Troškovi amortizacije osnovnih sredstava. Obračunavanje amortizacije linearnom metodom i njene karakteristike. Video lekcija: "Amortizacija osnovnih sredstava: računovodstvo, metode, primjeri"
Za predmete osnovnih sredstava koji se koriste za provođenje zakonodavstva Ruske Federacije o mobilizacijskoj pripremi i mobilizaciji, koji se koriste za proizvodnju i ne koriste se u proizvodnji proizvoda, prilikom obavljanja posla ili pružanja usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili za pružanje usluga od organizacije za naknadu za privremeno posedovanje i upotrebu ili za privremenu upotrebu, amortizacija se ne naplaćuje.
Amortizacija se ne obračunava na stavke osnovnih sredstava nekomercijalnih organizacija. Prema njima, na vanbilansnom računu se generališu podaci o iznosima amortizacije obračunatih linearno u odnosu na postupak naveden u tački 19. ovih propisa.
Za predmete stambenog fonda, koji se obračunavaju kao dio isplativih ulaganja u materijalnu imovinu, amortizacija se obračunava u skladu s opće utvrđenim postupkom.
Predmeti stalnih sredstava čija se potrošačka svojstva vremenom ne mijenjaju (zemljišne parcele; predmeti prirodne namjene; \u200b\u200bpredmeti klasificirani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke itd.) Ne podliježu amortizaciji.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
18. Amortizacija osnovnih sredstava izračunava se na jedan od sljedećih načina:
linearna metoda;
metoda smanjenja ravnoteže;
način otpisa troškova zbrojem broja godina korisnog vijeka trajanja;
način otpisa troškova proporcionalno količini proizvoda (radova).
Primjena jedne od metoda za obračun amortizacije za grupu homogenih predmeta osnovnih sredstava provodi se tokom cijelog vijeka trajanja predmeta obuhvaćenih ovom grupom.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
19. Godišnji iznos odbitka za amortizaciju utvrđuje se:
Linearnom metodom - zasnovanom na početnom trošku ili (trenutnoj (zamjenskoj) vrijednosti (u slučaju revalorizacije) stavke osnovnih sredstava i stopi amortizacije izračunatoj na osnovu vijeka upotrebe ove stavke;
U slučaju metode smanjenog salda - na osnovu rezidualne vrijednosti stavke dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na osnovu vijeka upotrebe ove stavke i koeficijenta koji nije veći od 3 utvrđen organizacija;
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
Metodom otpisa vrijednosti zbrojem broja godina korisnog vijeka trajanja - na osnovu početne vrijednosti ili (trenutne (zamjenske) vrijednosti (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajnog sredstva i omjera, u brojniku od kojih je broj preostalih godina do kraja korisnog vijeka upotrebe predmeta, a nazivnik je zbroj broja godina korisnog vijeka trajanja predmeta.
Tokom izvještajne godine troškovi amortizacije za stavke osnovnih sredstava obračunavaju se mjesečno, bez obzira na primijenjeni način obračuna, u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa.
Za osnovna sredstva koja se koriste u organizacijama sa sezonskom prirodom proizvodnje, godišnji iznos odbitka amortizacije za osnovna sredstva naplaćuje se ravnomjerno tokom perioda rada organizacije u izvještajnoj godini.
Metodom otpisa troškova proporcionalno obimu proizvodnje (rada), amortizacija se izračunava na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvodnje (rada) u izvještajnom periodu i omjera početnog troška osnovnog sredstva stavku i procijenjeni obim proizvodnje (rada) za čitav vijek trajanja predmeta osnovnih sredstava.
Organizacija koja ima pravo da koristi pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (finansijske) izvještaje, može:
Prikupljati godišnji iznos amortizacije na dan 31. decembra izveštajne godine ili periodično tokom izveštajne godine za periode koje je odredila organizacija;
Obračunavaju amortizaciju proizvodnje i zaliha domaćinstva odjednom u iznosu početnog troška predmeta takvih sredstava kada se prihvate za računovodstvo.
20. Korisni vek upotrebe osnovnih sredstava određuje organizacija kada se ta stavka prihvati za računovodstvo.
Određivanje korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva temelji se na:
Očekivani životni vijek ovog objekta u skladu s očekivanim performansama ili kapacitetom;
očekivano fizičko pogoršanje, ovisno o načinu rada (broju smjena), prirodnim uvjetima i utjecaju agresivnog okoliša, sistemu popravka;
Regulatorna i druga ograničenja upotrebe ovog predmeta (na primjer, period zakupa).
U slučajevima poboljšanja (povećanja) prvobitno usvojenih normativnih pokazatelja funkcionisanja predmeta osnovnih sredstava kao rezultat rekonstrukcije ili modernizacije, organizacija revidira vijek upotrebe ove stavke.
21. Obračun troškova amortizacije za stavku dugotrajne imovine počinje od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca primanja ove stavke u obračun i vrši se sve dok se trošak ove stavke u potpunosti ne isplati ili se ova stavka ne otpiše iz računovodstvo.
22. Obračun troškova amortizacije na stavci osnovnih sredstava prestaje od prvog dana u mesecu koji sledi mesec potpune otplate troškova ove stavke ili otpisa ove stavke iz računovodstvenih evidencija.
23. Tokom korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva, obračun troškova amortizacije ne obustavlja se, osim u slučajevima prenošenja odluke odlukom šefa organizacije na konzervaciju u periodu dužem od tri mjeseca, kao i tokom perioda restauracije predmeta, čije trajanje prelazi 12 mjeseci.
24. Obračunavanje troškova amortizacije za osnovna sredstva vrši se bez obzira na rezultate aktivnosti organizacije u izvještajnom periodu i odražava se u računovodstvenim evidencijama izvještajnog perioda na koje se odnosi.
25. Iznosi nastale amortizacije na stavkama osnovnih sredstava odražavaju se u računovodstvu akumuliranjem odgovarajućih iznosa na zasebnom računu.
Prije nego što razmotrimo šta je amortizacija osnovnih sredstava, vrijedi napraviti kratku povijesnu ekskurziju. Neki elementi računovodstva, koji podsjećaju na amortizaciju, nalaze se već u mletačkim i firentinskim knjigama 15. - 16. vijeka. Vjeruje se da je tu i tada nastalo porijeklo ovog ekonomskog koncepta. Međutim, dugo vremena ovi računovodstveni elementi nisu imali taksonomiju.
Amortizacija je prvi put postala redovni dio računovodstva u Engleskoj u 19. vijeku. Tome je pomogao brzi rast željezničke industrije. Izgradnja je zahtijevala značajna ulaganja u koja su bili uključeni treći vlasnici kapitala - dioničari. Tada su svi troškovi naplaćeni u trenutku kada su nastali. Zbog toga su na samom početku gradnje zabilježeni nevjerojatni troškovi, a u fazi završetka - jednako impresivna dobit.
Prirodno, pasivni dioničari počeli su potraživati \u200b\u200bdividende upravo iz te dobiti. Aktivni dioničari, stvarni vlasnici, dio svog prihoda pokušali su potrošiti na obnovu - obnovu dotrajale imovine. To je ono što je dovelo do tako usko povezanih koncepata kao što su "habanje" i "amortizacija", kao sistemski.
Troškovi amortizacije
Ekonomska suština amortizacije
Amortizacija se tumačila i tumači kao vrsta jedinstvenog sistema. Klasični prikaz amortizacije kao fonda predviđao je njenu podjelu na dva dijela - obnovu i amortizaciju. Prva je stvorena kao rezervat za zamjenu stare imovine. Drugi je prikupio sredstva namijenjena kapitalnim popravkama. Bila je to ona koja je svojedobno shvaćena kao amortizacija.
U toku razvoja potkrijepljene su različite interpretacije habanja. Koncept P. Samuelson, S.L. Bru i C.R. McConnell je suštinu amortizacije definirao u novčanoj vrijednosti smanjenja vrijednosti potrošenog kapitala. Koncept J. Bonbright-a predstavljao je amortizaciju kao rezervirane operativne troškove namijenjene smanjenju / uklanjanju fizičke amortizacije osnovnih sredstava.
Koncept V.Ya. Gorfinkel je pružio razumijevanje amortizacije kao naknade troškova amortizacije osnovnih sredstava koja se provodi uključivanjem dijela njihovog troška u obliku stavke troškova proizvodnje, uz pružanje potpune zamjene imovine na raspolaganju.
Ovi koncepti činili su osnovu metoda izračunavanja cijene i materijala za amortizaciju osnovnih sredstava. Na osnovu ovih metoda, do danas je nastao sistem jedinstvenih centralizovanih normi za amortizaciju imovinskih objekata - normi odbitka amortizacije.
Međutim, treba shvatiti da još uvijek ne postoji koncept habanja koji bi bio idealan za sve zahtjeve. To je zbog činjenice da se konceptima "trošenja i habanja" najčešće dodjeljuje identitet. U stvarnosti, njihovo značenje je vrlo različito i za to postoje dva razloga.
Prvo, obračunska amortizacija praktično se nikada ne poklapa sa stvarnom fizičkom i moralnom amortizacijom osnovnih sredstava. Privremena komponenta računovodstva podložna je umjetnoj periodičnosti, a ista komponenta prirodnog nakupljanja habanja određena je nelinearnim faktorima.
Moralno pogoršanje tim više vrijedi izolirano, jer je praktično nemoguće unaprijed uzeti u obzir mogućnost promjene modela u računovodstvenim registrima.
Druga je da stope ubrzanja i usporavanja amortizacije korištene u računovodstvenim šemama ne utječu na stvarno nagomilavanje fizičke amortizacije, a zaustavljeno obračunavanje amortizacije na nefunkcionalnim objektima ne zaustavlja njihovu amortizaciju.
Dakle, sljedeća se definicija može smatrati najskladnijom stvarnom sadržaju pojma:
Amortizacija je sistematski proces postepenog prenosa troškova radnih instrumenata, kako se oni konvencionalno amortiziraju, na troškove proizvoda (radova, usluga) radi akumuliranja sredstava koja će se koristiti za potpunu ili djelomičnu nadoknadu ovih sredstava rada u budućnosti . Drugim riječima, ovo je trošak osnovnih sredstava organizacije u raspodijeljenom novčanom obliku za ponovno ulaganje u osnovna sredstva.
Politika amortizacije
Učinkovitost korištenja akumuliranih sredstava za obnovu imovinskog kapitala ovisi o ispravnom rješavanju nekoliko metodoloških problema:
- Određivanje potrebnog obima imovine u fazi njenog formiranja;
- Otkrivanje stepena i dinamike uticaja naučnog i tehnološkog napretka;
- Proračun uslova efikasnog funkcionisanja imovine;
- Određivanje odgovarajućih metoda amortizacije za računovodstvene svrhe, omogućavajući obnavljanje osnovnih sredstava (za računovodstvo) i optimiziranje troškova plaćanja poreza (za poresko računovodstvo), uzimajući u obzir stalno prisutnu potrebu da se troškovi svedu na minimum.
Rješenje ovih problema zapravo je izraz politike amortizacije kompanije. Napokon, jedini izvor podataka o fizičkom i moralnom stanju osnovnih sredstava je amortizacija, uprkos aforizmu u odnosu na stvarno trošenje.
Teorijska i metodološka osnova za koncept politike amortizacije organizacije su:
- Izbor i opravdanje primjene ubrzane ili usporene amortizacije u svrhe poreznog računovodstva;
- Strukturiranje sistema argumenata za amortizacionu politiku kao element poreske i finansijske politike kompanije;
- Stvaranje paketa organizacionih i metodoloških mjera za primenu ovih argumenata u aktivnostima organizacija;
Princip racionalnosti
Odbici od amortizacije alat su ne samo za stvaranje pouzdanih izvještaja o imovini, troškovima i finansijskim rezultatima organizacije, već i za organizaciju računovodstva, kao i mjeru efikasnosti upravljačkih aktivnosti.
U skladu s tim, princip racionalnosti je da računovodstveni troškovi trebaju biti znatno niži od ekonomskog učinka računovodstvenih informacija. Uz to se pretpostavlja da bi postupak obračuna amortizacije u računovodstvu trebao biti što bliži postupku obračuna amortizacije u poreskom računovodstvu.
Postupak amortizacije
Računovodstvene transakcije za obračun i otpis amortizacije vode se na sintetičkom pasivnom računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstava". U kreditu računa 02 iskazuju se obračunate amortizacije na primljena i operativna osnovna sredstva. Dugovanje računa 02 odražava amortizaciju povučenih osnovnih sredstava. Približna lista transakcija na računu 02 može se predstaviti kako slijedi:
1) Transakcije za pripisivanje obračunate amortizacije stavkama troškova:
- Dt 20 - Kt 02 za postrojenja uključena u glavnu proizvodnju;
- Dt 26 - Kt 02 za objekte opće namjene;
- Dt 44 - Kt 02 za objekte koji su uključeni u fazu prodaje.
2) Za izračunavanje amortizacije na objektima iznajmljenim uz povrat, sastavlja se knjigovodstvena evidencija Dt 91 - Kt 02.
3) Knjigovodstvene evidencije za otuđenje osnovnih sredstava (u svim slučajevima):
- Dt 01,2 - Kt 01,1 - početni trošak;
- Dt 91,2 - Kt 01,2 - preostala vrijednost;
- Dt 02 - Kt 01.2 - iznos akumulirane amortizacije.
Mjesečni iznos odbitka je uvijek 1/12 godišnje stope.
U skladu s PBU, amortizacija se privremeno ne naplaćuje u sljedeća tri slučaja:
- Konzervacija objekta duže od tri mjeseca;
- Popravci u periodu od dvanaest mjeseci;
- Rekonstrukcija više od dvanaest mjeseci.
Amortizacija se ne naplaćuje za sljedeće računovodstvene stavke osnovnih sredstava:
- Stambene zgrade;
- objekti vanjskog poboljšanja i slično;
- produktivne i vučne životinje;
- višegodišnje nasade koji nisu dostigli operativnu dob;
- tiskana izdanja (knjige, albumi, brošure);
- filmski fond i scenska sredstva
- eksponati životinjskog svijeta;
- zemljište;
- vlasništvo neprofitnih organizacija.
Metode za obračun amortizacije u računovodstvu
Amortizacija se može obračunati samo na one načine koji su odobreni za upotrebu. U Ruskoj Federaciji predviđene su sljedeće metode izračuna amortizacije osnovnih sredstava:
Linearni put
Glavna prednost linearni način - njegova jednostavnost. Godišnji iznos odbitka za amortizaciju određuje se na osnovu početnog troška predmeta i stope amortizacije izračunate tokom korisnog vijeka trajanja. Pri izračunavanju amortizacije ovom metodom koristite formulu:
A \u003d na * OSp (b): 100
gdje:
OSP (b) - početni trošak osnovnih sredstava, rubalja.
Linearna metoda obračuna pogodna je za one objekte koji su tijekom cijelog perioda svog rada uključeni u istu vrstu i ujednačenu količinu posla. U stvarnosti je to vrlo rijetko, a funkcioniranje opreme pred kraj životnog vijeka karakterizira pad kvaliteta.
Rješenje ovog problema je mehanizam ubrzane amortizacije. Ubrzana amortizacija je metoda bržeg prenosa vrijednosti na stavke troškova. Njegova primjena omogućava ubrzanje uvođenja novih, efikasnijih objekata. U računovodstvu je ubrzana amortizacija primjenjiva samo ako se amortizacija naplaćuje smanjenjem salda.
Metoda smanjenja (smanjenja) ravnoteže
Metoda smanjenja bilansa uključuje izračunavanje godišnjeg iznosa odbitka na osnovu ostatka vrijednosti na početku godine, stope amortizacije i faktora ubrzanja. Ovaj koeficijent ne može imati vrijednost veću od 3. Pri izračunavanju amortizacije ovom metodom koristi se sljedeća formula:
Ag \u003d (OCo - Ag - 1) * na * K
gdje:
Ag - godišnji iznos odbitka u (g) \u200b\u200bgodini, rubalja;
OSo - rezidualna vrijednost osnovnih sredstava na početku izvještajne godine, rubalja;
Ag - 1 - iznos odbitka u (g –1) godini, rubalja;
na - godišnja stopa amortizacije,%;
K je faktor ubrzanja.
Prema PBU organizacije, za izračunavanje amortizacije smanjenjem salda potrebno je odrediti veličinu faktora ubrzanja i prikazati je u nalogu o računovodstvenoj politici.
Razmotrimo primjer izračunavanja iznosa amortizacije pomoću ove metode.
Kompanija je kupila dizel generator za 67.300 RUB. S.P.I. je postavljeno na jednako 4 godine. Računovodstvena politika uspostavila je:
- faktor ubrzanja \u003d 1,5.
- uslov da se u posljednjih godinu dana cijela preostala vrijednost otpiše u jednakim ratama.
100%: 4 godine \u003d 25% izračunata godišnja stopa.
25% * 1,5 \u003d 37,5%, uzimajući u obzir faktor ubrzanja.
67.300 * 37,5% \u003d 25.237,5 rubalja Iznos amortizacije od 1 godine
25 237,5: 12 mjeseci \u003d 2 103.125 rubalja mesečno u prvoj godini
67.300 - 25.237,5 \u003d 42.062,5 rubalja. preostali trošak na kraju 1. godine
42.062,5 * 37,5% \u003d 15.773,44 rubalja Iznos amortizacije za drugu godinu
15 773,44: 12 \u003d 1 314,45 rubalja. mesečno u 2. godini
42.062,5 - 15.773,44 \u003d 26.289,06 rubalja. preostali trošak na kraju 2. godine
26 289,06 * 37,5% \u003d 9 858,4 rubalja Iznos amortizacije za 3. godinu
9 858,4: 12 \u003d 821,53 rubalja. mesečno u 3. godini
26 289,06 - 9 858,4 \u003d 16 430,66 rubalja. preostali trošak na kraju 3. godine
16 430,66: 12 \u003d 1.369,22 rubalja. mjesečni otpis u posljednjoj, 4. godini
Kumulativni (regresivni) način
To je kumulativna metoda način otpisa troškova zbrojem broja godina radnog vijeka (S.P.I.), sastoji se u tome što se godišnji iznos odbitka uzima u obzir po početnom trošku i omjeru, u čijem je brojniku broj godina do kraja S.P.I. objekt, a nazivnik je zbroj brojeva po godinama. Pri izračunavanju amortizacije ovom metodom koristite formulu:
A \u003d OSp (b) * (Ti: Tch)
gdje:
A - godišnji iznos odbitka za amortizaciju, rubalja;
OSP (b) - početni trošak predmeta osnovnih sredstava, rubalja;
Ti je broj preostalih godina do kraja operativnog perioda;
Tch je zbroj broja godina radnog vijeka.
Suština metode je u sljedećem primjeru. Kompanija je kupila mašinu za 50.000 rubalja. SPI mašine - 5 godina. Odredite zbroj godina rada alatnog stroja: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15 (kumulativni broj). U svakoj godini poslovanja izvršit će se sljedeći obračun amortizacije osnovnih sredstava:
1 godina 50.000 * 5/15 \u003d 16.667 rubalja;
2 godine 50.000 * 4/15 \u003d 13.333 rubalja;
3 godine 50.000 * 3/15 \u003d 10.000 rubalja;
4 godine 50.000 * 2/15 \u003d 6.667 rubalja;
5 godina 50.000 * 1/15 \u003d 3.333 rubalja
Produktivan način
Produktivan, poznat način otpis troškova proporcionalno obimu proizvodnje (radi) zasniva se na prirodnom pokazatelju obima proizvodnje u izvještajnom periodu i omjera početnog troška i planirane proizvodnje proizvoda za cijelu S.P.I. objekt. Pri izračunavanju amortizacije ovom metodom koristite formulu:
A \u003d Qi * (OSp: Qn)
gdje:
A - godišnji iznos odbitka za amortizaciju, rubalja;
Qi - obim proizvodnje (rada) u izvještajnoj godini, rublje;
OSP - početni trošak na početku izvještajne godine, rublja;
Qn je procijenjeni obujam proizvodnje (rada) za cjelokupni SPI predmeta osnovnih sredstava, rubalja.
Primjer proračuna na ovaj način.
Kompanija je kupila opremu u vrijednosti od 125.000 rubalja. sa životnim vijekom od 6 godina. Planirana proizvodnja po godinama izgleda ovako:
prva godina \u003d 1680,
druga godina \u003d 1400;
treća godina \u003d 1260;
četvrta godina \u003d 980;
peta godina \u003d 880;
šesta godina \u003d 800;
samo 7000 jedinica.
Rezultati izračuna u ovom primjeru najlakše su predstavljeni u obliku tablice:
| Godina | Količina proizvodnje, jedinica | Odbici amortizacije po jedinici proizvodnje, rub. | Godišnji iznos odbitaka od amortizacije, rub. | Prigušeni dio,% |
|
1 2 3 4 5 6 Ukupno |
1680 1400 1260 980 880 800 7000 |
17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 |
30 005 25 004 22 504 17 503 15 717 14 267 125 000 |
24,0 20,0 18,0 14,0 12,6 11,4 100 |
Sam po sebi, produktivan način najtačnije odražava stvarnost. Njegova upotreba daje najtačniji odraz troškova proizvoda. Što se intenzivnije koristi oprema, to je veći iznos obračunate amortizacije. Dok fizička amortizacija predmeta dostigne sto posto, ukupni troškovi amortizacije na njemu također će biti jednaki sto posto originalne cijene predmeta. U isto vrijeme, kao i druge metode, i ona produktivna ne može uzeti u obzir zastarjelost opreme.
Značajna prepreka njegovoj širokoj upotrebi je nagli porast intenziteta rada računovodstvenog rada. Prikazane metode izračuna amortizacije koriste se u računovodstvene svrhe.
Međutim, amortizacija se takođe naplaćuje u porezne svrhe, a porezno zakonodavstvo predviđa malo drugačije načine obračuna amortizacije.
Metode za izračunavanje amortizacije u poreskom računovodstvu
Poreski zakonik Ruske Federacije pretpostavlja da se obračunavanje amortizacije u porezne svrhe vrši na linearnoj ili nelinearnoj osnovi. U ovom slučaju, metoda koju je odabrala kompanija primjenjuje se na svu imovinu organizacije.
Linearna metoda
Kada linearna metoda iznos obračunate amortizacije za mjesec izračunava se kao umnožak početnog troška i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekat. Stopa amortizacije za svaki predmet izračunava se pomoću formule:
An \u003d * 100%
gdje:
An - stopa amortizacije,%;
s - S.P.I. objekt imovine, mjeseci
Linearna metoda nužno se primjenjuje na zgrade, građevine i prijenosne uređaje koji su uključeni u 8-10 grupa amortizacije, bez obzira na to koja metoda je usvojena u organizaciji. Dakle, budući da, pored ovih kategorija osnovnih sredstava, ove grupe uključuju mašinski park, transport i ostalu opremu, organizacija za njih mora primijeniti metodu (linearnu ili nelinearnu), koja je odobrena naredbom o računovodstvenoj politici preduzeće.
Nelinearna metoda
Za razliku od linearne, izračunate tradicionalnom primjenom za svaki objekt, nelinearna metodapretpostavlja da se obračun provodi u cjelini za grupu amortizacije. To znači da se za svaku grupu izračunava ukupno stanje za prvi dan u mjesecu za koji se izračunava amortizacija.
Ukupni saldo je jedinica formule i preračunava se mjesečno, umanjujući se za iznos amortizacije obračunat u prethodnom mjesecu. Treba imati na umu da postoji iznimka za svojstvo 8-10 grupa, stoga, pri izračunavanju ukupnog stanja za ove grupe, podgrupe "Zgrade", "Konstrukcije" i "Uređaji za prijenos" trebaju biti izuzete iz proračun.
Ag \u003d Bg * N / 100
gdje:
Ag - amortizacija po grupi mesečno, ruble;
Bg - ukupan saldo grupe na prvi dan u mesecu, rublje;
N je stopa odbitka amortizacije za grupu (podgrupu).
Mjesečne stope amortizacije utvrđene Poreznim zakonikom predstavljene su u tabeli:
| Grupa | Stopa amortizacije |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8* | 1,0 |
| 9* | 0,8 |
| 10* | 0,7 |
* umanjena za vrijednost imovine koja pripada podskupinama "Zgrade", "Konstrukcije" i "Uređaji za prenos"
Od mjeseca prije kojeg ukupni trošak predmeta grupe postane manji od 20 000 rubalja, organizacija ima pravo likvidirati ovu grupu (odgovarajuća podgrupa u slučaju 8-10 grupa) dodjelom ukupnog salda stavci neoperativnih troškova u tekućem obračunskom periodu.
U slučaju rada osnovnih sredstava u posebno teškim uslovima i / ili sa povećanim smenama, organizacija ima pravo da koristi koeficijent povećanja stope amortizacije. Ovaj koeficijent ne može biti veći od 2. Važno je zapamtiti da je od početka 2014. godine zabranjeno primjenjivanje množenja koeficijenata iz više razloga, osim toga, primjena tih koeficijenata moguća je samo u odnosu na imovinu prihvaćenu u bilansu stanja pre 01.01.2014.
Za brojne predmete navedene u odredbi 2. člana 259.3, organizacija ima pravo primijeniti korekcijski faktor čija vrijednost nije veća od 3. Međutim, zabranjeno je primjenjivanje ovih faktora na svojstvo 1, 2 i 3 amortizacijske skupine ako se na njih obračunava amortizacija nelinearnom metodom.
Zakoni takođe predviđaju mogućnost primjene normi organizacije čija je vrijednost niža od one utvrđene poreskim zakonom. Ovo se utvrđuje za svaku određenu stavku stalnih sredstava uzimajući u obzir specifičnosti ekonomskog procesa. Objekte za koje se primjenjuju koeficijenti povećanja ili smanjenja treba rasporediti u podskupine unutar njihovih grupa amortizacije. Postupak za primjenu koeficijenata utvrđen je u nalogu o računovodstvenoj politici organizacije za poreske svrhe.
Početak 2014. godine možemo nazvati značajnim. To je zbog činjenice da ove godine organizacije koje su donijele odluku o prelasku s nelinearne metode na linearnu mogu prvi put izvršiti ovu tranziciju. Poreski zakonik postavlja ograničenje za takvu tranziciju - jednom u pet godina. Shodno tome, organizacije koje su izabrale nelinearnu metodu u 2009. godini mogu je promijeniti u linearnu metodu tek od 01.01.2014.
Za prijelaz "u suprotnom smjeru" takvo ograničenje nije uspostavljeno i organizacije imaju pravo preći s linearne na nelinearnu metodu na način utvrđen za izmjenu naloga o računovodstvenoj politici.
Konačno, eliminira se i kontroverzno tumačenje zakonskih normi povezanih s trenutkom početka obračuna amortizacije za one objekte, čije vlasništvo zahtijeva državnu registraciju.
Nedvosmislena interpretacija je sadržana u zakoniku - ovaj trenutak u odnosu na objekat trenutak je njegovog puštanja u rad, bez obzira na datum njegove državne registracije. Pored toga, u odnosu na kompanije koje su ovu normu počele primjenjivati \u200b\u200bod januara 2013. godine na imovinu koja je puštena u rad prije 12.01.2012. Godine, donesena je zakonodavna odluka o "oprostu poreza" (član 3.1 Saveznog zakona od 11 / 29/2012 N 206-FZ (ur. Od 23.07.2013.).
Osnovna sredstva koja je kompanija registrovala, odbitkom amortizacije, postepeno prenose svoje značajne troškove na troškove proizvodnje. Nekoliko metoda izračuna amortizacije je zakonski odobreno, ali ne postoje stroge smjernice za obaveznu primjenu bilo koje određene metode. Međutim, postoji niz odobrenih odredbi i uputa koje navode preporučenu verziju formule za obračun amortizacije za svaku određenu grupu sa Popisa kvalifikacija osnovnih sredstava.
Metode amortizacije
Na osnovu teza iz zakonodavstva Ruske Federacije, imovina za amortizaciju uključuje opremu čije trajanje produktivnog rada prelazi period od 12 mjeseci, a početni trošak utvrđuje se u iznosu od 40 hiljada rubalja ili više. Zemljište, prirodni resursi, objekti nezavršene kapitalne gradnje, vrijednosni papiri nemaju habanje, pa prema tome ne podliježu amortizaciji.
Postoji nekoliko metoda izračuna:
- Nelinearno.
Linearni put
Linearna metoda je najčešća zbog svoje elementarne i nepretencioznosti. U prvoj fazi rada utvrđuje se stopa amortizacije prema formuli za obračun amortizacije osnovnih sredstava:
NAO \u003d 1 / radni vijek u mjesecima x 100%
Godišnja stopa odbitka amortizacije određuje se u procentima.
CAM \u003d PS x NAO / 100%,
pri čemu se početni trošak osnovnog sredstva odražava u PS.
Na osnovu dobijenih proračuna pronalaze se mjesečne vrijednosti normi i iznosi odbitaka od amortizacije. Prema ovoj metodi, amortizacija se vrši direktno za svaki inventarni broj imovine koja je registrovana kod organizacije.
Amortizacija se obračunava mjesečno u jednakim ratama.
Stopa amortizacije se ne mijenja tokom čitavog perioda rada objekta.
Procjena tehnološke opreme 550 hiljada rubalja. Odnosi se na 4. grupu amortizacije, operativni period je 84 mjeseca (7 godina).
Stopa amortizacije \u003d 100%: 7 \u003d 14,29% godišnje
Iznos \u003d 550.000 x 14,29%: 100% \u003d 78.595 rubalja. u godini
Odbici amortizacije svakog mjeseca \u003d 78595/12 \u003d 6550 rubalja.
Metode nelinearne amortizacije
Nelinearna verzija amortizacije, pak, podijeljena je na još nekoliko područja:
Metodu opadajućeg salda karakterizira ubrzani proces amortizacije koji se zasniva na uvjetima preostale vrijednosti imovine.
UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,
- OS - preostala vrijednost;
- KU - koeficijent ubrzanja.
Trošak imovine iznosi 300.000 rubalja. Životni vijek je 5 godina. Koeficijent ubrzanja, ugrađen u računovodstvenu politiku, iznosi 1,5.
Stopa amortizacije \u003d 100%: 5 \u003d 20% 
Amortizacija osnovnih sredstava po formuli metode otpisa troškova zbrojem broja godina korisnog veka trajanja određuje se formulom
AOChL \u003d PS x CHLO / CHLPI,
CLO - broj godina koji ostaju do kraja radnog vijeka,
CHLPI - puni vijek trajanja osnovnih sredstava.
Početni trošak osnovnog sredstva iznosi 400.000 rubalja. Druga grupa amortizacije, vijek trajanja je 3 godine. Prema načinu otpisa vrijednosti osnovnih sredstava proporcionalno obimu proizvodnje, rada i pruženih usluga, formula obračuna amortizacije ima sljedeći oblik:
AOVP \u003d FOP x PS x / PO,
FOP - količina stvarno proizvedenih proizvoda za određeno izvještajno razdoblje,
Softver je planirani obim proizvodnje za čitav period korisne upotrebe opreme.
Ovaj način obračuna utvrđen je u aktu prijema i prijenosa (obrazac OS-1).
Početni trošak automobila je 430 hiljada rubalja. Očekivana kilometraža je 500 hiljada km.
PS / očekivana kilometraža \u003d 430.000 / 500.000 \u003d 0,86 rubalja / km
Nosi
Tokom perioda rada, osnovna sredstva su izložena vanjskom okruženju i drugim negativnim uticajima, pa se s vremenom ispoljava moralno i fizičko pogoršanje korištene opreme.
Fizičko pogoršanje podrazumijeva smanjenje nivoa izvornih tehničkih karakteristika osnovnih sredstava i ovisi o mnogim faktorima:
- Početno stanje osnovnih sredstava;
- Operativni nivo;
- Prisustvo agresivnog okruženja;
- Nivo vještina uslužnog osoblja.
Ekonomska suština zastarjelosti je u tome što se proizvodna sredstva amortiziraju prije kraja korisnog vijeka trajanja. Stalni razvoj proizvodnje dovodi do pojave zastarjelosti zbog:
- Smanjenje troškova proizvodnje osnovnih sredstava,
- Objavljivanje slične opreme sa boljim performansama.
Povećavajući i opadajući koeficijenti
Preduzeća mogu koristiti razne faktore koji ubrzavaju ili usporavaju proces amortizacije. Firme odražavaju izbor pokazatelja predviđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije u računovodstvenim politikama.
Za opremu koja se koristi u korozivnoj atmosferi ili u uvjetima opsežne upotrebe, primjenjuju se množni faktori. Pri izračunavanju amortizacije osnovnih sredstava prema formuli izračuna, primjenjuju se koeficijenti povećanja u iznosima odobrenim zakonom.
Organizacija, odlukom šefa, može primijeniti i opadajuće koeficijente. Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, posebni faktori efikasnosti primjenjuju se na primljena ili zakupljena vozila. Na primjer, minibusevi namijenjeni prijevozu putnika s troškom nabave većim od 400 hiljada rubalja amortiziraju se na k \u003d 1/2.
Sve promjene u vezi s upotrebom dodatnih koeficijenata utvrđene su u računovodstvenoj politici preduzeća i vrijede tokom cijelog poreznog razdoblja. Preračun amortizacije osnovnih sredstava prema formuli obračuna tokom izvještajnog perioda nije dozvoljen.
Pod amortizacijom se podrazumijeva amortizacija imovine izražena u novcu, koja nastaje u procesu njene upotrebe. O amortizaciji u računovodstvu ćemo vam reći u našem savjetovanju.
Imovina koja se amortizira u računovodstvu
U računovodstvu se mogu amortizirati sljedeće nekretnine:
- osnovna sredstva (OS);
- nematerijalna imovina (nematerijalna imovina).
Štoviše, postoje izuzeci od obje grupe imovine:
| Osnovna sredstva koja se ne amortiziraju: | Neamortizovana nematerijalna ulaganja: |
|---|---|
| OS koji se koristi u svrhe mobilizacijske obuke i mobilizacije, koji su motalni i ne koriste se u aktivnostima organizacije (stav 2. tačka 17. PBU 6/01) | Nematerijalna imovina s neodređenim vijekom trajanja (stavak 2., točka 23. PBU 14/2007) |
| OS neprofitnih organizacija (stav 3., tačka 17. PBU 6/01) | Nematerijalna imovina neprofitnih organizacija (klauzula 24. PBU 14/2007) |
| OS, čija se svojstva potrošača s vremenom ne mijenjaju (stavak 5., točka 17. PBU-a 6/01): - zemljište; - objekti upravljanja prirodom; - predmeti klasificirani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke itd. |
Pored toga, amortizacija osnovnih sredstava prestaje da se naplaćuje ako se prenese na konzervaciju duže od 3 meseca, kao i tokom perioda restauracije predmeta (popravka, modernizacija, rekonstrukcija), čije trajanje prelazi 12 godina. mjeseci (klauzula 23 PBU 6/01).
Navedeno znači: činjenica da je stvar osnovno sredstvo ili nematerijalno sredstvo ne znači da će se amortizirati. Napokon, na primjer, amortizacija zemljišne parcele se ne naplaćuje u računovodstvenim evidencijama.
Kako odražavati amortizaciju u računovodstvu
Amortizacija u računovodstvu ogleda se u terećenju računa troškova, ostale imovine ili finansijskog rezultata. Ovisi o tome gdje se koriste osnovna ili nematerijalna sredstva. U ovom slučaju, kreditni račun za osnovna i nematerijalna ulaganja uvijek će biti isti:
- za osnovna sredstva - račun 02 "Amortizacija osnovnih sredstava";
- za nematerijalnu imovinu - račun 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".
Tako, na primjer, knjigovodstveni zapis Dt 25 Kt 02 znači obračun amortizacije osnovnih sredstava za opće proizvodne svrhe, odnosno osnovnih sredstava za servisiranje glavne i pomoćne industrije organizacije.
Kada se amortizuje oprema, knjiženje može biti sljedeće: Naplata računa 26 - račun na računu 02. To znači obračunavanje amortizacije osnovnih sredstava za opće i administrativne svrhe (na primjer, računar glavnog računovođe).
U različitim slučajevima, iznos obračunate amortizacije može biti veoma različit od transakcija.
Naknada za amortizaciju: transakcije
Glavna knjiženja za obračun amortizacije osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja mogu se predstaviti u tabeli:
Mora se imati na umu da se saldo formira u neto procjeni. To znači da u njemu nećete naći iznos obračunate amortizacije osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja. Napokon, sredstva koja se amortiziraju prikazuju se u bilansu stanja po trošku umanjenom za obračunatu amortizaciju, odnosno po preostaloj vrijednosti. Dakle, budući da račun 01 u terećenju odražava početni (zamjenski) trošak osnovnih sredstava, na računu 02 za kredit - amortizacija na njima, bilans stanja u retku "Osnovna sredstva" odražavaće rezidualnu vrijednost osnovnih sredstava, utvrđenu na sljedeći način : račun 01 minus račun 02.
Shvatili smo koncept amortizacije. Naučite kako izračunati amortizaciju osnovnih sredstava. Od 2002. godine do danas u računovodstvu se koriste sljedeće metode amortizacije: linearna metoda amortizacije, metoda smanjenja bilance, proporcionalna metodi obima proizvodnje, a također metoda zasnovana na zbroju broja godina korisnog vijeka trajanja. U članku ćemo analizirati ove 4 metode za izračunavanje odbitka amortizacije s primjerima.
Izračun amortizacije osnovnih sredstava pretpostavlja upotrebu izvorne ili rezidualne vrijednosti i stope amortizacije osnovnih sredstava. Inicijal je trošak po kojem se predmet prihvata na obračun po primitku u preduzeću. Pročitajte više o prijemu osnovnih sredstava. Preostala vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme je razlika između prvobitnog troška i obračunate amortizacije.
Opšta formula za izračunavanje troškova amortizacije:
Trošak (početni ili preostali) * stopa amortizacije / 100%.
Izračun stope je vrlo jednostavan, za to trebate podijeliti svu amortizaciju (uzetu kao 100%). Tada možete izračunati iznos amortizacije za prošlu godinu, odnosno pomnožiti originalni trošak sa stopom i podijeliti sa 100%. Kako mogu izračunati trošak amortizacije za mjesec? Da biste to učinili, ostaje samo podijeliti iznos primljen prethodnom akcijom s brojem mjeseci u godini.
