Odgođeni porezi se odražavaju u bilansu stanja. Odgođena porezna imovina. Računovodstvo odloženih poreznih sredstava

Odgođena porezna imovina / obveze i trajna porezna imovina i obaveze izračunavaju se na sljedeći način:

  • Odgođena porezna imovina i obaveze izračunavaju se kao zbroj prometa privremene razlike (za račune 01-86, 94-98) pomnožen sa stopom poreza na dobit. U obliku formule, ovaj se omjer može zapisati na sljedeći način (pretpostavlja se da na početku razdoblja nema odgođenih poreznih sredstava i obaveza, tj. Stanja na računima 09 i 77 jednaka su 0):
    • Iznos obračunate odgođene porezne imovine (Dt 09 Kt 68.04.2) \u003d Negativni promet iznosa VR * stopa poreza na dobit / 100.
    • Iznos obračunate odgođene porezne obaveze (Dt 68,04,2 Kt 77) \u003d Pozitivan promet iznosa BP-a * stopa poreza na dobit / 100.
    • Ako na računima 09 i 77 postoji stanje na početku razdoblja i, shodno tome, stanje na privremenoj razlici odgovarajućih vrsta imovine, poresko sredstvo ili obaveza za ovu vrstu imovine se gasi. Na primjer, za osnovna sredstva, promet BP određuje se za račune 01 i 02 u kontekstu osnovnih sredstava, utvrđuje se saldo i program za svako osnovno sredstvo određuje koju vrstu operacije treba izvršiti - otplatu ili obračun odgođena porezna imovina / obaveza.

    Transakcije otkupa porezne imovine / obaveza generiraju se s negativnim iznosom, tj. poprimit će oblik kao u donjem primjeru:

  • Stalna poreska imovina i obaveze izračunavaju se kao promet trajne razlike na računu 99 (prilagođavanja tokom perioda na računu 99 ne pomnožavaju se) pomnoženi sa stopom poreza na dobit. U obliku formule, ovaj omjer se može zapisati na sljedeći način:
    • Iznos trajnog poreznog sredstva (Dt 68.04,2 Kt 99.02.3) \u003d Negativni promet PR-a (99 računa) * Stopa poreza na dohodak / 100.
    • Iznos trajne porezne obaveze (Dt 99.02.3 Kt68.04.2) \u003d Pozitivan promet PR-a (99 računa) * Stopa poreza na dohodak / 100.
  • Potencijalni prihod / trošak poreza na dobit. Pretpostavljene transakcije prihoda / poreza generiraju se kao računovodstvena dobit pomnožena sa stopom poreza na dohodak. U obliku formule, ova se jednakost može zapisati na sljedeći način:
    • Iznos obračunskog fiktivnog dohotka \u003d pozitivan promet na računu 99,01 * Stopa poreza na dohodak / 100.
    • Iznos obračunatog uslovnog rashoda \u003d negativan promet na računu 99,01 * Stopa poreza na dohodak / 100.
  • Izračun gubitka tekućeg perioda. Ova vrsta knjiženja prilikom izračunavanja prema PBU 18/2 nastaje u slučaju gubitka na poreskom računovodstvu. Iznos transakcije izračunava se kao iznos poreznog gubitka pomnožen sa stopom poreza na dobit. U formulacijskom obliku ovaj omjer se može zapisati na sljedeći način:
    • Iznos gubitka tekućeg perioda \u003d pozitivan promet na računu 99 NU * Stopa poreza na dobit / 100.

    Transakcija obračuna gubitka za tekuće razdoblje postaje:

Prikazat ćemo formiranje transakcija za izračun poreza na dohodak u skladu s PBU 18/2 na dva primjera: u slučaju dobiti i u slučaju gubitka poreza na dohodak.

PRIMJER 1.

Organizacija "A" ostvarila je dobit za poresko računovodstvo od 1000 rubalja, za računovodstvo je dobit 500 rubalja, 300 rubalja je privremena razlika između računovodstva i poreznog računovodstva, 200 rubalja je trajna razlika. Potrebno je generirati transakcije za obračun poreza na dobit u skladu sa RAS 18/2.

U obliku bilansa stanja za BU, OU, PR i BP, opisani primjer može se napisati na sljedeći način (nakon završetka mjeseca, ali bez kalkulacija prema PBU 18/2):

Score BU Dt NU Dt BP Dt PR Dt BU CT NU CT BP CT OL CT
01 10 000 10 000
02 1 000 700 300
20 1 200 700 300 200 1 200 700 300 200
62 1 700 1 700
71 200 200
90.01 1 700 1 700
90.02 1 200 700 300 200
90.09 1 700 1 700 1 200 700 300 200
99 1 200 700 300 200 1 700 1 700

Iz gornje tabele možete izračunati da računovodstveni promet za račun 99 iznosi -500 rubalja, a za poresko računovodstvo -1000 rubalja, što odgovara knjigovodstvenoj dobiti od 500 rubalja i poreznoj dobiti od 1000 rubalja.

Račun Dt Subconto Dt Račun CT Subconto Kt Iznos
09 OS 68.04.2 60
99.02.3 68.04.2 40
99.02.1 68.04.2 100
68.04.2 68.04.1 200

Napravimo opis generiranih knjiženja putem sistema 1C. Prvi unos odražava obračunatu odgođenu poreznu obavezu za nekretnine, postrojenja i opremu. Iznos knjiženja izračunava se kao promet privremene razlike za račun 02, pomnožen sa stopom poreza na dobit.

Treći unos odražava pripisivanje fiktivnih troškova prema računovodstvenim podacima. Iznos se izračunava kao promet na računu 99.01.1 pomnožen sa stopom poreza na dohodak.

Posljednji unos u izračun odražava obračun zaostalih obveza u proračun za 200 rubalja, što odgovara dobiti od 1.000 rubalja. Ovim knjiženjem stanje na računu 68.04.2 prenosi se na račun 68.04.1.

PRIMJER 2.

Organizacija "B" dobila je gubitak na poreskom računovodstvu od 700 rubalja, na računovodstvu gubitak iznosi 1.200 rubalja, 300 rubalja je privremena razlika između računovodstva i poreznog računovodstva, 200 rubalja je trajna razlika. Potrebno je generirati transakcije za obračun poreza na dobit u skladu sa RAS 18/2.

U obliku bilansa stanja za BU, OU, PR i BP, opisani primjer može se napisati na sljedeći način (nakon završetka mjeseca, tj. Zatvaranja računa troškova, ali bez kalkulacija prema PBU 18/2):

Score BU Dt NU Dt BP Dt PR Dt BU CT NU CT BP CT OL CT
01 10 000 10 000
02 1 000 700 300
20 1 200 700 300 200 1 200 700 300 200
62 1 700 1 700
71 200 200
90.01 0 0
90.02 1 200 700 300 200
90.09 1 200 700 300 200
99 1 200 700 300 200

Desno od stupca računa nalaze se promet računa.

Iz gornje tabele možete izračunati da računovodstveni promet za račun 99 iznosi 1.200 rubalja, a za poresko računovodstvo 700 rubalja, što odgovara računovodstvenom gubitku od 1.200 rubalja i poreskom gubitku od 700 rubalja.

Prilikom izračuna poreza na dohodak u sistemima 1C 8, generirat će se sljedeća knjiženja:

Račun Dt Subconto Dt Račun CT Subconto Kt Iznos
09 OS 68.04.2 60
99.02.3 68.04.2 40
68.04.2 99.02.2 240
09 Gubitak tekućeg perioda 68.04.2 140

Dat ćemo opis generiranih knjiženja putem 1C sistema. Prvi unos odražava obračunatu odgođenu poreznu obavezu za nekretnine, postrojenja i opremu. Iznos knjiženja izračunava se kao promet privremene razlike za račun 02, pomnožen sa stopom poreza na dobit.

Druga transakcija naplaćuje trajnu poreznu obavezu. Iznos se izračunava kao promet konstantne razlike na računu 99, pomnožen sa stopom poreza na dobit.

Treći unos odražava pripisivanje fiktivnog prihoda prema računovodstvenim podacima. Iznos se izračunava kao promet na računu 99.01.1 pomnožen sa stopom poreza na dohodak.

Posljednji unos u izračun odražava obračun gubitka u tekućem periodu za 140 rubalja, što odgovara gubitku od 700 rubalja. Ovim knjiženjem stanje na teret računa 68.04.2 prenosi se na teret računa 09. U budućnosti, kada se ostvari dobit, stanje na računu 09 po vrsti imovine "Gubitak tekućeg perioda" može se smanjiti ili resetovati na nulu.

Da bi se izjednačila razlika u informacijama, zakonodavstvo je izdalo PBU 18/02, kada se koriste, u računovodstvo se uvode koncepti odgođene imovine ili obaveza za plaćanje poreza u budućim periodima.

Dragi čitatelji! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želite znati kako riješiti tačno vaš problem - kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI PRIHVAĆAJU SE 24/7 I BEZ DANA.

Brzo je i JE BESPLATNO!

Obračun poreza na dohodak vrši se uzimajući u obzir podatke iz prethodnih razdoblja, što može dovesti do promjene iznosa prema gore ili dolje.

Izračunati odgođeni porez na dobit sastoji se od odgođenih poreznih obaveza i imovine koja će nastati u budućem periodu u poreskom računovodstvu.

Ovisno o odgođenom indikatoru, postoje:

  1. Smanjenje poreza na dobit u narednim periodima kada se koristi odložena imovina.
  2. Povećanje iznosa poreza koji se plaća u slučaju poreske obaveze.

Razlog povećanja ili smanjenja poreza su privremene razlike nastale u slučaju odstupanja u računovodstvenim pokazateljima.

Mogućnost korištenja koncepata odgođene porezne imovine (SHA) ili obveze (IT) i privremene razlike (BP) utvrđena je u računovodstvene svrhe.

Ako postoji odbitna razlika, obračunati porez na dohodak manji je od podataka poreskih registara.

Čemu služi odgođena porezna imovina?

Odgođena porezna imovina priznaje se kao obaveza u periodu u kojem je nastala i ostvaruje se samo u onoj mjeri u kojoj se može pokriti dobit.

Da bi se prethodno pojednostavilo, komponente poreza na dohodak prenose se u buduća porezna razdoblja i dovode do smanjenja iznosa.

Osnova za primanje sredstva je pojava odbitnih razlika u periodu za obračun poreza na dohodak.

Razlika nastaje zbog razlika u procjeni imovine, postupku otpisa troškova i ostalim pravilima računovodstva i oporezivanja.

Kao slikovit primjer odgođenog sredstva može se navesti registracija u računovodstvu gubitaka iz prethodnih godina.

Prisustvo gubitka čini privremenu odbitnu razliku koja se odražava u bilansu stanja i prenosi u poresko računovodstvo za buduća razdoblja.

BP se koristi za izračunavanje porezne imovine i smanjenje oporezive osnovice na dobit. Kako se gubitak otplaćuje (smanjuje), akumulirani BP i SHE se smanjuju.

Vremenske razlike

U računovodstvu se parametar BP koristi za konvergiranje u jednom periodu podataka o prihodima i troškovima prihvaćenim za oporezivanje. Primjenjuju se koncepti odbitnog i oporezivog BP.

Odstupanja u pokazateljima mogu se dogoditi kada se dogodi računovodstvo:

  1. Razlike u formiranju troškova osnovnih sredstava i pravilima za obračun amortizacije. Kada se u knjigovodstvu koristi premija za amortizaciju ili ubrzani otpis (), privremena će razlika nastati bezuslovno.
  2. Razlike u podacima u rashodnoj strani kamata na kredite, povezane u poreznom računovodstvu sa stopom refinanciranja i priznate u potpunosti u financijskim izvještajima.
  3. Dostupnost različitih metoda računovodstva prihoda i troškova. Primjenom gotovinske metode u poreznom računovodstvu, odraz informacija u računovodstvu bit će ispred oporezivanja.
  4. Različiti pristupi uključuju u sastav troškova kupljene robe ili materijala administrativne ili komercijalne troškove. Primjer bi bio često korišteno uključivanje troškova prijevoza u cijenu robe.

U analitici, privremene razlike koje čine odgođeni porez u obliku IT-a ili IT-a obračunavaju se na zasebnom podračunu po tipu imovine koristeći zasebni račun 09 ili 77 kontnog plana.

Kalkulacija:

Izračun poreza na dohodak vrši se uzimajući u obzir IT, IT pomoću pokazatelja BP i trenutnu stopu poreza na dohodak.

Pokazatelji izračunati uzimajući u obzir MSFI i PBU mogu se razlikovati zbog različitih pristupa pravilima za određivanje vremena procjene odgođenih poreza i izgleda za upotrebu imovine.

Formula

Obračun poreza na dohodak za tekući period vrši se uzimajući u obzir odgođene pokazatelje - IT i IT.

ONA se izračunava pomoću privremene odbitne razlike koristeći formulu:

IT se izračunava uzimajući u obzir privremenu oporezivu razliku i izračunava se pomoću formule:

Primer 1 (prema MSFI)

Računovodstvo koristi procjenu imovine. Početkom 2012. iznos iznosi 100.000 rubalja. Oporeziva privremena razlika iznosi 40.000 RUB.

Predviđena stopa je 20%, a iznos obaveza je 8.000 rubalja.

Primjer 2

Odbitna porezna razlika u organizaciji LLC „Aktiv“ iznosila je 100.000 rubalja u 2010. godini.

ONA je izmislila:

100.000 x 20% \u003d 20.000 rubalja.

Podaci se odražavaju na računu 09 u korespondenciji sa računom 68 i u imovini bilansa stanja obrasca 1 na liniji "Odložena poreska sredstva". Pokazatelj se odražava na kraju razdoblja.

U 2012. godini entitet je koristio sredstvo u svrhu poreza na dobit. Iznos se tereti sa računa 09 u korespondenciji sa računom 68.

Iznos je prikazan u retku „Promjena odgođene porezne imovine“.

Reflection:

Privremene razlike se odražavaju na računovodstvenim računima i u bilansu stanja. Indikatori imaju posebnost - nepromjenjivost parametara narednih razdoblja u odsustvu osnova za njegovu upotrebu.

Podaci se mogu umanjiti kada se koriste indikatori u obračunu poreza na dohodak.

U izveštavanju

Podaci o BP i odgođenom porezu odražavaju se samo u financijskim izvještajima. Odgođeni porezi odražavaju se u bilansnim podacima Obrasca 1 i Obrasca 2.

Potrebno je otkriti podatke o iznosu privremenih razlika, izvorima njihovog nastanka, informacijama o periodu nastanka i dijelu koji se otpisuje u tekućem izvještajnom periodu.

U računovodstvu (knjiženje)

Računovodstvo porezne imovine i poreskih obaveza vodi se pomoću različitih računa koji se imenuju prema vrsti pokazatelja koji je nastao.

Korespondencija računa vrši se sa računom za poravnanje iz budžeta, odloženi porez na dohodak je iznos stavljen na račun 68 "Naplata poreza i naknada".

Kada porezna imovina nastane u računovodstvu, potrebno je prikazati podatke na računovodstvenim računima:

  • računovodstvo se vrši na računu 09 "ONA". Podaci se formiraju u korespondenciji sa računom 68. Prilikom izračunavanja vrši se unos: Debit 09 Credit 68;
  • upotreba sredstva u izvještajnom periodu podrazumijeva obračun otpisa: račun 68 "Obračuni poreza i carina" tereti se uz istovremeno knjiženje računa 09 "ONA".

Ako postoji porezna obaveza, činjenica ekonomske aktivnosti odražava se na računovodstvenim računima:

  • račun 77 "ONO" koristi se u računovodstvu. Dvostruki unos se vrši u korespondenciji s računom 68. Kada se činjenica dogodi, knjiži se: Debit 68 Credit 77;
  • sa smanjenjem poreske obaveze i njenim vraćanjem u cijelosti ili djelomično, tereti se račun 77 "ONO" i knjiži se račun 68 "Obračun poreza i carina".

Analitičko računovodstvo za račune 09 i 77 provodi se u kontekstu imovine kod čijeg izračuna ili prihvatanja u bilansu nastaje privremena razlika.

U ravnoteži

Obračunata odgođena porezna imovina odražava se u aktivnom dijelu bilansa stanja Obrasca 1, generišu se informacije ako postoje računovodstveni troškovi u većem iznosu nego prema podacima poreznog računovodstva ili ako je iznos prihoda od oporezivanja manji od finansijskog.

Podaci se stavljaju u redak u odjeljak "Dugotrajna imovina". U suprotnom slučaju i pojave IT-a, podaci se odražavaju u pasivi bilansa stanja.

Izračunati iznosi navedeni su u retku odjeljka "Dugoročne obaveze". Podaci se generiraju u uravnoteženom obliku.

Da bi se prikazali srušeni pokazatelji analitičkog računovodstva (uravnoteženi iznosi) prilikom formiranja računovodstva u bilansu stanja, potrebno je imati osnovu utvrđenu u računovodstvenoj politici.

Analiza odgođenog poreza

Upotreba odgođenog poreza može se razborito primijeniti za smanjenje poreske osnovice prilikom izračuna poreza na dohodak.

Uz pomoć odgođenih iznosa možete regulirati konstantno nizak iznos poreza koji se plaća i ne stvarati značajna kolebanja poreznog tereta.

Analiza se vrši na osnovu pokazatelja računovodstva tekućeg bilansa i potencijalne upotrebe imovine s dobiti od obavljanja djelatnosti.

Odloženi porez na dohodak u kreditnim institucijama (bankama)

Ruska Federacija je 2010. godine usvojila zakon „O konsolidovanim finansijskim izveštajima“, kojim je utvrđeno usvajanje finansijskih izveštaja prema MSFI za upotrebu u računovodstvu.

Za bankarske institucije izvještavanje se uspostavlja u skladu s međunarodnim pravilima.

Odgođeni porezi odražavaju se u financijskim izvještajima ako postoji objektivna procjena imovine na datum generiranja podataka i stvarna mogućnost njihovog ostvarivanja.

Prema pravilima međunarodnog izvještavanja, dio odgođenog poreza nije naznačen u bilansu uspjeha, već mijenja iznos neto imovine.

Suština primjene standarda MSFI svodi se na primjenu metode:

Trenutno se koristi metoda odgovornosti koja se, s obzirom na nepromjenjivost poreza na dohodak, ne razlikuje u rezultatima obje računovodstvene metode.

Pokazatelji PBU i standarda 12 MSFI mogu se podudarati, a zatim će, uz istu poresku stopu za tekuće i naredna razdoblja, podaci biti identični.

Podaci o porezu i računovodstvu usklađuju se s uklanjanjem razlika u vrijednostima pomoću računovodstvenog pokazatelja - privremene razlike.

Obračunati odgođeni porez na dobit u računovodstvu i izvještavanju omogućava vam da eliminirate nesklad između priznavanja prihoda i rashoda za različite svrhe.

PBU 18/02 bio je početak reforme izvještavanja i njegovog približavanja međunarodnim standardima.

Pažnja!

  • Zbog čestih promjena u zakonu, informacije ponekad zastarijevaju brže nego što ih možemo ažurirati na web mjestu.
  • Svi slučajevi su vrlo individualni i ovise o mnogim faktorima. Osnovne informacije ne garantiraju rješenje za vaše specifične probleme.

Stoga vam BESPLATNI stručni savjetnici rade danonoćno!

U bilansu stanja u odjeljku "Imovina" nalazi se red "Odgođena porezna imovina". Uzimajući u obzir ovaj pokazatelj, formira se dugotrajna imovina preduzeća. I ako se značenje drugih redaka, kao što su „Financijska ulaganja“ ili „Nematerijalna imovina“, može razumjeti prvi put, čitajući samo njihovu definiciju, onda je kod odgođene imovine sve mnogo složenije. Dati jednostavnim riječima definiciju onoga što je - odgođena porezna imovina (SHE), moguće je samo detaljnim praćenjem prirode njihovog nastanka i računovodstvenog postupka.

Šta je odgođena porezna imovina i priroda njenog nastanka

Računovodstvena pravila razlikuju se od poreznog / fiskalnog računovodstva. To su dva različita sistema, svaki sa svojim ciljevima.

Računovodstvo vam omogućava evidentiranje i primanje zbirnih podataka o stanju imovine preduzeća na datum izvještavanja, fiskalno računovodstvo - predstavlja osnovu za oporezivanje dobiti privrednog subjekta. Stoga nije iznenađujuće što ova dva sistema na različite načine uzimaju u obzir prihod preduzeća, knjigovodstvenu vrijednost svih vrsta njegove imovine (vidi) i ostale tekuće i dugotrajne imovine, kao i njegove obaveze.

Kao rezultat, postoje trajne i privremene razlike (BP) između brojki u računovodstvu i fiskalnom računovodstvu. BP je procijenjena vrijednost za izračunavanje odgođene porezne imovine ili obveze.

Takve se razlike najčešće javljaju u sljedećim slučajevima:

  • prilikom utvrđivanja prihoda (zbog razlike u datumu priznavanja, prihodi u računovodstvu i u poreskom računovodstvu mogu se odraziti u različitim periodima);
  • sa različitim metodama utvrđivanja amortizacije u bilansu stanja i formiranju bruto troškova;
  • prilikom stvaranja rezervi (različite metode za izračunavanje rezerve za godišnji odmor i rezerve za sumnjive dugove).

Pored toga, ONA može nastati ako je kompanija preplatila porez na dobit ili nije koristila gubitak u izvještajnom periodu kako bi smanjila porez na dobit (vidi).

Ako razlika dovede do smanjenja fiskalne osnovice za izvještajno razdoblje, onda se radi o odbitnoj poreznoj razlici.

Primjer pojave SHE na neskladu između poreznih i računovodstvenih podataka prilikom utvrđivanja amortizacije.

Računovodstvena amortizacija osnovnih sredstava TOV "A" za 2017. godinu iznosila je 400 hiljada rubalja, a amortizacija poreza - 150 hiljada rubalja. TOV "A" ima pravo smanjiti oporezivu dobit za 2017. godinu samo za 150 hiljada rubalja.

Ali na kraju krajeva, iznos razlike u amortizaciji od 250 hiljada rubalja ostaje u računovodstvu, a ta brojka dalje sudjeluje u formiranju knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava ekonomskog subjekta.

U tom slučaju, kompanija može prepoznati prisustvo SHE u iznosu od 50 hiljada rubalja (250 hiljada rubalja x 20%) i u narednom izvještajnom periodu, uz sljedeće formiranje troškova amortizacije (vidi), smanjiti svoju oporezivu dobit za ovaj iznos.

Bitan! Prilikom izračunavanja IT-a primjenjuje se stopa poreza na dobit koja je utvrđena Poreskim zakonikom Ruske Federacije za ove transakcije na datum takve transakcije. Ali prije izračuna odgođenih poreznih obveza (DTL), potrebno je pravilno izračunati odbitnu privremenu razliku.

Odgođene porezne obaveze također utječu na formiranje poreza na dohodak, uzimajući u obzir privremene razlike, ali kada se dogodi računovodstvena dobit veća je od fiskalne i ta razlika potpada pod oporezivanje.

Korisno pročitati ko bi mogao biti. Specifičnosti zaključivanja sporazuma između imenovanog direktora i vlasnika korisnika.

Tim web stranice World of Business preporučuje svim čitateljima da prođu tečaj lijenog investitora u kojem ćete naučiti kako urediti stvari u svojim ličnim financijama i naučiti kako pasivno zarađivati. Bez primamljivosti, samo visokokvalitetne informacije od praktičnog investitora (od nekretnina do kriptovaluta). Prva sedmica treninga je besplatna! Registrujte se za besplatnu sedmicu treninga

Kako prikazati ONU

Odgođena porezna imovina knjiži se samo u računovodstvu; ovi podaci se ne unose u porezne prijave.

Uz to, ONO mogu uzeti u obzir samo obveznici poreza na dohodak, kojima je važna ispravnost i objektivnost formiranja rashodnog i dohodovnog dijela njihovog poslovanja. Pojednostavitelji koji plaćaju porez na promet ili u fiksnom iznosu, prilikom popunjavanja svojih financijskih izvještaja, mogu staviti crtice u stupac za ONU.

Ako se iznos IT-a na datum izvještavanja evidentira u bilansu stanja preduzeća, tada se promjena stanja IT-a i IT-a odražava u izvještaju o financijskim rezultatima. Oba ova dokumenta pripremljena su kao dio godišnjih financijskih izvještaja.

U bilansu stanja ona se knjiži na računu 09, a po terećenju odgovara računu 68 "Obračun poreza i naknada", a na računu i računu 99 "Dobici i gubici".

Na teret, odgođena porezna imovina povećava iznos dugotrajne imovine privrednog subjekta za izvještajni period, a na zajam se smanjuje. Nakon potpunog otuđenja odgođenog sredstva, tereti se račun dobiti i gubitka.

Upotreba ONA

U skladu s PBU 18/02, poslovni subjekti imaju pravo na korištenje IT-a samo ako planiraju ostvariti dobit u budućim periodima. Nemoguće je povećati gubitke na štetu SHE.

U slučaju da kompanija ne očekuje dobit u budućim periodima, morat će revidirati svoju SHE i smanjiti je za procijenjeni iznos (veličina gubitka × 20%).

Obaveza ponovnog obračuna odgođene porezne imovine može nastati i ako se stopa prihoda promijeni zakonom. U ovom slučaju, IT se preračunava od zadnjeg dana stare stope, a rezultat se odražava u dobiti ili gubitku.

Zaključak

Koncepti SHE i SHE relativno su novi za rusko računovodstvo i preuzeti su iz međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja. Svrha uvođenja privremenih razlika je približiti porezno i \u200b\u200bračunovodstveno računovodstvo kako bi se pojednostavili postupci za fiskalnu kontrolu ispravnosti formiranja poreza na dohodak.

O deponovani porez na dohodak - najvažniji među ukupnošću faktora koje svaki računovođa mora procijeniti i izračunati prilikom sastavljanja poreske prijave za porez na dobit i utvrđivanja razlike između iznosa poreza u računovodstvu i porezu. Razmotrimo u našem članku detaljnije suštinu i postupak za njegovo izračunavanje.

Računovodstvo za obračun poreza na dohodak

Postupak za računovodstvo obračuna poreza na dohodak, kao i utvrđivanje razlike između računovodstvenog poreza na dobit priznatog u računovodstvu i poreza koji se ogleda u prijavi poreza na dohodak utvrđen je Pravilnikom o računovodstvu (PBU) 18/02, odobrenim. naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2001. br. 114n.

PBU 18/02 uveo je u računovodstvenu praksu pokazatelje od kojih svaki povećava ili smanjuje oporezivu dobit. Sljedeće ćemo pogledati ove metrike.

Privremene razlike kao osnova za odloženi porez na dohodak

Ako se prihodi (rashodi) priznaju i za računovodstvene svrhe i za porezne svrhe, a razlika nastane samo u trenutku njihovog priznavanja, takva se razlika naziva privremenom razlikom.

Nastale privremene razlike vode ka obrazovanju odloženi porez na dohodak.

Odloženi porez na dohodak je iznos poreza izračunat množenjem privremene razlike sa poreznom stopom. Ovaj porez je "odgođen" za budućnost, odnosno uticaće (u smjeru smanjenja ili povećanja) na iznos poreza koji se plaća u budućim izvještajnim periodima.

Računovodstvo razlikuje odbitne privremene razlike od oporezivih privremenih razlika. Prvi utječu na odgođeni porez u smjeru povećanja, drugi - u smjeru smanjenja.

Odbitne razlike nastaju kada se troškovi priznaju za porezne potrebe kasnije, a prihodi ranije nego za računovodstvene svrhe.

Primjeri odbitnih razlika:

  • iznos amortizacije osnovnih sredstava u računovodstvu je veći nego u porezu;
  • poreski gubitak koji će se prenijeti;
  • prihodi (troškovi) koji proizlaze iz razlike u tečajevima za izračun u konvencionalnim jedinicama.

Oporezive razlike su prihodi i rashodi koji povećavaju računovodstvenu dobit u tekućem izvještajnom periodu i oporezivu dobit u narednim izvještajnim periodima.

Primjeri oporezivih razlika:

  • iznos amortizacionog bonusa sa osnovnim sredstvima uzima se u obzir za potrebe poreznog računovodstva i nije uključen u računovodstvo;
  • carine su uključene u direktne troškove za potrebe poreznog računovodstva i otpisuju se proporcionalno robi koja se prodaje u računovodstvu;
  • brokerske usluge uključuju se u direktne troškove za potrebe poreznog računovodstva i otpisuju se proporcionalno robi koja se prodaje u računovodstvu.

ONA i IT kao dio odgođenog poreza na dohodak

Odgođena porezna imovina (SHE) je taj dio odloženi porez na dohodak, što bi trebalo smanjiti porez na dobit u narednim izvještajnim periodima. Iznos odgođene porezne imovine utvrđuje se množenjem odbitnih privremenih razlika sa stopom poreza na dobit.

Odložene porezne obaveze (DTL) su taj dio odloženi porez na dohodak, što dovodi do povećanja poreza u narednim izvještajnim periodima. Odgođena porezna obaveza utvrđuje se množenjem oporezivih privremenih razlika sa stopom poreza na dohodak.

Trajne razlike, PNO i PNA

Trajne razlike su prihodi i rashodi koji se evidentiraju u računovodstvu, ali se ne uzimaju u obzir u poreskom računovodstvu. Oni uključuju:

  • iznos viška stvarnih troškova koji se odražava u računovodstvu nad troškovima prema normativima usvojenim u poreske svrhe;
  • troškovi za neopravdani prenos imovine;
  • gubitak prenesen, ali koji se nakon isteka vremena ne može prihvatiti u porezne svrhe.

Kada se pojave trajne razlike, nastaje trajna porezna obveza (PNA) ili trajna porezna imovina (PNA).

PNA, poput PNA, izračunavaju se množenjem konstantne razlike sa stopom poreza na dohodak.

PNO dovodi do povećanja poreza na dohodak u izvještajnom periodu.

PNA dovodi do smanjenja poreza na dohodak u izvještajnom periodu.

PNA i PNA priznaju se u izvještajnom periodu u kojem nastaju trajne razlike.

Fizički trošak i fiktivni porez na dohodak - šta je to?

Uslovni dohodak (rashod) je iznos poreza na dobit izračunat prema računovodstvenim podacima.

Potencijalni porez na dohodak— ovo je umnožak iznosa računovodstvenog gubitka po stopi poreza na dobit.

Uslovni trošak, za razliku od uslovni porez na dohodak,— ovo je umnožak iznosa računovodstvene dobiti po stopi poreza na dobit.

Kako se formira trenutni porez na dohodak

Tekući porez na dohodak— to je porez na dohodak koji se plaća budžetu u izvještajnom periodu. Izračunava se na osnovu iznosa fiktivnog prihoda (rashoda), prilagođenog za iznos odgođene porezne aktive i pasive, trajne porezne aktive i pasive izvještajnog perioda.

Koristeći pokazatelje razmatrane u ovom članku koji je uveo PBU 18/02, izradit ćemo pravilo za obračun tekućeg poreza na dohodak (trenutni porezni gubitak):

Tnnp (Tu) \u003d UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA

Tnnp (Tu) - tekući porez na dobit (tekući porezni gubitak).

UD (UR) - uslovni prihod (trošak) za porez na dohodak.

NONA - obračunata UIO, koja predstavlja odgođenu poreznu imovinu nastalu u datom poreskom periodu.

PONA - ugašena ONA, koja predstavlja odgođenu poreznu imovinu koja je nastala prilikom obračuna poreza na dobit u prethodnim poreznim periodima, za koju više ne postoji razlika između računovodstva i poreskog računovodstva u ovom poreznom periodu. Na primjer, računovodstvena i porezna amortizacija za bilo koju računovodstvenu stavku postala je jednaka.

NONO je obračunata odgođena porezna obaveza koja je nastala u datom poreznom periodu.

PONT su odgođene porezne obaveze ugašene tokom obračuna poreza na dobit u prethodnim poreznim periodima, za koje više ne postoji razlika između računovodstva i poreznog računovodstva u ovom poreznom periodu. Primjerice, carine su bile uključene u izravne troškove u svrhu poreznog računovodstva, a u računovodstvu su otpisane proporcionalno prodanoj robi, i konačno, u računovodstvu su potpuno otpisane, budući da je sva roba prodana.

PNR je trajna porezna obaveza koja rezultira povećanjem poreza na dohodak u izvještajnom periodu.

PNA je trajna porezna imovina koja rezultira smanjenjem poreza na dohodak u izvještajnom periodu.

ONA i IT u gornjoj formuli za izračun trenutnog poreza na dohodak - to je odloženi porez na dohodakna osnovu odbitne i oporezive privremene razlike.

U nedostatku trajnih, odbitnih i oporezivih privremenih razlika koje dovode do odgođenih poreznih obaveza i imovine, pretpostavljeni trošak poreza na dobit bit će jednak trenutnom porezu na dohodak.


Radi praktičnosti proučavanja materijala, imovinu članka dijelimo na teme:

Tako je, prilikom prodaje osnovnih sredstava, u računovodstvu kompanije formirana odbitna privremena razlika u iznosu od 18.000 rubalja. Od nje je računovođa formirao odgođenu poreznu imovinu:

- 4320 rubalja (18.000 RUB X 24%) - odražavao je iznos odgođene porezne imovine.

Počev od avgusta 2005. godine, u poreskom računovodstvu, računovođa "Pasivni" mora uključiti 1.500 rubalja troškova na mjesečnom nivou. (18.000 rubalja: 12 mjeseci). Istovremeno, morate smanjiti odgođenu poreznu imovinu:

- 360 rubalja. (1.500 RUB X 24%) - odgođena porezna imovina je djelomično vraćena.

Kreditni promet na računu 09 od avgusta do decembra 2005. iznosio je 1800 rubalja. (360 rubalja x 5 mjeseci).

Razlika između prometa na teretnom i kreditnom računu 09 iznosi 2520 rubalja. (4320 - 1800). Njen računovođa je na kraju godine naznačio red 141 na obrascu br. 2.

Ako promet kredita na računu 09 premašuje promet debitom, tada će pokazatelj reda 141 "Odgođena porezna imovina" biti negativan. U takvoj situaciji mora se unijeti u račun dobiti i gubitka u zagradama. Pri izračunu će se uzeti u obzir sa znakom minus.

Primjer
CJSC „Aktiv“ obračunava porez na dobit u gotovini i vodi računovodstvene evidencije po načelu nastanka događaja. U septembru 2005. godine kompanija je od dobavljača primila i otpisala materijale za proizvodnju u iznosu od 50.000 rubalja. Materijali nisu plaćeni dobavljaču.

Budući da “Aktiv” nije prebacio novac za materijale, nemoguće ih je uzeti u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak. U računovodstvu se materijali otpisuju na uobičajeni način.

Kao rezultat, u računovodstvu preduzeća formira se odbitna privremena razlika za koju se mora stvoriti odgođena porezna imovina:

DUG 09 KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"

- 12.000 rubalja. (50.000 RUB X 24%) - odražava iznos odgođene porezne imovine.

Pored toga, 2004. godine kompanija je primila gubitak od 90.000 rubalja, koji je prenijela za godinu, smanjujući oporezivu dobit.

Budući da je odgođena porezna imovina prethodno stvorena za ovaj gubitak, ove godine računovođa mora to smanjiti:

DUG 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" KREDIT 09

- 21 600 rubalja (90.000 RUB X 24%) - odgođena porezna imovina je ugašena.

Do kraja godine nije bilo drugih transakcija na računu 09. Dakle, kreditni promet na računu 09 premašio je debitni promet za 9600 rubalja. (21.600 - 12.000). Računovođa je ovu brojku zapisao na liniji 141 obrasca br. 2 za godinu u zagradama.

Ako su za izvještajni period prihodi od zaduživanja i kredita na računu 09 jednaki, tada u retku 141 "Odgođena porezna imovina" u Izveštaju o dobiti i gubitku stavite crticu.

Oporezive privremene razlike i odgođene porezne obaveze

Druga privremena razlika je oporeziva. Pojavljuje se kada je profit u računovodstvu veći od poreza. Ako pomnožimo oporezivu privremenu razliku sa poreznom stopom, dobit ćemo odgođenu poreznu obavezu.

Šta su odgođene porezne obaveze, detaljno je opisano u opisu reda 515 bilansa stanja. Za obračun takvih obaveza koristi se račun 77 "Odgođene porezne obaveze". Ako bilans stanja pokazuje stanje kredita za ovaj račun na kraju godine, tada se promet na njemu mora odražavati u Izveštaju o dobiti i gubitku.

U retku 142 obrasca br. 2 prikažite kreditni promet ovog računa umanjen za promet debitom.

Ako promet kredita na računu 77 premašuje promet debitom, tada će pokazatelj reda 142 "Odgođena porezna imovina" biti negativan. Mora se unijeti u račun dobiti i gubitka u zagradama. Prilikom izračunavanja neto dobiti, ona će se uzeti u obzir sa znakom minus.

Imajte na umu: mala preduzeća mogu staviti crticu na liniju 142 Obrasca br. 2. Nisu dužni udovoljavati zahtjevima PBU 18/02 i izračunavati odgođene porezne obaveze.

Primjer
U martu je LLC Passiv steklo neekskluzivna prava na antivirusni računarski program. Cijena prava iznosi 7800 rubalja. (bez PDV-a). Programer programa nije ograničio rok njegove upotrebe. Stoga je šef kompanije naredio da se troškovi kupovine programa otpišu u roku od dvije godine.

Zbog razlika između računovodstva i poreskog računovodstva, nastala je oporeziva privremena razlika za koju se mora formirati odgođena porezna obaveza:

DUG 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" KREDIT 77

- 1872 rubalja (7800 RUB X 24%) - odražavao je iznos odgođene porezne obaveze.

Počev od marta 2005. godine, potrebno je mjesečno otpisivati \u200b\u200bdio troškova programa u računovodstvu:

DUG 26 (44) KREDIT 97

- 325 rubalja (7800 rubalja: 2 godine: 12 mjeseci) - otpisan je dio odgođenih troškova.

U ovom slučaju, računovođa mora smanjiti prethodno formiranu odgođenu poreznu obavezu knjiženjem:

- 78 rubalja (325 RUB X 24%) - odgođena porezna obveza je djelomično podmirena.

Promet zaduženja na računu 77 od marta do decembra iznosit će 780 rubalja. (78 rubalja X 10 mjeseci). Razlika između prometa na zajmu i zaduženja računa 77 iznosiće 1.092 rubalja. (1872. - 780).

Ovaj iznos je naveden u retku 142 obrasca br. 2 u zagradama.

Ako za izvještajno razdoblje iznos odgođenih poreznih obveza postane manji, navedite iznos smanjenja na liniji 142 Izvještaja bez zagrada. Prilikom izračunavanja neto dobiti uzima se u obzir sa znakom plus.

Primjer
Početkom godine imovina je navedena u bilansu stanja CJSC „Aktiv“. Njegova preostala vrijednost je 30.000 rubalja. Prema računovodstvenim podacima, na početku godine preostali radni vijek ovog osnovnog sredstva bio je 12 mjeseci, a do kraja godine u potpunosti je amortizovan. U poreznom računovodstvu oprema je istekla. Stoga na njega nije obračunata amortizacija.

Odgođena porezna obaveza nastala je zbog razlika između računovodstva i amortizacije poreza. Prilikom obračuna amortizacije u računovodstvu, ova se obaveza mora otplaćivati \u200b\u200bna mjesečnoj osnovi:

DUG 20 (23, 26, 44 ...) KREDIT 02

- 2500 rubalja (30.000 rubalja: 12 mjeseci) - obračunata je amortizacija;

DUG 77 KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"

- 600 rubalja (2.500 RUB X 24%) - odgođena porezna obveza je djelomično podmirena.

Do kraja godine promet na terećenju računa 77 iznosit će 7200 rubalja. (600 rubalja X 12 mjeseci).

Budući da „Asset” nije imao drugih transakcija na ovom računu, tada je u obrazac br. 2 za godinu na liniji 142 zabilježen iznos od 7200 rubalja. bez zagrada.

Ako su za izvještajno razdoblje prihodi od kredita i zaduženja na računu 77 jednaki, tada u retku 142 "Odgođene porezne obaveze" u Izvještaju o dobiti i gubitku morate staviti crticu.

Odgođena porezna imovina u bilansu stanja

Redak 1160 objedinjenog obrasca za privremeno izvještavanje odražava iznos odgođene porezne imovine koja je formirana na kraju izvještajnog perioda. Ovdje se navodi stanje duga na računu 09 "Odgođena porezna imovina", formirano u računovodstvu za ovaj datum.

Računovodstvo takve imovine regulisano je Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo za obračun poreza na dobit preduzeća" (PBU 18/02) * (104). Imajte na umu da mala preduzeća imaju priliku da ne primjenjuju ovaj PBU * (105). Ako je kompanija odlučila da neće koristiti ovu odredbu prilikom evidentiranja određenih transakcija, tada bi trebala imati crticu u retku "Odgođena porezna imovina".

Formiranje odložene poreske imovine

U većini slučajeva dobit prikazana u računovodstvenim evidencijama ne podudara se s oporezivom dobiti. Može biti manji ili veći od njega. Kao rezultat korištenja drugačijeg postupka za računovodstveno i porezno računovodstvo istih poslovnih transakcija, nastaju trajne ili privremene razlike. Potonje se dijele na odbitne i oporezive razlike. Odbitne privremene razlike dovode do odgođene porezne imovine. Pojavljuju se upotrebom različitih metoda:


- priznavanje komercijalnih i administrativnih troškova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;
- knjiženje gubitaka od prodaje osnovnih sredstava (u računovodstvu se to odražava istovremeno, u porezu - postepeno tokom određenog vremenskog perioda);
- računovodstvo troškova ako se u njihovom obračunu u poreznom računovodstvu koristi gotovinska metoda, a u računovodstvu metoda obračunavanja.

I takođe zbog drugih sličnih razlika.

Iznos odgođenog poreznog sredstva utvrđuje se formulom:

Odloženi iznos odbitne porezne stope
privremena razlika x dobit \u003d poreska imovina

Primjer
Kompanija je stekla osnovna sredstva u vrijednosti od 600.000 rubalja. Korisni vijek upotrebe je 5 godina. Amortizacija na njega naplaćuje se: u računovodstvu - metodom smanjenja bilansa, u porezu - linearnom metodom. Za tekuću godinu amortizacija je obračunata na osnovno sredstvo:

U računovodstvu - u iznosu od 200.000 rubalja;
- u poreskom računovodstvu - u iznosu od 120.000 rubalja.
Oduzeta razlika bit će jednaka:
200.000 - 120.000 \u003d 80.000 rubalja.
Odgođena porezna imovina je:
80.000 RUB x 20% \u003d 16.000 rubalja
Naplaćuje se ožičenjem:
Debit 09 Kredit 68
- 16.000 rubalja. - odražava iznos odgođene poreske imovine.

Pored odgođene porezne imovine, kompanija može imati i odgođene porezne obaveze. Nastaju u računovodstvu ako firma ima oporezive privremene razlike. Oni se pojavljuju kada se koriste različite metode:

Troškovi amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
- računovodstvo prihoda, ako se oni odražavaju u računovodstvu na obračunskoj osnovi, a u porezu - na gotovinskoj osnovi;
- odraz kamata na zajmove i zajmove primljene u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

A takođe ako postoje i druge slične razlike.

Iznos odgođene porezne obaveze izračunava se po formuli:

Oporeziva x porezna stopa \u003d odgođeni iznos
privremena razlika na porezu na dobit

Odražava se na terećenju računa 68 "Obračuni poreza i naknada" i kreditu računa 77 "Odložene poreske obaveze". U isto vrijeme, PBU 18/02 omogućava da se odložena porezna imovina i obaveze prikažu u bilansu stanja (osim u slučajevima kada zakonodavstvo predviđa odvojeno formiranje porezne osnovice). Stoga, ako ga računovođa dostavi, iznos odgođenih poreznih sredstava koji se odražava u bilansu stanja može se smanjiti za odložene poreske obaveze kompanije. U ovoj situaciji, na liniji "Odgođena porezna imovina" navedite stanje na računu 09 minus minus kreditno stanje na računu 77 "Odložene poreske obaveze" (ako je takav saldo pozitivan). U ovom slučaju se ne popunjava redak "Odgođene porezne obaveze".

Ako je stanje zaduženja na računu 09 manje od stanja na računu 77, tada se u crtu "Odgođena porezna imovina" stavlja crtica, a razlika između ovih pokazatelja unosi se u red "Odložene porezne obaveze" stanja list.

Primjer
Tokom rada u računovodstvu preduzeća nastale su odbitne i oporezive privremene razlike.

Situacija 1
Odbitne privremene razlike - 400 000 RUB, oporezive privremene razlike - 250 000 RUB. Na njih se tereti odgođena porezna imovina i obaveze.


400.000 RUB x 20% \u003d 80.000 rubalja
250.000 RUB x 20% \u003d 50.000 rubalja
Oni su se odrazili u evidenciji:
Debit 09 Kredit 68
- 80.000 rubalja. - obračunata odgođena porezna imovina;
Debit 68 Kredit 77
- 50.000 rubalja. - obračunate obaveze za odloženi porez.

U bilansu stanja na kraju izvještajnog razdoblja, red "Odgođena porezna imovina" može prikazivati \u200b\u200bimovinu u iznosu od:

80.000 - 50.000 \u003d 30.000 rubalja.

Istovremeno, iznos odgođenih poreskih obaveza nije prikazan u odgovarajućem redu bilansa stanja.

Situacija 2

Odbitne privremene razlike - 150 000 RUB, oporezive privremene razlike - 360 000 RUB. Na njih se tereti odgođena porezna imovina i obaveze.

Odgođena porezna imovina formirana je u iznosu od:
150.000 RUB x 20% \u003d 30.000 rubalja
Odložene poreske obaveze jednake su:
360.000 RUB x 20% \u003d 72.000 rubalja
Oni su se odrazili u evidenciji:
Debit 09 Kredit 68
- 30.000 rubalja. - obračunata porezna imovina;
Debit 68 Kredit 77
- 72.000 rubalja - obračunate obaveze za odloženi porez.
Bilans stanja na kraju izvještajnog perioda na liniji "Odložene poreske obaveze" može odražavati obaveze u iznosu od:

72.000 - 30.000 \u003d 42.000 rubalja.

Iznos odgođenih poreznih sredstava nije prikazan u odgovarajućem redu bilansa stanja.

Otpis odgođenih poreznih sredstava Kako se odbitne privremene razlike smanjuju, iznos odgođenih poreznih sredstava se gasi. Ova operacija ogleda se u terećenju računa 68 "Obračuni poreza i carina" i kreditu računa 09 "Odgođena porezna imovina".

Primjer
Na početku izvještajnog perioda iznos odbitnih privremenih razlika iznosio je 300.000 RUB. Na njega je obračunata odgođena porezna imovina u iznosu od:

300.000 RUB x 20% \u003d 60.000 rubalja
Ova operacija se ogleda u unosu:
Debit 09 Kredit 68
- 60.000 rubalja. - odražava odgođenu poresku imovinu.
Na kraju izvještajnog razdoblja otpisane su neke od odbitnih privremenih razlika. Od ovog datuma, njihov ukupni iznos iznosio je 120.000 rubalja. Shodno tome, odgođena porezna imovina treba se obračunati na ove razlike u iznosu:

120.000 RUB x 20% \u003d 24.000 rubalja

Na kraju izvještajnog razdoblja dio prethodno obračunate odgođene porezne imovine treba otpisati. Ovaj iznos će biti:

60.000 - 24.000 \u003d 36.000 rubalja.
Ova operacija se odražava pisanjem:
Debit 68 Kredit 09
- 36.000 rubalja - otpisan je dio odgođene porezne imovine.

Ako se odbaci jedan ili drugi predmet za koji su nastale odbitne razlike, tada se iznos obračunate porezne imovine na njemu u potpunosti otpisuje. Ova operacija odražava se unosom na teret računa 99 "Dobici i gubici" i kreditom računa 09.

Primjer
Preduzeće ima osnovna sredstva u bilansu stanja. Njegov početni trošak iznosi 1.200.000 rubalja. Amortizacija na njemu ogleda se u računovodstvu metodom smanjenja bilansa, u poreskom računovodstvu - linearnom metodom. Na kraju izvještajnog razdoblja amortizacija je bila obračunata na osnovna sredstva: u računovodstvu u iznosu od 400.000 rubalja, u poreskom računovodstvu u iznosu od 200.000 rubalja.

Kao rezultat toga, odbitna privremena razlika za ovu nekretninu, postrojenje i opremu bila je:

400.000 - 200.000 \u003d 200.000 rubalja.
Iznos odgođenog poreznog sredstva na njemu biće:
200.000 RUB x 20% \u003d 40.000 rubalja
Pripisano mu je sljedeće:
Debit 09 Kredit 68
- 40.000 rubalja - obračunat je iznos odgođene poreske imovine.

Pretpostavimo da je sredstvo prodano u narednom izvještajnom periodu. Kao rezultat, otpisuje se iznos odgođene porezne imovine u odnosu na ovu imovinu. Operacije otpisa osnovnih sredstava i porezne imovine ogledaju se u sljedećim knjigama:

Zaduženje 02 Kredit 01
- 400.000 rubalja - otpisana je amortizacija na osnovno sredstvo;
Debit 91-2 Kredit 01
- 800.000 rubalja (1.200.000 - 400.000) - otpisana je preostala vrijednost osnovnog sredstva;
Debit 99 Kredit 09
- 40.000 rubalja - otpisan je iznos odgođenog poreznog sredstva za prodato osnovno sredstvo.

Knjiženje odložene porezne imovine

Teret računa 68 "Obračun poreza i naknada",

Kredit računa 09 "Odložena poreska sredstva" - odražava smanjenje ili potpunu otplatu odgođenih poreskih sredstava usled smanjenja uslovnog rashoda (prihoda) izveštajnog perioda, - u korespondenciji sa računom 68 "Obračun poreza i naknada", podračun "Obračun poreza na dohodak";

Dugovni račun 99 "Dobici i gubici",

Kreditni račun 09 "Odgođena porezna imovina" - odgođena porezna imovina otpisuje se po otuđenju predmeta imovine na kojoj je akumulirana, u iznosu za koji se neće umanjiti oporeziva dobit izvještajnog i narednih izvještajnih perioda - u korespondencija sa računom 99 "Dobici i gubici".

Primjer
Organizacija ostvaruje imovinska prava na predmetu - patent za izum koji je u njegovom bilansu evidentiran drugom preduzeću za 5.900 rubalja, uključujući PDV od 900 rubalja. Patent važi 15 godina, početni trošak imovine je 500.000 rubalja, amortizacija se naplaćivala tokom 5 godina i iznosila je 125.000 rubalja.

U računovodstvu se ova poslovna transakcija ogleda u sljedećim knjigama:

Operacija - priznaje se kao operativni prihod od dodjele patenta. Debit - 62. Kredit - 91-1. Iznos je 5900 rubalja. Dokumentacija - obavijest o registraciji ugovora o dodjeli patenta, evidencija nematerijalne imovine;
- Operacija - PDV se naplaćuje novom nosiocu autorskih prava (5.900 / 118 x 18). Naplata - 91-2. Kredit - 68-1. Iznos je 900 rubalja. Dokumentacija - račun;
- poslovanje - otpisan je iznos obračunate amortizacije na povučenu nematerijalnu imovinu. Debit - 05. Kredit - 04. Iznos - 125.000 rubalja. Dokumentacija - kartica za knjiženje nematerijalne imovine;
- Operacija - otpisana je preostala vrijednost prodane nematerijalne imovine (500.000 - 125.000). Naplata - 91-2. Kredit - 04. Iznos - 375.000 rubalja. Dokumentacija - računovodstvena referenca-obračun;
- Operacija - odražava finansijski rezultat od prodaje nematerijalne imovine ((375.000 - (5.900 - 900)). Debit - 99. Kredit - 91-9. Iznos - 370.000 RUB. Dokumentacija - računovodstveni izvještaj;
- Transakcija - evidentirano je odgođeno porezno sredstvo (370.000 x 24%). Debit - 09. Kredit - 68-2. Iznos je 88.800 rubalja. Dokumentacija - računovodstvena referenca-obračun;
- Transakcija - odražava se smanjenje (otplata) odgođenog poreznog sredstva (mjesečno u roku od 120 mjeseci) (88 800/120). Naplata - 68-2. Kredit - 09. Iznos - 740 rubalja. Dokumentacija - računovodstvena referenca-obračun.

Primjer
U junu 2015. godine, telekom mehaničar izgubio je voki-toki koji mu je dat u martu 2014. godine za podršku proizvodnom procesu.

Za istragu i utvrđivanje visine štete stvorena je komisija koja je, u skladu sa čl. 246 utvrdio je iznos materijalne štete u iznosu od 5.000 rubalja.

Istog mjeseca, uprava preduzeća izdala je nalog za povrat materijalne štete od zaposlenog.

Na osnovu prijave zaposlenika i uz saglasnost menadžera, radniku je u dva jednaka obroka nadoknađena šteta u narednim mjesecima, julu i avgustu 2015. Plata zaposlenika iznosi 12.000 rubalja. Trošak izgubljenog telefona u računovodstvene i porezne svrhe iznosio je 9.000 rubalja, a radni vijek u računovodstvene svrhe bio je postavljen na tri godine. Organizacija utvrđuje prihode i troškove u svrhu oporezivanja dobiti po obračunskoj osnovi.

Poslovne transakcije odrazile su se u sljedećim knjigovodstvenim knjigama.

Dugovni račun 73-02 "Obračuni za naknadu materijalne štete",

Kreditni račun 98-04 "Razlika između iznosa koji će se povratiti od počinilaca i nedostatka dragocjenosti" - 5.000 rubalja. - obračunata zaduženost za naknadu materijalne štete zaposlenom;

Teret računa 09 "Odgođena porezna imovina",

Kreditni račun 68-01 "Izračuni za porez na dohodak" - 1.200 rubalja. (5.000 RUB x 24%) - odražena odgođena porezna imovina.

Kreditni račun 73-02 "Izračuni za naknadu materijalne štete" - 2.500 rubalja. - 1 \\ 2 ukupne štete zadržano iz plate zaposlenika;

Kreditni račun 91-01 "Ostali prihodi" - 2.500 rubalja. - odraženi neoperativni prihodi;

Teret računa 70-01 "Obračunate zarade",

Kreditni račun 73-02 "Izračuni za naknadu materijalne štete" - 2.500 rubalja. - uskraćeno? iznos ukupne štete od zarada zaposlenika;

Terećenje računa 98-04 "Obračuni za naknadu materijalne štete",

Kreditni račun 91-01 "Ostali prihodi" - 2.500 rubalja. - odraženi neoperativni prihodi;

Terećenje računa 68-01 "Obračun poreza na dohodak",

Račun 09 kredit "Odgođena porezna imovina" - 600 rubalja. - odražava smanjenje odgođene poreske imovine.

U vrijeme puštanja u rad (prenosa na zaposlenog) radija, njegovi troškovi u svrhu izračuna poreza na dobit bili su uključeni u sastav materijalnih troškova (podstav 3. stava 1. člana 254. Ruske Federacije).

Prema računovodstvenim podacima, nije došlo do stvarnog smanjenja novčane imovine, ali je gubitak radija prepoznat kao direktna stvarna šteta, jer za sobom povlači potrebu za preduzećem da kupi novi radio. To znači da je zaposlenik odgovoran u skladu sa čl. 238. Zakona o radu Ruske Federacije.

Da bi se prikazali iznosi koji se trebaju izvršiti od počinilaca, koristi se podračun 73-02 "Izračuni za naknadu materijalne štete". Budući da su troškovi voki-tokija već terećeni za troškove, cjelokupan iznos manjka knjiži se na kreditnom računu 98 "Odgođeni prihod", podračun 4 "Razlika između iznosa koji se mora naplatiti od krivih osoba i troškove manjka u vrijednostima. " Kako zaposleni nadoknađuje štetu, u knjigovodstvu se vrši upis na teret računa 98, podračun 4 i u korist računa 91 "Ostali prihodi i troškovi", podračun 1 "Ostali prihodi" U poreskom računovodstvu iznos nadoknade od strane zaposlenika priznaju se kao neoperativni prihodi od datuma kada zaposlenik prizna dug za naknadu štete (klauzula 3. člana 250. i podstav 4. tačke 4. člana 271. Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Budući da se periodi priznavanja prihoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu ne poklapaju, organizacija priznaje odbitnu privremenu razliku u iznosu od 5.000 rubalja. (Klauzula 8-11 PBU 18/02). Odgovarajuća odgođena porezna imovina u iznosu od 1.200 RUB. (5.000 rubalja x 24%) ogleda se u terećenju računa 09 „Odložena poreska sredstva“ i kreditu računa 68 „Obračun poreza i naknada“, podračun „Obračun poreza na dohodak“. Kako zaposlenik nadoknađuje štetu, odbitna privremena razlika i odgovarajuća odgođena porezna imovina smanjuju se (vraćaju), što se odražava na terećenju računa 68 i na računu 09 (odredbe 14, 17 PBU 18/02).

Račun odgođenih poreznih sredstava

Račun 09 "Odgođena porezna imovina" namijenjen je sažimanju informacija o prisutnosti i kretanju odgođene porezne imovine. Odgođena porezna imovina prihvata se za knjigovodstvo u iznosu utvrđenom kao proizvod odbitnih razlika nastalih u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit koja je bila na snazi \u200b\u200bna datum izvještavanja.

Dugovanje računa 09 „Odložena poreska sredstva“ u skladu sa kreditom računa 68 „Obračuni poreza i naknada“ odražava odloženo poresko sredstvo koje povećava iznos uslovnog rashoda (prihoda) izvještajnog perioda.

Kredit računa 09 "Odložena poreska sredstva" u skladu sa zaduženjem računa 68 "Obračuni poreza i naknada" odražava smanjenje ili potpunu otplatu odgođenih poreskih sredstava usled smanjenja fiktivnih troškova (prihoda) izveštajnog perioda .

Odgođena porezna imovina po otuđenju predmeta imovine za koju je akumulirana tereti se sa računa računa 09 "Odložena porezna imovina" na teret računa 99 "Dobici i gubici".

Račun 09 "Odgođena porezna imovina" odgovara računima:

Debit - 68 Obračun poreza i naknada;
- na zajam - 68 Obračun poreza i naknada i 99 dobit i gubitak.

Računovodstvo odloženih poreznih sredstava

Odgođena porezna imovina nastaje kada se trenuci priznavanja troškova (prihoda) u računovodstvu i poreznom računovodstvu ne podudaraju. Analitičko računovodstvo odgođene porezne imovine vrši se po vrstama imovine ili obaveza u čijoj je procjeni nastala privremena razlika. Odgođena porezna imovina izračunava se kao umnožak privremene razlike koja se odbija i stope poreza na dobit. U ovom slučaju, odbitne privremene razlike nastaju ako se troškovi u računovodstvu priznaju ranije nego u porezu, a prihodi - kasnije. Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili se u potpunosti podmiruju, iznos odgođene porezne imovine smanjuje se. Ako je predmet za koji je kompanija prethodno evidentirala odgođenu poreznu imovinu otuđen, tada se iznos odgođenog sredstva mora otpisati na račun 99 „Dobici i gubici“.

Račun 09 "Odgođena porezna imovina" namijenjen je sažimanju informacija o dostupnosti i kretanju odgođenih poreznih sredstava. Odgođena porezna imovina prihvata se za knjigovodstvo u iznosu utvrđenom kao proizvod odbitnih razlika nastalih u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit koja je bila na snazi \u200b\u200bna datum izvještavanja.

Teret računa 09 "Odgođena porezna imovina" u korespondenciji sa kreditom računa 68 "Obračun poreza i naknada", podračun 01 "Obračuni poreza na dohodak", odražava odgođeno porezno sredstvo koje povećava iznos uslovnog rashoda (prihoda) izvještajnog perioda.

Na kreditu računa 09 "Odgođena porezna imovina" u korespondenciji sa terećenjem računa 68 "Obračuni poreza i naknada", podračun 01 "Obračuni poreza na dobit", iskazuje se smanjenje ili puna otplata odgođene porezne imovine zbog smanjenje uslovnog rashoda (prihoda) izvještajnog perioda.

Odgođena porezna imovina po otuđenju predmeta imovine za koju je akumulirana, u iznosu za koji se oporeziva dobit neće smanjiti, kako za izvještajno razdoblje, tako i za naredna izvještajna razdoblja, tereti se sa računa 09 kredita "Odgođena porezna imovina" terećenje računa 99 "Dobici i gubici".

Analitičko računovodstvo odgođene porezne imovine vrši se po vrstama imovine ili obaveza u čijoj je procjeni nastala privremena razlika.

Generalno, odgođena porezna imovina nastaje kada se trenuci priznavanja troškova (prihoda) u računovodstvu i poreznom računovodstvu ne podudaraju. Izračunava se pomoću formule: odgođena porezna imovina jednaka je odbitnoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit.

Odbitne privremene razlike nastaju ako se troškovi u računovodstvu priznaju ranije nego u porezu, a prihodi - kasnije. Ove razlike rezultiraju smanjenjem poreza na dohodak u budućim periodima. Takve situacije mogu nastati, na primjer, ako:

Firma zasnovana na gotovini obračunavala je troškove, ali ih zapravo nije platila;
- iznos obračunatih troškova (na primjer amortizacija osnovnih sredstava) u računovodstvu je veći nego u porezu itd.

Uzmimo za primjer, 20. avgusta 2010. godine kompanija Promo LLC pustila je u rad novu opremu vrijednu 240.000 rubalja. Korisni vijek upotrebe je 4 godine. Za računovodstvene svrhe, Promo LLC izračunava amortizaciju na osnovu broja godina korisnog vijeka trajanja, a za porezne svrhe koristi se linearnom metodom. Računovođa mora obračunati amortizaciju od 1. septembra 2010. Dakle, odbitna privremena razlika iznosit će 3.000 RUB. (8000 - 5000). Budući da je kod linearne metode mjesečna amortizacija 240 000: (4 x 12) \u003d 5 000 rubalja, a kod metode zbrojem brojeva godina korisnog vijeka trajanja: (4: (1 + 2 + 3 + 4) ) x 240.000: 12 \u003d 8.000 rubalja. Kao rezultat toga, na kraju trećeg kvartala 2010. godine, računovođa Promo LLC-a izvršit će sljedeće unose:

Debit 02 podračun "Amortizacija za proizvodnu opremu" Kredit 02 podračun "Odbitne privremene razlike" - 3000 rubalja. - odražava se odbitna privremena razlika.

Iznos odgođenog poreznog sredstva izračunava se istovremeno sa odbitnom privremenom razlikom.

U ovom slučaju, računovođa mora unijeti:

Zaduženje 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dobit" - odražava se iznos odgođenog poreznog sredstva.

Razmotrimo sljedeći primjer, LLC "Crushed" priznaje prihode i troškove u porezne svrhe na gotovinskoj osnovi. U II kvartalu 2010. godine LLC "Crushed" je od svojih dobavljača dobilo materijale u iznosu od 450.000 rubalja. (uključujući PDV - 75.000 rubalja) i prebacio ih u proizvodnju. U ovom kvartalu kompanija je dobavljaču prebacila samo dio novca - 240.000 rubalja. (sa PDV-om - 40.000 rubalja). Stopa poreza na dohodak iznosi 20%. Tako će se u računovodstvu troškovi priznati u iznosu od 375.000 rubalja. (450.000 - 75.000), a u porezu - u iznosu od 200.000 rubalja. (240.000 - 40.000). Odbitna privremena razlika iznosi 175.000 RUB. (375.000 - 200.000). U ovom slučaju, računovođa LLC "Crushed" mora unijeti sljedeće:

Zaduženje 10 Kredit 60 - 375 000 rubalja. (450.000 - 75.000) - materijali su napisani velikim slovima;
Debit 19 Kredit 60 - 75.000 rubalja. - uzima se u obzir PDV na kapitalizirane materijale;
Zaduženje 60 Kredit 51 - 240.000 rubalja. - novac se prenosi dobavljaču za materijale;
Debit 60 Kredit 60 podračun "Odbitne privremene razlike" - 175.000 rubalja. - odražava se odbitna privremena razlika.

Prema rezultatima drugog kvartala, računovođa LLC "Crushed" napravila je sljedeće ožičenje:

Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračun poreza na dohodak" - 35.000 rubalja. (175.000 RUB x 20%) - odražava iznos odgođene porezne imovine.

Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili su u potpunosti otplaćene, morate objaviti:

Zadužite 68 podračun "Obračun poreza na dobit" Kredit 09 - smanjen je iznos odgođenog poreznog sredstva.

Dalje, iskoristimo uslove iz prethodnog primjera. Pretpostavimo da je u III kvartalu 2010 LLC "Shcheben" u potpunosti isplatio svoj dug dobavljačima, prebacujući im 210 000 rubalja. U ovom slučaju, računovođa LLC "Crushed" mora unijeti sljedeće:

Debit 60 Kredit 51 - 210.000 rubalja. - dug prema dobavljaču je vraćen;
Dug 68 podračun "Izračun poreza na dohodak" Kredit 09 - 35.000 rubalja. (175.000 RUB x 20%) - odgođena porezna imovina je ugašena.

Ako je predmet za koji je kompanija prethodno evidentirala odgođenu poreznu imovinu otuđen, tada se iznos odgođenog sredstva mora otpisati na račun 99 "Dobici i gubici":

Zaduženje 99 Kredit 09 - otpisan je iznos odgođene poreske imovine.

Na primjer, u junu 2010. godine, Crushed LLC prodao je mašinu. Iznos obračunate amortizacije u trenutku otuđenja bio je:

U računovodstvu - 44.000 rubalja;
- u poreskom računovodstvu - 40.000 rubalja.

Iznos odgođene porezne imovine na računu 09 za ovaj predmet iznosi 800 rubalja. ((44.000 - 40.000) x 20%). Prilikom otpisa stroja iz bilansa stanja, računovođa LLC "Crushed" mora napraviti sljedeće:

Debit 99 Kredit 09 - 800 rubalja. - iznos odgođenog poreznog sredstva tereti gubitke u izvještajnom periodu.

Priznavanje odgođenog poreznog sredstva

Odgođena porezna imovina priznaje se u izvještajnom razdoblju u kojem nastaju odbitne privremene razlike (paragraf 14. PBU 18/02).

Odbitna privremena razlika (TDD) javlja se u dva slučaja:

Iznos rashoda koji se odražava u računovodstvu u ovom izvještajnom periodu premašuje iznos rashoda koji se uključuje u sastav troškova za poreske svrhe u ovom izvještajnom periodu;
- iznos prihoda koji se odražava u računovodstvu u ovom izvještajnom periodu manji je od iznosa koji treba biti uključen u prihod za porezne svrhe u ovom izvještajnom periodu.

Pretpostavlja se da će se u skladu sa pravilima poreskog računovodstva ta razlika obračunavati u porezne svrhe, ali u kasnijim periodima, što će dovesti do smanjenja iznosa poreza na dobit u narednim periodima.

Odbitna privremena razlika odgovara iznosu odgođenog poreznog sredstva (SHA), što se odražava u računovodstvu kao na računu 09 "Odgođena porezna imovina".

Vrijednost SHE izračunava se na osnovu VVR vrijednosti i stope poreza na dohodak.

Primjer
Organizacija je u martu primila gubitak od prodaje osnovnih sredstava u iznosu od 8.000 rubalja. U računovodstvu se ovaj gubitak u potpunosti knjiži kao rashod u martu.

U porezne svrhe, gubitak dobiti od prodaje osnovnih sredstava ne uzima se u obzir u trenutku prodaje predmeta, već postepeno (u jednakim udjelima) tokom preostalog vijeka trajanja ovog predmeta (klauzula 3. člana 268. Poreski zakonik Ruske Federacije). Pretpostavimo da je ostalo 10 mjeseci od trenutka prodaje do kraja korisnog vijeka prodanog predmeta. Tada će se iznos nastalog gubitka uključiti u troškove porezne svrhe dobiti u roku od 10 mjeseci na 800 rubalja. mesečno (8000 rubalja: 10 meseci), počevši od aprila. Dakle, iznos gubitka primljen u martu u iznosu od 8000 rubalja. je odbitna privremena razlika. Ova razlika nastaje u računovodstvu u martu, a zatim se smanjuje tokom 10 mjeseci (počev od aprila) dok se u potpunosti ne otpiše. Stoga bi u martu entitet trebao priznati odgođenu poreznu imovinu u iznosu od 1.600 RR. (8000 rubalja x 0,2).

U martu je potrebno izvršiti knjiženje u računovodstvu kojim se povećava iznos poreza na dobit obračunat na osnovu računovodstvene dobiti:

D-t račun 09 - K-t račun 68 / Porez na dobit - 1600 rubalja. - ONA je prepoznata.

Tekuća porezna imovina

Tekuće porezne obaveze i imovina mjere se u skladu sa važećim zakonom u iznosu koji kompanija očekuje da će platiti ili nadoknaditi.

6. Iznos smanjenja poreza na dohodak, koji se utvrđuje iz iznosa poreskog gubitka tekućeg ili prethodnog perioda, priznaje se kao odgođeno porezno sredstvo.

7. Odgođena porezna obveza priznaje se kada postoje oporezive privremene razlike, osim:

A) goodwill, ako njegova amortizacija nije predviđena poreskim zakonodavstvom;

B) početno priznavanje imovine ili obaveze kao rezultat poslovnih transakcija (osim poslovne kombinacije) koje ne utječu na računovodstvenu i poreznu dobit (gubitak).

Porezne privremene razlike koje su oporezive i proizilaze iz financijskih ulaganja u podružnice, pridružena i zajednička ulaganja priznaju se kao odgođene porezne obaveze, osim za:

A) ako matično (holding) društvo, investitor ili učesnik u zajedničkom ulaganju utvrdi i kontroliše vreme otkazivanja privremene poreske razlike;

B) ako se ukidanje privremene poreske razlike ne očekuje u roku od dvanaest mjeseci od datuma bilansa stanja.

8. Odgođena porezna imovina priznaje se kada nastane odbitna privremena porezna razlika ako se očekuje da će se ostvariti porezna dobit koja se pripisuje privremenoj poreznoj razlici.

Odbitna privremena porezna razlika koja proizlazi iz ulaganja u podružnice, pridružena i zajednička ulaganja priznaje se kao odgođena porezna imovina kada:

A) otkazivanje privremenih poreskih razlika u roku od dvanaest mjeseci od datuma bilansa stanja;
b) očekivanje porezne dobiti dovoljne za otpis privremene porezne razlike.

Ako se porezni gubici i porezne beneficije prenesu, odgođena porezna imovina priznaje se ako postoji očekivana dovoljna buduća dobit da se ti gubici povrate i iskoriste koristi.

9. Odgođena porezna imovina se ne priznaje ako proizilazi iz početnog priznavanja imovine ili obaveze kao rezultat poslovnih transakcija (osim poslovne kombinacije) koje ne utječu na računovodstvenu i poreznu dobit (gubitak).

10. Subjekt revidira na datum bilance nepriznatu odgođenu poreznu imovinu u odnosu na njihovu usklađenost s kriterijima za priznavanje utvrđenim u paragrafu 8. Uredbe (standard) 17.

Procjena imovine i obaveza poreza na dobit

11. Iznos obaveze ili potraživanja za porez na dobit za tekući i prethodni period utvrđuje se u skladu sa poreskim zakonodavstvom.

12. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze izračunavaju se po poreznim stopama koje će biti na snazi \u200b\u200btokom razdoblja u kojem se sredstvo prodaje ili koristi i podmiruje obveza. Primjeri izračuna odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze dati su u dodatku Uredbi (standardu) 17.

13. Iznos odgođene poreske imovine na datum bilance smanjuje se pod uslovom da nema dovoljno porezne dobiti za otpis ove imovine. Ako se očekuje da će porezna dobit biti dovoljna za otpis odgođene porezne imovine, iznos njenog prethodnog smanjenja, ali ne veći od iznosa očekivane porezne dobiti, odražava se metodom storniranja.

Odraz imovine i obaveza poreza na dobit u finansijskim izvještajima

14. Potraživanja i obaveze za tekući porez na dobit iskazuju se u bilansu stanja kao zasebne stavke i tekuće obaveze.

Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze iskazuju se u bilansu stanja kao zasebne stavke dugotrajne imovine i dugoročnih obaveza.

15. U privremenim financijskim izvještajima, odgođena porezna imovina i odgođene porezne obaveze mogu se prikazati u bilansu stanja u iznosu navedene imovine i obaveza, koji su utvrđeni 31. decembra prethodne godine, bez njihovog obračuna na datum privremeni finansijski izvještaji. U takvim slučajevima, stavka "Porez na dohodak od redovnih aktivnosti" u privremenom izvještaju o financijskim rezultatima daje samo iznos tekućeg poreza na dohodak, a na datum godišnjeg bilansa stanja računovodstveni i financijski izvještaji čine odgovarajući prilagođavanje (povećanje, smanjenje) iznosa poreznih troškova.dobit uzimajući u obzir promjene odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obaveza za izvještajnu godinu.

16. Tekuća potraživanja i obaveze poreza na dohodak netiraju se ako se obaveza podmiri prebijanjem tih potraživanja.

U konsolidovanoj bilansi stanja potraživanja i obaveze za tekući porez na dobit prikazana su na bruto osnovi.

17. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obaveze ukidaju se ako plaćanje poreza na dohodak kontrolira isti porezni organ.

Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze iskazane su na bruto osnovi u konsolidovanoj bilanci.

18. Trošak poreza na dohodak od redovnih aktivnosti prikazan je u stavci „Porez na dohodak od redovnih aktivnosti“ Izvoda o finansijskim rezultatima u zagradama. Porez na dohodak ogleda se u stavci „Prihod od poreza na dobit od redovnih aktivnosti“, a pri utvrđivanju finansijskog rezultata od redovnih aktivnosti njegov se iznos umanjuje na gubitak iz redovnih aktivnosti prije oporezivanja.

Objavljivanja poreza na dobit u napomenama uz finansijske izvještaje

19. Sljedeće informacije nalaze se u bilješkama uz financijske izvještaje:

19.1. Komponente poreza na dohodak (prihod) (tekući porez na dobit i sva usklađivanja ovog iznosa, uključujući odgođenu poreznu imovinu, odgođene porezne obaveze, ispravke grešaka itd.).

19.2. Iznos tekućeg i odgođenog poreza na dobit prikazan je u kapitalu.

19.3. Objašnjenje razlike između poreza na dobit (prihod) i računovodstvene dobiti (gubitka) pomnožene sa primijenjenom stopom poreza na dobit.

19.4. Stopa poreza na dohodak, ako se promijeni u odnosu na izvještajno razdoblje.

19.5. Iznos i period važenja odbitnih privremenih poreznih razlika, iznos poreskih gubitaka i neiskorišćenih poreskih kredita povezanih sa nepriznavanjem odgođenog poreskog sredstva.

19.6. Iznos privremenih poreznih razlika povezanih sa finansijskim ulaganjima u zavisna, pridružena i zajednička ulaganja za koja odgođene poreske obaveze nisu priznate.

19.7. Zbir priznatih odgođenih poreznih sredstava (za svaku vrstu) i priznatih odgođenih poreskih obaveza (za svaku vrstu).

19.8. Iznos odgođenog poreza na dobit uključen u Izvještaj o finansijskim rezultatima.

19.9. Iznos poreza na dobit (prihod) koji se odnosi na dobit (gubitak) od prekinutog poslovanja.

V. Parkhomenko, šef Odjela za računovodstvenu metodologiju u proizvodnoj sferi

Dodatak Propisu (standardu) o računovodstvu 17

Primjeri odražavanja privremenih poreznih razlika u računovodstvenim i financijskim izvještajima preduzeća

1. Na kraju izvještajne godine, vrijednost imovine na računu 371 „Poravnanja za izdate predujmove“ (za sirovine, radove, usluge za operativne aktivnosti) iznosi 10.800 rubalja.

Prema poreskom zakonodavstvu, iznos izdatih predujmova (bez poreza) uključuje preduzeće u bruto troškove u periodu u kojem je izvršeno plaćanje avansa, i shodno tome smanjuje poreznu dobit. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine (avansna uplata bez poreza na dodatu vrijednost od 9.000 RUB) i porezne osnovice ove imovine (0 RUB) iznosi 9.000 RUB. i oporeziva je privremena porezna razlika.

Proizvod oporezive privremene porezne razlike na kraju izvještajnog razdoblja i stope poreza na dobit je odgođena porezna obaveza na kraju izvještajnog razdoblja:

9000 x 30% \u003d 2700 rubalja

Stanje odgođene porezne obaveze prikazano je u retku 460 „Odložene poreske obaveze“ bilansa stanja.

Iznos tekućeg poreza na dohodak za izvještajni period ogleda se u terećenju podračuna 981 „Porez na dohodak od redovnih djelatnosti“ u korespondenciji sa kreditom podračuna 641 „Obračun poreza“. Upis na teret podračuna 981 „Porez na dobit od redovnih aktivnosti“ u korespondenciji sa računom 54 „Odložene poreske obaveze“ knjiži se u iznosu uzimajući u obzir stanje na računu 54 na početku izvještajne godine. Iznos prikazan u izvještajnom periodu na terećenju podračuna 981 predstavlja trošak poreza na dobit i prikazan je u retku 180 Izvještaja o financijskim rezultatima.

Na sličan način se utvrđuje iznos odgođene obaveze i odražava iz stanja na računu 39 "Izračun budućih razdoblja".

2. Na kraju izvještajne godine na podračunu 681 „Obračuni primljenih avansa“, stanje obaveze je 12.000 rubalja.

Prema poreznom zakonodavstvu, primljeni predujmovi (bez poreza na dodatu vrijednost) uključuju se u bruto prihod u periodu u kojem su primljeni, i shodno tome povećavaju poreznu dobit. U računovodstvu, primljeni predujmovi se ne priznaju kao prihod ovog izvještajnog razdoblja, ali će se priznati kao prihod u periodu u kojem će se proizvodi, dobra (radovi, usluge) otpremiti.

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti obaveze priznate u računovodstvu (primljeni predujam bez poreza na dodatu vrijednost od 10.000 RUB) i poreske osnovice ove obaveze (0 RUB) iznosi 10.000 RUB. i predstavlja odbitnu privremenu poreznu razliku.

Proizvod odbitne privremene porezne razlike i stope poreza na dobit odgođena je porezna imovina na kraju godine.

10.000 x 30% \u003d 3.000 rubalja.

Stanje odgođene porezne imovine prikazano je u retku 060 "Odgođena porezna imovina" Bilansa, čije se formiranje odražava u terećenju računa 17 "Odgođena porezna imovina". Debitno knjiženje računa 17 vrši se u decembru za iznos, uzimajući u obzir stanje na ovom računu na početku izvještajnog perioda, u skladu sa kreditom računa 641 "Poreska poravnanja".

Na sličan način se utvrđuje i odražava iznos odgođene poreske imovine iz stanja na računu 69 "Odgođeni prihod".

3. Stanje rezerve sumnjivih dugova na računu 38 na kraju izvještajne godine iznosi 17.200 rubalja. U skladu sa poreznim zakonodavstvom, odbici u rezervi se ne priznaju kao bruto troškovi, bruto troškovi uključuju iznos otpisanih loših potraživanja, koji se knjigovodstveno otpisuju na teret stvorene rezerve.

Razlika između knjigovodstvenog iznosa ispravka vrijednosti za sumnjive dugove (17.200 RUB) i porezne osnovice (0) privremena je porezna razlika koja se može odbiti. Umnožavanje privremene porezne razlike i stope poreza na dobit priznaju se kao odgođena porezna imovina.

17200 x 30% \u003d 5160 rubalja

4. Stanje kolaterala za popravke u garantnom roku na kraju izvještajne godine (podračun 473 „Osiguranje garancijskih obaveza“) iznosi 3160 rubalja. U skladu sa poreskim zakonodavstvom, troškovi popravki garancije priznaju se u periodu u kojem su završeni.

Razlika između knjigovodstvenog iznosa obaveze (kolateral - 3.160 RUB) i poreske osnovice obaveze (0 RUB) je odbitna privremena porezna razlika. Umnožak privremene porezne razlike i stope poreza na dobit priznaju se kao odgođena porezna imovina.

3160 x 30% \u003d 948 rubalja.

5. Opcija I. Na kraju izvještajne godine, preostala vrijednost osnovnih sredstava za koja se, u skladu sa poreskim zakonodavstvom, obračunava amortizacija, iznosi:

A) prema računovodstvenim podacima (razlika između analitičkih podataka računa 10 "Osnovna sredstva", 11 "Ostala dugotrajna materijalna imovina" i računa 13 "Amortizacija dugotrajne imovine") - 365.000 rubalja;
b) prema podacima koji se koriste za utvrđivanje amortizacije osnovnih sredstava u skladu sa poreskim zakonodavstvom - 315.000 rubalja.

Troškovi stalnih neproizvodnih sredstava i ostalih osnovnih sredstava, na koja se, u skladu sa poreskim zakonodavstvom, ne obračunava amortizacija, ne uzimaju se u obzir kao trajna razlika, jer se u skladu sa Propisom o računovodstvu (Standardom) 7 "Osnovna sredstva ", ova osnovna sredstva podliježu amortizaciji.

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine priznate u računovodstvu (365.000 RUB) i poreske osnovice ove imovine (315.000 RUB) privremena je oporeziva razlika (50.000 RUB). Proizvod oporezive privremene porezne razlike i stope poreza na dobit priznaju se kao odgođena porezna obaveza.

50.000 x 30% \u003d 15.000 rubalja.

Opcija II. Na kraju izvještajne godine rezidualna vrijednost osnovnih sredstava iznosi:

A) prema računovodstvenim podacima - 75.000 rubalja;
b) prema podacima koji se koriste za utvrđivanje amortizacije osnovnih sredstava u skladu sa poreskim zakonodavstvom - 90.000 rubalja.

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine priznate u računovodstvu (75.000 RUB) i porezne osnovice ove imovine (90.000 RUB) privremena je poreska razlika koja podliježe odbitku (15.000 RUB). Umnožak privremene porezne razlike i stope poreza na dobit priznaju se kao odgođena porezna imovina.

Natrag | |. |

Slični članci
Diskusija:
Kontakti O projektu i izdanju Oglašavanje na web stranici Mapa web lokacije

2021 rookame.ru. Građevinski portal.