Konsolidovano izveštavanje i karakteristike njegove pripreme. Karakteristike konsolidovanog izvještavanja. Šta su konsolidovani konsolidovani finansijski izveštaji

Formiranje konsolidovanog poreznog izvještavanja u kompanijama sa složenom granskom strukturom često je praćeno problemima i od poreznih stručnjaka oduzima puno vremena. Moguće je smanjiti vrijeme i riješiti nastale probleme uz pomoć jasne organizacije i automatizacije procesa.

Da biste razumjeli zašto je ALROSA došla do potrebe da pojednostavi i automatizira procese pripreme poreznog izvještavanja, morate se upoznati s nekim specifičnostima poreznog postupka u ALROSA-i. Do njih je najviše došlo zbog veličine kompanije, njene teritorijalne razgranatosti i specifičnosti poslovanja.

Geografija i porezi

Akcionarsko društvo CJSC ALROSA registrovano je kao najveći poreski obveznik u Međudržavnom inspektoratu Federalne poreske službe Rusije za najveće poreske obveznike u Republici Saha. U skladu sa stavom 3. čl. 80. Poreskog zakonika Ruske Federacije, takvi poreski obveznici podnose poreske prijave (obračune) u utvrđenim formatima u elektronskom obliku poreskom organu u mestu registracije kao najveći poreski obveznici.

Informacije o kompaniji

Dioničko društvo ALROSA AD osnovana je 1992. godine na osnovu državnog proizvodnog i naučnog udruženja "Yakutalmaz". Bavi se istraživanjem, rudarstvom i prodajom dijamanata, proizvodnjom poliranih dijamanata. Prihod kompanije u 2007. godini iznosio je 2.948,8 miliona dolara, dijamanti su iskopani za 2,37 milijardi dolara.

Osoblje uključuje oko 36 hiljada zaposlenih, više od 60 strukturnih odseka i filijala različitog profila delatnosti: geološka istraživanja, rudarstvo, rudarstvo i prerađivačka postrojenja, prodaja, transportni odseci, predstavništva u Rusiji i inostranstvu, sanatorijumi, hoteli, televizija kompanija. Sjedište (ured) se nalazi u mjestu Mirny, administrativnom centru Republike Saha.

Proizvodna preduzeća ALROSA nalaze se u Republici Saha i Moskvi, a prodajna i servisna odeljenja - u Tuapseu, Arhangelsku, Sankt Peterburgu, Orelu, drugim regionima Rusije i inostranstvu: u Belgiji, Južnoj Africi, Izraelu.

Strukturni odjeli kompanije, koji se nalaze izvan mjesta njegove registracije kod porezne uprave, odvojeni su, oni plaćaju porez na prihode budžeta regionalnog, regionalnog i lokalnog nivoa. Ali izjave za njih podnose centralno, direktno Odjel ALROSA. Uplate poreza u budžete različitih nivoa vrše se sa računa kompanije.

Podsjetimo da za razliku od saveznih poreza (PDV, MET), koji omogućavaju podnošenje jedinstvene konsolidirane poreske prijave, Poreski zakon Ruske Federacije ne predviđa mogućnost podnošenja konsolidovanih deklaracija za regionalne i lokalne poreze (porez na imovinu, porez na transport , porez na zemlju). Stoga Odjel OJSC ALROSA mora podnijeti deklaracije Inspektoratu za najveće uplate, koje se popunjavaju odvojeno za lokaciju organizacije, njene posebne podjele, nekretnine, vozila i zemljišne parcele. Situacija je nešto jednostavnija samo s porezom na imovinu jedinica koje se nalaze u Republici Saha - porez se u potpunosti pripisuje regionalnom budžetu, tako da kompanija podnosi konsolidovanu deklaraciju za republiku u cjelini.

U ovom slučaju, regionalni porez i porez na zemlju plaćaju i odvojeni pododjeli (izvan Jakutije) poreznim inspekcijama na lokaciji vozila, zemljišnih parcela i inspekciji na lokaciji matične organizacije (inspekciji za najveće porezne obveznike u Jakutsku).

Kako je pripremljeno izvještavanje

Poreska služba kompanije ima hijerarhijsku strukturu na tri nivoa. U središnjem računovodstvenom odjelu ureda kompanije dodijeljen je porezni odjel koji se sastoji od 8 ljudi, od kojih je svaki odgovoran za formiranje izvještaja o nekoliko poreza. U računovodstvenim odjelima odjeljenja postoje porezni stručnjaci, osim toga, u nekim odjelima postoje službe u kojima rade porezni računovođe (vidi sliku na stranici 84). U stvari, usluge su pododjeljenja unutar pododjela. Na primjer, Mirny Aviation Enterprise uključuje sedam aerodroma u gradovima Mirny, Lensk, Olenek, Polyarny, Aikhal, Saskylakh, Vitim. Odjel za stambene i komunalne usluge, koji uključuje stvarni odjel u Mirnyu, također uključuje tri podružnice u Aikhalu, Lensku i Udachnyu.

Zadatak poreznih stručnjaka je da pripreme službene porezne izvještaje, kao i interne izvještaje, detaljne na ovaj ili onaj način po vrstama plaćanja poreza, odjelima preduzeća, vrstama budžeta itd.

Očigledno je da s tako složenom strukturom preduzeća i iznosom plaćenih poreza i naknada postupak izrade konsolidovanih poreznih izvještaja nije mogao teći bez problema. Postupak je organiziran na sljedeći način.

CrtanjeOrganizaciona struktura porezne službe

Specijalista nižeg nivoa (porezni računovođa službe strukturne jedinice ili podružnice) formirao je paket poreznih prijava u lokalnom programu za koji se određena jedinica prijavila i prenio ga poreznom računovođi jedinice ili ALROSA-i Office.

Jednom u tromjesečju, najkasnije do 10. i najkasnije do 20. aprila, jula, oktobra, januara, svi računovođe odjeljenja donijeli su popunjene poreske prijave u papirnatom obliku u Ured u Mirnyu. Proverili su ih porezni stručnjaci Odeljenja. Ako je potrebno, računovođe odjeljenja izvršili su korekcije deklaracija, nakon čega su podaci uneseni u softverski paket instaliran u poreznom odjelu Zavoda. Maksimalni period za provjeru deklaracije jedinice bio je 10 dana, što očito nije dovoljno za takav niz informacija, s obzirom da su neke deklaracije popraćene transkriptima na više stranica. Pored toga, poreski odjel centralnog računovodstvenog odjela Direkcije praktično nije imao vremena da provjeri konsolidirane deklaracije po teritorijama, jer ih je bilo moguće formirati gotovo do službenog roka. Između ostalog, bilo je slučajeva identifikacije transakcija koje nisu uzete u obzir u pripremi poreske prijave, ali su podložne refleksiji u izvještajnom periodu, pa je bilo potrebno dostaviti revidirane poreske prijave. Na primjer, 20. podnosi se prijava za PDV, 21., 23., 25. - revidirani izračuni. Kao rezultat, volumen ulaznih podataka povećao se nekoliko puta.

Rješenje problema

Kako bi držali pod kontrolom obračun, učestalost i ciljanje poreznih plaćanja, kako bi dobili potrebne podatke o uplatama poreza, uprava ALROSA-e 2004. godine započela je reorganizaciju procesa generiranja poreznih izvještaja. Istodobno je bilo potrebno provesti sljedeće zadatke:
- održavanje jedinstvene baze normativnih i referentnih informacija (NSI);
- mogućnost unakrsne provjere podataka iz deklaracija za službe i odjele za različite poreze i razdoblja;
- pravovremeni prijem i podnošenje deklaracija, razmjena informacija između službi, odjela, centralnog računovodstva putem kanala za prenos podataka.

Kako bi se minimalizirale greške i ubrzao rad, odlučeno je da se automatizira postupak pripreme poreznih izvještaja. Stručnjaci računarskog centra za automatizaciju ALROSA počeli su birati odgovarajući softver i zanimali su se za opis proizvoda SKB Kontur koji se nalaze na Internetu. Predstavivši zahtjeve za reviziju i razgovarajući o prihvatljivom nivou troškova, ALROSA je sklopila ugovor sa IT kompanijom o razvoju i implementaciji softverskog paketa konsolidovanog poreznog izvještavanja ALROSA.

s Sistem se sastoji od dva modula: "Upravljanje" i "Pododjeljenje". Razmjena podataka između odjeljenja i Ureda odvija se e-poštom.

Rješenje uključuje algoritme za automatsku provjeru veza između deklaracija za različite poreze i razdoblja prilikom popunjavanja deklaracija u odjelima i službama, prilikom formiranja objedinjenih deklaracija u Uredu. Na primjer, prilikom provjere prijave poreza na imovinu, vrši se poređenje između iznosa iz odjeljka 2 (poreska osnovica) s podacima o prosječnoj godišnjoj vrijednosti imovine za prethodni period. Ili se, na primjer, u prijavi za PDV redovi 310 i 320, koji sudjeluju u izračunu poreznih odbitaka, automatski popunjavaju podacima iz PDV prijave 0%. Ako se tijekom rada s deklaracijama ili pročišćenim izračunima ti iznosi promijene, tada vam kontrolni omjer omogućuje otkrivanje odstupanja između dvije deklaracije.

Konsolidacija poreznih prijava vrši se automatski, a može se provesti prema različitim kriterijima (podjele, regije, izvještajni periodi, dodatni analitički pokazatelji). Pored toga, na nivou poreznog odjela Zavoda automatski se generiraju konsolidirani analitički izvještaji o porezima (ovisno o prisutnosti ili odsutnosti obaveze plaćanja), podjelama (vrstama poreza koji se plaćaju), vrstama budžeta (raščlanjena po nivoi naplate poreza), razdoblja.

Izveštavanje na nov način

Kao rezultat promjena, postupak pripreme poreskih izvještaja je sljedeći. Početni podaci se obrađuju i uključuju u porezne prijave u specijalizovanim računovodstvenim sistemima službi i odjela. Zatim odlaze u Ured, gdje su revidirani i konsolidirani u konsolidirane porezne izvještaje.

U pododjeljenju. Na osnovu primarnih dokumenata računovodstva i poreznog računovodstva, licenci, dozvola, statističkih podataka, računovođa - porezni stručnjak ispunjava prijave u modulu "Pododjeljenje", dok se mnogi pokazatelji izračunavaju automatski. Na primjer, u svim deklaracijama, ukupan iznos za odjeljak "Iznos poreza koji se plaća u budžet" uvijek se izračunava na osnovu iznosa upisanih u druge listove. Indikatori izračunati automatski su istaknuti u boji i zaštićeni od ručnog uređivanja.

Ako je prilikom popunjavanja izjava potrebno dodati novi zapis u NSI, promijeniti detalje starog zapisa, tada računovođa formira aplikaciju za uređivanje u Wordu ili Excelu i šalje je e-poštom administratorima softverskog kompleksa u Uredu. Potonji unose izmjene u odgovarajući priručnik i šalju ažuriranu verziju e-poštom.

Nakon popunjavanja deklaracije, porezni računovođa bira opciju automatske provjere. Sistem izračunava i verificira kontrolne omjere kako bi umanjio pogreške. Rekviziti deklaracija automatski se prate prema imeniku teritorija, TIN / KPP strukturnih jedinica i objektima nekretnina (ovo je takođe jedan od direktorija NSI-a).

Na primjer, prilikom kreiranja prijava poreza na imovinu u odjelima i službama smještenim na teritoriji Republike Sakha (Yakutia), automatski se unosi TIN ZAO ALROSA, a KPP se bira sa liste TIN / KPP strukturne jedinice ili TIN / KPP imovinskog objekta. Za ostale pododjeline moguće je odabrati regiju sa liste "Regija", distrikt - sa liste "Okrug", TIN i KPP - sa liste "TIN / KPP strukturne jedinice ili TIN / KPP grada svojstvo objekta ". Nakon što je generirao potrebnu datoteku, porezni računovođa odjeljenja šalje je e-poštom poreznom odjelu Ureda.

U uredu. Specijalista u poreznom odjelu Zavoda prihvaća deklaracije, dok automatska provjera može otkriti greške. Tada stručnjak Odjela može prihvatiti datoteku s greškama i ispraviti ih u modulu "Upravljanje" ili odbiti primiti datoteku i o tome obavijestiti odjel.

Podnesene deklaracije su takođe vizuelno kontrolirane - zaposlenik porezne službe mora provjeriti period plaćanja poreza, ciljanje i pregledati detalje deklaracije.

Sljedeći korak je automatsko generiranje konsolidiranih poreznih prijava u kontekstu odjeljenja, teritorija itd. Svaka prijava sadrži odjeljke sa međuzbirima koji nisu predviđeni u službenom obrascu prijave, ali poboljšavaju kvalitetu kontrole ispravnosti popunjavanja deklaracije. Ovi odjeljci nedostaju u konačnom sažetku datoteke za poreznu upravu.

Na primjer, odjeljak 1.2 „Iznosi poreza koji se plaćaju u budžet, prema poreskom agentu" dodan je prijavi PDV-a. Za svakog poreznog agenta mora se popuniti poseban list; u konsolidovanim izvještajima dodatni list „Ukupno odjeljak 1.2 ”. Automatski izračunava iznos za sve odjeljke 1.2. Postoje slični sažeti dijelovi u prijavama poreza na imovinu, UTII i drugima. Svi se ukupni iznosi, ako je potrebno, odjelima i službama automatski rastavljaju na komponente.

Prilikom provjere revidiranih podataka, specijalista porezne uprave upoređuje glavnu i revidiranu deklaraciju. U isto vrijeme, program prikazuje promijenjene, izbrisane ili dodane indikatore.

Konačne konsolidovane deklaracije ovjeravaju se elektroničkim potpisima glavnog računovođe odjela ALROSA i šalju poreznim vlastima putem Interneta pomoću sistema Kontur-Extern.

Analitičke izvještaje u potrebnom kontekstu i sa različitim stupnjevima detalja (vidi gore), ako je potrebno, lako generišu stručnjaci poreznog odjela ureda kompanije.

Karakteristike automatizacije

Kao što je gore spomenuto, ALROSA konsolidirani poreski izvještaj uključuje upravljačke module koji se temelje na platformi Kontur-Aktiv i odjelu stvorenom na osnovi Microsoft Excel-a i Microsoft Access-a. Imajte na umu da je istovremeno Excel sučelje sačuvano za odjele, jer je poznatiji i prikladniji za lokalne porezne računovođe. Potonji ispunjavaju deklaraciju u Excelu; kada se datoteka spremi, svi podaci iz Excela automatski se prenose u Access u kojem se podaci pohranjuju i obrađuju. To je računovođama naviklim na rad s Excelom znatno olakšalo navikavanje na novi sistem.

Implementacija se odvijala u četiri faze: pisanje tehničkog zadatka, razvoj pilot verzije sistema, njegova pilot operacija, revizija i implementacija radne verzije sistema. Prve dvije faze završene su 2004. godine, sljedeće dvije 2005. godine. Trenutno se vrši održavanje i podrška radne verzije sistema.

Implementacija sistema u različitim fazama uključivala je od tri do sedam ljudi iz SKB Kontur, od dva do pet specijalista iz poreskog odjela centralnog računovodstvenog odjela Direkcije, od dva do šest zaposlenih u ALROSA inženjersko-tehničkom centru za informatizaciju (ITCK). Neke faze automatizacije u kompaniji izvodili smo zajedno sa SKB Kontur, a neke samostalno, vlastite službe.

Kao rezultat, automatizirano je 60 službi i odjeljenja. U onim odjelima gdje je opremljeno više radnih mjesta, obično dva ili tri, organiziran je rad lokalne mreže. U poreznom odjelu Ureda automatizirano je osam radnih mjesta, u ITCK - dva radna mjesta za sistemske administratore.

Moduli IT sistema ažuriraju se putem e-pošte do 10. dana u mjesecu u kojem se podnose tromjesečni ili godišnji poreski izvještaji - u aprilu, julu, oktobru, martu. Ažuriranje sadrži postavke za obrasce za izvještavanje (obrasci, kontrolni omjeri), kao i ažurirane referentne knjige. Računovođa odjela sprema datoteku ažuriranja u određeni direktorij, odabire naredbu "Ažuriranje" i poslanu datoteku. Obrasci, kontrolni omjeri, priručnici se automatski ažuriraju. Ovo osigurava jedinstvenost pravila za popunjavanje svih obrazaca za izvještavanje u svim odjelima.

Rezultati projekta

Dvije su ključne prednosti koje je ALROSA dobila kao rezultat projekta.

Prvo su riješeni problemi pripreme izvještaja koji se odnose na specifičnosti poslovanja kompanije, opisani na početku članka. Danas porezni stručnjaci iz svih odjela kompanije rade u jedinstvenom informacijskom okruženju. Objedinjavanje referentnih podataka omogućava vam objedinjavanje i analizu podataka svih službi i odjela. Mehanizam za ažuriranje informacija i razmjenu podataka između odjeljenja je jednostavan, a broj nedostataka u izvještavanju se značajno smanjio.

Drugo, pravovremena dostava cjelovitih i visokokvalitetnih poreznih izvještaja pozitivno se odrazila na imidž ALROSA-e, i to u očima ne samo porezne službe (koja je čak kompaniju označila diplomom), već i njenih partnera.

Ostvarivanje postavljenih zadataka ukazuje na to da su reorganizacija i automatizacija procesa pripreme konsolidovanog poreskog izvještavanja izvršene kompetentno i efikasno.

Mišljenje stručnjaka

Tipični problemi pripreme poreznih izvještaja

Irina Yutskovskaya, Direktor Odeljenja za računovodstveno konsalting u FBK (Moskva)

Sastavljanje konsolidiranih poreskih prijava za raznoliku kompaniju sa širokom mrežom podružnica geografski udaljenih od sjedišta i smještenih u različitim vremenskim zonama zasigurno je naporan proces. Zahtijeva niz kontrolnih postupaka i podložan je značajnim rizicima od pogrešnih prikazivanja poreskih obaveza kompanije. Struktura poslovnog procesa za sastavljanje konsolidiranih poreznih izvještaja u kompanijama s mrežom podružnica je u pravilu sljedeća:
- formiranje poreskih registara na osnovu primarnih knjigovodstvenih dokumenata u filijalama;
- priprema poreskih prijava u filijalama;
- podnošenje poreske prijave glavnom uredu;
- kontrola primljenih prijava podružnica, priprema objedinjenih poreskih prijava u sjedištu, podnošenje prijava poreskim vlastima.

Određeni odjel odgovoran je za formiranje konsolidiranog poreznog izvještavanja, obično porezni odjel središnjeg računovodstvenog odjela sjedišta, gdje se primaju sve prijave iz podružnica. Pripremaju se u računovodstvu ili u odjelu poreznog računovodstva podružnice na osnovu podataka iz poreskih registara ili računovodstva, a zatim se šalju sjedištu na provjeru i konsolidaciju.

Kao što pokazuje praksa, trenutno mnoga preduzeća sa strukturom podružnice posvećuju veliku pažnju automatizaciji naplate poreznih prijava iz podružnica, kontrolnim postupcima i pripremi konsolidovanih poreznih izvještaja. Prijelaz sa sastavljanja i prijenosa papirnatih dokumenata u sjedište na izvještavanje u elektroničkom obliku značajno ubrzava proces praćenja ispravnosti pripreme pristiglih prijava i formiranja konsolidovanog poreznog izvještavanja. Dodatni ručni unos podataka u glavnom uredu se uklanja, smanjuju se rizici dupliranja informacija i iskrivljenja indikatora izvještavanja. Ali u isto vrijeme, postupak formiranja poreskih registara i poreskog izvještavanja u podružnicama nije uvijek automatiziran.

Izvođači odgovorni za pripremu poreskih registara vrlo često ih formiraju ručno, na primjer, u MS Excel tabelama, na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata primljenih od podružnica podružnice (a potonje mogu stići sa značajnim zakašnjenjem, što je zašto je tada potrebno pripremiti ažurirane deklaracije), a zatim se, također ručno, sastavljaju porezne prijave. Već u početnoj fazi izrade konsolidiranih izvještaja povećavaju se rizici od grešaka u prijenosu informacija povezanih s ljudskim faktorom. Racionalno je riješiti ovaj problem na sljedeći način.

U bilo kojoj kompaniji, uključujući pravno lice sa mnogim podružnicama, primarni dokumenti nastaju na mjestu poslovne transakcije. Na primjer, u skladištima na periferiji grada kada se prima roba. Kompanija bi trebala upravljati jedinstvenim računovodstvenim sistemom, radna mjesta korisnika trebala bi biti smještena, ali i na mjestima pojave poslovnih operacija. Tada zaposlenik udaljene jedinice, na primjer skladištar, prilikom prihvata robe unosi informacije iz primarnog dokumenta u računovodstveni sistem, koji kod njega ostaju u papirnatom obliku.

U praksi, što je veća kompanija, to je veća vjerovatnoća da će izvršitelji poslovnih operacija u odjelima - u odjelu kapitalne gradnje, u odjelu nabave, u odjelu rada i plaća - samostalno unijeti primarne podatke u računovodstveni sistem . Primarna papirna dokumentacija izuzetno se rijetko prenosi u računovodstvo - to je neučinkovito. Na primjer, dnevno u skladište dođe nekoliko tisuća automobila, za svaki automobil postoji 50 kutija komponenata, a svaka kutija mora imati svoj dokument. Dugo je i skupo slati ove dokumente po gradu u računovodstvo. Stoga se dokumenti najčešće pohranjuju lokalno.

Glavna stvar kod takve šeme je preliminarna, trenutna i naknadna kontrola. Preliminarna kontrola je prisustvo detaljnih uputa za zaposlenike odjela koji unose primarne informacije u računovodstveni sistem. Uputa treba da predviđa vanredne situacije i da se redovno preispituje u skladu sa trenutnim stanjem stvari.

Tekuću kontrolu provodi služba revizije ili služba interne revizije preduzeća pod vodstvom glavnog računovođe, koji je odgovoran za ispravnost poreskog izvještavanja. Povremeno - jednom sedmično, kvartalno, mjesečno - za svako mjesto na kojem se čuvaju primarni dokumenti i bilježe primarni podaci u računovodstvenom sistemu, revizor mora doći i selektivno provjeriti jesu li dokumenti pravilno sastavljeni i odražavaju li se u sistemu.

Naknadnu kontrolu provode vanjski revizori kao i zaposlenici središnjeg poreznog odjela kada se generira porezna prijava. Porezna uprava provjerava koje su evidencije iz računovodstvenog sistema završile u ovom ili onom redu porezne prijave i kako su te evidencije povezane s primarnim dokumentima. Kvalitet kontrole često ovisi o profesionalnosti zaposlenih u poreznom odjelu. Na primjer, pažnju poreznog inspektorata sigurno će privući situacija kada su marketinške, informativne i savjetodavne usluge uključene u troškove radi obračuna poreza na dohodak.

Činjenica je da su troškovi uključeni u poreznu osnovicu za obračun poreza na dohodak ako su istovremeno dokumentovani, ekonomski opravdani i usmjereni na stvaranje prihoda. Stoga porezna uprava mora pitati zaposlenike podružnica zašto i koje su konkretne usluge pružene, da li postoji izvještaj o rezultatima pružanja usluga.

Ako se usluge ne odnose na tekuće operativne aktivnosti, već, na primjer, na izgradnju ili buduće transakcije, tada se troškovi ne bi trebali priznavati u izvještajnom periodu. Moraju biti uključeni u cijenu imovine ili priznati kao odgođeni troškovi.

Dakle, automatizacija procesa pripreme konsolidovanih poreznih izvještaja u cjelini, počevši od formiranja poreznih registara, praćenja pouzdanosti odražavanja poslovnih transakcija u poreznom računovodstvu, razmjene informacija podružnica sa sjedištem i završavajući sa priprema konsolidovanih poreskih prijava.

Jurij Kirilin, Šef Odeljenja za razvoj sistema poreskog računovodstva IBS Borlas

Općenito, opisano rješenje uspješno rješava dodijeljene zadatke - deklaracije se pripremaju i dostavljaju na vrijeme putem kanala za prijenos podataka. Među nesumnjive prednosti rješenja u OJSC ALROSA, po mom mišljenju, spadaju redovno i pravovremeno ažuriranje obrazaca za izvještavanje, automatsko generiranje zbirnih deklaracija, automatska provjera unesenih vrijednosti pokazatelja, kao i poznato Excel sučelje.

Istovremeno, ne može se tvrditi da je kompanija stvorila cjelovit informacijski prostor. Prvo, vrijednosti osnovnih pokazatelja deklaracija moraju se ručno unijeti u različite instance modula "Odjel", što znači da ovaj modul nije integriran sa računovodstvenim i poreskim računovodstvenim sistemima odjeljenja.

Drugo, slanje ispunjenih osnovnih i revidiranih izjava iz odjeljenja u sjedište e-poštom u sjedište također nije potpuno bez ručne intervencije računovođe. Ispada da je osoba, a ne mašina, odgovorna za sve veze u procesu - istovar podataka iz modula "Odjel", slanje, primanje, spremanje, učitavanje informacija u modul "Upravljanje", kao i za upravljanje razne verzije deklaracija. To očito povećava rizik od gubitka podataka i korupcije.

Opis projekta ne sadrži detalje proračuna poreza na dobit. U sličnim projektima postoji niz zadataka čija automatizacija uvelike olakšava život računovodstvenog odjela, omogućava povećanje brzine pripreme i pouzdanosti podataka. Takvi zadaci, na primjer, uključuju formiranje ažurirane deklaracije za vrijeme likvidacije odjeljenja, računovodstvo i umanjenje za buduće isplate preplaćenih akontacija u regionalne budžete.

Konsolidirani financijski izvještaji potrebni su vlasnicima, povjeriocima, investitorima i ostalim korisnicima računovodstvenih podataka kako bi dobili informacije o statusu grupe kompanija. Glavna ideja konsolidiranog izvještavanja je kombiniranje izvještavanja kompanija koje su pravno i (ili) ekonomski povezane, kao i generiranje pouzdanih informacija koje su korisnicima potrebne za donošenje informiranih i utemeljenih odluka.

Konsolidirani financijski izvještaji su financijski izvještaji grupe predstavljeni kao izvještaji jedne kompanije.

Kada se razmatra suština konsolidiranih financijskih izvještaja, treba imati na umu sljedeće:

• § glavna svrha izvještavanja je formiranje opće ideje o aktivnostima grupe;
• § Konsolidacija nije jednostavan zbir pokazatelja izvještavanja organizacija uključenih u grupu (metode njenog formiranja bit će prikazane u nastavku).

Matična kompanija - kompanija sa jednom ili više podružnica.

Krajnja matična kompanija - matična kompanija u višeslojnoj grupi u kojoj su podružnice u odnosu na krajnju matičnu kompaniju zauzvrat srednje matične kompanije nižeg nivoa (slika 1).

Prema stepenu uticaja preduzeća investitora na uloženo preduzeće razlikuju se kontrola i značajan uticaj (odnosno određeni uticaj na operativne i finansijske aktivnosti uloženog preduzeća).

Sl. jedan.

Kontrola - pravo matične organizacije da određuje finansijske i ekonomske politike preduzeća (za upravljanje operativnim i finansijskim aktivnostima) u cilju ostvarivanja koristi.

Kontrola se vrši. ako matično preduzeće posjeduje, direktno ili indirektno, više od 50% glasova drugog preduzeća, pod određenim brojem uslova:

• § utvrđivanje finansijske i ekonomske politike prema povelji ili sporazumu;
• § imenovanje ili razrješenje većine članova odbora direktora ili sličnog upravljačkog tijela;
• § usvajanje upravljačkih odluka većinom glasova na sastancima odbora direktora.

Podružnica - entitet koji je pod kontrolom matičnog preduzeća.

Podaci o podružnici nisu uključeni u konsolidirani izvještaj ako:

• § podružnica je stečena u svrhu sve naredne preprodaje u bliskoj budućnosti (tj. Kontrola je privremena);
• § Podružnica posluje pod ozbiljnim dugoročnim ograničenjima koja značajno smanjuju sposobnost transfera i sredstva matične kompanije.

Djed i baka - kompanija koja je pod indirektnom kontrolom matične organizacije (kontrola se vrši indirektno putem podružnica).

Pridružena (zavisna) kompanija - kompanija u kojoj investitor ima značajan uticaj, naime;

• § posjeduje najmanje 20% dionica s pravom glasa pridruženog društva;
• § učestvuje u odboru direktora ili sličnom organu upravljanja pridruženog preduzeća;
• § obavlja glavne transakcije sa saradnikom;
• § učestvuje u procesu razvoja finansijske politike zavisnog preduzeća;
• § vrši razmjenu rukovodećeg osoblja;
• § razmjenjuje važne tehničke informacije sa pridruženom kompanijom itd.

Pridružena društva nisu podružnice ili zajednički kontrolisane kompanije i nisu dio grupe.

Obim konsolidacije - skup poslovnih jedinica uključenih u grupu za pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja.

Eliminacija - izuzeće transakcija između kompanija iz konsolidiranih financijskih izvještaja.

Manjinski dioničari (manjinski udjeli) su dioničari podružnica koje nisu dio grupe matičnog preduzeća.

Manjinski udeo (manjinski udeo) - deo dobiti (gubitka), kao i deo neto imovine podružnice koja se može pripisati udela u kapitalu koje matično preduzeće ne poseduje ni direktno ni indirektno.

Manjinski udio može se izraziti formulom

Manjinska kamata \u003d (100% - Interes roditelja u zavisnom preduzeću) x Neto imovina zavisnog preduzeća na datum izveštavanja.

Goodwill je razlika između fer vrijednosti neto imovine stečenog i fer vrijednosti plaćene naknade. Goodwill se može izraziti formulom:

Goodwill \u003d (Trošak poslovne kombinacije - Učešće kupca u stečenom x Neto imovina na datum kupovine) - Umanjenje goodwill-a.

Formula za izračunavanje dobre volje zavisnog društva je malo drugačija:

Goodwill zavisnog preduzeća \u003d Nabavna cena - Interes majke u zavisnom preduzeću x Neto imovina zavisnog preduzeća na datum kupovine - Umanjenje dobre volje zavisnog preduzeća.

Neto imovina na datum kupovine mjeri se po fer vrijednosti. Uključuju prepoznatljivu nematerijalnu imovinu i potencijalne obaveze.

Prilikom formiranja konsolidiranih financijskih izvještaja, treba poštovati niz pravila:

• § izvještaji se trebaju pripremiti na osnovu jedinstvene računovodstvene politike. To je moguće ako kompanije iz grupe generiraju izvještaje o računovodstvenoj politici koja je univerzalna za sve članove grupe. Ako podružnica koristi računovodstvenu politiku koja se razlikuje od politike matičnog preduzeća, financijski izvještaji te kompanije odgovarajuće se mijenjaju i dopunjuju:
• § finansijski izvještaji matičnog preduzeća i podružnica moraju biti pripremljeni za isti izvještajni period i na isti datum. Ako su financijski izvještaji korišteni u konsolidaciji sastavljeni za različite datume izvještavanja, tada bi trebalo izvršiti prilagodbe rezultata značajnih transakcija ili drugih poslovnih događaja koji su se dogodili između datuma izvještavanja. U svakom slučaju, razlika u terminima između datuma izvještavanja ne smije biti veća od 3 mjeseca;
• § ako grupa kompanija može obuhvaćati kompanije sa sjedištem u različitim zemljama, tada je neophodno preračunati podatke primljene od pojedinačnih kompanija u valutu konsolidovanog izvještavanja. Za različite stavke trebate koristiti različite tečajeve - na kraju izvještajnog razdoblja, prosjek razdoblja, tečaj na datum transakcije:
• § uklanjanje salda za poravnanja unutar grupe, transakcije, prihode i troškove. Prema ovoj odredbi, sve transakcije između društava iz grupe isključene su iz sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja.

Gorepyakina N.V. stranica 9 10.3.2017

Tema 5: Konsolidovano (konsolidovano) izvještavanje.

Suština i svrha konsolidovanog (konsolidovanog) izvještavanja.

Zahtjevi za pripremu konsolidiranih i konsolidiranih izvještaja i vrijeme njihove pripreme.

Sastav i postupak za sastavljanje konsolidovanog izvještavanja.

Karakteristike konsolidacije bilansa stanja.

1. Suština i svrha sažetog (konsolidovanog) izvještavanja.

Konsolidovani (konsolidovani) finansijski izveštajije sistem pokazatelja koji odražavaju financijsku situaciju na datum izvještavanja i financijske rezultate za izvještajni period grupe povezanih organizacija.

Definicija konsolidirano izvještavanje, data u Metodološkim preporukama za pripremu i prezentaciju konsolidovanih financijskih izvještaja, zapravo je bliska definiciji konsolidiranih financijskih izvještaja u MSFI. Međutim, ne precizira koji specifični odnosi postoje između preduzeća. Uvođenje ovog dokumenta važna je faza u razvoju konsolidovanog izvještavanja u Rusiji. Međutim, izjednačavanje koncepata konsolidiranih i konsolidiranih financijskih izvještaja, koji se razlikuju po svom sadržaju, prema našem mišljenju, ne pomaže u identificiranju preostalih razlika.

Konsolidovani finansijski izveštaji- Ovo je posebna vrsta financijskih izvještaja, sastavljena kombiniranjem (skupom) financijskih izvještaja nekoliko kompanija. Trenutno u Ruskoj Federaciji postoje dvije vrste konsolidiranih financijskih izvještaja:

konsolidirani financijski izvještaji saveznih izvršnih tijela (ministarstava i odjela);

konsolidovani finansijski izveštaji grupe povezanih preduzeća.

Prva vrsta konsolidovanog izvještavanja- konsolidovani finansijski izveštaji saveznih izvršnih tela (ministarstava i resora). Svrha sažetog izvještaja je pružiti priliku vladinim tijelima da procijene aktivnosti svojih podređenih ministarstava i odjeljenja.

Druga vrsta konsolidovanog izvještavanja- sažeti (konsolidirani) financijski izvještaji grupe povezanih organizacija. Konsolidirani financijski izvještaji sastavljaju se s ciljem predstavljanja neovisnih poslovnih subjekata kao jedinstvene organizacije. Neophodan je kao baza podataka za upravljanje složenim ekonomskim objektom, a to je kontrolisano udruženje neovisnih pravnih lica.

Poslovna preduzeća objedinjena su u dva glavna oblika:

stvaranje pravnog lica kao udruživanja dva ili više preduzeća (spajanje, pripajanje, pripajanje);

bez formiranja pravnog lica, objedinjavanjem grupe od dva ili više poslovnih subjekata na osnovu ekonomske i pravne zavisnosti jednog od drugog (kontrolirana grupa, koncern, holding).

U prvom slučajukonsolidacija financijskih izvještaja provodi se u trenutku konsolidacije i zatim priprema kao finansijski izvještaji jednog pravnog lica. U drugom- konsolidovani izvještaji udruženih pravnih lica reprodukuju se ponovo i ponovo sastavljaju za svako izvještajno razdoblje.

Metode konsolidacije određuju se ulaganjem u akcije (udeli u kapitalu) drugih akcionarskih (poslovnih) društava, što dovodi do različitih posledica kako za kompaniju investitora, tako i za kompaniju koja je dobila kapital. Ako investitor uloži beznačajna sredstva koja ne prelaze 20% kapitala uloženog preduzeća, on može računati na budući prihod od svojih ulaganja. Da bi procijenio efikasnost ulaganja, investitor ih u svojoj bilanci stanja prikazuje po stvarnim troškovima kupovine vrijednosnih papira.

Ako investitor uloži značajna sredstva koja mu omogućavaju da utiče na odluke koje donosi subjekt ulaganja, društvo investitora postaje dominantno, što mijenja pristupe računovodstvu njegovih ulaganja. Prevladavajući udio je više od 20%, ali manje od polovine dionica s pravom glasa. U međunarodnoj praksi, izvještaj o financijskim rezultatima dominantnog preduzeća ne odražava iznos dividende primljene od zavisnog preduzeća, već udio investitora u neto dobiti zavisnog preduzeća. Međutim, rusko porezno zakonodavstvo ne predviđa računovodstvo neto dobiti pridruženih društava. Potrebno je koristiti kapitalnu metodu računovodstva neto dobiti kao opciju za sastavljanje konsolidovanog izvještaja.

Ako kompanija investitor investira u akcije drugog preduzeća, sredstva koja omogućavaju dobijanje više od 50% dionica s pravom glasa, ova kompanija se priznaje kao podružnica, a njeni financijski izvještaji uključuju se u konsolidirane izvještaje, koje je matično društvo dužno privući pripremiti i predati u skladu sa ruskim i međunarodnim pravom.

Konsolidovani računovodstveni izveštaj pokriva aktivnosti svih organizacija (poslovnih subjekata) koje kontrolira glavno matično preduzeće i uključene su u opseg njegove konsolidacije. Kontrolirani poslovni subjekti određeni su činjenicom da matično društvo ima pravo donositi odluke na principima svojih finansijskih, industrijskih i komercijalnih aktivnosti, predlagati i birati upravni odbor, druga upravna tijela kompanije, odobravati budžet itd . Smatra se da kontrola nad matičnim društvom postoji kada ono posjeduje, direktno ili preko svojih podružnica, više od 50% akcija sa pravom glasa akcionarskog društva ili više od 50% odobrenog kapitala društva sa ograničenom odgovornošću.

Konsolidovani finansijski izveštaji izvještaji nisu uključeni organizacije (društva) uključene u opseg konsolidacije, ali nisu od interesa za konsolidaciju. Oni uključuju:

poslovni subjekti, kontrola nad kojima se smatra privremenim;

podružnice koje posluju u uvjetima dugoročnih nepremostivih ograničenja koja im onemogućavaju (ili značajno smanjuju) prijenos sredstava na račun matične kompanije, na primjer, zbog deviznih ograničenja na stranim računima;

podružnice čije se poslovne aktivnosti naglo razlikuju od prirode aktivnosti matičnog preduzeća, na primjer, banke i industrijskog dioničkog društva;

podružnice sa kojima glavno matično društvo ima posebne ugovore kojima se ograničava pravo na određivanje strukture i sastava odbora direktora ili drugih sličnih organa upravljanja, bez obzira na držanje kontrolnog udela u njegovim akcijama.

Tema "ANALIZA KONSOLIDOVANIH IZJAVA"

Pitanja:

Koncept normativne regulative i postupak za formiranje konsolidovanih izvještaja.

Karakteristike konsolidiranih financijskih izvještaja.

Karakteristike analize konsolidovanih izvještaja

Karakteristična karakteristika moderne svjetske ekonomije je širenje integracijskih procesa, koji su neraskidivo povezani sa koncentracijom i centralizacijom kapitala u određenim sektorima ekonomije, stvaranjem grupa preduzeća pod kontrolom jednog ili više vlasnika i zajedničkim funkcioniranjem na određenom tržištu.

Glavne prednosti integracije ekonomskih subjekata jesu:

Smanjenje fiksnih troškova, uključujući održavanje upravnog osoblja;

Centralizirano reguliranje proizvodnje, prodaje i financijskih transakcija;

Objedinjeno upravljanje imovinom.

Budući da preduzeća iz grupe imaju bliske ekonomske veze, provode koordinirane finansijske, proizvodne, marketinške politike, zajednički djeluju na tržištu roba i usluga, a njihovo poslovanje je pod jedinstvenom kontrolom, korisnici ekonomskih informacija pokazuju značajan interes za rezultate grupa preduzeća generalno. Konsolidirani financijski izvještaji postaju najvažniji izvor takvih informacija.

Konsolidirano izvještavanje formirana kombiniranjem pokazatelja računovodstvenih izvještaja međusobno povezanih poduzeća koja pripadaju istoj grupi, te karakterizira imovinu i financijski položaj grupe u cjelini na datum izvještavanja, kao i financijske rezultate aktivnosti grupe za izvještajno razdoblje .

Dakle, konsolidirano izvještavanje predstavlja specifična, nekonvencionalna vrsta financijskih izvještaja,jer je ona:

1) sadrži podatke o imovinskom i finansijskom položaju grupe preduzeća, tj. nekoliko pravnih lica, a ne jedno pravno lice, što prevazilazi izolaciju imovine;

2) sastavlja se na osnovu podataka pojedinačnog izveštavanja preduzeća iz grupe, a ne na osnovu njihovog računovodstva. Konsolidirano računovodstvo za grupu se ne vodi.

Prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, treba se pridržavati sljedećih principa:

■ jedan datum pripreme;

■ jedno monetarno mjerenje (valuta izvještavanja matičnog preduzeća obično se prihvata kao jedinstvena valuta);

■ ujednačenost metoda za procenu stavki bilansa (objedinjavanje procene);

■ trajanje vremena korištenja metoda konsolidacije;

■ cjelovitost informacija (potreba da se u konsolidirane izvještaje uključe sva imovina, obaveze, prihodi i rashodi matičnog preduzeća i podružnica u cijelosti, bez obzira na udio matičnog društva. Manjinski udio treba prikazati u posebnom retku u konsolidovani izvještaji);

■ značajnost informacija (konsolidirani izvještaji trebaju sadržavati samo one informacije koje su korisne za korisnike. Podaci o podružnici (zavisnoj) kompaniji, ako nemaju značajan utjecaj na formiranje pogleda na financijski položaj i financijske rezultate grupe za izvještajno razdoblje, ne mora biti uključen u konsolidirani izvještaj Prema ruskom zakonodavstvu, ako odobreni kapital podružnice ne prelazi 3% kapitala grupe, te u iznosu kapitala ostalih podružnica uključenih u konsolidirani izvještaj izvještaji grupe čine 10% kapitala grupe, pokazatelji takvog podružnice možda neće biti uključeni u konsolidirano izvještavanje grupe);

■ racionalnost (uključivanje u konsolidirane izvještaje grupe podataka o podružnici moguće je kada to nije u suprotnosti sa zahtjevom racionalnosti računovodstva. Ako se pojavi takva proturječnost, onda bi se trebala odraziti procjena učešća matičnog društva u podružnici kao finansijska ulaganja).

Konsolidacija financijskih izvještaja poduzeća grupe u konsolidirane izvještaje vrši se prema pravilima koja se koriste samo u pripremi ove vrste izvještaja. Konkretno nisu uključeni u konsolidovani bilans stanja:

Uzajamna finansijska ulaganja u odobreni kapital preduzeća grupe;

Pokazatelji potraživanja i obaveza između kompanija iz grupe;

Dobici i gubici od transakcija unutar grupe uključeni u knjigovodstvenu vrijednost imovine (osnovna sredstva, zalihe proizvodnje, itd.);

Dividende koje entiteti grupe isplaćuju jedni drugima.
Konsolidovani račun dobiti i gubitka ne uključuje grupe:

Prihodi od prodaje proizvoda (robe, radova, usluga) između preduzeća iz grupe i troškovi koji se mogu pripisati ovoj prodaji;

Bilo koji drugi prihod i rashod koji proizlazi iz transakcija između entiteta grupe.

Dakle, suština konsolidacije sastoji se u provođenju operacija međusobnog isključivanja pojedinačnih pokazatelja izvještavanja poduzeća grupe kada se kombiniraju u konsolidirane izvještaje. U međunarodnoj praksi nazivaju se operacije međusobnog izuzeća eliminacija članaka.

Glavna svrha sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja - davanje ponuda na berzi za akcije grupe. Navođenje je bez toga nemoguće, jer su konsolidirani financijski izvještaji jedini izvor informacija o aktivnostima grupe za vanjske korisnike.

Glavni korisnici konsolidiranih financijskih izvještaja su dioničari i investitori. Takođe ga mogu koristiti dobavljači i kupci proizvoda grupe i njenih pojedinačnih preduzeća, kreditnih institucija i drugih partnera u grupi.

Pored toga, konsolidirano izvještavanje je važan alat za vršenje državne antitrustovske kontrole nad ekonomskim aktivnostima grupe preduzeća, kao i za efikasno upravljanje grupom preduzeća.

Konsolidovani finansijski izveštaji ne mogu se koristiti u poreske svrhe iz sledećih razloga:

1) u konsolidiranim izvještajima, neki pokazatelji financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća grupe (prihod, dobit) prikazani su u umanjenom obliku, tj. bez prometa unutar grupe i dobiti. To može dovesti do podcjenjivanja porezne osnovice za brojne najvažnije poreze ako se izračunavaju na osnovu podataka konsolidiranih financijskih izvještaja;

2) članovi grupe preduzeća mogu se nalaziti u različitim regionima. Stoga će upotreba konsolidovanog izvještavanja u porezne svrhe podrazumijevati premalo plaćanje poreza u budžete pojedinih administrativno-teritorijalnih cjelina;

3) grupa preduzeća nije uvijek stabilan tržišni entitet, jer nova preduzeća mogu postati članovi grupe, a prethodni članovi je, naprotiv, mogu napustiti. Zbog toga može postojati neizvjesnost oko udjela poreske obaveze preduzeća koja su se ponovno ušla i napustila grupu.

Trenutno postupak formiranja konsolidovanih izvještaja reguliraju dva regulatorna dokumenta:

■ Postupak za održavanje sažetog (konsolidovanog) računovodstva, izveštavanja i bilansa stanja finansijske i industrijske grupe, odobren Rezolucijom Vlade Ruske Federacije od 09.01.97, br. 24;

Međutim, navedeni dokumenti sadrže samo osnovne informacije o postupku izrade konsolidiranih financijskih izvještaja, bez odražavanja mnogih aspekata ovog procesa. Dok se ne usvoje relevantni propisi (Savezni zakon "O konsolidovanim finansijskim izveštajima", itd.), Ministarstvo finansija Rusije je naredbom br. 38n od 12. maja 1999. godine dozvoljavalo ruskim preduzećima koja ulaze na međunarodna tržišta da koriste MSFI.

Under grupaoznačava matičnu kompaniju sa podružnicama.

Podružnica - organizacija u odnosu na koju matična organizacija ispunjava jedan od uslova:

Ima sposobnost utvrđivanja odluka koje donosi ova organizacija u skladu sa sporazumima zaključenim između njih

Ima druge načine utvrđivanja odluka koje donosi podružnica.

Zavisno društvo - organizacija čiji je značajan dio kapitala (od 25 do 50%) u vlasništvu matične organizacije.

Važna karakteristika grupe kompanija je prisustvo jedinstvene kontrole nad imovinom i poslovanjem svih kompanija u grupi. Treba napomenuti da grupu mogu formirati ne samo princip vertikalne integracije(kada se pojave odnosi između roditelja i podružnica između kompanija iz grupe), ali i dalje princip horizontalne integracije(kada se grupa sastoji od jednakih preduzeća koja se udružuju radi postizanja bilo kakvih ekonomskih ciljeva i imenuju jedno tijelo upravljanja).

1) nedostatak kontrole. Na primjer, dionice (udio u odobrenom kapitalu) podružnice ili zavisnog preduzeća stječu se na kratkoročni period s ciljem daljnje preprodaje ili matična organizacija ne može odrediti odluke koje je podružnica donijela;

2) nepridržavanje zahtjeva materijalnosti i racionalnosti. Podaci o podružnici ili zavisnom preduzeću ne smiju se uključiti u konsolidirane izvještaje ako nemaju značajan utjecaj na formiranje pogleda na financijski položaj i financijske rezultate grupe ili ako je uključivanje takvih podataka suprotno zahtjev racionalnosti;

3) kontrolu matičnog preduzeća od strane druge organizacije. Zavisna kompanija zauzvrat može biti matična organizacija u odnosu na svoje podružnice. Takva kompanija ne može sastavljati konsolidovane izvještaje ako 100% njegovih dionica s pravom glasa (odobreni kapital) pripada drugoj matičnoj organizaciji koja ne zahtijeva konsolidirano izvještavanje;

4) razne aktivnosti. Ako, na primjer, grupa uključuje industrijska preduzeća i banke, tada se ulaganja u odobreni kapital podružnice koja je banka odražavaju u konsolidiranim izvještajima kao ulaganja u pridruženo društvo;

5) konsolidovani izvještaji se ne pripremaju ako matično društvo ima samo zavisna preduzeća.

Za pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja grupe međusobno povezanihpreduzeća Predlažu se metodičke preporuke za primjenu sljedećih pravila:

■ računovodstveni izvještaji matične organizacije i podružnica kombiniraju se zbrajanjem relevantnih podataka

■ stavke koje odražavaju finansijska ulaganja matične organizacije u odobreni kapital zavisnih preduzeća i, shodno tome, od odobrenog kapitala zavisnih preduzeća - u delu koji pripada matičnoj organizaciji izuzimaju se iz konsolidovane bilance stanja;

■ u slučaju da se iznos finansijskih ulaganja matičnog preduzeća ne podudara sa vrijednošću dionica (dionica) koja se odražava u bilansu stanja podružnice, nastaje pozitivna ili negativna razlika koja bi se trebala odraziti u konsolidovanoj bilanci stanja kao posebna stavka "Poslovna reputacija";

■ pokazatelji potraživanja i obaveza između matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica, izuzeti su iz konsolidovanih izvještaja;

■ dividende koje su isplatile podružnice matičnog preduzeća ili druge podružnice izuzete su iz konsolidovanih izvještaja. Konsolidovani izvještaji odražavaju samo dividende koje se isplaćuju organizacijama i osobama izvan grupe;

■ prihodi od prodaje proizvoda (robe, radova, usluga) između matične organizacije i podružnica, kao i samih podružnica i troškovi koji odgovaraju ovoj prodaji isključeni su iz konsolidovanog izvještavanja;

■ prilikom kombiniranja računovodstvenih izvještaja matične organizacije i podružnice, u kojoj matična organizacija ima više od 50%, ali manje od 100% dionica s pravom glasa (dionica), pokazatelji koji odražavaju manjinski udio u odobrenom kapitalu razlikuju se u konsolidovanom kapitalu bilans stanja i konsolidirani račun dobiti i gubitka i neto dobit (gubitak) grupe.

Konkretno, dodatna linija "Manjinski udeo u odobrenom kapitalu" uvodi se u bilans stanja odmah nakon zbira odeljka III "Kapital i rezerve", a u Izveštaju o dobiti i gubitku - linija "Udeo manjine u neto dobiti" prije reda "Izvještajni period neto dobiti (gubitka)".

Osnovni zahtjevi i pravila za sastavljanje konsolidiranih (konsolidiranih) financijskih izvještaja

U skladu s međunarodnim standardima, konsolidirani financijski izvještaji moraju se temeljiti na određenim principima (udovoljavati zahtjevima).

• 1. Načelo cjelovitosti. Sva imovina, obaveze, odgođeni troškovi, odgođeni prihodi konsolidirane grupe preuzimaju se u cijelosti, bez obzira na udio matičnog društva. Manjinski udio prikazan je u bilansu stanja kao posebna stavka pod odgovarajućim naslovom.
• 2. Princip vlastitog kapitala. Budući da se matično društvo i podružnice tretiraju kao jedinstvena ekonomska jedinica, kapital se određuje prema knjigovodstvenoj vrijednosti dionica konsolidovanih društava, kao i prema financijskim rezultatima tih društava i rezervama.
• 3. Načelo poštene i pouzdane procjene. Konsolidovani finansijski izveštaji trebaju biti predstavljeni u jasnom i lako razumljivom obliku i pružaju istinitu i pouzdanu sliku imovine, obaveza, finansijskog stanja, dobiti i gubitaka preduzeća koja pripadaju grupi i koja se moraju razmatrati u celini.
• 4. Načelo dosljednosti u upotrebi metoda konsolidacije i procjene i načelo neprekidnog poslovanja. Metode konsolidacije trebaju se primjenjivati \u200b\u200bna duži vremenski period, pod uvjetom da entitet djeluje neprekidno, tj. ne namjerava prestati s radom u doglednoj budućnosti. Odstupanja su dozvoljena u izuzetnim slučajevima i moraju se otkriti u aneksima izjava uz odgovarajuće obrazloženje. Ovi se principi primjenjuju na oblike i metode pripreme konsolidiranih financijskih izvještaja.
• 5. Načelo materijalnosti. Ovaj princip predviđa otkrivanje takvih stavki, čiji iznos može utjecati na usvajanje ili promjenu odluke o finansijskim i ekonomskim aktivnostima kompanije.
• 6. Objedinjene metode procjene. Imovina, obaveze, odgođeni troškovi, dobit i troškovi konsolidiranog preduzeća trebaju se knjižiti u cijelosti. Nije važno kako su predstavljeni u tekućem računovodstvu i izvještavanju preduzeća koja pripadaju grupi, jer matično društvo ne nameće zabranu i ne primjenjuje selektivne računovodstvene pristupe. Važno je da se prilikom konsolidacije imovina i obaveze matičnog preduzeća i podružnica vrednuju prema istoj metodologiji koju koristi matična kompanija. Prilikom izrade konsolidovanih finansijskih izvještaja trebaju se primijeniti metode procjene prema zakonodavstvu koje matično društvo poštuje.
• 7. Jedan datum sastavljanja. Konsolidovani finansijski izveštaji moraju se pripremiti na datum bilansa stanja matičnog preduzeća. Financijski izvještaji podružnica također se moraju prepraviti na datum konsolidiranih financijskih izvještaja.

Većina gore razmatranih principa, na kojima se zasnivaju konsolidirani financijski izvještaji u skladu s međunarodnim standardima, također se odražavaju u ruskim propisima koji uređuju pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja.

Konsolidirani financijski izvještaji kombiniraju svu imovinu i obveze, prihode i rashode matične organizacije i podružnica linijskim redom sažimanja relevantnih podataka u skladu s pravilima utvrđenim Metodološkim preporukama za pripremu i pružanje konsolidiranih financijskih izvještaja.

Prilikom sastavljanja konsolidovanih financijskih izvještaja, matična organizacija i podružnice moraju koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u odnosu na procjenu sličnih stavki imovine i obaveza, prihoda i rashoda itd.

Ako se računovodstvena politika podružnice razlikuje od one koja se koristi za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja, tada se prije kombiniranja takvih financijskih izvještaja s računovodstvenim izvještajima matične organizacije usklađuje s računovodstvenom politikom koja se koristi za pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja izjave.

Konsolidirani financijski izvještaji kombiniraju financijske izvještaje matične organizacije i podružnica sastavljene za isto izvještajno razdoblje i za isti datum izvještavanja. Organizacija mora sastaviti konsolidirane financijske izvještaje u iznosu i na način utvrđen Pravilnikom o računovodstvu "Financijski izvještaji organizacije" (PBU 4/99), prema obrascima koje je matična organizacija izradila na osnovu standardnih obrazaca finansijski izvještaji.

Postupak za sastavljanje konsolidiranih izvještaja:

Postupak za sastavljanje konsolidovanog izvještavanja od grupa međusobno povezanih organizacija (holdinga, korporacija, koncerna, udruženja, itd.) Ima niz karakteristika. Prije početka pripreme konsolidiranih financijskih izvještaja, matično društvo mora dobiti sljedeće podatke od svih organizacija grupe:

• - o finansijskim ulaganjima organizacija grupe u odobreni kapital drugih organizacija;
• - na nominalnu vrijednost akcija (kapitalnih udjela) organizacija grupe;
• - na premiju za udio koju su primile organizacije grupe;
• - na bilansima obaveza i potraživanja organizacija iz grupe međusobno;
• - o kreditima i zajmovima koje međusobno izdaju organizacije grupe;
• - na obračunate i isplaćene dividende organizacijama grupe;
• - o prihodu i dobiti unutar grupe;
• - o osnovnim sredstvima stečenim od organizacija grupe;
• - o materijalima, robi, gotovim proizvodima kupljenim od organizacija iz grupe i koji još nisu otpisani.

Konsolidacija bi trebala osigurati izuzeće ponovnog računovodstva međusobnih transakcija kompanija u grupi.

Prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, podaci o izvještavanju matičnog preduzeća i podružnica kombiniraju se u fazama da bi se predstavili kao jedinstvena ekonomska organizacija. U te svrhe, izvještajne stavke kompanija u grupi prvo se sažimaju članak po članak, a zatim se isključuju međusobna ulaganja i transakcije. Općenito, to se može predstaviti na sljedeći način:

• - investicijski troškovi ulaganja eliminišu se sopstvenim kapitalom uloženih preduzeća;
• - saldo nepodmirenih dugova u međukompanijskim transakcijama, kao što su interkompanijska prodaja, troškovi, zajmovi, dividende, u potpunosti su eliminirani;
• - u potpunosti se eliminira nerealizirana dobit od međukompanijskih transakcija u bilansima robe i u osnovnim sredstvima;
• - eliminiraju se i nerealizirani gubici u međukompanijskim transakcijama u bilansima imovine;
• - neto dobit koja se pripisuje nezavisnim dioničarima podružnice prikazuje se odvojeno od dobiti koja se pripisuje matičnom preduzeću;
• - u konsolidovanim financijskim izvještajima treba naglasiti i manjinski udio u neto imovini.

Pri sastavljanju konsolidovane bilance stanja, redoslijed konsolidacije dužničkih obaveza je od posebne važnosti. Sa pravne tačke gledišta, koncern ne može imati dugove ili dugove u odnosu na sebe. Stoga bi trebalo isključiti zajmove i druge zadužnice, rezerve u rezervnom fondu i zaduživanje između kompanija koje pripadaju grupi. Ovo se prvenstveno odnosi na slijedeće bilansne stavke:

• - zaostale doprinose za odobreni kapital;
• - poravnanja za komercijalne transakcije;
• - zajmovi izdati kompanijama iz grupe;
• - dugoročna finansijska ulaganja;
• - računi;
• - ostali dug;
• - kratkoročne finansijske investicije.

Eliminišu se ulaganja matičnog preduzeća u zavisna preduzeća i udeo matičnog preduzeća u kapitalu zavisnih preduzeća.

Stavke kapitala podružnice koja se konsoliduje su kako slijedi:

• - odobreni kapital;
• - rezervni kapital;
• - zadržana dobit (nepokriveni gubitak).

Faze konsolidacije bilansa stanja mogu se razlikovati, ovisno o prisutnosti ili odsustvu međusobnih transakcija:

• - primarna konsolidacija (kada se prvi put sastavljaju konsolidovani izvještaji grupe, prethodno neovisnih preduzeća) povezana je sa sticanjem uloženog preduzeća;
• - naknadna konsolidacija (pri sastavljanju konsolidiranih izvještaja ranije formirane grupe koja već obavlja međusobne operacije).

Tehnike i metode sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja u različitim zemljama su različite.

Ovisno o prirodi transakcije prilikom investiranja i uspostavljanja kontrole, postoje dvije metode pripreme primarnih konsolidiranih financijskih izvještaja: metoda kupnje (stjecanja) i metoda spajanja (akvizicije). Ove se metode razlikuju u procedurama i imaju značajan utjecaj na ukupne financijske rezultate predstavljene u konsolidiranim financijskim izvještajima.