Problemi del contratto di dividendo di ottimizzazione fiscale. Ottimizzazione della tassazione "Salario-dividendo. Dividendo Payer - Organizzazione russa
Tassazione 2017: pagamento dei salari nel modulo di dividendo.
L'ottimizzazione fiscale dei salari focalizzando tutto ciò che descritto nell'articolo precedente è buono a tutti, ad eccezione di uno: non è chiaro come distribuire il denaro, senza formare un valore imponibile dal destinatario della base NDFL. Da tutti i difetti dei regimi descritti negli articoli precedenti, il pagamento del salario gratuito sotto forma di dividendi. Come funziona questo metodo di ottimizzazione fiscale? Prima un po 'di teoria.
Il sistema fiscale del paese, di norma, priva i dividendi di eventuali vantaggi rispetto ad altri metodi legali per la produzione di profitti netti. Ciò è ottenuto dal giusto equilibrio verificato dei tassi tariffari in quattro tipi di tasse: imposta sul reddito, premi assicurativi, NDFL con dividendo e imposta sul reddito. Ma dove hai visto qualcosa "esattamente verificato" in Russia? Non mi piaceva il presidente, i nuovi tassi di premi assicurativi - e senza alcun insediamento sono stati ridotti; Le elezioni del naso sono nuovi benefici per i bambini di NDFL ... Di conseguenza, dal 2012, il saldo è distrutto e i benefici fiscali del regime di dividendi sono diventati evidenti.
Cosa dà i salari sotto forma di dividendi?
L'imposta sul reddito con dividendi è del 9% rispetto al 13% del solito Personal Instapping PMFL. Di conseguenza, con uno schema di pagamento salariale dividendo, solo il 10% è solo del 10%. Consideriamo come risulta: per pagare 100 mila rubli un dipendente in mano, è necessario addebitare i dividendi per 110.000 rubli. Quindi l'imposta sul reddito sarà di 110.000 * 9% \u003d 9900 o del 9,9%, che costituisce un carico fiscale su fot. Dovrebbe essere inteso che la presenza dell'organizzazione dell'organizzazione è un prerequisito per i pagamenti dei dividendi agli azionisti, che limita in qualche modo l'applicazione del metodo descritto per ridurre il carico fiscale.
Se confrontiamo tutti i modi per ottimizzare i fondi salariali dal punto di vista dei rischi fiscali, la priorità per l'affidabilità appartiene ai dividendi. È impossibile modificare immediatamente gli Azionisti agli Azionisti del reddito della Società, questi sono il loro diritto legale. Metodo precedente - alto pagamento di profitto Un dipendente - a differenza dei dividendi, può causare l'interesse dell'ispezione fiscale, nonostante l'assenza di regole per il suo controllo. Naturalmente, è quasi impossibile dimostrare la natura disoccupata dei salari in tribunale, ma è impossibile trascurare la probabilità della recensione giudiziaria.
Dal 2009, "Simplishers" poiché i dividendi ricevuti saranno pagatori per imposte sul reddito (paragrafo 2 dell'art. 346.11 del codice fiscale della Federazione Russa modificata dalla Federazione Russa). In quanto tali emendamenti, il legislatore prevede di interrompere l'applicazione del regime di ottimizzazione, quando un "semplicista" con l'oggetto "ricavi" calcola dai dividendi un singolo tasso del 6 percento invece di tenere la fonte dei pagamenti al tasso fiscale del 9% . Per i fondatori di LLC, è possibile utilizzare questo metodo e il prossimo anno.
Il fatto è che LLC ha il diritto di distribuire redditi una quota sproporzionata del partecipante al capitale della Società (paragrafo 2 dell'art. 28 della legge federale del 08.02.98 n. 14-FZ). Secondo i funzionari, tali pagamenti nell'importo superiore alla parte "proporzionale" non sono rilevati dai dividendi e sono soggetti a tasse sulle norme generali (la lettera del Ministero della Finanza della Russia del 06/06/08-08 n. 03- 03-06 / 1/366).
Ad esempio, la quota di un individuo nel capitale autorizzato del LLC è di 80 percentuali e la società "Simplist" con l'oggetto "Entrate" - 20 percento. Tuttavia, il profitto della Ltd. in conformità con i documenti costituenti è distribuito in un'altra proporzione: Fisly-40 percento, un imprenditore-60%. In questo caso, 2/3 del reddito "Simplist" (20%: 60%) non sono considerati dividendo, dal punto di vista dei funzionari del Ministero delle Finanze, e sono soggetti a una singola tassa ad un tasso di 6 per cento.
L'idea condivisa Ivan Balahnin, Commercialista
Idee di valutazione della sicurezza
Yuri Podorin, Vice capo del Dipartimento di Dipartimento delle relazioni fiscali speciali del Dipartimento di Tassa e Politica tariffaria doganale del Ministero della Finanza della Russia:
Valutazione - 1 punto su 5. L'idea solo a prima vista sembra attraente. E in pratica, quale interesse per un partecipante per cedere la parte del suo reddito a un altro fondatore. Non c'è interesse se solo questi partecipanti non lo siano. Ma in questo caso, una maggiore attenzione dalle autorità fiscali è garantita.
Andrei Brusnitsin, Consulente per il servizio civile di Stato della Federazione Russa del 3 ° grado:
Sicurezza - 3 sottolinea 5. Dalla versione corrente dell'articolo 346.15 del codice fiscale della Federazione Russa, ne consegue che nel 2008 con dividendi pagati dal "Semplist", è necessario tenere la tassa ad un tasso del 9% . È possibile utilizzare la posizione del ministero delle finanze della Russia sul conto dei dividendi sproporzionati, ma si dovrebbe tenere presente che non è obbligatorio per le autorità fiscali. Pertanto, le affermazioni non sono escluse.
Dmitry Grigorenko, Consulente per il servizio civile di Stato della Federazione Russa del 2 ° grado:
Ho impostato 2 punti su 5. In questa situazione, gli ispettori possono concludere che le parti hanno ricevuto vantaggi fiscali irragionevoli, che è facilmente confermata dai documenti primari. Per grandi importi o con l'uso costante di questo metodo, è molto difficile dimostrare la mancanza di intenzione.
Le idee di questo problema sono state valutate:
Alexander Kosolapov, Capo del Dipartimento dei regimi fiscali speciali del Dipartimento di tassa e politica della tariffa doganale del Ministero della Finanza della Russia
Yuri So substorin, vice capo del Dipartimento di Special Tax Prospects Department of the Tax and doganal Tariffa politica del Ministero della Finanza della Russia
Amore Kotova, Vice capo del Dipartimento di tassazione dei cittadini e Dipartimento Impostazioni sociali unificate del Dipartimento di Tassa e Dogica e Politica della tariffa doganale del Ministero della Finanza della Russia
Sergey Tarakanov, Vice capo del Dipartimento del Dipartimento di Controllo del Servizio fiscale federale della Russia
Dmitry Grigorenko, Consulente per il servizio civile di Stato della Federazione Russa della 2a classe
Andrei Brusnitsin, Consulente per il servizio civile di Stato della Federazione Russa della 3a classe
Alexey Sorokin, Responsabile della proprietà e di altri tassi dipartimento del Dipartimento di tassa e della politica tariffaria doganale del Ministero della Finanza della Russia
Olga Chrinina, Consulente per il servizio fiscale della Federazione Russa della 3a classe
Alla domanda degli ascoltatori sulla conferma del documentario dell'organizzazione necessaria durante il credito dell'imposta, Alekseeva A.P. ha spiegato che in conformità con i requisiti del paragrafo 3 dell'art. 311 del codice fiscale della Federazione Russa, i documenti che confermano la tassa (ritenzione) della tassa al di fuori della Federazione russa sono allegati alla dichiarazione fiscale speciale.
Per le tasse con gli agenti fiscali Conformemente alla legislazione degli stati esteri o da un trattato internazionale, tali documenti possono servire da certificato o conferma in altre uniformi. dall'agente fiscale per mantenere la tassa sulla fonte del pagamento.
Per le tasse pagate dall'organizzazione russa stessa, documenti certificati dall'autorità fiscale dello Stato straniero pertinente.
La legislazione fiscale non ha un elenco specifico di documenti che confermano il vero pagamento di tasse o il fatto della sua detrazione in uno stato straniero.
Quindi, se l'importo delle imposte è conservato dall'agente fiscale, tale documento può essere una lettera di una società straniera - agente. Deve essere certificato dalla firma della persona autorizzata e del sigillo, e il documento di pagamento sul pagamento delle imposte dovrebbe essere allegato ad esso.
Se l'organizzazione ha pagato le tasse stesso, può essere copia degli ordini di pagamento che indicano il pagamento, nonché la conferma delle autorità fiscali di uno stato estero sulla tassazione effettiva dell'imposta al bilancio di questo Stato.
Inoltre, AleksEeva A.P., le organizzazioni devono essere fornite alle autorità fiscali un estratto dell'Atto legislativo di uno Stato straniero, conformemente alla quale una tassa tassa è stata conservata dalla nostra organizzazione. Cosa serve? Ciò è necessario per l'ispezione fiscale di identificare questa tassa e il reddito ricevuto e equivalerlo all'imposta sul reddito.
Questo documento deve essere compilato nella lingua originale che indica il nome, i numeri e le date di questa legge, nonché i nomi delle tasse. Inoltre, la sua traduzione in russo dovrebbe essere attaccata a lui.
Tuttavia, in pratica, le autorità fiscali, nel considerare la possibilità di condurre la procedura per testare l'importo dell'imposta sul reddito, detenuta dal reddito dell'organizzazione russa in un paese straniero, oltre ai documenti elencati al paragrafo 3 dell'articolo 311 del codice fiscale della Federazione Russa, richiedere ulteriori documenti necessari per loro di testare le tasse.
Pertanto, nell'esercizio dell'organizzazione russa, le somme di tassa hanno pagato il territorio di uno Stato straniero in relazione alle attività dell'ufficio rappresentativo permanente dell'organizzazione russa, l'autorità fiscale russa può richiedere documenti che confermano i tipi e la grandezza di il reddito, i tipi e le dimensioni delle spese effettuate, nonché i registri contabili fiscali.
Se uno dei documenti sottoposti a verificare verrà elaborata in lingue straniere, le organizzazioni devono prendersi cura del trasferimento di questo documento in russo, oltre a assicurarla notariamente.
Quando si tiene un test, l'ispettorato fiscale può richiedere:
1) copie di contratti (contratti), in base alle quali l'organizzazione russa è stata pagata reddito;
2) copie di atti di accettazione del lavoro eseguite (servizi resi);
3) Copie degli ordini di pagamento che confermano il pagamento delle tasse nel bilancio di uno stato straniero e altri.
Dal 1 ° gennaio 2008 Art. 311 del codice fiscale della Federazione Russa è integrata dalla clausola 4, che riguarda le organizzazioni russe che hanno divisioni separate all'estero e ricevono reddito da fonti in paesi stranieri. Dal 1 ° gennaio 2008, i pagamenti anticipati e l'imposta sul reddito da tali proventi delle organizzazioni russe sono pagati nella posizione dell'organizzazione della testa. Alla stessa autorità fiscale, vengono presentate calcoli per l'imposta sul reddito e le dichiarazioni fiscali.
Continuando la conversazione sul tema del concorso di tasse straniere, AlekseeVa AP ha spiegato agli ascoltatori che le organizzazioni dei contribuenti che ricevono dividendi da un'organizzazione straniera (anche attraverso la sua rappresentazione permanente in Russia), hanno il diritto di ridurre la quantità di imposta sul reddito calcolata Secondo le regole GL. 25 del codice fiscale della Federazione Russa, sul valore delle tasse calcolate e pagate nella posizione della fonte di reddito, solo se vi è un accordo per evitare la doppia imposizione tra gli stati. Questo è definito nel paragrafo 1 dell'art. 275 del codice fiscale della Federazione Russa.
L'elenco dei trattati internazionali della Federazione russa al fine di evitare la doppia imposizione in vigore il 1 ° gennaio 2008, è riportata nella lettera del servizio fiscale federale della Russia n. PC-6-2 / [Email protetto] Dal 25. 03. 2008
Pertanto, l'offset delle imposte sul reddito sotto forma di dividendi pagati in uno stato estero può essere fornito se la Russia e lo Stato estero hanno concluso un accordo contenente le disposizioni pertinenti.
La definizione di "dividendi" per scopi fiscali è indicato nell'art. 43 del codice fiscale della Federazione Russa, secondo cui il dividendo riconosce alcun reddito ricevuto dall'azionista (partecipante) dall'organizzazione durante la distribuzione dei profitti rimanenti dopo la tassazione (anche sotto forma di interesse per azioni privilegiate), secondo Azioni Azionisti (partecipanti) (Azioni) Azioni proporzionalmente di Azionisti (partecipanti) nel capitale statutario (azionario) di questa organizzazione.
I dividendi includono anche qualsiasi reddito ricevuto da fonti al di fuori della Federazione russa relativa ai dividendi in conformità con la legislazione dei paesi stranieri ".
Non riconosciuto dai dividendi:
1) Pagamenti all'azionista (partecipante) nella liquidazione dell'organizzazione in forma monetaria o naturale, non superando il contributo dell'azionista (partecipante) al capitale autorizzato;
2) pagamenti agli azionisti (partecipanti) dell'organizzazione sotto forma di trasferimento di azioni della stessa organizzazione a proprietà;
3) Pagamenti a un'organizzazione senza scopo di lucro per mantenere la sua attività principale (non relativa ad imprenditoriali), prodotta dalle società economiche, il cui capitale autorizzato è costituito da contributi di questa organizzazione non commerciale.
Se la fonte del reddito del contribuente è un'organizzazione straniera, quindi secondo il paragrafo 1 dell'art. 275 del codice fiscale della Federazione Russa, l'ammontare delle imposte sui dividendi ottenuti è determinato dal contribuente in modo indipendente, basato sull'importo del dividendo ricevuto e dalla perdita di aliquota fiscale pertinente prevista dal paragrafo 3 dell'art. 284 Codice fiscale della Federazione Russa.
Pertanto, l'organizzazione russa che ha ricevuto dividendi da un'organizzazione straniera e deve determinare indipendentemente l'ammontare delle imposte dai dividendi ricevuti e trasferirla al budget. Dal 2008, le aliquote fiscali dello 0% o del 9% si applicano ai dividendi ricevuti da un'organizzazione straniera.
L'aliquota dell'imposta dello zero viene applicata se vengono eseguite le seguenti condizioni allo stesso tempo:
1) Il giorno della decisione sul pagamento dei dividendi, il destinatario dei dividendi per almeno 365 giorni è continuamente posseduto:
a) almeno il 50% della quota nel capitale autorizzato del dividendo di un'organizzazione straniera;
b) ricevute di deposito che danno il diritto di ricevere dividendi nell'importo corrispondente ad almeno il 50% dell'importo totale pagato dai dividendi dell'organizzazione straniera;
2) il costo dell'acquisizione di una quota o delle ricevute di deposito, dando il diritto di ricevere dividendi, supera i 500 milioni di rubli;
3) un'organizzazione straniera che ha pagato i dividendi non è registrato nello stato o sul territorio riconosciuto come zona offshore. L'elenco di tali stati e territori è stato approvato dal Ministero della Finanza della Russia (paragrafo 3 dell'art. 284 del Codice FISCALE della Federazione Russa, allegato all'ordine del Ministero delle Finanze della Russia n. 108N dal 13. 11 . 2007).
Attualmente, un elenco di documenti necessari per confermare il diritto di applicare una tassata fiscale dello 0% per l'imposta sul reddito è determinata. Nelle autorità fiscali, i contribuenti sono obbligati a fornire:
1) Documenti contenenti informazioni sulla data (date) dell'acquisizione (ottenimento) della proprietà del contributo (condivisione) nel capitale autorizzato (azionario) (Fondo) del dividendo dell'organizzazione o delle ricevute depositarie, dando il diritto a ricevere dividendi;
2) Informazioni sul costo dell'acquisizione (ottenimento) del diritto rilevante.
Ricavi da parte della partecipazione azionaria (dividendi) conformemente al paragrafo 1 dell'art. 250 Codice fiscale della Federazione Russa è rilevato come ricavi di non valutazione presi in considerazione nel calcolo della base fiscale per la tassa sul reddito nella Federazione Russa.
Esempio.
Il ramo dell'organizzazione, situato al di fuori della Federazione Russa, distribuiti dividendi a favore della sua compagnia principale per la somma di 50.000 euro. Supponiamo che non vi sia un accordo internazionale al fine di evitare la doppia imposizione. Calcolare l'importo degli obblighi fiscali dell'organizzazione. L'aliquota fiscale dei dividendi in Russia è del 9%, pertanto, l'ammontare dell'imposta sarà di 4.500 euro (50.000 euro × 9%).E se un accordo per evitare la doppia imposizione, è necessario conoscere l'organizzazione che riceve dividendi dall'estero e come spendere il credito d'imposta?
Alekseeva A.P. Spiegato agli ascoltatori:
1) Il tasso preferenziale stabilito nell'accordo fiscale per la tassazione nel paese - la fonte del reddito può dipendere dal grado di partecipazione dell'organizzazione russa nella capitale di una società straniera.
Questa circostanza influisce sulla procedura per il calcolo della quantità massima di tassa sui dividendi, che può essere presa per testare;
2) L'organizzazione russa per l'applicazione di un aliquota fiscale ridotta istituita nell'accordo fiscale dovrà prima ricevere conferma (certificato) della sua residenza in Russia nell'autorità fiscale nel luogo della sua registrazione.
In precedenza, le entità giuridiche hanno emesso tali riferimenti alla gestione del supporto delle informazioni per il controllo fiscale, la cooperazione internazionale e lo scambio di informazioni del servizio fiscale federale della Russia. A partire dal 18 febbraio 2008, in conformità con la relazione sull'informazione dei FTS del 26. 02. 2008, che ha approvato la procedura per confermare lo stato del residente fiscale della Federazione Russa, l'emissione di informazioni sulla presenza di tale stato viene effettuata dall'ispettorato interregionale del FTS.
L'organizzazione deve presentare alla FTS: una dichiarazione in forma arbitraria; copie di documenti che indicano la possibilità che sul fatto di ottenere reddito in uno stato straniero; Copie dei certificati di registrazione con l'autorità fiscale e di effettuare un'ingresso al registro. Stato dei residenti fiscali Le autorità fiscali devono confermare entro 30 giorni di calendario dalla data di ricezione di tutti i documenti necessari. In questo caso, il certificato può essere emesso non solo per l'anno di calendario corrente, ma anche per gli anni precedenti - soggetti alla disponibilità di documenti corrispondenti al periodo richiesto;
3) Per applicare le credenziali dei depositi fiscali pagati all'estero alle autorità fiscali russe, è necessario presentare una dichiarazione dei redditi speciale e allegare i documenti pertinenti ad esso.
Le regole di credito per i dividendi ottenuti dall'organizzazione dall'estero: l'importo delle imposte, calcolato e versato ai sensi della legislazione dello Stato straniero, viene detratto dall'importo fiscale calcolato a tassi russi e obbligatoria a pagare in Russia, ma all'interno del Tariffe russe .
Esempio.
Il ramo dell'organizzazione situato in Australia distribuiva dividendi a favore della sua compagnia principale per la quantità di 500.000 rubli. Accordo tra il governo della Federazione Russa e il governo dell'Australia per evitare la doppia imposizione e prevenire l'evasione fiscale relativa alle imposte sul reddito del 7 settembre 2000, è stato stabilito che i dividendi possono essere tassati a un tasso del 5%.La quantità di imposte dei dividendi nell'importo di - 25.000 rubli (500.000 × 5%) è stato mantenuto quando sono pagati.
Al fine di testare l'ammontare delle imposte pagate in un paese straniero (Australia), l'Organizzazione russa ha presentato all'Autorità fiscale nel luogo della sua registrazione con la dichiarazione fiscale dei redditi ricevuti dall'organizzazione russa da fonti al di fuori della Federazione Russa.
L'ammontare delle imposte pagate in Australia è di 25.000 rubli.
Di conseguenza, l'organizzazione deve pagare tasse nel bilancio russo per un importo di 20.000 rubli. (45 000 strofinati - 25 000 strofinarsi.).Se l'importo delle imposte calcolato e pagato in uno stato estero, oltre l'importo delle imposte calcolate a tariffe russe e obbligatoria a pagare in Russia, quindi l'offset non è effettuato.
Esempio.
Il ramo dell'organizzazione situato in India ha distribuito dividendi a favore della sua compagnia principale per la quantità di 500.000 rubli. L'accordo tra il governo della Federazione Russa e il governo della Repubblica della Repubblica dell'India per evitare la doppia imposizione sulle imposte sul reddito del 25 marzo 1997, il tasso di dividendio è stato addebitato durante il pagamento è pari al 10%.
La quantità di tasse dei dividendi, nel numero di 50.000 rubli (500.000 × 10%), è stato tenuto quando sono pagati.Calcolare l'importo delle passività fiscali.
L'aliquota fiscale in Russia per i dividendi ottenuti (esclusi i trattati internazionali) è del 9%:
500 000 rubli. × 9% \u003d 45 000 strofina.
L'ammontare delle imposte pagate in India è di 50 000 rubli.
Di conseguenza, l'organizzazione non sarà in grado di condurre un test.E se le organizzazioni che ricevono dividendi dall'estero sono tradotte a pagamento di USN? Hanno il diritto di tenere un credito?
Il codice fiscale della Federazione Russa non fornisce tali organizzazioni il diritto di condurre i test delle imposte pagate all'estero. Rispondendo alle domande dei contribuenti, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella sua lettera datata il 13 aprile 2005 n. 03-03-02-02-04 / 1/97 "sulla tassazione dei dividendi da parte dell'organizzazione che applica un sistema di tassazione semplificato" ha detto quanto segue:
"Secondo l'arte. Il 43 del codice fiscale del dividendo della Federazione russa riconosce alcun reddito ricevuto dall'azionista (partecipante) dall'organizzazione nella distribuzione dei profitti rimanenti dopo la tassazione (anche sotto forma di interesse per azioni privilegiate), secondo l'azionista (partecipante ) Azioni (azioni) in proporzione agli azionisti degli azionisti (partecipanti) nel capitale statutario (azionario) di questa organizzazione.
L'oggetto fiscale di una singola tassa pagata in connessione con l'uso di un sistema fiscale semplificato è riconosciuto reddito o reddito ridotto dell'importo delle spese (paragrafo 1 dell'articolo 346.14 del codice).
Secondo il paragrafo 1 dell'art. 346.15 Codice, ricavi della vendita di beni (lavori, servizi), la vendita di beni immobili, diritti di proprietà e reddito non-disattivazione preso in considerazione in materia di tassazione sono determinati dalle organizzazioni conformemente agli articoli 249 e 250 del codice. Va tenuto presente che nei casi in cui in questi codici (249 e 250), ci sono riferimenti ad altri articoli del capitolo 25 del Codice, le norme di questi articoli possono essere prese in considerazione nel sistema fiscale semplificato nell'evento che non contraddicono altri capitoli dei dispositivi 26.2 Codex .
Pertanto, se il destinatario del reddito sotto forma di dividendi è un'organizzazione che applica un sistema fiscale semplificato, per evitare la doppia imposizione tale reddito non dovrebbe essere tassata alla fonte del pagamento del reddito (dividendi).
Allo stesso tempo, assumiamo che sia necessario notare che, secondo il paragrafo 10 delle istruzioni per la dichiarazione di riempimento sulle organizzazioni di profitto dell'azienda approvate dall'ordine del Ministero degli Affari Interni della Russia n. BG-3-02 / 585 da 29. 12. 2001, sulla linea 010 del calcolo delle imposte sul reddito È indicato dall'importo dei dividendi da distribuire tra gli azionisti (partecipanti) nell'attuale periodo fiscale con decisione della riunione degli azionisti (partecipanti), compresa la quantità di dividendi Da pagare alle organizzazioni - I contribuenti sul reddito, i pagatori di reddito (partecipanti) che non sono i contribuenti dei redditi, in particolare i fondi di investimento reciproca che non sono entità giudiziarie e organizzazioni che applicano un sistema fiscale semplificato, paga ai singoli - residenti della Federazione Russa , organizzazioni straniere e individui - non residenti della Federazione Russa.
Quindi , L'intera quantità di dividendo ricevuta sarà inclusa dall'organizzazione - pagatore dell'USN in reddito da non-dealer.
Ordine di MNS della Russia n. BG-3-23 / [Email protetto] Del 23 dicembre 2003 ha approvato la forma di dichiarazione e istruzioni per riempirlo delle società che pagano tasse in un budget estero. La dichiarazione fiscale è fornita dall'organizzazione nel luogo di registrazione della società russa in qualsiasi periodo fiscale e non importa dal momento del pagamento dei fondi all'estero. L'unica condizione - dovrebbe essere archiviata simultaneamente con la Dichiarazione dei profitti, l'importo del pagamento su cui sarà ridotto alla tassa "estera".
Basato sull'art. 311, 250 del codice fiscale della Federazione Russa, nonché istruzioni per il completamento della dichiarazione fiscale sull'imposta sul reddito sul reddito delle organizzazioni, approvato dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia n. 24N del 07. 02. 2006, on line 020 foglio 02 della dichiarazione fiscale per la dichiarazione dei redditi, riflette la quantità totale di non-disattivazione ricavi registrato dal contribuente per il periodo di segnalazione (tasse) ai sensi dell'art. 250 NK della Federazione Russa (che è anche soggetto all'inclusione della quantità aggregata dei dividendi ricevuti dall'organizzazione russa dalla fonte in uno stato straniero).
Anche L'ammontare totale del reddito sotto forma di dividendi, la cui fonte è un'organizzazione straniera, per determinare l'importo delle imposte sul reddito da pagare nella Federazione russa, si riflette nel foglio speciale della dichiarazione dei redditi sull'imposta sul reddito del russo Organizzazione (linea 010 del foglio 04).
Poiché i dividendi sono tassati da un tasso diverso, sono soggetti ad eccezioni all'importo della base fiscale imponibile ad un tasso del 24% e sono indicati in linea 070 foglio 02 "I ricavi sono esclusi dai profitti riflessi nella riga 060 della Dichiarazione fiscale Elenco 02 "e si riflettono in linea 010 foglio 04 ND.
On line 050 foglio 04 della Dichiarazione fiscale riflette l'ammontare dell'imposta dei dividendi pagati dall'organizzazione russa nel territorio di uno Stato straniero e contato nel pagamento dell'imposta sul reddito nella Federazione russa sotto una dichiarazione speciale (calcolo) adottata dal autorità fiscale.
L'organizzazione dovrebbe allegare documenti confermando il pagamento reale dell'imposta o il fatto della sua detrazione in uno stato estero alla dichiarazione speciale fiscale.
Tuttavia, la legislazione fiscale non regola ciò che esattamente i documenti sono confermati dall'agente fiscale dell'agente fiscale. Pertanto, un'organizzazione può presentare qualsiasi documento che conferma la ritenzione fiscale che l'agente fiscale.
Il parere del Ministero delle Finanze della Russia su questo tema è indicato in una lettera n. 03-08-05 del 26 gennaio 2005, secondo il quale:
"Secondo l'arte. 311 del codice fiscale della Federazione Russa prevede che gli importi fiscali versati secondo la legislazione dei paesi stranieri da parte dell'organizzazione russa sono stati conteggiati durante il pagamento di questa tassa in Russia. Per le tasse, conservato in conformità con la legislazione degli stati esteri o dei trattati internazionali, un agente fiscale e imposto a un test in Russia, è necessario fornire conferma dell'agente fiscale sul pagamento delle tasse al di fuori della Federazione Russa.
A nostro avviso, tale documento può servire, in particolare, una lettera dell'organizzazione - un agente fiscale, firmato da un ufficiale autorizzato e certificato mediante la stampa con un'applicazione dell'ordine di pagamento all'agente fiscale, la Banca per il trasferimento di L'importo pertinente come tassa, detenuto dalla fonte (con il segno "eseguito" ")".
Alekseeva A.P. Nota gli ascoltatori e il fatto che l'offset dell'imposta pagata all'estero non è fornita alle organizzazioni nei seguenti casi:
1) Se la fonte di dividendo è un'organizzazione straniera - un residente dello stato, con il quale la federazione russa non ha un accordo per evitare la dual tassazione;
2) Se gli importi del reddito pagati all'estero non erano soggetti alla tassazione in questo stato estero, conformemente alle disposizioni del contratto d'imposta internazionale concluso dalla Federazione Russa con uno Stato straniero (la fonte del pagamento del reddito dell'organizzazione russa );
3) Se il lavoro (servizi) per un'organizzazione straniera fornita (fornita) dall'organizzazione russa in Russia, nonostante il fatto che la fonte di pagamento sia un'organizzazione straniera.
Se, per accordo con il paese straniero, il reddito dell'organizzazione russa ai sensi del contratto è tassata nel territorio russo, e l'imposta con loro è stata mantenuta all'estero nel pagamento del reddito, il diritto di non invalidare l'organizzazione ha no. Ma dal momento che la partecipazione in questo caso è illegale, l'organizzazione russa dovrebbe applicarsi ai rappresentanti delle strutture fiscali di uno stato straniero che richiedeva che le dichiarazioni delle imposte inclinate.
La procedura di dichiarazione dei redditi può essere attuata solo in un paese straniero in cui si è verificata la tassazione dei ricavi dell'organizzazione russa e in conformità con la procedura stabilita dalla legislazione fiscale interna dello Stato straniero e uno specifico trattato internazionale che disciplina la tassa internazionale problemi.
mail rendimento dell'importo fiscale trattenuto dai ricavi dell'organizzazione russa nel territorio di uno stato straniero è possibile se:
1) Il Trattato Internazionale prevede il regime preferenziale di tassazione in merito a tipi specifici di reddito ricevuti dall'organizzazione russa da fonti al di fuori della Federazione Russa;
2) L'organizzazione russa ha ricevuto il reddito (da cui tasse) da fonti o in relazione all'attuazione delle attività in un paese straniero, con le quali la Federazione russa è conclusa e ha un trattato internazionale che regola le questioni fiscali;
3) L'Organizzazione russa fornirà uno stato estero all'autorità fiscale appropriata, che effettuerà la procedura per restituire l'imposta, la conferma della sua posizione costante nella Federazione Russa.
Se le disposizioni del relativo trattato internazionale che regolano le questioni di tassazione sono previste per un tasso zero in relazione a un tipo specifico di reddito pagato dall'organizzazione russa, e la tassa su questi redditi è stata mantenuta, la dichiarazione dei redditi è effettuata in pieno importo .
Anche In totale, viene effettuata un'imposta restituita, se le disposizioni dell'accordo al fine di evitare la doppia imposizione prevedono la tassazione dei redditi pagati dall'organizzazione russa solo nel paese di posizione permanente (paese di residenza) del destinatario del reddito (russo Organizzazione), cioè solo nella Federazione russa.
Se le disposizioni del trattato internazionale pertinente che regolano le questioni di tassazione sono previste per il livello limite di possibile tassazione (tasso ridotto) in relazione a uno specifico tipo di reddito pagato dall'organizzazione russa e la tassa è stata mantenuta completamente in conformità con il Legislazione di uno stato straniero, il ritorno è fatto nella quantità di tasse eccessive pagate.
Il ritorno dell'imposta, inutile al reddito dell'organizzazione russa in un paese straniero, con il quale la Federazione russa ha concluso e ha un accordo per evitare la doppia imposizione, è effettuata dall'autorità fiscale dello Stato straniero sulla base del Documenti forniti. L'elenco dei documenti specifici è stabilito dalla legislazione fiscale interna di uno stato straniero.
L'articolo è stato preparato sui materiali del seminario "Offset della tassa estera nel calcolo dell'imposta sul reddito sulle organizzazioni russe che interagiscono con organizzazioni straniere e (o) che operano al di fuori della Federazione Russa. Tassazione di un'organizzazione straniera da fonti nella Federazione Russa ", l'organizzatore della società" fondamentali della tua attività ".
I materiali del seminario hanno analizzato Panova Z.E.
Gli azionisti investono in una società sotto forma di contributi al capitale sociale e dovrebbero restituire gli investimenti in un importo superiore ai fondi investiti. Il reddito dei partecipanti è composto da due componenti principali - aumentando il valore delle azioni e la quantità di dividendo ricevuta. Le conseguenze fiscali dei pagamenti dei dividendi dipendono direttamente da chi è il loro pagatore e chi è un destinatario.
Ai fini della tassazione, il dividendo riconosce alcun reddito che è stato ricevuto da un azionista (partecipante) dall'organizzazione quando si distribuiscono i profitti rimanenti dopo la tassazione, secondo l'azionista di proprietà dell'Azionista (Azioni) in proporzione agli azionisti degli azionisti nell'Autorizzato Capitale di questa organizzazione (articolo 43 del codice fiscale della Federazione Russa).
Per quanto riguarda le società a responsabilità limitata, la parte del profitto, distribuita tra i loro partecipanti, non è indicata nei dividendi di diritto civile. Tuttavia, a fini fiscali, tale distribuzione del reddito è ancora riconosciuta dal pagamento dei dividendi 1.
I dividendi includono anche qualsiasi reddito ricevuto da fonti al di fuori della Federazione russa relativa ai dividendi in conformità con la legislazione dei paesi stranieri.
Non riconosciuto dai dividendi:
- Pagamenti all'azionista in forma monetaria o naturale nell'eliminazione di un'organizzazione non superiore al contributo dell'azionista al capitale autorizzato di questa organizzazione;
- pagamenti agli azionisti dell'organizzazione sotto forma di azioni della stessa organizzazione alla proprietà;
- Pagamenti ad un'organizzazione senza scopo di lucro per l'attuazione delle sue principali attività legali (non relative alle attività commerciali), prodotta dalle società economiche, il cui capitale sociale è costituito da contributi da parte di questa organizzazione non commerciale.
Caratteristiche dei pagamenti di dividendi
Di norma, i dividendi sono pagati alla fine dell'anno fiscale, dopo aver riassunto il risultato della società. Allo stesso tempo, la legislazione consente il pagamento dei dividendi intermedi durante l'anno. Quindi, una società a responsabilità limitata ha il diritto trimestrale, una volta ogni sei mesi o un anno per decidere la distribuzione dell'utile netto tra i partecipanti 2.
Una regola simile è stabilita per le compagnie di azioni congiunte 3. In particolare, la società ha il diritto ai risultati del primo trimestre, metà dell'anno, nove mesi dell'anno fiscale e (o) sui risultati dell'anno fiscale, dichiara il pagamento dei dividendi sulle quote collocate. Questa decisione può essere effettuata entro tre mesi dalla fine del periodo corrispondente.
Quindi, secondo il paragrafo 2 dell'art. 42 della legge n. 208-FZ, la fonte del pagamento del dividendo è il profitto della società dopo la tassazione - l'utile netto della società determinato secondo il bilancio. In effetti, ciò significa che i dividendi non possono essere pagati a scapito di tali fonti come capitale aggiuntivo o di riserva. Allo stesso tempo, sulla base del fatto che l'utile netto è determinato da un risultato crescente, tenendo conto dei profitti degli anni passati, le organizzazioni hanno il diritto di pagare dividendi dai profitti degli anni passati.
Qualche tempo fa, c'era incertezza su questo problema. Pertanto, il Ministero della Finanza della Russia ha ritenuto possibile pagare dividendi a spese dell'utile netto del solo anno di riferimento (lettera datata 08/23/02 n. 04-02-06 / 3/60). Tuttavia, questa posizione è piuttosto controversa. Non è d'accordo con lei e giudici (vedi, per esempio, risoluzione del FAS del distretto Volga dal 10.05.05 n. A55-9560 / 2004-43. - Nota. Editoriale). Inoltre, il diritto di pagare i dividendi dovuti ai profitti non allocati degli anni passati è dato modifiche apportate all'art. 42 della legge n. 208-FZ 4.
Pertanto, se all'inizio dell'anno, l'utile netto dell'azienda è di 100 milioni di rubli, e il profitto di quest'anno è di 10 milioni di rubli, quindi, secondo i risultati di quest'anno, i dividendi possono essere pagati con l'importo di 110 milioni rubli.
Il regime di tassazione dei dividendi dipende da quale organizzazione li pagherà e chi è il loro destinatario. Allo stesso tempo, il codice fiscale stabilisce varie regole di ritenzione fiscale sia per le persone russe che straniere. Considerare queste regole in modo più dettagliato.
Dividendo Payer - Organizzazione russa
Secondo le organizzazioni russe dovrebbe essere intesa da soggetti giuridici formati in conformità con la legislazione della Federazione Russa (paragrafo 2 dell'art. 11 del codice fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, se una "figlia" del 100% di un'organizzazione straniera è registrata in Russia, sarà considerata una società russa. Va notato che il pagatore dividendi non li tiene conto come parte dei costi nel determinare la base per l'imposta sul reddito (clausola 1 dell'articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa).
L'uso di un regime fiscale speciale non esonera l'organizzazione dall'esecuzione degli obblighi dell'agente fiscale durante il pagamento dei dividendi
Dividendo Payer - Agente fiscale
L'emittente come agente fiscale è obbligato a mantenere e pagare le tasse con la quantità di dividendo pagabile. La procedura per la tassa di detenzione dipende da quale persona è pagata. Se i dividendi sono destinati a un individuo, un pagatore è obbligato a mantenere il pagatore e il trasferimento al bilancio NDFL alle seguenti tariffe:
9% - per individui - residenti fiscali della Russia 5 (paragrafo 4 dell'art. 224 del Codice FISCALE della Federazione Russa);
30% - per individui che non sono residenti fiscali della Russia (paragrafo 3 dell'art. 224 del codice fiscale della Federazione Russa).
I dividendi pagati a favore degli individui non sono soggetti alla ESN, poiché non sono collegati a contratti di lavoro o di diritto civile, il soggetto del quale è l'esecuzione del lavoro (fornitura di servizi) (articolo 236 del codice fiscale del russo Federazione). Questa conclusione è confermata dalle spiegazioni del Ministero delle Finanze della Russia (ad esempio, da una lettera del 05.10.06 n. 03-05-02-04 / 152. - Nota. Editoriale). Durante il pagamento di dividendi a favore delle organizzazioni russe, l'imposta è detenuta ad un tasso del 9%, se il destinatario è una società straniera, il tasso fiscale è del 15% (paragrafo 3 dell'art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa) .
Parere di uno specialista
Dmitry Osipov, Chief Specialist del Dipartimento di tassa e politica tariffaria doganale del Ministero della Finanza della Russia
Uno dei reati fiscali che può essere ammesso alla società azionari congiunta nel pagamento dei dividendi è la nozione illegale (quotazione incompleta) per l'imposta da tenere e trasferire al bilancio all'agente fiscale (articolo 123 del codice fiscale della Federazione Russa).
L'imposta calcolata e conservata dal reddito sotto forma di dividendi pagati agli azionisti, l'agente fiscale dovrebbe essere trasferito al bilancio entro 10 giorni dalla data di pagamento di tali redditi (paragrafo 4 dell'art. 287 del codice fiscale del russo Federazione).
Va notato che il termine e la procedura di pagamento dei dividendi sono determinati dalla Carta della società congiunta o dalla decisione della riunione generale degli azionisti. Se lo Statuto del periodo di pagamento dei dividendi non è determinato, non dovrebbe superare i 60 giorni dalla data della decisione di pagare i dividendi non è considerato come una situazione di reato fiscale in cui è elencata la tassa della tassa di dividenda pagabile al bilancio in modo tempestivo..
Dividend Payer - Utente per utente speciale
L'Emittente aziendale può applicare un regime fiscale speciale e pertanto, invece di una serie di tasse principali (compresa l'imposta sul reddito) per pagare una singola tassa. L'ordine di tassazione in questo caso cambierà.
Se il pagatore dividendico applica un sistema fiscale semplificato (USN) (26.2 del codice fiscale della Federazione Russa), quindi come oggetto di tassazione, seleziona il reddito (in questo caso, il tasso fiscale è il 6%) o il reddito ridotto dell'importo delle spese (tasso fiscale 15%) (articolo 346.20 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, i dividendi non sono riconosciuti dalle spese per calcolare la tassa unificata. Allo stesso tempo, l'uso di USN non esonera l'organizzazione dall'esecuzione degli obblighi dell'agente fiscale quando viene pagato il dividendo. Tale posizione aderisce anche al ministero della finanza della Russia (lettere da 11.03.04 n. 04-02-05 / 3/19, dal 07.22.04 n. 03-03-05 / 1/85. - Nota. Editoriale).
I pagatori di dividendi che utilizzano USN affrontano un altro problema. Il fatto è che, conformemente alla legislazione, la fonte del pagamento del dividendo è l'utile netto della Società, determinato secondo il bilancio (clausola 2 dell'articolo 42 della legge n. 208-FZ). Tuttavia, "Simplishers" non ha l'obbligo di mantenere i record contabili (paragrafo 3 dell'art. 4 della legge federale del 21.11.96 n. 129-FZ "sulla contabilità").
La domanda sorge: come determinare la quantità di profitto netto in tale situazione? Un tempo, la risposta a lui è stata data un dipartimento fiscale e finanziario. Secondo loro, i contribuenti che utilizzano USN dovrebbero condurre record contabili e ammontare alle relazioni contabili (una lettera del Ministero della Finanza della Russia datata 15 dicembre 2007 n. 03-11-04 / 2/154). Se l'organizzazione non ha condotto la contabilità durante l'uso di USN, dovrebbe essere ripristinato (una lettera agli UFN a Mosca dell'11 / 11/04 n. 21-09 / 72969. - Nota. Editoriale). Si scopre che quei contribuenti che non contano la contabilità, ma paga i dividendi, violano effettivamente le norme della legge n. 208-FZ.
Una situazione simile si è sviluppata in relazione a un'imposta unificata sul reddito imputo (26.3 del codice fiscale della Federazione Russa) e una singola tassa agricola (26.1 del codice fiscale della Federazione Russa).
Nel primo caso, l'insieme delle imposte di base è sostituita da una singola tassa sul reddito imputato (aliquota fiscale del 15%), il cui valore è calcolato sulla base della redditività di base e degli indicatori fisici del tipo di attività imprenditoriale ( Il numero di dipendenti, l'area della sala commerciale, ecc.). Di conseguenza, con un tale sistema fiscale, i costi dei contribuenti non influiscono sull'importo di una singola tassa, il che significa che la grandezza di quest'ultima non dipende dal fatto che i dividendi siano pagati o meno.
Se il contribuente paga una singola tassa agricola, l'oggetto della tassazione è riconosciuto il reddito ridotto sull'importo delle spese a cui i dividendi non sono correlati (paragrafo 2 dell'art. 346.5 del codice fiscale della Federazione Russa).
Destinatario dei dividendi - Organizzazione straniera
Quando il destinatario dei dividendi non è un residente fiscale della Federazione Russa, l'imposta è calcolata semplicemente - moltiplicando la quantità di dividendo pagata alla tassata fiscale appropriata (clausola 3 dell'articolo 275 dell'RF). Allo stesso tempo, gli accordi internazionali sull'evitazione della doppia imposizione possono fornire tariffe fiscali ridotte per i dividendi. L'essenza della pianificazione fiscale in questo caso è la corretta applicazione di tali accordi. Quando si utilizzano, la domanda sorge sulla conferma documentale del diritto della persona a ridurre le aliquote fiscali.
Quindi, per le organizzazioni straniere, la procedura di conferma del diritto a ridurre le aliquote fiscali è stabilita dall'art. 312 Codice fiscale della Federazione Russa. Indica che, quando si applica le disposizioni dei trattati internazionali della Federazione Russa, un'organizzazione straniera dovrebbe presentare un agente fiscale che paga il reddito, confermando che ha una posizione costante nello Stato con la quale la Russia è stata conclusa da un trattato internazionale. La conferma deve essere certificata dall'autorità competente dello Stato straniero pertinente. Se tale documento è compilato in una lingua straniera, l'agente fiscale sembra anche tradurre in Russo 6. È consentito rappresentare non originali, ma copie notarizzate di documenti.
Quando si invia un'organizzazione straniera della conferma di cui sopra, l'esenzione dalla detrazione dell'imposta sulla fonte di pagamento o la detrazione delle imposte a tariffe basse è effettuata. In generale, l'aliquota fiscale quando si paga i dividendi alle organizzazioni straniere è del 15%. Ovviamente, se l'accordo internazionale stabilisce lo stesso tasso, non ha senso documentare la conferma della posizione costante dell'organizzazione straniera, in quanto ciò non fornirà alcun vantaggio fiscalità. Informazioni su TME Tim, in alcuni casi, una riduzione del tasso fiscale è legato agli accordi con l'importo degli investimenti o delle azioni nel capitale autorizzato.
In pratica, la situazione sorge spesso quando la tassa è stata mantenuta al tasso abituale, e quindi l'organizzazione straniera ha presentato i documenti necessari. In questo caso, il non residente ha il diritto di restituire l'imposta (paragrafo 2 dell'art. 312 del codice fiscale della Federazione Russa), che viene effettuata soggetta alla presentazione dei seguenti documenti:
- domande per il ritorno di un'imposta tassabile sul modulo approvato dall'ordine del Ministero dell'istruzione e della scienza della Russia del 15 gennaio 2002 n. BG-3-23 / 13;
- certificato dall'autorità competente della conferma dello Stato straniero che questa organizzazione straniera al momento del pagamento del reddito ha avuto una posizione permanente nello Stato con la quale la Federazione russa è stata conclusa da un trattato internazionale che regola le questioni relative alle tasse;
- Copie del contratto (o altro documento), conformemente al quale il reddito è stato riposto a un'entità legale estera e alle copie dei documenti di pagamento confermando il trasferimento dell'importo fiscale da restituire al sistema di bilancio della Federazione Russa.
Se questi documenti sono redatti in una lingua straniera, l'autorità fiscale ha il diritto di chiedere la loro traduzione in russo. Allo stesso tempo, non sono richieste assicurazioni notarili dei contratti, i documenti di pagamento e la loro traduzione in russo. Il requisito di altri documenti non è consentito.
Tutti i documenti dovrebbero essere presentati all'autorità fiscale nel luogo di registrazione dell'agente fiscale. È necessario farlo per tre anni dalla fine del periodo fiscale in cui è stato pagato il reddito. L'autorità fiscale entro il mese di presentazione della domanda richiede un rimborso della tassazione precedentemente conservata - nella stessa valuta in cui l'imposta è stata mantenuta e trasferita al bilancio dell'agente fiscale.
Disegni "anti-inflessibili"
Alexey Dubrichin,
capo del Dipartimento delle imposte e della legge
OJSC "Power Engineering Alliance", Cand. giuridico Scienza
Grandi imprese russe hanno spesso tra gli azionisti di persone straniere e abbastanza spesso queste sono società incorporate in zone offshore o in paesi a bassa tassazione. Non è un segreto che gli imprenditori russi apprezzino questo, e la parte schiacciante dei multi-miliardi di investimenti stranieri nel capitale sociale di tali imprese ha origine russa.
Allo stesso tempo, la situazione in cui le società straniere, controllate da residenti russi, sono senza ostacoli derivanti dalla tassazione degli importi significativi sotto forma di dividendi, e con livelli minimi di costi di ottimizzazione fiscale, le autorità fiscali russe non sono abbastanza soddisfatte. Inoltre, speciali istituzioni "anti-inflessivi" e regole sono note nelle giurisdizioni fiscali estere.
Prima di tutto, questo è il design di una società straniera controllata ( Corporation straniere controllata, CFC). Implica la "attribuzione" del reddito estratto da una società straniera (registrata in giurisdizione a bassa alcalo e ha ricevuto il reddito principalmente da operazioni passive - dividendi, interessi, royalties), ai suoi "host" legali o reali. Questi ultimi sono solitamente residenti dello stato che applicano gli standard CFC, per motivi noti che non vogliono ricevere questo reddito e lasciarlo nei conti del FORESHORE controllato.
Il design CFC è spesso criticato da istituti di esperti internazionali, come la Camera di Commercio internazionale ( Camera di commercio internazionale) Tuttavia, ciò non impedisce alle autorità fiscali dei paesi più sviluppati per continuare il suo utilizzo. Negli ultimi anni, la necessità di un'applicazione più ampia di un altro design "anti-Tentativo" - è stata discussa una serie di regole su una società formalmente estranea o "pseudo-reale" ( azienda formalmente straniera o pseudo-straniera).
L'essenza di lei in breve. Se una certa società è registrata nel paese con la quale non si associa nulla che le procedure formali dell'istituzione (i partecipanti sono residenti stranieri, la gestione reale è all'estero, la produzione e le attività finanziarie si trovano anche al di fuori dello stato di incorporazione), tale società Può essere riconosciuto come tassa il residente del paese di soggiorno effettivo e fare affari, che, naturalmente, comporterà la revisione delle condizioni fiscali.
Il concetto di una società "pseudo-reale" è stata a lungo radicata nella legge degli Stati Uniti, in cui ogni stato ha la sua legislazione aziendale, in Europa un certo numero di paesi, come i Paesi Bassi, ha anche adottato leggi speciali formalmente compagnie straniere..
La possibilità di trasferire approcci formulati alla tassabile russa è attualmente più che ovvio. Dopotutto, entrambi i nominati esempi di speciali regole "anti-tent" sono previsti come iniziativa legislativa nelle "direzioni principali della politica fiscale nella Federazione Russa per il 2008-2010" sviluppato dal Ministero della Finanza della Russia. È possibile che dopo un po 'di tempo la facilità di minimizzazione delle imposte nel pagamento dei dividendi non sembrerà più agli imprenditori russi come evidente come sembra oggi.
Destinatario del dividendo - Volto russo
L'articolo 275 del codice fiscale fornisce una procedura che esclude la doppia imposizione dei dividendi nella loro trasmissione a cascata, ad esempio, quando si paga i dividendi costantemente da un'organizzazione all'altra all'interno della partecipazione. Quindi, la società "nipoti" può pagare dividendi per una sussidiaria, che, a sua volta, effettua pagamenti a favore dell'organizzazione della testa. Se ogni tale pagamento è tassato, la stessa quantità sarà allineata due volte: primo quando si paga dai "nipoti" della Società, e poi dalla controllata.
Il codice fiscale prevede la detrazione delle imposte che si terrà a detenere l'agente fiscale, l'importo delle imposte sui dividendi, che l'agente fiscale stesso ha ricevuto nel periodo di segnalazione (tasse). L'ammontare della fiscale soggetta a detrazione da parte dei ricavi del destinatario del dividendio è calcolato dall'agente fiscale in base alla tassa e alla quota totale di ciascun contribuente nel dividendo totale. Allo stesso tempo, la quantità totale di tasse è determinata dalla seguente formula:
OSN \u003d ST × (D - DP - DP),
dove la terra è la quantità totale di tasse;
ST - Tassa fiscale;
D - la quantità totale di dividendi distribuiti;
Dividendi distribuiti da persone straniere;
DP - Dividendi ricevuti dall'agente fiscale stesso nella corrente e nel precedente periodo di reporting (tasse) se l'importo dell'importo non ha precedentemente partecipato al calcolo nel determinare il reddito imponibile.
Se la differenza (D - DP - DP) è negativa, l'obbligo di pagare l'imposta non sorge e il rimborso dal bilancio non è prodotto (paragrafo 2 dell'art. 275 del codice fiscale della Federazione Russa).
Esempio 1.
La società azionaria congiunta ha due azionisti - un'entità legale estera (10% delle azioni) e russo (90% delle azioni). Alla fine dell'anno, è distribuito 10 milioni di rubli. sotto forma di dividendi. A sua volta, la stessa società congiunta ha ricevuto dividendi dall'organizzazione russa per un importo di 1 milione di rubli. Calcolare l'importo fiscale detenuto dall'agente fiscale.
Inizialmente, definiamo l'ammontare delle imposte detenute durante il pagamento di un azionista straniero (supponiamo che il tasso del 15% sia applicato, stabilito dal codice fiscale della Federazione Russa):
(10 milioni x 10%) x 15% \u003d 150 mila rubli. Determiniamo l'ammontare delle imposte detenute al momento del pagamento all'Azionista russo: 9% x (10 milioni di rubli - 1 milione di rubli. - 1 milione di rubli.) \u003d 720 mila rubli.
Quindi, la quantità di dividendo ricevuta riduce la tenuta della tassa degli azionisti (partecipanti). Cioè, il beneficio di tale detrazione riceve un pagatore di dividendi, che in ogni caso pagherà e dividendi e le tasse con loro e il loro destinatario (azionista, partecipante).
Immagine Diagramma del circuito di profitto nell'organizzazione della testa della partecipazione
La procedura specificata per la tassazione dei dividendi viene utilizzata sia per le organizzazioni che per gli individui (paragrafo 2 dell'art. 214 del codice fiscale della Federazione Russa).
Strutture di tenuta a più livelli, applicando un meccanismo di deduzione, può tradurre profitti per l'organizzazione della testa della tenuta con perdite fiscali relativamente piccole.
ESEMPIO 2.
Supponiamo che la tenuta sia composta da tre entità giuridiche. La società di gestione possiede il 100% del capitale autorizzato della controllata del primo livello, che, a sua volta, possiede il 100% del capitale autorizzato della controllata di secondo livello. La quantità di profitto netto dell'anno è indicato nella figura. Si è deciso di tradurre una parte dei profitti dalla controllata B alla società di gestione. Per raggiungere questo obiettivo, è possibile organizzare il pagamento dei dividendi come segue.
Passo 1. La controllata B addebita i dividendi di una sussidiaria A per un importo di 50 milioni di rubli. Da questo importo, la società B come agente fiscale paga le tasse ad un tasso del 9%, cioè 4,5 milioni di rubli.
Passo 2. Una controllata A riceve dalla società B Dividendi per un importo di 45,5 milioni di rubli, e, a sua volta, paga la società di gestione della stessa quantità. Allo stesso tempo, la "figlia" applica la deduzione dei dividendi, di conseguenza, la tassa non viene pagata.
Passaggio 3. La società di gestione riceve dividendi per un importo di 45,5 milioni di rubli. Quali tasse aggiuntive questo importo non è soggetto a.
Va tenuto presente che un intervallo di tempo svolge un certo ruolo in questo schema. Quindi, se una sussidiaria e alla fine dell'anno non avrà profitti, non sarà in grado di pagare dividendi della società di gestione. I dividendi della controllata B saranno inclusi nel profitto del prossimo anno.
Se il divisore è un'organizzazione che applica uno dei regimi fiscali speciali, quindi senza essere una tassa per imposte sul reddito, tale società, secondo l'autore, può anche utilizzare una detrazione.
Destinatario di dividendo - Utente speciale
Spesso, i dividendi sono pagati alle organizzazioni che applicano un regime fiscale speciale. Quando i dividendi ricevono un'azienda che utilizza USN, la Società - La fonte del pagamento dei dividendi non deve tenere la tassa sul reddito quando si trasferisce i dati alle somme. Ma questo è possibile solo se i ricavi del reddito confermano il suo stato dell'utente della lavorazione speciale. Ad esempio, fornirà un pagatore di dividendi certificati copie della notifica della possibilità di utilizzare l'UPN e il foglio di titolo della dichiarazione fiscale per una singola tassa. Il ministero delle finanze della Russia (lettera datata 20.12.04 n. 03-03-01-04 / 1/182 è aderito a questa opinione su questo tema. Nota. Editoriale).
Al ricevimento dei dividendi da un'organizzazione straniera, il destinatario russo detiene indipendentemente la tassa
Va notato che la società che applica la Secessione include i dividendi ottenuti nella composizione dei redditi non disattivati \u200b\u200bnel calcolo di una singola tassa (clausola 1 dell'art. 250 Codice fiscale della Federazione Russa).
Se il destinatario dei dividendi non inviare documenti sul loro stato, l'agente fiscale terrà una tassa sul dividendo pagato. Allo stesso tempo, secondo il paragrafo 1 dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa dal 1 ° gennaio 2006, la Società che richiede USN non dovrebbe tenere conto del reddito della quantità di dividendi ricevuti. Tutto quanto sopra applicabile alle organizzazioni che applicano l'IECN (paragrafo 1 dell'art. 346,5 del codice fiscale della Federazione Russa).
Se i dividendi sono pagati dalle organizzazioni che utilizzano UTII, la quantità di reddito ricevuta è soggetta all'imposta sul reddito alla fonte del pagamento nel modo usuale. Il fatto è che la tassa imputata è pagata solo da certe art. 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa. E la ricezione dei dividendi non si applica a loro.
Dividend Payer -Rinetable Organization
Al ricevimento di dividendi da un'organizzazione straniera, il loro importo è incluso nel reddito del destinatario. La tassa non tiene il pagatore di dividendi (società straniera), ma il loro destinatario russo.
Secondo il paragrafo 1 dell'art. 275 del codice fiscale della Federazione Russa, se la fonte di reddito dell'organizzazione del contribuente è una società straniera, l'ammontare dell'imposta è determinata dall'organizzazione in modo indipendente sulla base dell'importo dei dividendi ricevuti e delle tariffe (15%).
Al ricevimento del reddito da un'organizzazione straniera, sorge la domanda della doppia imposizione della quantità di dividendi. Dopotutto, di regola, il pagatore di dividendio mantiene la tassa con la loro somma e la paga al bilancio del suo stato. Per quanto riguarda questa situazione, il paragrafo 1 dell'art. 275 del codice fiscale introduce tale ordine: i contribuenti che ricevono i dividendi da un'organizzazione straniera non hanno diritto a ridurre l'ammontare dell'imposta nell'importo calcolato e pagato nella posizione della fonte di reddito, se non diversamente fornito dal trattato internazionale.
Le regole simili sono stabilite dall'art. 214 NK RF per individui. L'ammontare dell'imposta contro i dividendi ricevuti da fonti al di fuori della Federazione russa è determinata dal contribuente in relazione a ciascun importo dei dividendi ricevuti al tasso previsto dal paragrafo 4 dell'art. 224 del codice fiscale della Federazione Russa (9%). Allo stesso tempo, i contribuenti che ricevono i dividendi da fonti al di fuori della Federazione russa hanno il diritto di ridurre l'ammontare dell'importo fiscale calcolato e pagato nella posizione della fonte di reddito, solo se la fonte del reddito è in uno stato straniero, con quale contratto (accordo) si conclude per evitare la doppia imposizione.
1 lettera di UFN a Mosca datata 14 novembre 2006 n. 20-12 / 100249. - Nota. Editoriale
2 Paragrafo 1 Art. 28 della legge federale del 08.02.98 n. 14-FZ "sulle società di responsabilità limitata" (di seguito - legge n. 14-FZ).
3 Articolo 42 della Legge federale del 26.12.95 n. 208-FZ "sulle società congiunta" (di seguito - legge n. 208-FZ).
4 Nei redattori della legge federale del 07.08.01 n. 120-фз "sulle modifiche degli emendamenti e delle aggiunte alla legge federale" sulle società congiunta ".
5 La definizione del residente fiscale è riportato al paragrafo 2 dell'art. 207 NK RF. - Nota. Editoriale
6 Spiegazioni sulla procedura per l'applicazione di tali norme sono fornite alla clausola 5.3 della Sezione II delle raccomandazioni metodiche alle autorità fiscali sull'utilizzo di talune disposizioni del capitolo 25 del Codice FISCALE della Federazione Russa, approvata dal Ministero dell'istruzione e Scienza della Russia del 28 marzo 2003 n. BG-3-23 / 150. - Nota. Editoriale
Julia Khachaturian,
cEO NIKA, Piano di rischio
Recentemente ascoltato il seguente parere: se il capo dell'organizzazione è il suo unico fondatore, quindi non può pagare i salari, ma tutti i redditi sono pagati come dividendi. E questo aiuta il contribuente nella pianificazione fiscale.
La persona che ha aderito a questa opinione era basata sulla posizione stabilita non molto tempo fa nella lettera del Ministero delle Finanze, secondo cui l'organizzazione del RAID USN, la base imponibile dei "ricavi per minus costi" non può prendere in Account il salario a pagamento al fine di calcolare la tassa unificata (la lettera del Ministero della Finanza della Russia dal 19.02.2015 n 03-11-06 / 2/7790). In effetti, questa lettera mette il contribuente in una posizione strana e non aiuta nella pianificazione fiscale.
Non approfondiremo lo studio di un numero enorme di lettere di dipartimenti e pratica giudiziaria in questa occasione. Raccontare brevemente la storia della domanda. Per molto tempo si ritiene che l'unico fondatore dell'organizzazione non debba ricevere salari e soggetti all'assicurazione sociale.
Questa opinione è stata aderito a quasi tutte le agenzie.
Tuttavia, i tribunali, in cui le parti interessate (per la maggior parte della donna) hanno fatto appello al FSS, rifiutando di pagare benefici durante la gravidanza e il parto, ritenevano in modo diverso e si alzò fino al lato degli individui.
Nel 2010, l'ordine del ministero della salute e dello sviluppo sociale della Russia è stato pubblicato dal 08.06.2010 N 428N, che sembra essere posizionato tutti i punti su I:
stipendio per il capo dell'azienda: il fondatore unico dovrebbe essere pagato (almeno in minimale).
E nel 2015, la suddetta lettera del Ministero delle Finanze, che mette il contribuente a una strana posizione: i salari (secondo il ministero della salute e dello sviluppo sociale) dovrebbero essere pagati; Ma a spese (secondo il ministero delle finanze), non abbiamo il diritto di prenderlo.
Infatti, a nostro avviso, il salario al capo dell'organizzazione e l'unico fondatore è quello di pagare tutti gli stessi (altrimenti non evitare di sconcertare i fondi).
La posizione del Ministero delle Finanze, al contrario, è controverso, e in tribunale molto probabilmente il contribuente, anche nei costi che tale importo vincerà. Tuttavia, in pratica nella pianificazione fiscale, la questione dell'inclusione delle spese nel calcolo della base imponibile è estremamente rara in linea di principio.
Il fatto è che il programma dividendico è decisamente vantaggioso per i "ricavi" delle tasse, ma quando si calcola la base fiscale, che coinvolge la contabilità dei costi, potrebbe essere non redditizio da un punto di vista fiscale (è necessario effettuare calcoli ingombranti con molti variabili). Pertanto, spesso i dividendi sono distribuiti nel quadro della società "ausiliaria" sull'S USN, se c'è un'azienda nella struttura della tenuta sulla base.
Asphase della combinazione fiscale
La società ha uno o più fondatori che sono simultaneamente dipendenti dell'azienda. L'autore di questo materiale ha dovuto lavorare nella holding, dove 4 fondatori erano simultaneamente la testa della compagnia, vice capo, capo del dipartimento di approvvigionamento, direttore principale. Parte del loro stipendio è sostituito dai dividendi.
Un'altra opzione: i dipendenti della Società sono introdotti specificamente nei fondatori specificamente per ridurre al minimo i premi assicurativi. Nota!
NDFL in questo caso non può essere salvato.
La tariffa NDFL sui dividendi e gli stipendi è ora la stessa e ammonta al 13%.
Un'altra domanda è quale parte del salario può essere sostituito dai dividendi.
Non dimenticare che è impossibile pagare i dipendenti che lavorano a pieno tasso, lo stipendio è inferiore al salario minimo installato (articolo 133 del codice del lavoro della Federazione Russa). Ma se paghi solo "minimo", le autorità fiscali possono essere invitate alla commissione "salario".
Pertanto, la soluzione più sicura è: concentrarsi sul salario automatico medio.
E il resto è pagato a scapito dei dividendi. Quindi, la società riceve profitto e distribuisce tra i dipendenti. Ciò è conforme a tutte le procedure stabilite dalla legislazione per pagare i dividendi: si svolge una riunione generale, viene effettuata una decisione, viene elaborato un protocollo. Poiché i dividendi sono pagati da un utile netto, è formata la contabilità provvisoria. Restrizioni su cui vale la pena ricordare
Durante il pagamento dei dividendi, è importante non perdere una serie di restrizioni stabilite dalla legislazione aziendale e dal codice fiscale. -In e ooo paga i dividendi una volta all'anno, sei mesi o un quartiere. È vero, ci sono alcune caratteristiche del pagamento dei cosiddetti "dividendi" nelle cooperative industriali. (Possono essere pagati più spesso). Tuttavia, non racconteremo le sfumature dei loro pagamenti in questo articolo. -Pribyl dovrebbe essere distribuito proporzionale alle quote dei partecipanti per soddisfare la definizione di questo dividendo nel codice fiscale della Federazione Russa. (Secondo la legislazione aziendale, possono essere distribuiti in modo diverso).
In caso contrario, i dividendi possono essere retratti in altri pagamenti. -
Se alla fine del periodo fiscale, la Società riceverà una perdita, quindi i dividendi pagati invece dei salari possono retratti in uno stipendio. (Lettera del servizio fiscale federale della Russia datata 19.03.2009 n. SHS-22-3 / 210). Va tenuto presente che se all'inizio di questa riqualificazione era interessante per le autorità fiscali, ora solo i fondi possono essere interessati a esso. Prima di utilizzare questi fondi nella pianificazione fiscale, vale la pena di condurre una revisione dei tuoi documenti costituenti e assicurarsi di essere registrati con la procedura per ottenere dividendi adatti a te. In caso contrario, apportare modifiche alla Carta.
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