Šta su odgođena porezna imovina. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obaveze. Odgođeno formiranje poreske imovine

U bilansu stanja u odjeljku "Imovina" nalazi se red "Odgođena porezna imovina". Uzimajući u obzir ovaj pokazatelj, formira se dugotrajna imovina preduzeća. I ako se značenje drugih redaka, kao što su „Financijska ulaganja“ ili „Nematerijalna imovina“, može razumjeti prvi put, čitajući samo njihovu definiciju, onda je kod odgođene imovine sve mnogo složenije. Dati jednostavnim riječima definiciju onoga što je - odgođena porezna imovina (SHE), moguće je samo detaljnim praćenjem prirode njihovog nastanka i računovodstvenog postupka.

Šta je odgođena porezna imovina i priroda njenog nastanka

Računovodstvena pravila razlikuju se od poreznog / fiskalnog računovodstva. To su dva različita sistema, svaki sa svojim ciljevima.

Računovodstvo vam omogućava evidentiranje i primanje zbirnih podataka o stanju imovine preduzeća na datum izvještavanja, fiskalno računovodstvo - predstavlja osnovu za oporezivanje dobiti privrednog subjekta. Stoga nije iznenađujuće što ova dva sistema na različite načine uzimaju u obzir prihod preduzeća, knjigovodstvenu vrijednost svih vrsta njegove imovine (vidi) i ostale tekuće i dugotrajne imovine, kao i njegove obaveze.

Kao rezultat, postoje trajne i privremene razlike (BP) između brojki u računovodstvu i fiskalnom računovodstvu. BP je procijenjena vrijednost za izračunavanje odgođene porezne imovine ili obveze.

Takve se razlike najčešće javljaju u sljedećim slučajevima:

• prilikom utvrđivanja prihoda (zbog razlike u datumu priznavanja, prihodi u računovodstvu i u poreskom računovodstvu mogu se odraziti u različitim periodima);
• sa različitim metodama utvrđivanja amortizacije u bilansu stanja i formiranju bruto troškova;
• prilikom stvaranja rezervi (različite metode za izračunavanje rezerve za godišnji odmor i rezerve za sumnjive dugove).

Pored toga, ONA može nastati ako je kompanija preplatila porez na dobit ili nije koristila gubitak u izvještajnom periodu kako bi smanjila porez na dobit (vidi).

Ako razlika dovede do smanjenja fiskalne osnovice za izvještajno razdoblje, onda se radi o odbitnoj poreznoj razlici.

Primjer pojave SHE na neskladu između poreznih i računovodstvenih podataka prilikom utvrđivanja amortizacije.

Računovodstvena amortizacija osnovnih sredstava TOV "A" za 2017. godinu iznosila je 400 hiljada rubalja, a amortizacija poreza - 150 hiljada rubalja. TOV "A" ima pravo smanjiti oporezivu dobit za 2017. godinu samo za 150 hiljada rubalja.

Ali na kraju krajeva, iznos razlike u amortizaciji od 250 hiljada rubalja ostaje u računovodstvu, a ta brojka dalje sudjeluje u formiranju knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava ekonomskog subjekta.

U tom slučaju, kompanija može prepoznati prisustvo SHE u iznosu od 50 hiljada rubalja (250 hiljada rubalja x 20%) i u narednom izvještajnom periodu, uz sljedeće formiranje troškova amortizacije (vidi), smanjiti svoju oporezivu dobit za ovaj iznos.

Bitan! Prilikom izračunavanja IT-a primjenjuje se stopa poreza na dobit koja je utvrđena Poreskim zakonikom Ruske Federacije za ove transakcije na datum takve transakcije. Ali prije izračuna odgođenih poreznih obveza (DTL), potrebno je pravilno izračunati odbitnu privremenu razliku.

Odgođene porezne obaveze također utječu na formiranje poreza na dohodak, uzimajući u obzir privremene razlike, ali kada se dogodi računovodstvena dobit veća je od fiskalne i ta razlika potpada pod oporezivanje.

Korisno pročitati ko bi mogao biti. Specifičnosti zaključivanja sporazuma između imenovanog direktora i vlasnika korisnika.

Tim web stranice World of Business preporučuje svim čitateljima da prođu tečaj lijenog investitora u kojem ćete naučiti kako urediti stvari u svojim ličnim financijama i naučiti kako pasivno zarađivati. Bez primamljivosti, samo visokokvalitetne informacije od praktičnog investitora (od nekretnina do kriptovaluta). Prva sedmica treninga je besplatna! Registrujte se za besplatnu sedmicu treninga

Kako prikazati ONU

Odgođena porezna imovina knjiži se samo u računovodstvu; ovi podaci se ne unose u porezne prijave.

Uz to, ONO mogu uzeti u obzir samo obveznici poreza na dohodak, kojima je važna ispravnost i objektivnost formiranja rashodnog i dohodovnog dijela njihovog poslovanja. Pojednostavitelji koji plaćaju porez na promet ili u fiksnom iznosu, prilikom popunjavanja svojih financijskih izvještaja, mogu staviti crtice u stupac za ONU.

Ako se iznos IT-a na datum izvještavanja evidentira u bilansu stanja preduzeća, tada se promjena stanja IT-a i IT-a odražava u izvještaju o financijskim rezultatima. Oba ova dokumenta pripremljena su kao dio godišnjih financijskih izvještaja.

U bilansu stanja ona se knjiži na računu 09, a po terećenju odgovara računu 68 "Obračun poreza i naknada", a na računu i računu 99 "Dobici i gubici".

Na teret, odgođena porezna imovina povećava iznos dugotrajne imovine privrednog subjekta za izvještajni period, a na zajam se smanjuje. Nakon potpunog otuđenja odgođenog sredstva, tereti se račun dobiti i gubitka.

Upotreba ONA

U skladu s PBU 18/02, poslovni subjekti imaju pravo na korištenje IT-a samo ako planiraju ostvariti dobit u budućim periodima. Nemoguće je povećati gubitke na štetu SHE.

U slučaju da kompanija ne očekuje dobit u budućim periodima, morat će revidirati svoju SHE i smanjiti je za procijenjeni iznos (veličina gubitka × 20%).

Obaveza ponovnog obračuna odgođene porezne imovine može nastati i ako se stopa prihoda promijeni zakonom. U ovom slučaju, IT se preračunava od zadnjeg dana stare stope, a rezultat se odražava u dobiti ili gubitku.

Zaključak

Koncepti SHE i SHE relativno su novi za rusko računovodstvo i preuzeti su iz međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja. Svrha uvođenja privremenih razlika je približiti porezno i \u200b\u200bračunovodstveno računovodstvo kako bi se pojednostavili postupci za fiskalnu kontrolu ispravnosti formiranja poreza na dohodak.

Odgođena porezna imovina su osnovna sredstva kompanije. Oni predstavljaju odgođeni porez na dohodak, odnosno onaj njegov dio, koji bi trebao smanjiti iznos poreza na dohodak koji se plaća u narednim izvještajnim periodima.

Složeni i zbunjujući izrazi odgođena porezna imovina i odgođena obaveza zastrašuju mnoge. Zapravo, ovdje nema ništa komplicirano. Dalje ćemo analizirati što je odgođena imovina, a evo privremenih razlika i kako primijeniti stečeno znanje u praksi.

Što je odgođena porezna imovina jednostavnim rječnikom

U svim vremenima, u bilo kojoj zemlji, stavovi kompanija - poreznih obveznika i države o oporezivanju bili su dijametralno suprotni. Kompanije su zainteresirane da iznos poreza utvrdi na minimumu, dok država, naprotiv, marljivo zatvara sve mogućnosti za utaju poreza. Jedan te isti događaj zabilježen u poslovanju kompanije može se različito protumačiti kao rezultat dobiti.

Stoga se svi prihodi i rashodi kompanija u većini zemalja moraju evidentirati u skladu s dva računovodstvena standarda - računovodstvom i porezom. Prvo je regulisano računovodstvenim pravilima 9/99 i 10/99, a drugo članom 25. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Na primjer, ako kompanija ima velike troškove zabave prema vrsti djelatnosti, tada ih neće moći u potpunosti uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak, jer zakonodavstvo ograničava iznos takvih troškova. Naravno, sa stanovišta sprečavanja utaje poreza prekomjernim troškovima, zakonski propisi dobro funkcioniraju, ali šta bi poduzeće morale poduzeti koje su stvarno imale troškove "nepoželjne" za državu?

2002. godine izdat je dokument koji opisuje računovodstvena pravila u slučaju odstupanja između dva sistema - PBU 18/02. Upotreba ovog dokumenta obavezna je za OSNO kompanije. Kompanije na pojednostavljenom poreskom sistemu mogu birati hoće li primijeniti standard ili ne. PBU 18/02 otkriva osnovne pojmove i diktira algoritme po kojima računovođa treba postupati. Ali napisan je na tako složenom "službenom" jeziku da ga ne može svaki sam shvatiti. Pored toga, jednom pročitani i razumljivi teorijski prijedlozi ponovo se brišu iz sjećanja, ako se dugo ne primjenjuju u radu.

Parafraziramo PBU 18/02 i dajmo jednostavno objašnjenje što su odgođena porezna imovina i kada nastaju. Ako prihodi koje je primilo preduzeće ili nastali troškovi zahtijevaju drugačiji odraz prema pravilima računovodstva i poreznog računovodstva, nastaje razlika. Ova razlika može biti trajna i privremena, a može biti usmjerena i na povećanje oporezive dobiti u računovodstvu i u porezu. I u svakoj opciji nastaje određena vrsta odgođenog poreznog sredstva (obveze). ...

Dijagram prikazuje sve moguće razlike i odgovarajuću imovinu.

Slika 1... Privremene razlike i s tim povezana porezna imovina

Privremena porezna razlika je razlika između dva računovodstvena sistema koja će se mijenjati od jednog izvještajnog razdoblja do drugog i postepeno doći na nulu.

Definicije privremenih razlika i odgovarajuća odgođena imovina (ili obaveze) prikazane su na slici 2.

Slika 2... Definicije privremenih razlika i odgovarajuće odgođene imovine

Zapamtiti:

Odbitne razlike - porez od kompanije će se u budućnosti "odbiti", dakle, imovina
Oporezive razlike - budući porez moraće se platiti - Obaveza

Formula za izračunavanje odgođene imovine (i obaveza) je univerzalna

ONA (IT) \u003d stopa poreza na dobit × vremenska razlika

Da biste izbjegli vječnu zabunu između odgođene imovine i obveza, upamtite:

ONA je imovina - država ima "dug" prema kompaniji,
IT je obaveza - kompanija ima "dug" prema državi.

Savjet o najčešćim pojavama odgođene porezne imovine

Odgođena porezna imovina u praksi nastaje češće od obaveze, jer je zakonodavstvo prvenstveno usmjereno na sprečavanje prekomjernog potcjenjivanja oporezive dobiti.

Ako tokom poslovnih aktivnosti kompanije postoje situacije navedene na popisu, budite oprezni, dodajte IT ili IT:

1. Računovodstvena politika preduzeća propisuje metod otpisa amortizacije koji se razlikuje od linearnog. Ili se vijek trajanja novostečenog osnovnog sredstva razlikuje od onog navedenog u Uredbi Vlade Ruske Federacije br. 1 od 1. januara 2002.
2. Kompanija je prodala ili otuđila nekretnine, postrojenja i opremu s gubitkom. Prema računovodstvenim pravilima, cjelokupan iznos gubitka može se otpisati u tekućem izvještajnom periodu. U poreznom računovodstvu, gubitak će se otpisati ravnomjerno tokom nekoliko godina (relativno govoreći, ostatak korisnog vijeka trajanja dugotrajne imovine).
3. Kompanija primjenjuje pravila za formiranje početne vrijednosti dugotrajne imovine koja se razlikuju od onih utvrđenih u poreskom zakonodavstvu.
4. Kompanija je izvršila istraživanje ili razvoj koji nisu dali pozitivan rezultat. Prema BU, kompanija može uključiti troškove za njih u iznosu od 100% u tekućem periodu. U poreznom računovodstvu, samo 70% takvih troškova može se uzeti u obzir i oni se moraju uzeti u obzir ravnomjerno tokom 3 godine, a 30% čini trajno porezno sredstvo.
5. Rezervisanja su prepoznata. U poreznom računovodstvu ne postoji takav pojam.
6. Tečajne razlike ponovo su procijenjene na neizmireni dug u c.u. na kraju izvještajnog perioda u računovodstvu. U poreskom računovodstvu takve se obaveze revaloriziraju samo na datum dospijeća.
7. Računovodstvena politika preduzeća predviđa otpis komercijalnih i administrativnih troškova u računovodstvu ranije nego što bi se trebali uzeti u obzir u trošku koštanja u poreskom računovodstvu.
8. U računovodstvene svrhe izvršena je revalorizacija vrijednosnih papira i ostalih finansijskih ulaganja po tržišnoj vrijednosti.
9. Računovodstvena politika preduzeća u području priznavanja ispravki vrijednosti za sumnjive dugove i buduće troškove razlikuje se od odgovarajuće porezne politike.
10. Kamate koje kompanija plaća za kredit za osnovna sredstva u poreskom računovodstvu uključuju se u trošak tekućeg perioda, a u računovodstvu u troškove osnovnih sredstava.

Računovodstvo odloženih poreznih sredstava

Prema PBU 18/02, računovodstvo za IT i IT trebalo bi biti analitičko, otkrivajući informacije o svakoj novonastaloj poreznoj imovini i obvezama. To znači da računovođa svaku transakciju mora opskrbiti IT-om i IT-om s dodatnim analitičarima. S druge strane, izvršni menadžeri (i inspektori) uvijek će moći pratiti sve događaje koji se odnose na određeno sredstvo ili obvezu i odrediti iznos imovine (obaveze) u bilo kojem trenutku.

Da bi se obračunalo ONO, koristi se račun BU 09 "Odgođena porezna imovina".

Da biste napunili ONU, koristite ožičenje

Debit 09 Kredit 68.04

Otpis imovine se u skladu s tim odražava obrnutim knjiženjem

Zaduženje 68.04 Kredit 09

Rijetko, ali postoje i situacije kada je dio SHE nepodmiren (na primjer, ako je osnovno sredstvo na kojem je SHE kreditirano uklonjeno s računa). Zatim, za otpis ONE, formira se knjiženje

Debit 91 Kredit 09

Sve informacije o odgođenoj imovini mogu se pratiti u izvještajima, jer su sadržane u obrascima 1 i 2, te u napomenama uz bilans stanja.

U bilansu stanja, stanje SHE na kraju izvještajnog razdoblja evidentirano je kao dio dugotrajne imovine u retku 1180. U OFP-u, kako bi se odrazila ukupna promjena u SHE, postoji red 2450.

Primjer

Kompanija je opremu kupila od stranog dobavljača i na datum izvještavanja imala je neplaćene račune u iznosu od 10.000 USD, plativih u rubljama po tečaju na datum plaćanja. Stopa kupovine iznosila je 70 rubalja za 1 dolar.

Prema računovodstvenim pravilima, dug se mora revalorizirati na datum izvještavanja, a tečajna razlika evidentira se u vanrednim prihodima ili rashodima. A prema pravilima poreznog računovodstva, dug u k.u. se revalorizira samo na datum podmirenja obaveze. To znači da će na datum izvještavanja postojati privremena razlika.

Na kraju izvještajnog razdoblja, prosječna stopa iznosila 71,25 rubalja po jedinici. Računovođa je izvršio revalorizaciju obaveze i primio negativnu kursnu razliku od 12.500 rubalja. To će također biti odbitna privremena razlika. Profit u računovodstvu u izvještajnom periodu bit će za 12.500 rubalja manji nego u poreznom.

Pomnoživši kursnu razliku sa 20% (stopa poreza na dobit), računovođa je primila SHE u iznosu od 2.500 rubalja i izvršila sljedeći unos:

Dt 09 Podkonto "Tečajne razlike, oprema X" Kt 68,04 2 500

U narednom izvještajnom periodu otplaćene su obaveze i na kraju izvještajnog razdoblja situacija sa kursnim razlikama u računovodstvenom i poreskom računovodstvu se izravnava. Kurs na datum dospijeća iznosio je 70,75 RUB po c.u.

Računovođa je izračunao kursnu razliku na datum plaćanja - 7.500 rubalja sa znakom minus i zabilježio je u vanredne troškove. Zatim je pomnožio kursnu razliku sa stopom poreza na dobit i dobio 1.500 rubalja

Dt 68,04 Cr 09 Potkonto "Tečajne razlike, oprema X" 1 000

I na kraju, računovođa je izjednačio porez na dobit u računovodstvu i poreznom računovodstvu objavljivanjem knjiženja

Dt 68,04 Cr 09 Potkonto "Tečajne razlike, oprema X" 1 500

U zaključku napominjemo da će, uprkos kontinuiranim pokušajima približavanja pravila računovodstva i poreznog računovodstva, razlike između ova dva sistema trajati još dugo. Stoga prihvatite dodatne troškove i povezane dodatne proračune. Obavezno provjerite odraz svih računovodstvenih politika na kontroverzna pitanja o prihvatanju prihoda i troškova za računovodstvo. Održavajte, zajedno sa glavnim računovođom, nekoliko puta godišnje uvodne sastanke o snimanju SHE i IT kako bi se izbjegle kazne i novčane kazne od strane Federalne porezne službe.

Računovodstvo je složen sistem u kojem je sve međusobno povezano, neki izračuni slijede iz drugih, a cijeli postupak strogo je reguliran na državnom nivou. Sadrži mnoštvo pojmova i koncepata koji ljudima koji nemaju specijalno obrazovanje nisu uvijek jasni, ali ih je potrebno razumjeti u određenim situacijama. Ovaj članak istražuje takav fenomen kao što je odraz odgođenih poreznih obaveza u bilansu stanja, kakav je to fenomen, za koje su potrebne druge nijanse emisije.

Bilans

Koncept bilance stanja neophodan je da bi se došlo do glavnog pitanja članka - odgođenih poreznih obaveza u bilansu stanja. Ovo je jedan od glavnih elemenata financijskih izvještaja koji sadrže informacije o imovini i sredstvima organizacije, kao i njenim obvezama prema drugim ugovornim stranama i institucijama.

Bilans stanja, poznat i kao prvi oblik bukh-a. izvještavanje, predstavljeno u obliku tabele, koja odražava imovinu i dugove organizacije. Svaki pojedinačni element odražava se u svojoj ćeliji s dodijeljenim kodom. Dodjela šifri vrši se pomoću posebnog dokumenta pod nazivom "Računovodstveni kontni plan". Službeno ga je odobrilo Ministarstvo finansija, a koriste ga sve organizacije koje djeluju na teritoriji Ruske Federacije. Korisnici informacija sadržanih u Obrascu br. 1 su i sama organizacija i nezavisne zainteresirane strane, uključujući poreznu službu, druge ugovorne strane, bankarske strukture i druge.

Imovina i obaveze

Bilans stanja podijeljen je u dvije kolone: \u200b\u200bimovina i obveza. Svaka sadrži redove sa određenim svojstvom ili izvorom formiranja. Kako znati jesu li odgođene porezne obaveze u bilansu stanja sredstvo ili obveza?

U imovini bilansa postoje dvije skupine: cirkulirajuća i netiražna imovina, odnosno ona koja se koriste u proizvodnji kraće od jedne godine ili više. Sve su to zgrade, oprema, nematerijalna imovina, materijali, dugoročni i kratkoročni

Obaveza odražava izvore formiranja sredstava navedenih u imovini: kapital, rezerve, obaveze.

Odložene poreske obaveze u bilansu stanja - šta je ovo?

U računovodstvu postoje dva pojma koja su slična po nazivu i zbog toga mogu obmanuti neinformiranu osobu. Prva je odgođena porezna imovina (u kratici SHE), druga je odgođena porezna obveza (u kratici IT). Istovremeno, ciljevi i rezultat primjene ovih računovodstvenih pojava su suprotni. Prvi fenomen smanjuje iznos poreza koji organizacija mora platiti u narednim izvještajnim periodima. U tom slučaju iznos ukupne dobiti u izvještajnom periodu će se smanjiti, jer će porez biti veći.

Odgođene porezne obaveze u bilansu stanja su pojava koja uzrokuje povećanje neto dobiti u datom izvještajnom periodu. To je zbog činjenice da će u narednim periodima iznos plaćenih poreza biti veći nego u tekućem. Iz ovoga se zaključuje da su odgođene porezne obaveze u bilansu stanja obaveze, jer kompanija ta sredstva u datom trenutku koristi kao dobit, obavezujući se da će ih platiti u izvještajnim periodima koji slijede.

Kako nastaju fenomeni poput IT-a i IT-a

Organizacija istovremeno održava nekoliko vrsta računovodstva, i to računovodstvo, porez i upravljanje. Pojava odgođenih poreznih sredstava i obaveza povezana je s privremenim razlikama u održavanju ovih područja računovodstva. Odnosno, ako se u računovodstvenoj vrsti računovodstveni troškovi priznaju kasnije nego u poreznom računovodstvu, a prihodi ranije, pri izračunavanju se pojavljuju privremene razlike. Ispada da je odgođena porezna imovina rezultat razlike između iznosa poreza plaćenog u ovom trenutku i izračunatog sa pozitivnim rezultatom. Obaveza je, dakle, razlika s negativnim rezultatom. Odnosno, kompanija mora platiti dodatne poreze.

Razlozi za privremenu razliku u proračunima

Postoji nekoliko situacija u kojima postoji vremenski jaz u izračunima računovodstvenog i poreznog računovodstva. Oni mogu biti predstavljeni sljedećom listom:

• Sposobnost organizacije da odgodi plaćanje poreza ili obročno plaćanje.
• Firma s posla naplatila je drugoj strani kazne, ali novac nije stigao na vrijeme. Ista opcija je moguća i sa prihodima od prodaje.
• Financijski izvještaji ukazuju na manji iznos troškova od poreznog.
• U cugi. računovodstvo i porez koriste različite metode amortizacije, što je rezultiralo razlikom u procjenama.

Razmatranje u obrascu br. 1

Budući da se obaveze odnose na izvore formiranja sredstava i imovine organizacije, one se odnose na obaveze bilansa stanja. U bilansu stanja, odgođene porezne obaveze su obrtna imovina. U skladu s tim, u tablici su prikazani u desnom stupcu. Ovaj pokazatelj pripada četvrtom odjeljku - "Dugoročne obaveze". Ovaj odjeljak sadrži nekoliko iznosa koji se odnose na različite izvore. Svaki od njih ima svoj individualni kod, koji se naziva i brojem linije. Odgođene porezne obaveze u bilansu stanja su u redu 515.

Proračuni i prilagođavanja

IT se striktno uzimaju u obzir u periodu u kojem su identifikovani. Da bi se izračunao iznos obaveze, poreska stopa mora se pomnožiti sa privremenom oporezivom razlikom.

IT se postepeno gasi sa smanjenjem privremenih razlika. Podaci o iznosu obaveze usklađuju se na analitičkim računima odgovarajuće stavke. Ako se predmet zbog kojeg je nastala obveza povuče iz prometa, u budućnosti ti iznosi neće utjecati na porez na dobit. Tada ih treba otpisati. Odgođene porezne obaveze u bilansu stanja su račun 77. Odnosno, unos za otpis obaveza na povučene oporezive stavke izgledat će ovako: DT 99 KT 77. Obaveze se otpisuju na račun dobiti i gubitka.

Obračun neto dobiti i tekućeg poreza

Tekući porez na dohodak je iznos stvarne uplate u državni budžet. Iznos poreza utvrđuje se na osnovu razlike između prihoda i rashoda, usklađivanja tog iznosa, odgođenih obaveza i imovine, kao i trajnih poreskih obaveza (PSL) i imovine (PSA). Sve ove komponente daju se sljedećoj formuli izračuna:

TN \u003d UD (UR) + PNO - PNA + ONA - IT, pri čemu:

• TN - tekući porez na dohodak.
• UD (UR) - specifični prihod (specifični trošak).

Ova formula koristi ne samo odgođenu već i stalnu imovinu i poreske obaveze. Razlika je u tome što ne postoje privremene razlike u slučaju konstanti. Ovi iznosi su uvijek prisutni u računovodstvu kroz čitav proces ekonomskih aktivnosti organizacije.

Neto dobit izračunava se prema formuli:

PE \u003d BP + ONA - IT - TN, gdje:

• BP - računovodstvena dobit evidentirana.

Faze obračuna i računovodstva

Da bi se odrazile sve gore navedene pojave i postupci u računovodstvu, koriste se određene transakcije na osnovu odobrenog računovodstvenog kontnog plana. U prvoj fazi generisanja transakcija i izvršavanja poravnanja potrebno je prikazati sljedeće operacije:

• DT 99.02.3 KT 68.04.2 - unos odražava umnožak prometa na terećenju računa po poreskoj stopi - to su trajne porezne obaveze.
• DT 68.04.2 KT 99.02.3 - odražava se proizvod prometa zajma poreznom stopom - to su trajna porezna sredstva.

Trajna porezna imovina formira se u bilansu stanja ako je dobit prema računovodstvenim podacima veća od one prema poreznim podacima. I u skladu s tim, naprotiv, ako je dobit manja, formiraju se porezne obaveze.

U drugoj fazi proračuna odražavaju se gubici tekućeg perioda. Izračunava se pomoću razlike između umnoška konačnog stanja na teretima porezne stope u poreskom računovodstvu i konačnog stanja na teret računa 09 računovodstva. Na osnovu gore navedenog, formiramo knjiženja:

• DT 68.04.2 KT 09 - ako je iznos negativan.
• DT 09 KT 68.04.2 - ako je iznos pozitivan.

U trećem koraku izračuna iznose se odgođene porezne obaveze i imovina uzimajući u obzir privremene razlike. Da biste to učinili, morate odrediti saldo oporezivih razlika u cjelini, izračunati saldo na kraju mjeseca, koji bi trebao biti odražen na računima 09 i 77, odrediti ukupne iznose na računima, a zatim ih prilagoditi prema na proračune.

Šta je računovodstvo i porezno računovodstvo, rekli smo i istakli da se PBU 18/02 "Računovodstvo za obračun poreza na dobit preduzeća" koristi za zbližavanje dva računovodstvena sistema i uspostavljanje odnosa. Jedna od glavnih kategorija koju je uveo PBU 18/02 bila je odgođena porezna imovina, ili skraćeno SHE. Podsjetimo u našem materijalu šta je ONA i recimo vam kako se one odražavaju u bilansu stanja organizacije.

Šta je ONA

Odgođena porezna imovina je onaj dio odgođenog poreza na dohodak koji bi trebao dovesti do smanjenja poreza na dohodak koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima (klauzula 14. PBU 18/02). ONA se izračunava na sljedeći način:

ONA \u003d BBR * C,

gdje je VVR odbijena vremenska razlika;

S - stopa poreza na dohodak.

Tipičan primjer pojave odbitnih privremenih razlika je upotreba različitih metoda obračuna amortizacije u računovodstvene svrhe i za obračun poreza na dobit (klauzula 11. PBU 18/02). Važno je da računovodstvena amortizacija premaši amortizaciju poreza. Tada se pojavljuje VVR.

Kako uzeti u obzir ONU

Da bi sumirali informacije o prisutnosti i kretanju odložene porezne imovine, kontni plan i upute za njegovu primjenu namijenjeni su računu 09 "Odgođena porezna imovina" (Nalog Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. br. 94n).

Odgođena porezna imovina priznaje se na sljedeći način:

Debitni račun 09 - Kreditni račun 68 "Obračun poreza i naknada"

U skladu s tim, smanjenje ili otkup IT odražava se obrnutim knjigovodstvenim unosom:

Teret računa 68 - Kredit 09

Kako se ona odražava u bilansu stanja

Kao što je naznačeno u klauzuli 23 PBU 18/02, odgođena porezna imovina u bilansu stanja je dugotrajna imovina.

U trenutnom obliku bilansa stanja koji odražava iznos SHE, odnosno stanje zaduženja na računu 09, predviđena je posebna linija 1180 "Odgođena porezna imovina" Odjeljka I "Dugotrajna imovina".

One organizacije koje se prijave odražavaju odgođenu poreznu imovinu u retku 1170 "Nematerijalna, finansijska i druga dugotrajna imovina".

Odgođene porezne obaveze i odgođena porezna imovina zapravo predstavljaju određenu vrstu potraživanja i obaveza. Sama njihova prisutnost u organizaciji ne govori ništa o njenoj finansijskoj stabilnosti ili solventnosti (ovo ukazuje samo na neke od karakteristika primjene računovodstvenog i poreznog računovodstva), ali ovaj pokazatelj i dalje utječe na efikasnost raspodjele sredstava.

Šta je ONA i TO

Jednostavno rečeno, kada je kompanija preplatila porez na dobit i u narednom izvještajnom periodu plati manje, dobivamo SHE - odgođenu poreznu imovinu. Ako kompanija nije platila porez na dobit i platiće više u narednom izvještajnom periodu, tada imamo posla s IT-om - odgođenom poreznom obvezom.

ONI su prikazani na računu 09, IT - na računu 77, odgovarajuća knjiženja se vrše sa istim računima. Da bi se odrazilo na izvještavanje, u bilanci stanja postoji red 1180 "Odgođena porezna imovina" ili 1170 "Nematerijalna, financijska i druga dugotrajna imovina" za pojednostavljeni obrazac izvještavanja. Za IT postoji linija 1420.

Razlog obrazovanja su obično osobitosti izračunavanja poreske osnovice i primjene računovodstva. Klasičan primjer su razne metode obračuna amortizacije, zbog čega ispada da se jedan iznos poreza naplaćuje, a drugi plaća. Za obračun u skladu sa MSFI koristi se bilansna metoda, odnosno poređenje vrijednosti imovine sa poreznim osnovima za istu tu imovinu, uslijed čega se otkriva razlika.

Nemojte brkati SHE i IT sa PNA i PNA. Trajne razlike nastaju iz drugih razloga i redovne su prirode, dok su IT i IT privremene.

Na primjer, ako je pojava prekomjernog plaćanja ili premalog plaćanja poreza povezana sa osobinama amortizacije, tada će, čim se predmet potpuno istroši, nestati razlika koja dovodi do pojave IT-a i IT-a. Trajne porezne obaveze i imovina nastaju drugačije - na primjer, kada se određeni troškovi evidentiraju isključivo u računovodstvene svrhe.

Slijedom toga, oni su uslovno trajne prirode - okolnosti se mogu promijeniti ako se promijene principi računovodstva ili specifičnosti aktivnosti kompanije. Međutim, kratkoročno je ova situacija trajna.

Vrijednost IT-a i IT-a u analizi

Kao što je ranije spomenuto, postojanje takvih razlika samo po sebi ne govori ništa dobro ili loše o kompaniji, već samo karakterizira računovodstvene osobenosti. Ipak, sa računovodstvenog gledišta, takve su razlike nesumnjivo povezane sa efikasnošću raspodjele sredstava u preduzeću.

ONA je posebna vrsta potraživanja, da tako kažem. Država, koju predstavlja Federalna porezna služba, zapravo je dužna ovoj kompaniji, ali neće vratiti taj dug - samo će se smanjiti iznos poreza u budućem periodu. Za ovu vrstu duga naravno se ne obračunava kamata. Stoga je formiranje prekomjernog iznosa SHE preusmjeravanje sredstava organizacije i smanjenje njene dobiti, što zauzvrat ne donosi nikakav prihod kao investiciju, a ispada da je kompanija u gubitku.

IT je pak posebna vrsta računa. Firma zapravo mora platiti taj novac, ali ga zasad drži u bilansu stanja kao obavezu ili obavezu. Na tu obavezu ona ne plaća kamate, već kao da privlači sredstva koja joj ne pripadaju, ali koja koristi.

Stoga je posedovanje IT-a u razumnoj veličini korisno za kompaniju.

Uslovi za dobijanje kredita u Sberbanci za penzionere: iznosi, uslovi, stope. Zahtjevi za zajmoprimce, potrebna dokumenta. Postupak za sastavljanje ugovora i plaćanja.