per ciascun tipo) e le passività fiscali differite riconosciute (per ciascun tipo).

19.8. La quantità di imposta sul reddito ritardata inclusa nel rapporto sui risultati finanziari.

19.9. L'ammontare delle spese (reddito) sull'imposta sul reddito associata al profitto (perdita) dalle attività terminate.

Capo del Dipartimento di Metodologia Accounting nella sfera di produzione V. Parkhomenko

Allegato del regolamento (standard) della contabilità 17

Esempi di riflessione nel bilancio contabile e finanziario delle differenze fiscali aziendali

1. A partire dalla fine dell'anno di rendicontazione, il costo delle attività relative all'account 371 "calcoli su emessi dai progressi" (per materie prime, lavori, operazioni per attività operative) è di 10.800 rubli.

Secondo la legislazione fiscale, l'ammontare di anticipi avanzati (senza imposte) è incluso dall'impresa nelle spese lorde nel periodo in cui viene effettuato il pagamento anticipato e riduce di conseguenza il profitto delle imposte. La differenza tra il valore contabile del bene (emesso un pagamento anticipato di valore aggiunto 9000 rubli) e la base dell'imposta di questa risorsa (0 rubli) è di 9000 rubli. ed è una differenza di tassa temporanea per essere tassata.

Il lavoro di una differenza fiscale temporanea è tassata alla fine del periodo di riferimento e le aliquote delle imposte sul reddito è una responsabilità fiscale ritardata alla fine del periodo di riferimento:

9000 x 30% \u003d 2700 rubli.

Il saldo della responsabilità fiscale differita si riflette nella linea 460 "obbligazioni fiscali ritardate" del saldo.

L'ammontare dell'attuale imposte sul reddito per il periodo di riferimento è riflesso nel debito della sottopaccount 981 "tasse sul reddito da attività ordinarie" in corrispondenza di un prestito di SubAccount 641 "calcoli per le tasse". Record sul debito della sottopaccount 981 "Le tasse sul reddito da attività ordinarie" è effettuata in corrispondenza di un punteggio di 54 "passività fiscali differite" per un importo tenendo conto del saldo di 54 all'inizio dell'anno di rendicontazione. L'importo che riflette nel periodo di riferimento sul debito del SubAccount 981 è la spesa delle imposte sul reddito ed è riportata nella linea 180 del rapporto sui risultati finanziari.

La stessa procedura determina e riflette l'ammontare dell'obbligo differito dal saldo sul conto 39 "calcoli dei periodi futuri".

2. A partire dalla fine dell'anno di rendicontazione, il sottopaccount 681 "i calcoli sui progressi ricevuti" il saldo degli obblighi è di 12.000 rubli.

Secondo la legislazione fiscale, i progressi (senza imposte sul valore aggiunto) sono inclusi nelle entrate lorde nel periodo in cui sono ottenute, e di conseguenza aumenta i guadagni fiscali. Nella contabilità, i progressi ricevuti non sono riconosciuti come reddito del presente periodo di rendicontazione e saranno riconosciuti come reddito in cui i prodotti, le merci (lavori, servizi) saranno spediti.

La differenza tra rilevato nel valore del bilancio contabile degli obblighi (ha ricevuto un pagamento anticipato di tasse di valore aggiunto 10000 rubli) e la base fiscale di questo obbligo (0 rubli) è di 10.000 rubli. Ed è una differenza di tassa temporanea da sottrarre.

Il lavoro della differenza fiscale temporanea da sottrarre e il tasso di imposta sul reddito è le attività fiscali differite alla fine dell'anno.

10000 x 30% \u003d 3000 rubli.

Il saldo del bene fiscale differito è fornito in linea 060 "Attività fiscali in ritardo" del saldo, la cui formazione si riflette nel debito del conto 17 "Attività fiscali in ritardo". Un resoconto del debito del conto 17 è effettuato a dicembre per un importo tenuto conto del saldo su questo conto all'inizio del periodo di rendicontazione in corrispondenza del periodo di 641 "calcoli per le tasse".

La stessa procedura determina e riflette l'importo del patrimonio fiscale ritardato dal saldo sul conto 69 "redditi dei periodi futuri".

3. Il saldo della riserva di dubbi debiti sul conto 38 alla fine dell'anno di riferimento è 17200 rubli. Conformemente alla legislazione fiscale, le detrazioni della riserva non sono rilevate come spese lorde, la quantità di crediti non validi non controllati è inclusa nelle spese lorde, che in contabilità è anche addebitato a causa della riserva creata.

La differenza tra il valore contabile della riserva di debiti dubbiosi (17200 rubli) e la base fiscale (0) è una differenza fiscale temporanea da detrarre. Il lavoro della differenza fiscale temporanea da sottrarre e il tasso di imposta sul reddito è riconosciuto come un'attività fiscale ritardata.

17200 x 30% \u003d 5160 rubli.

4. Il saldo della sicurezza per le riparazioni in garanzia alla fine dell'anno di rendicontazione (Subaccount 473 "che fornisce obblighi di garanzia") è di 3160 rubli. Conformemente alla legislazione fiscale, le riparazioni in garanzia sono rilevate nel periodo della sua attuazione.

La differenza tra il valore contabile degli obblighi (fornitura di - 3160 rubli) e la base fiscale dell'obbligo (0 rubli) è una differenza di tassa temporanea da sottrarre. Il lavoro della differenza fiscale temporanea da sottrarre e il tasso di imposta sul reddito è riconosciuto come un'attività fiscale ritardata.

3160 x 30% \u003d 948 rubli.

5. Opzione I. Alla fine dell'anno di rendicontazione, il valore residuo dei principali impianti di produzione per cui il deprezzamento è maturato conformemente alla legislazione fiscale è:

A) Secondo i dati contabili (la differenza tra i dati dei dati analitici 10 "immobilizzazioni", 11 "Altre attività materiali non eliminate" e conti 13 "Wear of Asset non correnti") - 365.000 rubli;
b) Secondo i dati utilizzati per determinare l'ammortamento delle attività fisse conformemente alla legislazione fiscale, - 315.000 rubli.

Il costo dei principali strumenti di non produzione e altre attività fisse, che, conformemente alla legislazione fiscale, l'ammortamento non è accumulato, non è prese in considerazione come differenza permanente, poiché in conformità con il regolamento (standard) della contabilità 7 "fisso Attività "Le suddette immobilizzazioni sono soggette a.

La differenza tra rilevata nel valore contabile contabile dell'attività (365.000 rubli) e la base fiscale di questa attività (315.000 rubli) è una differenza fiscale temporanea per essere tassata (50.000 rubli). Il lavoro della differenza fiscale temporanea è tassata e il tasso di imposta sul reddito è riconosciuto come obbligo fiscale ritardato.

50000 x 30% \u003d 15000 strofinarsi.

Opzione II. Alla fine dell'anno di rendicontazione, il valore residuo dei principali impianti di produzione è:

A) Secondo i dati contabili - 75.000 rubli;
b) Secondo i dati utilizzati per determinare l'ammortamento delle attività fisse conformemente alla legislazione fiscale, - 90.000 rubli.

La differenza tra il valore contabile riconosciuto nel valore del bilancio del bene del bene (75.000 rubli) e la base fiscale di questa attività (90.000 rubli) è una differenza fiscale temporanea da detrarre (15.000 rubli). Il lavoro della differenza fiscale temporanea da sottrarre e il tasso di imposta sul reddito è riconosciuto come un'attività fiscale ritardata.

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