Atsisprendžiami uždelstantys mokesčiai. Atidėtas mokesčių turtas. Atidėtojo mokesčio turto apskaita
Atidėtojo mokesčio turtas / įsipareigojimai ir nuolatinis mokesčių turtas ir įsipareigojimai nustatomi pagal apskaičiuotą kelią taip:
- Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai apskaičiuojami kaip laikinojo skirtumo apyvartos suma (pagal 01-86, 94-98 sąskaitas), padauginus iš pajamų mokesčio tarifo. Formulės forma, šis santykis gali būti parašyta (daroma prielaida, kad laikotarpio pradžioje nėra atidėtojo mokesčio turto ir įsipareigojimų, t. Y. Sąskaitos sąskaitose 09 ir 77 yra lygios 0):
- Sukauptų atidėto mokesčio turto suma (DT 09 KT 68.04.2) \u003d neigiama BP * pajamų mokesčio tarifo suma / 100.
- Sukauptos atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma (DT 68.04.2 kt 77) \u003d teigiama BP * pajamų mokesčio tarifo suma / 100.
- Atsižvelgiant į likučių atveju laikotarpiu sąskaitos pradžioje 09 ir 77, taigi, pusiausvyra dėl laikinojo skirtumo atitinkamų turto rūšių yra grąžinama į mokesčių turtą ar įsipareigojimus pagal turtą. Pavyzdžiui, už ilgalaikį turtą, BP sąskaitų apyvarta 01 ir 02 apyvarta nustatoma atsižvelgiant į ilgalaikį turtą, balansas nustatomas, o kiekvieno fiksuoto vertinimo programa nustato kokio tipo operaciją - grąžinimas arba kaupimas atidėto mokesčio turtas / įsipareigojimas.
Skelbimai dėl mokesčių turto grąžinimo / įsipareigojimų sudaroma su neigiama suma, t.y. Paimkime tokį klausimą toliau:
- Nuolatinis mokesčio turtas ir įsipareigojimai apskaičiuojami kaip nuolatinio skirtumo cirkuliacija 99 sąskaitose (koregavimai 99 sąskaitų atžvilgiu neatsižvelgiama), padauginus iš pajamų mokesčio tarifo. Formulėje šis santykis gali būti parašytas taip:
- Nuolatinio mokesčio turto suma (DT 68.04.2 CT 99.02.3) \u003d neigiama ankstesnių (99 sąskaitų) apyvarta * Pelno mokesčio tarifas / 100.
- Nuolatinės mokesčių įsipareigojimo suma (DT 99.02.3 KT68.04.2) \u003d teigiama PR (99 sąskaitų) apyvarta * Pelno mokesčio tarifas / 100.
- Sąlyginės pajamos / mokestis už pajamų mokestį. Sąlyginių pajamų / pajamų mokesčio sąnaudų svarstymas yra sudarytas kaip apskaitos pelnas, padaugintas iš pelno mokesčio tarifo. Tuo formulėje ši lygybė gali būti parašyta taip:
- Sukauptų sąlygų pajamų suma \u003d teigiama 99.01 sąskaitos apyvarta * Pelno mokesčio tarifas / 100.
- Sukauptų sąlyginio vartojimo suma \u003d neigiama 99,01 sąskaitos apyvarta * Pelno mokesčio tarifas / 100.
- Dabartinio laikotarpio praradimo apskaičiavimas. Šis laidų tipas PBU 18/2 skaičiavimuose įvyksta nuostolių atveju pagal mokesčių apskaitą. Elektros instaliacijos suma apskaičiuojama kaip mokesčių apskaitos praradimo dydis, padaugintas iš pajamų mokesčio tarifo. Formulės formoje šis santykis gali būti parašytas kaip:
- Dabartinio laikotarpio nuostolių suma \u003d teigiama sąskaitos apyvarta 99 Na * pajamų mokesčio tarifas / 100.
Dabartinio laikotarpio praradimo laidai bus tokia forma:
Parodykime pranešimus apie pajamų mokesčio apskaičiavimą pagal PBU 18/2 2 pavyzdžiais: pelno atveju ir pelno mokesčio nuostolių atveju.
1 pavyzdys.
Organizacija "A" gavo pelną nuo 1000 rublių mokesčių apskaitos, apskaitos pajamos, lygios 500 rublių, 300 rublių. Tarpinis skirtumas tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos, 200 rublių - pastovaus skirtumo. Būtina sudaryti laidus apskaičiuojant pajamų mokestį pagal PBU 18/2.
Naudojant "Sild" pareiškimą BU, gerai, pavyzdys, aprašytas pavyzdys gali būti parašytas taip (baigus mėnesį, bet be mokėjimo už PBU 18/2):
| Rezultatas. \\ T | BU DT. | Na Dt. | Bp dt. | PR dt. | BU KT. | Na, kt. | Bp kt. | PR ct. |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 700 | 1 700 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 700 | 1 700 |
Iš pirmiau pateiktos lentelės galima apskaičiuoti, kad 99 sąskaitos apskaitos apyvarta yra -500 rublių ir mokesčių apskaitos -1000 rublių, kurie atitinka 500 rublių ir mokesčių pelno 1000 rublių apskaitos pelną.
| DT sąskaita | SubConto DT. | Sąskaitos kt. | SubConto CT. | Suma |
|---|---|---|---|---|
| 09 | OS. | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 99.02.1 | 68.04.2 | 100 | ||
| 68.04.2 | 68.04.1 | 200 | ||
Mes aprašysime suformuotus pranešimus pagal 1C sistemą. Pirmieji laidai atspindi atidėto mokesčio atsakomybės už ilgalaikį turtą kaupimą. Laidų kiekis apskaičiuojamas kaip laikino 02 sąskaitos skirtumo apyvarta, padauginta iš pajamų mokesčio tarifo.
Trečiasis laidai atspindi sąlyginio vartojimo kaupimą pagal apskaitos duomenis. Ši suma apskaičiuojama kaip apskaitos 99.01.1 apyvarta, padauginta iš pelno mokesčio tarifo.
Paskutinis skelbimas skaičiavimuose atspindi skolos kaupimą iki 200 rublių biudžeto, kuris atitinka pelno 1000 rublių. Ši laidai pervedama sąskaitos kredito balansą 68.04.2 į sąskaitą 68.04.1.
2 pavyzdys.
B "organizacija gavo 700 rublių mokesčių apskaitos praradimą, apskaitos nuostoliai yra lygi 1 200 rublių, 300 rublių. Tarpinis skirtumas tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos, 200 rublių - nuolatinis skirtumas. Būtina sudaryti laidus apskaičiuojant pajamų mokestį pagal PBU 18/2.
Eksploatavimo salotos pareiškime BU, gerai, pavyzdys, aprašytas pavyzdys gali būti parašytas taip (baigus mėnesį, t. Y. Kainų sąskaitų uždarymas, bet be mokėjimo už PBU 18/2):
| Rezultatas. \\ T | BU DT. | Na Dt. | Bp dt. | PR dt. | BU KT. | Na, kt. | Bp kt. | PR ct. |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 0 | 0 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
Sąskaitos stulpelio dešinėje yra apskaitos sąskaitose.
Iš pirmiau pateiktos lentelės galima apskaičiuoti, kad apskaitos apyvarta 99 yra 1200 rublių ir mokesčių apskaitos 700 rublių, o tai atitinka 1 200 rublių apskaitos praradimą ir 700 rublių mokesčių praradimą.
Apskaičiuojant pajamų mokestį 1C 8 sistemose, susidaro šie laidai:
| DT sąskaita | SubConto DT. | Sąskaitos kt. | SubConto CT. | Suma |
|---|---|---|---|---|
| 09 | OS. | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 68.04.2 | 99.02.2 | 240 | ||
| 09 | Dabartinio laikotarpio praradimas | 68.04.2 | 140 | |
Pateikiame 1C sistemos formuotų įrašų aprašymą. Pirmieji laidai atspindi atidėto mokesčio atsakomybės už ilgalaikį turtą kaupimą. Laidų kiekis apskaičiuojamas kaip laikino 02 sąskaitos skirtumo apyvarta, padauginta iš pajamų mokesčio tarifo.
Antrasis laidų mokestis už nuolatinį mokesčių įsipareigojimą. Ši suma apskaičiuojama kaip nuolatinio 99 sąskaitos skirtumo apyvarta, padauginta iš pajamų mokesčio tarifo.
Trečiasis laidai atspindi sąlyginių pajamų kaupimą pagal apskaitos duomenis. Ši suma apskaičiuojama kaip apskaitos 99.01.1 apyvarta, padauginta iš pelno mokesčio tarifo.
Paskutinis skaičiavimo skelbimas atspindi dabartinio laikotarpio nuostolių kaupimą 140 rublių, kurie atitinka 700 rublių praradimą. Šis laidai perduoda sąskaitos debeto likutį 68.04.2 į sąskaitos debetą 09. Ateityje gavus pelną, balansas dėl rezultato 09 pagal "dabartinio laikotarpio praradimo laikotarpį" turtu gali būti sumažintas arba iš naujo nustatytas.
Siekiant suderinti teisės aktuose nustatytą skirtumą, PBU 18/02 buvo paskelbta, kai naudojant atidėtojo turto ar įsipareigojimų mokėti mokesčius ateities laikotarpiais sąvokas.
Gerbiami skaitytojai! Straipsnyje pasakoja apie tipinius būdus, kaip išspręsti teisinius klausimus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip išspręskite savo problemą - Susisiekite su konsultantais:
Programos ir skambučiai priimami aplink laikrodį ir septynias dienas per savaitę..
Tai greitai aš. NEMOKAMAI!
Pelno mokesčio apskaičiavimas atliekamas atsižvelgiant į ankstesnių laikotarpių duomenis, o tai gali sukelti mažesnių ar daugumos dydį.
Numatomas atidėtojo pelno mokestis susideda iš atidėto mokesčių įsipareigojimų ir turto, kuris atsiras ateityje mokesčių apskaitos laikotarpiu.
Priklausomai nuo atidėto rodiklio, atsiranda:
- Pajamų mokesčio sumažinimą vėlesniais laikotarpiais, kai naudojate atidėtą turtą.
- Padidinti mokesčio sumą mokėti mokesčio atsakomybę.
Didėjant ar sumažėjusiems mokesčiams priežastis yra laiko skirtumai, sukauptos neatitikimų.
Galimybė naudoti atidėtojo mokesčio turto (IT) arba įsipareigojimų (IT) ir laikinojo skirtumo (BP) sąvokas yra įtvirtinta apskaitos tikslais.
Jei yra išskaičiuotas skirtumas, sukauptas pajamų mokestis yra mažesnis už šiuos mokesčių registrus.
Kodėl jums reikia atidėtojo mokesčio turto?
Atidėtojo mokesčio turtas yra pripažįstamas kaip įvykio laikotarpiu ir yra realizuotas tik iš dalies, kuri gali būti padengta pelnu.
Supaprastinant minėtus pajamų mokesčius perduodami būsimiems apmokestinimo laikotarpiams ir sumažina sumą.
Gauto turto gavimo pagrindas yra atimamų skirtumų atsiradimas apskaičiuojant pajamų mokestį.
Skirtumas atsiranda dėl turto vertinimo skirtumų, išlaidų ir kitų apskaitos ir mokesčių taisyklių tvarka.
Kaip ryškus atidėtojo turto pavyzdys, galima įregistruoti pastarųjų metų nuostolių apskaitą.
Nuostolių buvimas sudaro laikiną atskaitą skirtumą, kuris atsispindi balanse ir perduodamas mokesčių apskaita būsimiems laikotarpiams.
BP naudojama apskaičiuoti mokesčių turtą ir sumažinti apmokestinamąjį pelno bazę. Kaip jie grąžina (sumažinta), nuostoliai sumažinami sukaupta BP ir ji.
Laikini skirtumai
Apskaitoje, BP parametras taikomas Rapprochet vienam laikotarpiui pajamų ir išlaidų, kurių buvo imtasi mokesčių. Taikyti atimamų ir apmokestinamų BP koncepcijas.
Rodiklių nuokrypiai gali atsirasti, kai apskaitoje:
- Skirtumai fiksuoto vertinimo vertės ir taisyklės apskaičiuoja nusidėvėjimą. Naudojant nusidėvėjimo apdovanojimą apskaitos ar privilegijos, skirtos paspartinti nurašymo (), neabejotinai atsiras laikinas skirtumas.
- Išlaidų dalis palūkanų už paskolas, susietas su mokesčių apskaita refinansavimo norma, ir finansinėse ataskaitose pripažįstamos visiškai.
- Įvairių pajamų ir išlaidų apskaitos metodų buvimas. Taikydama mokesčių apskaitos kasą, informacija apie apskaitą atspindys apmokestinimą.
- Įvairūs įtraukimo metodai prie įsigytų prekių ar valdymo ar komercinių išlaidų išlaidų. Pavyzdys gali būti naudojamas dažnai naudojamas įtraukimas į prekių gabenimo išlaidų sąnaudas.
Analitikoje, laikinųjų skirtumų, sudarančių atidėtojo mokestį į jį ar ji, yra registruojami atskirame subkonto turto, naudojant atskirą sąskaitą 09 arba 77 sąskaitos plano.
Apskaičiavimas:
Pelno mokesčio apskaičiavimas atliekamas atsižvelgiant į BP ir dabartinio pajamų mokesčio tarifo rodiklius.
Rodikliai, apskaičiuoti atsižvelgiant į TFAS ir PBU gali skirtis atsižvelgiant į kitą požiūrį į nustatymo laiko vertinant atidėtųjų mokesčius ir naudojant turto perspektyvas taisykles.
Formulė. \\ T
Dabartinio laikotarpio pajamų mokesčio apskaičiavimas atliekamas atsižvelgiant į atidėtus rodiklius - tai yra.
Jis apskaičiuojamas naudojant laikiną atskaitą skirtumą formulėje:
Jis apskaičiuojamas atsižvelgiant į laikiną apmokestinamąjį skirtumą ir apskaičiuojamas pagal formulę:
1 pavyzdys (pagal TFAS)
Apskaita naudoja fiksuoto vertinimo vertinimą. 2012 m. Pradžioje suma yra 100 000 rublių. Apmokestinamasis laikinasis skirtumas yra 40 000 rublių.
Prognozė yra 20%, įsipareigojimų suma yra 8000 rublių.
2 pavyzdys.
Pratimai mokesčių skirtumai organizacijoje LLC "AKT" 2010 m. Sudarė 100 000 rublių.
Jis sudarė:
100 000 x 20% \u003d 20 000 rublių.
Duomenys atsispindi Sąskaitoje 09 korespondencijoje su 68 sąskaita ir 1 formos surinkimo asamblėjoje dėl "atidėtojo mokesčio turto" eilutės. Rodiklis atsispindi laikotarpio pabaigoje.
2012 m. Organizacija naudojo turtą kaip pelno mokestį. Savo 09 sumos suma pagaminta korespondencijoje su sąskaita 68.
Ši suma atsispindi eilutėje "Atidėtojo mokesčio turto pakeitimas".
Atspindys:
Laikini skirtumai atsispindi apskaitos sąskaitose ir balanse. Rodikliai turi funkciją - vėlesnių laikotarpių parametrų nekintamumą nesant jo naudojimo priežasčių.
Duomenų sumažinimas gali būti atliekamas naudojant rodiklius pajamų mokesčio požiūriu.
Ataskaitose. \\ T
Informacija BP ir atidėtojo mokesčiai atsispindi tik finansinėse ataskaitose. Atidėtojo mokesčiai atsispindi šių 1 formos balanse ir 2 forma.
Būtina atskleisti informaciją atsižvelgiant į laiko skirtumus, jų atsiradimo šaltinius, apie įvykio ir dalies laikotarpį, kuris yra nurašytas dabartiniu ataskaitiniu laikotarpiu.
Apskaita (laidai)
Mokesčių turto ir mokesčių įsipareigojimų apskaita atliekami naudojant įvairias sąskaitas, kurios turi gauto rodiklio pavadinimus.
Sąskaitų korespondencija pateikiamos skaičiuojant biudžetus, atidėtųjų pajamų mokestis Tai suma, paskelbta 68 "mokesčių ir mokesčių skaičiavimais".
Jei pasireiškia apskaitoje, mokesčių turtas turi atsispindėti apskaitos sąskaitose:
- apskaita vykdoma pagal 09 "ji". Duomenys suformuojami korespondencija su sąskaita 68. Kai sukaupta, įrašymas yra sudarytas: debeto 09 kreditas 68;
- naudojant turtą ataskaitiniu laikotarpiu reiškia susigrąžinimą kaupimo: 68 "Mokesčių ir mokesčių skaičiavimai" bus nurašoma su tuo pačiu metu skolinant sąskaitą 09 "IT".
Atsižvelgiant į mokesčių įsipareigojimą atveju, ekonominės veiklos faktas atsispindi apskaitos sąskaitose:
- taikoma 77 sąskaita "IT". Dvigubas įrašymas atliekamas korespondencijoje su sąskaita 68. Kai įvyksta faktas, laidai yra: debeto 68 kreditas 77;
- su mažėjant mokesčių atsakomybe ir grąžinimo į visą ar dalinę sumą, sąskaitą 77 "IT" debetai ir sąskaita 68 "Mokesčių ir mokesčių skaičiavimai" yra įskaityta.
Analitinė apskaitos apskaitos apskaitos sąskaitos 09 ir 77 vykdoma turto kontekste, kurio skaičiavimas arba balanso priėmimas atsirado laikinas skirtumas.
Balansas. \\ T
Sukauptas atidėtojo mokesčio turtas atsispindi 1 formos balanso turto turtu, informacija yra sudaryta atsižvelgiant į apskaitos išlaidas didesne verte nei pagal mokesčių apskaitos duomenis arba nustatant pajamų sumą apmokestinimas mažiau nei finansinis.
Informacija skelbiama kaip skyriaus "Ilgalaikio turto" skyrius. Su priešinga versija ir atsiranda, tai atsispindi balanso atsakomybe.
Apskaičiuotos sumos nurodomos skyriuje "Ilgalaikiai įsipareigojimai". Duomenys yra suformuoti ralio forma.
Siekiant atspindėti valcuotus analitinės apskaitos rodiklius (subalansuotus sumas) balanse sudarant apskaitą, būtina turėti pagrindą, priskirtą apskaitos politikoje.
Atidėjinio mokesčio analizė
Atidėtojo mokesčio naudojimas gali būti pagrįstai taikomas siekiant sumažinti apmokestinamąją bazę skaičiuojant pajamų mokestį.
Su laukiančiomis sumomis pagalba galite reguliuoti nuolatinę mažą mokesčio vertę mokėti ir nesukurti didelių mokesčių naštos svyravimų.
Analizė vykdoma remiantis dabartinio balanso rodikliais ir perspektyviais turto naudojimu gauti pelną iš veiklos.
Atidėtojo pelno mokestis kredito įstaigose (bankai)
2010 m. Rusijos Federacijoje buvo priimtas įstatymas "dėl konsoliduotos ataskaitos", nustatančiu TFAS priėmimą, kad jį būtų galima naudoti apskaitoje.
Bankų institucijoms buvo nustatyta ataskaitų apie tarptautines taisykles formavimas.
Atidėtojo mokesčiai atsispindi ataskaitoje dalyvaujant objektyviam turto vertinimui apie duomenų formavimo dieną ir realią galimybę juos įgyvendinti.
Pagal Tarptautinės atskaitomybės taisykles, dalis atidėtojo mokesčio nėra nurodyta pelno (nuostolių) ataskaitoje ir keičia grynojo turto sumą.
TFAS standartų taikymo esmė sumažinama iki metodo naudojimo:
Šiuo metu taikomas įpareigojimų metodas, kuris pelno mokesčio nekintamumu neturi skirtumų abiejų apskaitos metodų rezultatus.
PBU ir TFAS standarto 12 rodikliai gali sutapti, tuomet su tuo pačiu einamųjų ir vėlesnių laikotarpių mokesčių tarifu duomenys bus identiški.
Mokesčių ir apskaitos duomenys lemia vertybių skirtumą dėl apskaitos rodiklio naudojimo - laikini skirtumai.
Sukauptas pajamų mokestis apskaitos ir ataskaitų teikimas leidžia pašalinti pajamų ir išlaidų pripažinimo nenuoseklumą įvairiems tikslams.
PBU 18/02 tapo ataskaitų reformos pradžia ir artėja prie tarptautinių standartų.
DĖMESIO!
- Ryšium su dažnai keičiant teisės aktus, informacija kartais tampa greitesnė, nei mes turime laiko jį atnaujinti svetainėje.
- Visi atvejai yra labai individualūs ir priklauso nuo veiksnių rinkinio. Pagrindinė informacija negarantuoja problemų sprendimo.
Todėl laisvi konsultavimo ekspertai dirba visą parą!
Apskaitos balanse "Active" skyriuje yra eilutė "atidėtojo mokesčio turtas". Kalbant apie šį rodiklį, susidaro ilgalaikis įmonės turtas. Ir jei iš kitų linijų, pavyzdžiui, "finansinių investicijų" arba "nematerialusis turtas", gali būti suprantama nuo pirmos karto, skaityti tik jų apibrėžimą, tada su atidėtojo turto viskas yra daug sudėtingesnė. Suteikti paprastus žodžius į tai, kas tai yra - atidėtojo mokesčio turtas (IT), galite tik stebėti jų atsiradimo pobūdį ir apskaitos tvarką.
Kas yra atidėtas mokesčių turtas ir jo atsiradimo pobūdis
Apskaitos taisyklės skiriasi nuo mokesčių / fiskalinės apskaitos. Tai yra dvi skirtingos sistemos, kurių kiekvienas turi savo užduotis ir tikslus.
Apskaita leidžia jums išspręsti ir gauti konsoliduotus duomenis apie įmonės turto būklę ataskaitiniu datą, fiskalinė - sudaro apmokestinimo ūkio subjekto pelno pagrindą. Todėl nenuostabu, kad šiose dvi sistemos atsižvelgia į įmonės pajamas, visų tipų savo turto balanso vertę (žr.) Ir kitus diegiančius bei ilgalaikius turtus, taip pat savo įsipareigojimus.
Kaip rezultatas, pastovūs ir laikini skirtumai (BP) kyla tarp numerių apskaitos ir fiskalinės apskaitos. BP ir yra apskaičiuotas atidėtojo mokesčio turto ar įsipareigojimo apskaičiavimo skaičius.
Dažniausiai tokie skirtumai kyla šiais atvejais:
- nustatant pajamas (dėl skirtumo, pajamų pripažinimo data Booze. Apskaitos ir mokesčių apskaita gali būti paveikta skirtingais laikotarpiais);
- su skirtingais būdais, kaip nustatyti nusidėvėjimą dėl balanso ir bendrojo srauto formavimo;
- kuriant rezervus (skirtingi atostogų rezervo apskaičiavimo metodai ir abejotinų skolų rezervas).
Be to, jis gali kilti, jei įmonė permokėjo pajamų mokestį arba nesinaudojo per ataskaitinį laikotarpį, siekiant sumažinti pajamų mokestį (žr).
Jei skirtumas lemia ataskaitinio laikotarpio fiskalinės bazės sumažėjimą, tai reiškia šį atimamą mokesčių skirtumą.
Jos atsiradimo dėl mokesčių ir apskaitos duomenų atsiradimo, nustatant nusidėvėjimą.
2017 m. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas "A" sudarė 400 tūkst. Rublių ir mokesčių - 150 tūkst. Rublių. TV "A" turi teisę sumažinti apmokestinamąjį pelną 2017 m. Tik 150 tūkst. Rublių.
Bet galų galų gale, nusidėvėjimo skirtumo suma 250 tūkst. Rublių lieka atsižvelgiama į tai, ir šis skaičius toliau dalyvauja formuojant pagrindinių ūkio subjekto fondų knygos vertę.
Tokiu atveju bendrovė gali atpažinti 50 tūkst. Rublių buvimą (250 tūkst. Rublių. X 20%) ir per kitą ataskaitinį laikotarpį su kita nusidėvėjimo sąnaudų formavimu (žr.), Sumažinkite savo apmokestinamąjį pelną šiam sumai.
SVARBU! Apskaičiuojant, tai taikoma, kad pajamų mokesčio tarifas, kurį nustato mokesčių kodeksas Rusijos Federacijos šių operacijų dėl operacijos dienos. Tačiau prieš apskaičiuojant atidėtojo mokesčio įsipareigojimus (IT), būtina teisingai apskaičiuoti atimamą laikiną skirtumą.
Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai taip pat turi įtakos pajamų mokesčio formavimui, atsižvelgiant į laikinus skirtumus, tačiau kai tai įvyksta, apskaitos pelnas yra didesnis už fiskalinį, o šis skirtumas patenka į apmokestinimą.
Naudinga skaityti, kas gali būti. Sutarties sudarymo tarp nominaliojo direktoriaus ir gavybos savininko sudarymo.
Svetainės komanda Verslo pasaulis rekomenduoja, kad visi skaitytojai eina per tingų investuotoją, kur sužinosite, kaip pareikšti užsakymą asmeniniame finansuose ir išmokti gauti pasyvias pajamas. Nė vienas troškimas, tik kokybiška informacija iš investuotojo specialisto (nuo nekilnojamojo turto į kriptocurrenciją). Pirmoji mokymosi savaitė yra nemokama! Registracija nemokamai mokytis
Kaip tai parodyti
Atidėtojo mokesčio turto apskaita vykdoma tik apskaita, ši informacija nėra pateikta mokesčių deklaracija.
Be to, ji gali atsižvelgti tik į pajamų mokesčio mokėtojus, kurie yra svarbūs jų verslo išlaidų ir keršto dalies teisingumui ir objektyvumui. Supaprastinta, kuri moka mokestį su apyvarta arba fiksuotoje sumoje, užpildant savo finansines ataskaitas, galite įdėti fiwers į grafiką.
Jei suma, kurią ji nustato Bendrovės balanse iki ataskaitinio datos, tai atsispindi finansinių rezultatų ataskaitoje. Abu šie dokumentai rengiami pagal metines finansines ataskaitas.
Balanse atsižvelgiama į rezultatą 09, o debetas atitiks 68 sąskaitas "Mokesčių ir mokesčių skaičiavimus" ir paskola taip pat su 99 sąskaitos "pelno ir nuostolių".
Debetui atidėtojo mokesčio turtas padidina ilgalaikio turto sumą ataskaitiniu laikotarpiu ir paskola yra sumažinta. Po visiško atidėjimo turto šalinimo jis yra nurašytas dėl sąskaitos "pelno ir nuostolių" debeto.
Naudojant ją
Pagal PBU 18/02, verslo subjektai turi teisę jį naudoti tik tuo atveju, jei jie planuoja ateities laikotarpius gauti pelną. Didėjant nuostoliams dėl to neįmanoma.
Jei įmonė nesitiki ateities atvykimo laikotarpiais, ji turės patikslinti savo ir sumažinti jų atsiskaitymo sumą (nuostolių dydis × 20%).
Be to, perskaičiuoti atidėtojo mokesčio turtą pareiga taip pat gali kilti, jei įstatymas keičiasi pelno lygiu. Šiuo atveju jis perskaičiuojamas nuo paskutinio senojo tarifo dienos, o rezultatas atsispindi pelno ar nuostolių.
Išvada
Ji sąvokos ir ji yra palyginti nauja Rusijos apskaitos ir paimti iš tarptautinių finansinių ataskaitų. Laikinųjų skirtumų įvedimo tikslas - tai maksimali mokesčių ir apskaitos atvaizdavimas, siekiant supaprastinti mokesčio kontrolės pajamų mokesčio teisingumą procedūras.
O. neįtikėtina - Svarbiausia tarp viso veiksnių, kurie turi įvertinti ir apskaičiuoti kiekvieną buhalterį, sudarančią pelno mokesčio deklaraciją ir nustatant skirtumą tarp mokesčių vertės apskaitos ir mokesčių apskaitos. Apsvarstykite mūsų straipsnį svarbiau ir jo apskaičiavimo tvarka.
Pelno mokesčio skaičiavimų apskaita
Pelno mokesčio mokėjimų apskaitos sudarymo procedūra, taip pat nustatant apskaitos pajamų mokesčio skirtumus, pripažintus apskaitoje, nuo pajamų mokesčio deklaracijoje nurodytas mokesčio nustatymas nustatomas pagal apskaitos taisykles (PBU) 18/02, patvirtintas. Rusijos Federacijos finansų ministerijos nutartis 19.11.2001 №114n.
PBU 18/02 pristatė rodiklius į apskaitos praktiką, kurių kiekvienas padidina arba sumažina apmokestinamąjį pajamų mokestį. Be to, mes apsvarstysime šiuos rodiklius.
Laikini skirtumai kaip atidėto mokesčio bazė
Jei pajamos (išlaidos) yra pripažįstamos apskaitos tikslais ir mokesčių apskaitos tikslais, o skirtumas įvyksta tik jų pripažinimo metu, toks skirtumas vadinamas laikinu skirtumu.
Laikinieji skirtumai lemia švietimą uždelstas pajamų mokestis.
Atidėtas - Tai yra mokesčio suma, apskaičiuota dauginant laiko skirtumą mokesčių tarifu. Šis mokestis yra "atidedamas" už ateitį, tai yra, ji turės įtakos (mažėja arba didėja) mokesčio sumos mokėti būsimus ataskaitinius laikotarpius.
Apskaita pasižymi neatimatuojamais laiko skirtumais ir apmokestinamais laikinais skirtumais. Pirmoji įtaka atidėtam mokesčiui padidinti, antra - link sumažėjimo.
Subsaliniai skirtumai yra suformuoti, kai išlaidos yra pripažįstamos mokesčių apskaitos tikslais vėliau, ir pajamos - ankstesnės nei apskaitos tikslais
Atimtų skirtumų pavyzdžiai:
- oS nusidėvėjimo suma apskaitoje yra daugiau nei mokestis;
- mokesčių praradimas, kuris bus atidėtas į ateitį;
- pajamos (išlaidos), atsirandančios dėl skirtumo apskaičiuojant kursus įprastiniais vienetais.
Apmokestinamieji skirtumai yra pajamos ir išlaidos, didėjančios apskaitos einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu ir apmokestinamuoju pelnu vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais.
Apmokestinamų skirtumų pavyzdžiai:
- Įtraukimo į OS nusidėvėjimo priemokos sumą atsižvelgiama į mokesčių apskaitos tikslais ir nėra apskaitos;
- muitai priskiriami tiesioginėms mokesčių apskaitos tikslais išlaidoms ir yra nurašomos proporcingai įgyvendinamos prekės apskaitos;
- tarpininkavimo paslaugos skiriamos tiesioginėms mokesčių apskaitos tikslais ir yra nurašomos proporcingai įgyvendinamos prekės apskaitos.
Ji ir ji kaip atidėtojo pelno mokesčio dalis
Atidėtojo mokesčio turtas (IT) yra ta dalis atidėtojo pelno mokestiskuri turėtų sumažinti pajamų mokestį šiais ataskaitiniais laikotarpiais. Atidėtojo mokesčio turto sumą nustatoma padauginus atimamus laikinus skirtumus pajamų mokesčio tarifu.
Atidėtojo mokesčių įsipareigojimai (IT) yra dalis atidėtojo pelno mokestistai padidina mokestį vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma nustatoma dauginant apmokestinamuosius laikinus skirtumus pajamų mokesčio tarifui.
Nuolatiniai skirtumai, Pnto ir PNA
Nuolatiniai skirtumai yra pajamos ir išlaidos, kurios yra apskaitomos apskaitoje, tačiau neatsižvelgiama į mokesčių apskaitą. Jie apima:
- aUKŠČIAUSIOS APSKAIČIAVIMO APSKAIČIAVIMO SĄSKAITOS, ATSIŽVELGDAMOS ĮSIPAREIGOJIMAI, išlaidų dėl mokesčių tikslais priimtų normų;
- nekilnojamojo turto nebuvimo išlaidos;
- Į ateitį perkeliami nuostoliai, bet po to, kai galiojimo pabaigos negalima priimti mokesčių tikslais.
Su pastovių skirtumų atsiradimu, yra pastovus mokesčių įsipareigojimas (pH) arba nuolatinis mokesčių turtas (PNA).
Poo, kaip PNA apskaičiuojama dauginant pastovų skirtumą pajamų mokesčio tarifu.
Ataskaitiniu laikotarpiu augintinai padidina pajamų mokestį.
PNA lemia pajamų mokesčio sumažėjimą ataskaitiniu laikotarpiu.
"Poop" ir PNA pripažįstamos ataskaitiniu laikotarpiu, kuriame yra nuolatinis skirtumas.
Sąlyginis vartojimas ir sąlyginės pajamos dėl pajamų mokesčio yra tai?
Sąlyginės pajamos (vartojimas) yra pajamų mokesčio suma, apskaičiuota pagal apskaitos duomenis.
Sąlyginės pajamų mokesčio pajamos— tai yra Apskaitos praradimo darbas pelno mokesčio tarifu.
Sąlyginis vartojimas, skirtingai nuo sąlyginės pajamų mokesčio pajamos— tai yra Apskaitos dydžio darbas atvyko į pajamų mokesčio tarifą.
Kaip susidaro dabartinis pajamų mokestis
Dabartinis pajamų mokestis— Tai yra pelno mokestis, mokamas biudžeto ataskaitiniu laikotarpiu. Jis apskaičiuojamas remiantis sąlyginių pajamų (suvartojimo) dydį pakoreguota už atidėto mokesčio turto ir įsipareigojimų, nuolatinio mokesčių turto ir ataskaitinio laikotarpio įsipareigojimų dydį.
Naudojant šiame straipsnyje nurodytus rodiklius, įvestus PBU 18/02, bus apskaičiuojant dabartinį pajamų mokestį (dabartiniai mokesčių nuostoliai):
Tnpp (tu) \u003d UD (ur) + ne - nono + ponnas + pna - PNA
TNNP (TU) - Dabartinis pelno mokestis (dabartiniai mokesčių nuostoliai).
UD (ur) yra sąlyginės pajamos (suvartojimas) pajamų mokesčiui.
NONA yra sukaupta, kuri yra atidėto mokesčio turtas, atsiradęs šiame mokesčių laikotarpiu.
Pona - išpirkta, kuri yra atidėto mokesčio turtas, sudarytas apskaičiuojant pajamų mokestį ankstesniais mokesčių laikotarpiais, dėl kurių šiame mokesčių laikotarpyje nebėra skirtumas tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos. Pavyzdžiui, nusidėvėjimo apskaita ir mokestis už bet kokį apskaitos objekto komentavimą.
Nonno yra sukauptos atidėtojo mokesčio įsipareigojimai, atsiradę šiame mokesčių laikotarpiu.
"Pono" - tai išperkami atidėtojo mokesčio įsipareigojimai, sudarę apskaičiuojant pajamų mokestį ankstesniais mokesčių laikotarpiais, dėl kurių šiame mokesčių laikotarpyje nebėra skirtumas tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos. Pavyzdžiui, muitai buvo priskirti tiesioginėms mokesčių apskaitos tikslais ir apskaitoje, jie buvo nurašomi proporcingai įgyvendinamame produkte, ir galiausiai jie yra visiškai nurašomi apskaitoje, nes visos prekės yra įgyvendinamos.
PO yra pastovus mokesčių įsipareigojimas, dėl kurio ataskaitiniu laikotarpiu padidina pajamų mokestį.
PNA yra nuolatinis mokesčių turtas, kuris per ataskaitinį laikotarpį sumažėtų pajamų mokestis.
Tai ir ji pirmiau minėtoje formulėje, skirta apskaičiuoti dabartinį pajamų mokestį ir yra atidėtas, suformuota remiantis atimtu ir apmokestinamuoju laikinu skirtumu.
Nesant nuolatinių skirtumų, atimamų ir apmokestinamų laikinųjų skirtumų, dėl kurių atsiranda atidėto mokesčių įsipareigojimų ir turto atsiradimas, sąlyginis vartojimas pajamų mokesčiui bus lygus dabartiniam pajamų mokesčiui.
Siekiant studijuoti medžiagą patogumui, mokesčių turtas yra suskirstytas į temas:
Taigi, parduodant fiksuotą bendrovės vertinimą, buvo suformuotas atimamas laikinas skirtumas 18 000 rublių sumos. Iš jos buhalteris sudarė atidėtojo mokesčio turtą:
- 4320 rublių. (18 000 patrinkite. X 24%) - atspindėjo atidėtojo mokesčio turto sumą.
Nuo 2005 m. Rugpjūčio mėn. Pasyvų buhalteris turėtų įtraukti 1500 rublių mokesčių apskaitoje. (18 000 patrinti.: 12 mėnesių). Tuo pačiu metu būtina sumažinti atidėtojo mokesčio turtą:
- 360 rublių. (1500 rublių. X 24%) - atidėtojo mokesčio turtas buvo iš dalies grąžintas.
Kredito apyvarta 09 nuo rugpjūčio iki 2005 m. Gruodžio mėn. Sudarė 1800 rublių. (360 patrinti. X 5 mėnesiai).
Skirtumas tarp apyvartos debeto ir kredito sąskaitos 09 yra 2520 rublių. (4320 - 1800). Jo buhalteris nurodė 141 eilutes Nr. 2 eilutes.
Jei kredito apyvarta 09 viršija debetą, tada eilutės rodiklis 141 "atidėtojo mokesčio turtas" bus neigiamas. Esant tokiai situacijai, ji turi būti įtraukta į pelno ir nuostolio ataskaitą skliausteliuose. Apskaičiuojant, jis bus atsižvelgta su "minus" ženklu.
Pavyzdys
CJSC "AKT" apskaičiuoja pajamų mokestį grynųjų pinigų metodu ir apskaita vykdoma pagal kaupimo metodą. 2005 m. Rugsėjo mėn. Bendrovė gauna iš tiekėjo ir parašė medžiagų gamybą 50 000 rublių kiekiu. Tiekėjo mokamos medžiagos nebuvo.
Kadangi "Turtas" neperdavė pinigų už medžiagas, apskaičiuojant pajamų mokestį, neįmanoma atsižvelgti į išlaidas. Apskaitos įrašuose medžiagos nurašomos įprastu būdu.
Kaip rezultatas, atimamas laiko skirtumas yra sudarytas apskaitoje, kurią reikia sukurti atidėtojo mokesčio turtą:
Debeto 09 kreditas 68 Pajamų mokesčio skaičiavimai "
- 12 000 rublių. (50 000 rublių. X 24%) - atspindėjo atidėtojo mokesčio turto sumą.
Be to, 2004 m. Bendrovė gavo 90 000 rublių praradimą., Kuris buvo atidėtas per metus, mažinant apmokestinamąjį pelną.
Kadangi anksčiau buvo sukurtas atidėtojo mokesčio turtas, šiais metais buhalteris turėtų jį sumažinti:
Debeto 68 subkonto "Skaičiavimai pajamų mokesčio" kreditas 09
- 21 600 rublių. (90 000 rublių. X 24%) - grąžino atidėtojo mokesčio turtą.
Metų pabaigoje nebuvo jokių kitų operacijų. Taigi, kredito apyvarta sąskaitoje 09 viršijo debetą iki 9600 rublių. (21 600 - 12 000). Šis skaičiaus įrašymas įrašytas pagal 141 eilutes Nr. 2 eilutes per metus skliausteliuose.
Jei už ataskaitinį laikotarpį, debeto ir paskolos apsisukimų sąskaita 09 yra lygūs, tada 141 eilutė "atidėtojo mokesčio turtas" pelno ir nuostolio ataskaitos, patikrinkite brūkšnį.
Apmokestinami laikinieji skirtumai ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai
Antras laikinas skirtumas yra apmokestinamas. Atrodo, kai apskaitos pelnas yra daugiau nei mokesčiuose. Jei apmokestinamasis laikinasis skirtumas yra daugintis mokesčių tarifu, gausime atidėtą mokestinį atsakomybę.
Tai, kad atidėtojo mokesčio įsipareigojimai išsamiai aprašomi aprašant 515 balansą. Už tokių įsipareigojimų apskaitą naudojama 77 "atidėtojo mokesčio įsipareigojimai". Jei balanse nurodoma paskolos likutis šioje sąskaitoje metų pabaigoje, tai turi atsispindėti pajamų ataskaitoje.
142 eilutėse Nr. 2, rodo šios sąskaitos paskolos apyvartą mažiau nei debeto revoliucijos.
Jei kredito apyvarta 77 viršija debetą, tada eilutės rodiklis 142 "atidėtojo mokesčio turtas" bus neigiamas. Ji turi būti parašyta pelno ir nuostolių ataskaitoje skliausteliuose. Apskaičiuojant grynąjį pelną, jis bus atsižvelgta su "minus" ženklu.
Atkreipkite dėmesį: mažos įmonės gali būti įdedamos į 142 eilutes Nr. 2 dokas. Atlikti PBU 18/02 reikalavimus ir jie neprivalo apskaičiuoti atidėtojo mokesčio įsipareigojimus.
Pavyzdys
Kovo mėn. Pasyvus LLC įgijo ne išimtines teises į antivirusinę kompiuterinę programą. Teisių kaina yra 7800 rublių. (be PVM). Programos kūrėjas neapsiriboja jo naudojimu. Todėl bendrovės vadovas įsakė nurašyti programos pirkimo išlaidas dvejus metus.
Dėl neatitikimų tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos atsirado apmokestinamasis laikinasis skirtumas, kuris turėtų būti sudarytas atidėtojo mokesčio atsakomybės:
Debeto 68 subkonto "Skaičiavimai pajamų mokesčio" kreditas 77
- 1872. (7800 RUB. X 24%) - atspindėjo atidėtojo mokesčio atsakomybės sumą.
Nuo 2005 m. Kovo mėn. Būtina parašyti programos išlaidų dalį kas mėnesį:
Debeto 26 (44) kreditas 97
- 325 rubliai. (7800 patrinti.: 2 metai: 12 mėnesių) - ateities laikotarpių išlaidų dalis.
Tuo pačiu metu buhalteris turi sumažinti anksčiau sudarytą atidėtą mokesčio prievolę:
- 78 rubliai. (325 rubliai. X 24%) - iš dalies grąžinama atidėto mokesčio atsakomybę.
Debeto posūkis 77 nuo kovo iki gruodžio bus 780 rublių. (78 rubliai. X 10 mėnesių). Skirtumas tarp paskolos apyvartos ir 77 debeto bus 1092 rublių. (1872 - 780).
Ši suma nurodyta 142 eilutėje Nr 2 formos Nr 2 skliausteliuose.
Jei ataskaitiniu laikotarpiu atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų suma taps mažesnė, tada sumažės sumažinimo suma Nurodykite ataskaitos ataskaitos ataskaitą be skliaustų. Apskaičiuojant grynąjį pelną, jis atsižvelgiama su "plius" ženklu.
Pavyzdys
Iki metų pradžios buvo išvardytas CJSC "Active" balansas. Jo likutinė vertė - 30 000 rublių. Pasak apskaitos, tuo metų pradžioje likusias šio fiksuoto vertinimo tarnavimo laikas buvo lygus 12 mėnesių, o iki metų pabaigos jis buvo visiškai palaidotas. Mokesčių apskaitoje yra pasibaigęs įrangos tarnavimo laikas. Todėl amortizacija nebuvo apmokestinta.
Dėl neatitikimų tarp apskaitos ir mokesčių nusidėvėjimo buvo suformuota atidėtoji mokesčių įsipareigojimas. Kai sukauptas nusidėvėjimas apskaitoje, šis įsipareigojimas turi būti grąžintas kas mėnesį:
Debeto 20 (23, 26, 44 ...) kreditas 02
- 2500 rublių. (30 000 rublių: 12 mėnesių) - sukauptas nusidėvėjimas;
Debeto 77 kreditas 68 Pajamų mokesčio skaičiavimai "
- 600 rublių. (2500 rublių. X 24%) - iš dalies grąžino atidėtą mokestinę atsakomybę.
Iki metų pabaigos sąskaitos debeto apyvarta 77 bus 7200 rublių. (600 rublių. X 12 mėnesių).
Kadangi šioje sąskaitoje nebuvo jokių kitų operacijų, nebuvo "turto", tada forma Nr. 2 už 142 eilutę buvo užregistruota 7200 rublių suma. be skliausteliais.
Jei per ataskaitinį laikotarpį, kreditas ir debeto posūkiai sąskaitoje 77 yra lygūs, tada 142 "atidėtojo mokesčio įsipareigojimai" pelno ir nuostolio ataskaitos turi būti pateikta.
Atidėtojo mokesčio turtas balansas
1160 eilutėje vieningos tarpinės ataskaitos forma atspindi atidėto mokesčio turto sumą, kuri buvo sudaryta nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos. Čia yra debeto likutis sąskaitoje 09 "atidėtojo mokesčio turtas", sudarytas pagal šią datą.Tokio turto apskaita reglamentuoja apskaitos "apskaitos statusą skaičiavimus dėl pajamų mokesčio organizacijų" (PBU 18/02) * (104). Atkreipkite dėmesį, kad mažoms įmonėms suteikiama galimybė šio PBU netaikyti * (105). Jei bendrovė nusprendė nenaudoti šios pozicijos, kai apsvarstydama tam tikrų operacijų apskaitą, tada "atidėtojo mokesčio turtas" turėtų būti pluoštas.
Atidėtojo mokesčio turto formavimas
Daugeliu atvejų pelnas atsispindi apskaitoje nesutampa su apmokestinamuoju pelnu. Tai gali būti tiek mažiau ir daugiau. Dėl naudojimo kitos tos pačios ekonominės veiklos apskaitos ir mokesčių apskaitos tvarka, pastovūs arba laikinieji skirtumai atsiranda. Pastarieji skirstomi į atimamus ir apmokestinamus skirtumus. Atidėtojo mokesčio turto atsiradimas veda atimamų laiko skirtumus. Jie atsiranda dėl skirtingų būdų naudojimo:
- Apskaitos ir mokesčių apskaitos komercinių ir valdymo išlaidų pripažinimas;
- apskaita dėl ilgalaikio turto pardavimo (apskaitoje jis atsispindi tuo metu, mokesčių palaipsniui tam tikrą laiką);
- išlaidų apskaita, jei apskaičiuojant mokesčių apskaitą naudojamas grynųjų pinigų metodas ir apskaita - kaupimo metodas.
Ir dėl kitų panašių skirtumų.
Atidėtojo mokesčio turto sumą nustatoma pagal formulę:
Neribota mokesčių tarifo suma
Laikinasis pelno skirtumas \u003d mokesčių turtas
Pavyzdys
Bendrovė įsigijo pagrindines priemones, kurių vertė yra 600 000 rublių. Jo naudingo naudojimo gyvenimas yra 5 metai. Nusidėvėjimas yra sukauptas: apskaitoje, sumažinto liekanos metodas, mokesčių linijinis metodas. Dėl einamųjų metų buvo sukaupta nusidėvėjimas pagrindinei terpei:
Apskaita - 200 000 rublių suma;
- mokesčių apskaitoje - 120 000 rublių.
Išskirtinis skirtumas bus lygus:
200 000 - 120 000 \u003d 80 000 rublių.
Atidėtojo mokesčio turto suma bus:
80 000 rublių. x 20% \u003d 16 000 rublių.
Jis kaltinamas laidais:
Debeto 09 kreditas 68
- 16 000 rublių. - atspindėjo atidėtojo mokesčio turto sumą.
Be atidėtojo mokesčio turto, bendrovė gali turėti atidėtojo mokesčio įsipareigojimus. Jie kyla apskaitoje, jei bendrovė turi apmokestinamuosius laikinus skirtumus. Jie rodomi naudojant skirtingus būdus:
Nusidėvėjimo kaupimas apskaitos ir mokesčių apskaitoje;
- pajamų apskaita, jei jie atsispindi apskaitos kaupimo metodu ir mokesčių metodu;
- Gautų paskolų ir paskolų apskaitos ir mokesčių apskaitos svarstymai.
Ir taip pat su kitais panašiais skirtumų.
Atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma apskaičiuojama pagal formulę:
Apmokestinamasis mokesčio tarifas \u003d deponuota suma
Laikinas mokesčių įsipareigojimų skirtumas
Jis atsispindi 68 "mokesčių ir mokesčių skaičiavimais" ir 77 "atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų" kreditą. Tuo pačiu metu PBU 18/02 pripažįsta, kad balanse nurodyti atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus (išskyrus atvejus, kai teisės aktai numato atskirą mokesčių bazės formavimąsi). Todėl, jei tai numatyta apskaitos bendrovė, atidėtųjų mokesčių turto suma, atsispindi balanse, gali būti sumažintas iki bendrovės atidėtojo mokesčio įsipareigojimų. Esant tokiai situacijai, ant linijos "atidėtojo mokesčio turtas" rodo debeto balansą dėl 09 mažiau paskolos likutis 77 "atidėtojo mokesčių įsipareigojimų" (jei toks balansas yra teigiamas). Tuo pačiu metu eilutė "atidėtojo mokesčių įsipareigojimai" nėra užpildyti.
Jei sąskaitos debeto likutis 09 yra mažesnis už sąskaitos 77 kredito balansą, tada eilutėje "atidėtojo mokesčio turtas" įdėjo pluoštas, ir skirtumas tarp šių rodiklių atitinka balanso liniją "atidėtojo mokesčio prievolės" lapas.
Pavyzdys
Darbo metu atsirado Bendrovės apskaitos, atimamų ir apmokestinamų laikinųjų skirtumų.
1 situacija.
Atimtų laikinųjų skirtumų suma yra 400 000 rublių, apmokestinamų laikinų skirtumų - 250 000 rublių. Jie sukaupė atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus.
400 000 rublių. x 20% \u003d 80 000 rublių.
250 000 patrinkite. x 20% \u003d 50 000 rublių.
Jie atsispindėjo įrašuose:
Debeto 09 kreditas 68
- 80 000 rublių. - sukauptas atidėtojo mokesčio turtas;
Debeto 68 kreditas 77
- 50 000 rublių. - atidėtos mokesčių įsipareigojimai yra sukauptos.
Apskaitos likutį ataskaitinio laikotarpio pabaigoje "atidėtojo mokesčio turtas" asilai gali atsispindėti: \\ t
80 000 - 50 000 \u003d 30 000 rublių.
Tuo pačiu metu atidėtojo mokesčio įsipareigojimų suma atitinkamame balanse nėra.
2 situacija.
Iš atimamų laikinųjų skirtumų suma yra 150 000 rublių, apmokestinamų laikinųjų skirtumų - 360 000 rublių. Jie sukaupė atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus.
Atidėtojo mokesčio turtas, sudarytas sumos:
150 000 patrinkite. x 20% \u003d 30 000 rublių.
Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai yra lygūs:
360 000 rublių. x 20% \u003d 72 000 rublių.
Jie atsispindėjo įrašuose:
Debeto 09 kreditas 68
- 30 000 rublių. - sukauptas atidėtojo mokesčio turtas;
Debeto 68 kreditas 77
- 72 000 rublių. - atidėtos mokesčių įsipareigojimai yra sukauptos.
Apskaitos likutį ataskaitinio laikotarpio pabaigoje "atidėtojo mokestinių įsipareigojimų" įsipareigojimai gali atsispindėti: \\ t
72 000 - 30 000 \u003d 42 000 patrinkite.
Atidėtojo mokesčio turto suma atitinkamame balanse nėra.
NUTRAUKIMAS Atidėtojo mokesčio turtas Kadangi vėlesni laiko skirtumai sumažėjo, atidėtojo mokesčio turto suma grąžinama. Ši operacija atspindi sąskaitos 68 "Mokesčių ir mokesčių skaičiavimus" ir sąskaitos 09 "Atidėtojo mokesčio turto kreditas".
Pavyzdys
Ataskaitinio laikotarpio pradžioje atimamų laiko skirtumų suma buvo 300 000 rublių. Jis buvo sukauptas į atidėtojo mokesčio turtą:
300 000 patrinkite. x 20% \u003d 60 000 rublių.
Ši operacija atsispindėjo įrašu:
Debeto 09 kreditas 68
- 60 000 rublių. - atspindėjo atidėtojo mokesčio turtą.
Pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, dalis atimamų laikinų skirtumų buvo nurašyta. Šia data jų bendras kiekis sudarė 120 000 rublių. Todėl, atsižvelgiant į šiuos skirtumus, turi būti sukauptas atidėtųjų mokesčių turtas:
120 000 patrinkite. x 20% \u003d 24 000 rublių.
Pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, dalis anksčiau sukaupto atidėtųjų mokesčių turto turėtų būti nurašoma. Ši suma bus:
60 000 - 24 000 \u003d 36 000 patrinkite.
Ši operacija atspindi įrašą:
Debeto 68 kreditas 09
- 36 000 rublių. - Jis buvo parašytas nuo atidėto mokesčio turto dalies.
Jei tam tikras objektas, kuriame įvyko atimtos skirtumai, sumažėjo, sukaupto mokesčių turto suma yra visiškai nurašyta. Ši operacija atspindi sąskaitą apie 99 "pelno ir nuostolius" ir sąskaitos 09 kreditą.
Pavyzdys
Bendrovės balanse išvardija pagrindinę priemonę. Jos pradinė kaina yra 1 20000 rublių. Nusidėvėjimas ant jo atsispindi sumažintų likučių metodas, mokesčių apskaitoje - linijinis metodas. Pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, nusidėvėjimas yra sukauptas: Apskaičiuojant 400 000 rublių, mokesčių apskaitos 200 000 rublių suma.
Kaip rezultatas, atimamas laikinas skirtumas šioje pagrindinėje priemonėje buvo:
400 000 - 200 000 \u003d 200 000 rublių.
Atidėtojo mokesčio turto suma bus:
200 000 rublių. x 20% \u003d 40 000 rublių.
Jis buvo sukauptas su įrašu:
Debeto 09 kreditas 68
- 40 000 rublių. - apskaičiuojamas atidėtojo mokesčio turto dydis.
Tarkime, kad per kitą ataskaitinį laikotarpį buvo parduota pagrindinė priemonė. Dėl šios priežasties atidėto mokesčio turto suma prieš šį turtą yra nurašoma. OS nurašymo operacijos ir mokesčių turtas atspindi įrašus:
Debeto 02 kreditas 01
- 400 000 rublių. - nuvertėjimu pagal pagrindines priemones;
Debeto 91-2 kreditas 01
- 800 000 rublių. (1 20000 - 400 000) - išskirtos pagrindinio fondo likutinė vertė;
Debeto 99 kreditas 09
- 40 000 rublių. - nurašyti atidėtojo mokesčio turto sumą pagal parduotą OS.
Atidėtas mokesčių laidavimas
Debeto sąskaita 68 "Mokesčių ir mokesčių skaičiavimai",Kredito paskyra 09 "Atidėtojo mokesčio turtas" - atspindi atidėtojo mokesčio turto sumažinimą arba visišką grąžinimą, kad būtų sumažintas ataskaitinio laikotarpio sąlyginis vartojimas (pajamas) - korespondencijoje su 68 "mokesčių ir mokesčių skaičiavimais", subkontavimo "pajamų skaičiavimai Mokestis ";
Debeto sąskaita 99 "Pelnas ir nuostoliai",
Kredito paskyra 09 "Atidėtojo mokesčio turtas" - atidėtojo mokesčio turtas yra nurašomas, kai jis buvo sukauptas, kurio suma buvo sukaupta, kurio suma neapmokestinamasis pelnas nebus sumažintas tiek ataskaitinio laikotarpio ir vėlesnių ataskaitinių laikotarpių - korespondencijoje su 99 "pelno ir nuostolių".
Pavyzdys
Organizacija įgyvendina nuosavybės teises į objektą - išradimo patentą, atskaitingą savo pusiausvyrą, kita įmonė 5 900 rublių, įskaitant PVM 900 rublių. Patento terminas yra 15 metų, pradinė turto vertė yra 500 000 rublių, nusidėvėjimas buvo apmokestintas 5 metus ir sudarė 125 000 rublių.
Apskaita, ši ekonominė operacija atsispindi šiuose laiduose:
Operacija yra pripažįstama kaip veiklos pajamos iš patentų koncesijos. Debetas - 62. Kreditas - 91-1. Ši suma yra 5900 rublių. Dokumentacija - pranešimas apie patentų koncesijos sutarties registravimą, nematerialiojo turto kortelės apskaitos kortelę;
- Valdymas - PVM buvo pateikta su nauju autorių teisių turėtoju (5 900/118 x 18). Debetas - 91-2. Kreditas - 68-1. Ši suma yra 900 rublių. Dokumentacija - sąskaita faktūra;
- Operacija - nurašė sukaupto nusidėvėjimo dydį už išvykimo NMA. Debetas - 05. Kreditas - 04. Ši suma yra 125 000 rublių. Dokumentacija - INTELAMAUS turto apskaitos kortelė;
- eksploatacija - likusioji vertė įgyvendintos NMA (500 000 - 125,000) buvo nurašyta (500 000 - 125,000). Debetas - 91-2. Kreditas - 04. Ši suma yra 375 000 rublių. Dokumentacijos - apskaitos sertifikatas;
- Operacija - atsispindi NMA šalinimo rezultatas ((375 000 - ((5900 - 900)). Debit - 99. Kreditas - 91-9. Ši suma yra 370000 rublių. Dokumentacija - Apskaitos sertifikatas - skaičiavimas;
- Operacija - atspindėjo atidėtojo mokesčio turtą (370 000 x 24%). Debetas - 09. Kreditas - 68-2. Ši suma yra 88800 rublių. Dokumentacijos - apskaitos sertifikatas;
- Operacija - atspindėjo atidėtojo mokesčio turto sumažėjimą (kas mėnesį per 120 mėnesių) (88 800/120). Debetas - 68-2. Kreditas - 09. Ši suma yra 740 rublių. Dokumentacijos - apskaitos sertifikatas.
Pavyzdys
2015 m. Birželio mėn. Bendrovės įmonės mechanikas prarado jam paskelbtą "Walkie-Talkie" 2014 m. Kovo mėn. Užtikrinti gamybos procesą.
Ištirti ir nustatyti žalos dydį, Komisija buvo sukurta, kuri pagal str. 246 Nustatykite materialinės žalos sumą 5000 rublių kiekiu.
Per tą patį mėnesį įmonės administracija buvo paskelbta iš esmės žalos darbuotojo atsigavimo tvarka.
Remiantis darbuotojo pareiškimu ir su lyderio sutikimu, žala buvo susigrąžinta iš darbuotojo su dviem lygiomis dalimis per ateinančius mėnesius, liepos ir 2015 m. Liepos mėn. Darbuotojo atlyginimas yra 12 000 rublių. Prarado telefono išlaidos apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais buvo 9000 rublių, apskaitos tikslais tarnavimo laikas buvo nustatytas lygus trejų metų. Pelno apmokestinimo pajamos ir sąnaudos, organizacija nustato kaupimo metodą.
Ekonominės operacijos atsispindėjo šiose apskaitos įrašuose.
Debeto sąskaita 73-02 "Materialinės žalos atlyginimo skaičiavimai",
Kredito sąskaita 98-04 "Skirtumas tarp kaltininkų susigrąžintinos sumos ir vertybių trūkumo" - 5000 rublių. - sukaupta skola dėl žalos atlyginimo darbuotojui;
Debeto sąskaita 09 "atidėtojo mokesčio turtas",
Kredito sąskaita 68-01 "Pelno mokesčio skaičiavimai" - 1200 rublių. (5 000 RUB. X 24%) - atspindėjo atidėtojo mokesčio turtą.
Kredito sąskaita 73-02 "Skaičiavimai kompensacijos už materialinę žalą" - 2 500 rublių. - išlaikė 1 2 sumą visiškos žalos atlyginimui iš darbuotojų darbo užmokesčio;
Kredito sąskaita 91-01 "Kitos pajamos" - 2 500 rublių. - atsispindi ne laipsnio pajamos;
Debeto sąskaita 70-01 "Sukauptos darbo užmokestis",
Kredito sąskaita 73-02 "Skaičiavimai kompensacijos už materialinę žalą" - 2 500 rublių. - Laikykite? Visiško darbuotojo darbo užmokesčio suma;
Debeto sąskaita 98-04 "Materialinės žalos atlyginimo skaičiavimai",
Kredito paskyra 91-01 »Kitos pajamos» - 2 500 rublių. - atsispindi ne laipsnio pajamos;
Debeto sąskaita 68-01 "Pelno mokesčio skaičiavimai",
Kredito paskyra 09 "Atidėtojo mokesčio turtas" - 600 rublių. - atspindėjo atidėtojo mokesčio turto sumažėjimą.
Eksploatacijos metu (darbuotojo perdavimas), jo vertė apskaičiuojant pajamų mokestį buvo įtraukta į materialines išlaidas (Rusijos Federacijos 254 straipsnio 3 dalies 3 punktas).
Pagal apskaitą, tikrasis grynųjų pinigų sumažinimas neįvyko, tačiau "Walkie-Talkie" praradimas yra pripažintas tiesiogine galiojančia žala, nes reikia atlikti naujo radijo įsigijimo poreikį. Tai reiškia, kad darbuotojas yra atsakingas pagal 1 str. 238 Rusijos Federacijos darbo kodeksas.
Siekiant atspindėti sumas, kurios turi būti susigrąžintos iš kaltininkų, naudojami 73-02 "Materialinės žalos kompensavimo skaičiavimai". Kadangi radijo išlaidos jau buvo priskirtos išlaidoms, atsižvelgiama į visą trūkumo sumą 98 "ateities laikotarpių pajamos" paskola 4 "4" skirtumas tarp kaltininamų sumos ir vertybių trūkumo išlaidos. " Kadangi darbuotojų kompensacija už žalą apskaitoje pateikiama sąskaitos debeto 98, subkondas 4, ir sąskaitos 91 kreditą "Kitos pajamos ir išlaidos", subkaidys 1 "Kitos pajamos" mokesčių ataskaitoje pagal darbuotojo kompensacijos sumą Žala pripažįstama negaliojančiomis pajamomis dėl žalos atlyginimo skolos pripažinimo datos (250 straipsnio 3 punktas ir 4 p. 4 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis).
Kadangi pajamų apskaičiavimo ir mokesčių apskaitos pripažinimo laikotarpiai nesutampa, organizacija pripažįsta atimamą laikiną skirtumą 5000 rublių. (8-11 punktas PBU 18/02). Atidėtas mokesčių turtas, atitinkantis tai yra 1200 rublių. (5 000 RUB. X 24%) atsispindi sąskaitos 09 debeto "atidėtojo mokesčio turtas" ir 68 "Mokesčių ir mokesčių skaičiavimais", subscount "skaičiavimai pajamų mokesčio". Kadangi darbuotojas kompensavo už žalą, yra atimamo laikinojo skirtumo sumažėjimas (grąžinimas) ir atitinkamas atidėtojo mokesčio turtas, kuris atsispindi 68 sąskaitos debeto ir sąskaitos 09 (p. 14, 17 PBU 18/02).
Atidėtojo mokesčio turto sąskaita
Sąskaita 09 "Atidėtojo mokesčio turtas" yra skirtas apibendrinti informaciją apie atidėtojo mokesčio turto buvimą ir judėjimą. Atidėtojo mokesčio turtas yra priimtas apskaitos vertės, apibrėžtos kaip atimamų skirtumų, atsiradusių per ataskaitinį laikotarpį, suma, atsižvelgiant į pajamų mokesčio normą ataskaitiniu datą.Sąskaitos 09 debeto "Atidėtojo mokesčio turtas" korespondencijoje su 68 "mokesčių ir mokesčių skaičiavimais" atspindi atidėtojo mokesčio turtą, kuris padidina ataskaitinio laikotarpio sąlyginio vartojimo (pajamų) vertę.
Pagal sąskaitos 09 kreditą "atidėtojo mokesčio turtas" korespondencijoje su 68 "Mokesčių ir mokesčių skaičiavimais" atspindi sumažėjimą arba visiškai grąžinimą atidėtojo mokesčio turtą sumažinti sąlyginį vartojimą (pajamas) ataskaitinio laikotarpio .
Atidėtojo mokesčio turtas per turto įrenginio šalinimo metu, dėl kurių jis buvo sukauptas, yra kaltinamas pagal sąskaitos 09 "atidėtojo mokesčio turtą" kreditą 99 "pelno ir nuostolių" debeto.
Sąskaita 09 "Atidėtojo mokesčio turtas" atitinka sąskaitas:
Pagal debetą - 68 mokesčių ir mokesčių skaičiavimai;
- Dėl paskolos - 68 Mokesčių ir mokesčių ir 99 pelno bei nuostolių skaičiavimai.
Atidėtojo mokesčio turto apskaita
Atidėtojo mokesčio turtas kyla, kai išlaidų pripažinimo akimirkos (pajamos) apskaitos ir mokesčių apskaitos nesutampa. Atidarytų mokesčių turto analitinė apskaita vykdoma turto ar įsipareigojimų tipai, kurių vertinimas buvo laikinas skirtumas. Atidėtojo mokesčio turtas apskaičiuojamas kaip atimamo laikinojo skirtumo ir pajamų mokesčio tarifų produktas. Tuo pačiu metu atimami laikinieji skirtumai atsiranda, jei apskaitos išlaidos yra pripažįstamos anksčiau nei mokesčių, o vėliau pajamos. Kadangi jis sumažina ar visiškai grąžintų neatitikimų laiko skirtumus, sumažinamas atidėtojo mokesčio turto dydis. Jei objektas, dėl kurio bendrovė anksčiau atspindėjo atidėtojo mokesčio turtą, išėjus į pensiją, tada atidėto turto dydis turi būti nurašytas iki 99 "pelno ir nuostolių".Sąskaita 09 "Atidėtojo mokesčio turtas" yra skirtas apibendrinti informaciją apie atidėtojo mokesčio turto buvimą ir judėjimą. Atidėtojo mokesčio turtas yra priimtas apskaitos vertės, apibrėžtos kaip atimamų skirtumų, atsiradusių per ataskaitinį laikotarpį, suma, atsižvelgiant į pajamų mokesčio normą ataskaitiniu datą.
Pagal sąskaitos 09 debetą "atidėtojo mokesčio turtas" korespondencijoje su 68 "Mokesčių ir mokesčių skaičiavimais", subscount 01 "Skaičiavimai pelno mokesčio" atspindi atidėto mokesčio turtą, kuris padidina sąlyginio vertę Ataskaitinio laikotarpio vartojimas (pajamos).
Pagal sąskaitos 09 kreditą "atidėtojo mokesčio turtas" korespondencijoje su 68 debeto "Apskaičiuojant mokesčius ir mokesčius", "SubSccount 01" "pajamų mokesčio skaičiavimai" atspindi atimamą atidėtojo mokesčio turto sumažinimą, kad būtų sumažinta Ataskaitinio laikotarpio sąlyginis vartojimas (pajamos).
Atidėtojo mokesčio turtas per Turto įrenginio šalinimo metu, dėl kurių jis buvo sukauptas, kurio suma apmokestinamasis pelnas nebus sumažintas, tiek ataskaitinio laikotarpio ir vėlesnių ataskaitų laikotarpių, yra nurašoma nuo sąskaitos sąskaitos sąskaitos 09 "Atidėtojo mokesčio turtas" 99 "pelno ir nuostolių" debetui.
Atidarytų mokesčių turto analitinė apskaita vykdoma turto ar įsipareigojimų tipai, kurių vertinimas buvo laikinas skirtumas.
Apskritai, atidėtojo mokesčio turtas atsiranda, kai išlaidų pripažinimo akimirkos (pajamos) apskaitos ir mokesčių apskaitos nesutampa. Jis apskaičiuojamas pagal formulę: atidėtojo mokesčio turtas yra lygus atimamo laikinojo skirtumo, padauginto iš pajamų mokesčio tarifo.
Nenaudojami laikinieji skirtumai atsiranda, jei apskaitos išlaidos yra pripažįstamos anksčiau nei mokesčiai ir pajamos vėliau. Šie skirtumai ateityje sumažėtų pajamų mokestis. Tokios situacijos gali įvykti, pavyzdžiui, jei:
Įmonė naudojant grynųjų pinigų valdymo metodą sukauptas išlaidas, tačiau jie iš tikrųjų jų nesumokėjo;
- sukauptų išlaidų suma (pvz., Ilgalaikio turto nusidėvėjimas) daugiau nei mokesčių ir kt.
Mes analizuosime pavyzdį, 2010 m. Rugpjūčio 20 d. LLC Promo pristatė naują 240 000 rublių įrangą. Jo naudingo naudojimo terminas yra 4 metai. Apskaitos tikslais "Promo LLC" užkrauna nusidėvėjimą per naudingo naudojimo metų skaičiaus sumą ir taikoma mokesčių tikslais, taikoma linijinis metodas. Sukauptas buhalterio nusidėvėjimas nuo 2010 m. Rugsėjo 1 d. Taigi atimamas laikinasis skirtumas bus 3000 rublių. (8000 - 5000). Kadangi su linijiniu metodu mėnesio nusidėvėjimas yra lygus: 240 000: (4 x 12) \u003d 5 000 rublių, o naudingo naudojimo metų skaičiaus skaičiaus suma: (4: (4: (1 + 2 + 3) + 4) x 240 000: 12 \u003d 8 000 patrinkite. Dėl to 2010 m. Trečiojo ketvirčio pabaigoje buhalteris LLC "Promo" padarys laidus:
Debeto 02 subkaidys "Dengimo įrangos nusidėvėjimas" kredito 02 substrakto laikinieji skirtumai "- 3000 rublių. - atsispindi atimamas laikinasis skirtumas.
Tuo pačiu metu su pateiktu laiko skirtumu apskaičiuojamas atidėto mokesčio turto suma.
Tuo pačiu metu buhalteris turi padaryti laidus:
Debeto 09 kreditas 68 Pajamų mokesčio skaičiavimai "- atspindėjo atidėtojo mokesčio turto sumą.
Išanalizuosime tokį pavyzdį, LLC "susmulkintas" pripažįsta pajamas ir išlaidas mokesčių tikslais grynųjų pinigų metodu. 2010 m. Antrąjį ketvirtį Ltd "Crusp" gavo medžiagų iš tiekėjų 450 000 rublių. (įskaitant PVM - 75 000 rublių) ir perdavė juos į gamybą. Šį ketvirtį bendrovė išvardijo tiekėją tik dalimi pinigų - 240 000 rublių. (įskaitant PVM - 40 000 rublių). Pelno mokesčio tarifas yra 20%. Taigi apskaitoje išlaidos bus pripažįstamos 375 000 rublių kiekiu. (450 000 - 75 000) ir mokesčių - 200 000 rublių sumos. (240 000 - 40 000). Pateikta laikinas skirtumas bus 175 000 rublių. (375 000 - 200 000). Tuo pačiu metu, buhalteris LLC "susmulkintas" turėtų padaryti laidus:
Debeto 10 kreditas 60 - 375 000 patrinkite. (450 000 - 75 000) - medžiagos yra įskaitytos;
Debeto 19 kreditas 60 - 75 000 patrinkite. - PVM apskaita dėl kredituojamų medžiagų;
Debeto 60 kreditas 51 - 240 000 rublių. - nurodomas pinigų tiekėjas;
Debeto 60 kreditas 60 subkonto "Galingi laikinieji skirtumai" - 175 000 rublių. - atsispindi atimamas laikinasis skirtumas.
Pagal antrojo ketvirčio rezultatus, buhalteris LLC "susmulkino" padarė laidus:
Debeto 09 kreditas 68 Pajamų mokesčio skaičiavimai "- 35 000 rublių. (175 000 rublių. X 20%) - atspindėjo atidėtojo mokesčio turto sumą.
Kadangi jis sumažina ar visiškai grąžintų neatimamų laiko skirtumus, turite atlikti laidus:
Debeto 68 subkaidys "Pajamų mokesčio skaičiavimai" kreditas 09 - sumažino atidėtojo mokesčio turto sumą.
Be to, mes naudojame ankstesnio pavyzdžio sąlygas. Tarkime, kad 2010 m. Trečiame ketvirtyje LLC "susmulkino" visiškai išnyko savo skolą tiekėjams, juos perduoda 210 000 rublių. Tuo pačiu metu, buhalteris LLC "susmulkintas" turėtų padaryti laidus:
Debeto 60 kreditas 51 - 210 000 rublių. - skola grąžinama prieš tiekėją;
Debeto 68 subkonto "Skaičiavimai pajamų mokesčio" kreditas 09 - 35 000 rublių. (175000 patrinti. X 20%) - atidėtųjų mokesčių turtas grąžinamas.
Jei objektas, kuriuo bendrovė anksčiau atspindėjo atidėtojo mokesčio turtą, išėjo į pensiją, tada atidėto turto suma turi būti nurašyta iki 99 "pelno ir nuostolių":
Debeto 99 kreditas 09 - nurašykite atidėtojo mokesčio turto sumą.
Pavyzdys, 2010 m. Birželio mėn., LLC "susmulkino" pardavė mašiną. Sukaupto nusidėvėjimo suma iki šalinimo metu buvo:
Apskaitos - 44 000 rublių;
- mokesčių apskaitoje - 40 000 rublių.
Atidėtojo mokesčio turto sumą, kuri yra įtraukta į šio objekto 09 sąskaitą - 800 rublių. ((44 000 - 40 000) x 20%). Rašydami mašiną nuo balanso buhalterio LLC "Susmulkinti", turi atlikti laidus:
Debeto 99 kreditas 09 - 800 rublių. - atidėtojo mokesčio turto dydis priskiriamas ataskaitinio laikotarpio praradimui.
Atidėtojo mokesčio turto pripažinimas
Atidėtojo mokesčio turtas yra pripažįstamas ataskaitiniu laikotarpiu, kuriame atsiranda neatimamų laiko skirtumai (p. 14 PBU 18/02).Pateikta laikinas skirtumas (VD) įvyksta dviem atvejais:
Šiame ataskaitiniame laikotarpyje nurodytas suvartojimo suvartojimo kiekis viršija vartojimo sumą šiame ataskaitiniu laikotarpiu;
- per šį ataskaitinį laikotarpį atsispindi apskaitos pajamų suma yra mažesnė už sumą, kuri turi būti įtraukta į mokesčių tikslais į pajamas šiame ataskaitiniu laikotarpiu.
Manoma, kad pagal mokesčių apskaitos taisykles šis skirtumas bus atsižvelgta į mokesčių tikslais, bet vėlesniais laikotarpiais, kurie bus sumažinti pajamų mokesčio sumą per ateinančius laikotarpius.
Pateiktas laikinas skirtumas atitinka atidėtojo mokesčio turto (IT) sumą, kuri atsispindi kaip rezultatas 09 "Atidėtojo mokesčio turtas".
Jis apskaičiuojamas remiantis VVD vertės ir pajamų mokesčio tarifais.
Pavyzdys
Kovo mėn. Organizacija gavo nuostolį nuo fiksuoto vertinimo pardavimo 8000 rublių. Apskaita, šis nuostolis yra visiškai atskaitingas kaip dalis išlaidų kovo mėnesį.
Siekiant mokesčių deklaracijos, tuo pačiu metu nėra atsižvelgiama į nustatyto vertinimo įgyvendinimą, tuo pačiu metu neatsižvelgiama į objekto įgyvendinimo metu, tačiau palaipsniui (vienodos akcijos) per likusį šio objekto naudingo tarnavimo laiką (išlyga) 3 iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio. Tarkime, kad nuo įgyvendinimo momento iki naudingo naudojimo įgyvendinto objekto pabaigos lieka 10 mėnesių. Tada gauto nuostolio suma bus įtraukta į pajamų mokesčio sąnaudas 10 mėnesių nuo 800 rublių. Per mėnesį (8000 rublių: 10 mėnesių), pradedant nuo balandžio. Taigi, nuostolių suma, gauta kovo mėnesį 8000 rublių suma. Tai atimamas laikinas skirtumas. Šis skirtumas įvyksta apskaitoje kovo mėnesį, o tada per 10 mėnesių (nuo balandžio) sumažėja iki visiško nurašymo. Todėl kovo mėn. Organizacija turi pripažinti atidėtojo mokesčio turtą 1600 rublių sumoje. (8000 patrinti. X 0,2).
Kovo mėn. Apskaita, būtina atlikti laidus, kurie padidina pajamų mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal apskaitos pelną:
DT sąskaitos 09 - KT sąskaitos 68 / Pelno mokestis - 1600 rublių. - ji yra pripažinta.
Dabartinis mokesčių turtas
Dabartiniai mokesčių įsipareigojimai ir turtas vertinami pagal galiojančius teisės aktus sumoje, kurią įmonė reiškia mokėti arba atlyginti.6. Sumažinti pajamų mokestį, kuris yra nustatomas nuo mokesčių praradimo dydžio dabartinio ar ankstesnio laikotarpio sumos, yra pripažįstamas atidedamas mokesčių turtas.
7. Uždelstinė mokesčių atsakomybė pripažįstama laikinųjų mokesčių skirtumų apmokestinimui, išskyrus: \\ t
A) prestižas, jei jo nusidėvėjimas nėra numatytas mokesčių teisės aktuose;
B) pirminis turto ar įsipareigojimų pripažinimas dėl ekonominių operacijų (išskyrus įmonių suvienijimą), kurie neturi įtakos apskaitos ir mokesčių sumos (nuostoliai).
Laikini mokesčių skirtumai, taikomi apmokestinami ir yra finansinių investicijų į dukterines įmones, susijusias ir bendras įmones rezultatas, yra pripažįstami atidedamu mokesčių įsipareigojimu, su išimtimi:
A) jei pagrindinė įmonė, investuotojas arba dalyvis bendroje įmonėje, nustato ir kontroliuoja laikinojo mokesčio skirtumo atšaukimo laiką;
B) Jei tikimasi, kad laiko mokesčių skirtumas nebus atšauktas per dvylika mėnesių nuo balanso datos.
8. Užduotis Mokesčių turtas pripažįstamas laikinųjų mokesčių skirtumų, kuriems taikoma atimta, atveju, jei tikimasi, kad mokesčių pelnas gaus šiuos laikinųjų mokesčių skirtumus.
Laikini mokesčių skirtumai, kuriems taikoma atimta ir yra investicijų į dukterines įmones, susijusios ir bendros įmonės yra pripažįstamos atidedamu mokesčių turtu sąlygomis:
A) laikinųjų mokesčių skirtumų atšaukimas dvylika mėnesių nuo balanso datos;
b) mokesčių pelno lūkesčiai, skirti užrašyti laikinojo mokesčio skirtumą.
Jei mokesčių nuostoliai ir mokesčių pertraukos yra perkeliamos į būsimus laikotarpius, tada uždelstas mokesčių turtas yra pripažįstamas tuo atveju, kai tikimasi ateities pelno pakanka kompensuoti šiuos nuostolius ir naudotis nauda.
9. Uždelstas mokesčių turtas neatpažįstamas, jei jis atsiranda dėl pirminio turto ar įsipareigojimo pripažinimo dėl ekonominių operacijų (išskyrus įmonių suvienijimą), kurie neturi įtakos sąskaitos ir mokesčių sumos (nuostoliai).
10. Bendrovė peržengia nepripažintą atidėtojo mokesčio turtą balanso sudarymo dieną dėl atitikties jų pripažinimo kriterijams, nurodytiems Reglamento (Standard) 17 punkte.
Turto vertinimas ir pajamų mokesčio prievolės
11. Įsipareigojimų arba gautinų sumų už dabartinius ir ankstesnius laikotarpius gautinų sumų suma nustatoma pagal mokesčių teisės aktus.
12. Užsidegimo mokesčių turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimas apskaičiuojamas mokesčių tarifais, kurie bus galiojantys laikotarpiu, kai bus įgyvendintas turto įgyvendinimas ir įsipareigojimo grąžinimas. Apskaičiuojant vėluojamo mokesčio turtą ir vėluojamą mokesčių atsakomybę pavyzdžiai pateikiami Reglamento (Standard) 17 priede.
13. Už vėluojamo mokesčio turto sumą balanse sumažėja, atsižvelgiant į šio turto nurašymo mokesčio pelno trūkumą. Jei lūkesčiai mokesčių pelno yra pakankamas už atidėtą mokesčių turtą, jo ankstesnio sumažėjimo suma, bet ne daugiau kaip numatomo mokesčių pelno suma, atsispindi taip, kaip jis yra nukreiptas.
Turto ir įsipareigojimų dėl pajamų mokesčio finansinėse ataskaitose atspindys
14. Sąskaitos gautinos sumos ir įsipareigojimai dėl einamųjų pajamų mokesčio atsispindi atskirų straipsnių ir einamųjų įsipareigojimų balanse.
Apsaugotas mokesčių turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai įrašomi atskirų dirbinių, turinčių ilgalaikio turto ir ilgalaikių įsipareigojimų balansą.
15. Laikinosiose finansinėje atskaitomybėje, uždelstas mokesčių turtas ir uždelstas mokesčių įsipareigojimai gali būti laikomi balanse šių turto ir įsipareigojimų, kurie yra nustatomi nuo gruodžio 31 d ÷ l praėjusiais metais be jų skaičiavimo tarpinių finansinių ataskaitų dydį . Tokiais atvejais, straipsnyje "Pelno mokestis už bendrąją ataskaitą apie finansinių rezultatų ataskaitą, tik dabartinio pajamų mokesčio suma ir atitinkamas mokesčių sąnaudų dydžio koregavimas (padidėjimas, sumažinimas) yra Atlikti metinio balanso sudarymo dieną apskaitos ir finansinės atskaitomybės pelno, atsižvelgiant į pokyčius atidėtojo mokesčio turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų ataskaitiniais metais.
16. Gautinos sumos ir įpareigojimai pagal dabartinį pajamų mokestį yra koaguojama, jei įsipareigojimo grąžinimas bus grąžintas atsižvelgiant į šią gautiną skolą.
Konsoliduotame balanse gautinos sumos ir įsipareigojimai pagal dabartinį pajamų mokestį atsispindi.
17. DefoOLation mokesčių turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai yra koaguojami, jei pajamų mokesčio mokėjimą kontroliuoja ta pačia mokesčių institucija.
Konsoliduoto balanso, atidėtųjų mokesčių turtas ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai atsispindi išplėstas.
18. Pelno mokesčio sąnaudų sąnaudos atsispindi straipsnyje "Pelno mokestis nuo įprastos veiklos ataskaitos apie finansinius rezultatus skliausteliuose. Pelno mokesčio pajamos atsispindi įtrauktame straipsnyje "Pajamų mokestis už įprastą veiklą", ir nustatant įprastą veiklą, sumažėja įprastos veiklos praradimas.
Informacijos apie pajamų mokestį į finansines ataskaitas pastabas
19. Finansinių ataskaitų pastabos pateikia šią informaciją:
19.1. Kompozitinės išlaidos (pajamos) pajamų mokesčiui (einamieji pajamų mokesčiai ir visi šios sumos koregavimai, įskaitant atidėtojo mokesčio turtą, uždeltų mokesčių įsipareigojimus, klaidų pataisymus ir kt.).
19.2. Dabartinio ir uždelsto pajamų mokesčio suma atsispindi nuosavybėje.
19.3. Skirtumo tarp išlaidų (pajamų) dėl pajamų mokesčio ir apskaitos pelno (nuostolių) dėl taikomųjų pajamų mokesčio tarifo paaiškinimas.
19.4. Pajamų mokesčio tarifas, jei jis pasikeičia, palyginti su ataskaitiniu laikotarpiu.
19.5. Apibendrinant laikinųjų mokesčių skirtumų sumą ir veiksmų laikotarpį, mokesčių nuostolių ir nepanaudotų mokesčių lengvatų sumą, susijusią su atidėto mokesčių turto nepripažinimu.
19.6. Laikinųjų mokesčių skirtumų suma, susijusi su finansinėmis investicijomis į dukterines įmones, susijusias ir bendras įmones, dėl kurių atidėtojo mokesčio įsipareigojimai nebuvo pripažinti.
19.7. Pripažinto atidėto mokesčio turto (kiekvieno tipo) ir pripažintų atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų suma (už kiekvieną tipą).
19.8. Uždeltų pajamų mokesčio suma, įtraukta į finansinių rezultatų ataskaitą.
19.9. Išlaidų suma (pajamos) dėl pajamų mokesčio, susijusio su nutrauktos veiklos pelnu (nuostoliais).
Apskaitos metodikos departamento vadovas Gamybos sferoje V. Parkhomenko
Apskaitos reglamento (standarto) priedas 17
Įmonių mokesčių skirtumų apskaitos ir finansinės atskaitomybės pavyzdžiai
1. Nuo ataskaitinių metų pabaigos turto kaina 371 "Apskritimai išduoda" (žaliavoms, darbui, veiklai veiklai) yra 10 800 rublių.
Remiantis mokesčių teisės aktais, pažangių avansų suma (be mokesčių) yra įtraukta į bendrąsias išlaidas per laikotarpį, kai atliekamas išankstinis mokėjimas, ir atitinkamai sumažina mokesčių pelną. Skirtumas tarp turto knygos vertės (išleido išankstinį pridėtinę vertę 9000 rublių) ir šio turto mokesčių bazę (0 rublių) yra 9000 rublių. ir yra laikinas mokesčių skirtumas turi būti apmokestinamas.
Laikinojo mokesčio skirtumo darbas turi būti apmokestinamas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje ir pajamų mokesčio tarifai yra atidėtas mokesčių įsipareigojimas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje:
9000 x 30% \u003d 2700 rublių.
Atsakomybės mokesčio atsakomybės likutis atsispindi 460 eilutėje "Uždelsiniai mokesčių įsipareigojimai".
Dabartinio pajamų mokesčio suma ataskaitiniam laikotarpiui atsispindi 981 subsoncount debeto "Pajamų mokesčiai nuo įprastos veiklos" korespondencija su 641 "Subscount" paskolos "" Mokesčių skaičiavimais ". Įrašų 981 "Pajamų mokesčiai nuo įprastos veiklos", korespondencijos su 54 "atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų" balas atliekamas už sumą, atsižvelgiant į 54 balansą ataskaitinių metų pradžioje. Suma, atsispindi ataskaitiniu laikotarpiu dėl 981 debeto debeto, yra pajamų mokesčio sąnaudos ir pateikiama finansinių rezultatų ataskaitos 180 eilutėje.
Ta pati procedūra nustato ir atspindi atidėto įsipareigojimo dydį nuo balanso dėl 39 "ateities laikotarpių skaičiavimais".
2. Nuo ataskaitinių metų pabaigos, 681 "Skaičiavimai dėl gautų avansų" įsipareigojimų balansas yra 12 000 rublių.
Remiantis mokesčių teisės aktais, avansai (be pridėtinės vertės mokesčio) yra įtrauktos į bendrąsias pajamas tos laikotarpiu, kai jie gaunami, ir atitinkamai padidina mokesčių pelną. Apskaitos atveju gautos avansai nepripažįstami kaip šio ataskaitinio laikotarpio pajamos, ir bus pripažintos pajamomis, kuriose bus pristatytos prekės, prekės (darbas, paslaugos).
Skirtumas tarp pripažintų apskaitos balanso vertės įsipareigojimų (gavo išankstinį mokėjimą pridėtinės vertės mokesčio 10000 rublių) ir mokesčių bazės šio įsipareigojimo (0 rublių) yra 10.000 rublių. Ir yra laikinas mokesčių skirtumas turi būti atimtas.
Laikinojo mokesčio skirtumo darbas turi būti atimamas ir pajamų mokesčio tarifas yra atidėto mokesčio turtas metų pabaigoje.
10000 x 30% \u003d 3000 rublių.
Atidėtojo mokesčio turto balansas pateikiamas 060 eilutėje "Užduotis" Likučio mokesčio turtas ", kurio formavimas atsispindi 17 sąskaitos debetu" Užduotis mokesčio turtas ". Sąskaita apie sąskaitą apie sąskaitą 17 yra atliekamas gruodžio mėn sumą, atsižvelgiant į šios sąskaitos balansą ataskaitinio laikotarpio pradžioje su 641 "skaičiavimus mokesčių" pradžioje.
Ta pati procedūra nustato ir atspindi atidėto mokesčio turto sumą nuo balanso dėl 69 "ateities laikotarpių pajamos".
3. Dubambulių skolų rezervo balansas sąskaitoje 38 Pasibaigus ataskaitiniams metams yra 17200 rublių. Remiantis mokesčių teisės aktais, atskaitymai į rezervą neatpažįstami kaip bendrosios išlaidos, nekontroliuojamų negimščių suma yra įtraukta į bendrąsias išlaidas, kurios apskaitos taip pat yra apmokestinamos dėl sukurto rezervo.
Skirtumas tarp abejotinų skolų rezervo (17200 rublių) rezervo ir mokesčių bazės (0) yra laikinas mokesčio skirtumas turi būti išskaičiuotas. Laikinojo mokesčio skirtumo darbas turi būti atimamas ir pajamų mokesčio tarifas pripažįstamas atidedamu mokesčių turtu.
17200 x 30% \u003d 5160 rublių.
4. Saugumo balansas garantiniams remontui ataskaitinių metų pabaigoje (473 subkondas "Garantijos įsipareigojimų teikimas") yra 3160 rublių. Pagal mokesčių teisės aktus, garantijos remontas yra pripažįstamos jos įgyvendinimo laikotarpiu.
Skirtumas tarp įsipareigojimų apskaitos vertės (- 3160 rublių) ir įsipareigojimo mokesčio bazė (0 rublių) yra laikinas mokesčių skirtumas turi būti atimtas. Laikinojo mokesčio skirtumo darbas turi būti atimamas ir pajamų mokesčio tarifas pripažįstamas atidedamu mokesčių turtu.
3160 x 30% \u003d 948 rublių.
5. I variantas. Ataskaitinių metų pabaigoje, pagrindinių gamybos įrenginių, kuriems pagal mokesčių teisės aktus sukaupta nusidėvėjimas, likutinė vertė yra: \\ t
A) Pagal apskaitos duomenis (skirtumas tarp analitinių duomenų sąskaitų 10 "ilgalaikio turto", 11 "kitų neištrinimo materialaus turto" ir sąskaitos 13 "Ilgalaikio turto dėvėjimas") - 365 000 rublių;
b) pagal duomenis, naudojamus nustatant ilgalaikio turto nusidėvėjimą pagal mokesčių teisės aktus, - 315 000 rublių.
Didelių ne gamybos priemonių ir kitų ilgalaikio turto, kuris, pagal mokesčių teisės aktus, amortizacija nėra sukaupta, neatsižvelgiama kaip nuolatinis skirtumas, nes pagal pagal Reglamento (Standard) 7 "Fiksuotas Turtas ", - sakė ilgalaikis turtas.
Skirtumas tarp pripažįstamo apskaitos vertės turto (365 000 rublių) ir šio turto mokesčių bazės (315 000 rublių) yra laikinas mokesčio skirtumas turi būti apmokestinamas (50 000 rublių). Laikinojo mokesčio skirtumo mokestis turi būti apmokestinamas ir pajamų mokesčio tarifas pripažįstamas atidedamas mokesčių įsipareigojimas.
50000 x 30% \u003d 15000 patrinkite.
II parinktis. Pasibaigus ataskaitiniams metams, pagrindinių gamybos įrenginių likusioji vertė yra:
A) pagal apskaitos duomenis - 75 000 rublių;
b) pagal duomenis, naudojamus nustatant ilgalaikio turto nusidėvėjimą pagal mokesčių teisės aktus, - 90 000 rublių.
Skirtumas tarp apskaitos vertės pripažintos turto (75 000 rublių) balansinės vertės ir šio turto mokesčių bazės (90 000 rublių) yra laikinas mokesčio skirtumas turi būti išskaičiuotas (15 000 rublių). Laikinojo mokesčio skirtumo darbas turi būti atimamas ir pajamų mokesčio tarifas pripažįstamas atidedamu mokesčių turtu.
Atgal | |.
