Mokesčių optimizavimo problemos Dividendų sutartis. Mokesčių optimizavimas "Atlyginimų dividendai. Dividendų mokėtojas - Rusijos organizacija
Mokesčiai 2017: darbo užmokesčio mokėjimas dividendų forma.
Mokesčių optimizavimas darbo užmokesčio sutelkiant viską, kas aprašyta ankstesniame straipsnyje, yra gera visiems, išskyrus vieną: tai nėra aišku, kaip platinti pinigus tada, nesudarant apmokestinamos vertės nuo NDFL bazės gavėjo. Iš visų ankstesniuose straipsniuose aprašytų schemų trūkumais, nemokamu atlyginimu mokėjimu dividendų forma. Kaip veikia šis metodas mokesčių optimizavimas? \\ T Pirmiausia teorija.
Paprastai šalies mokesčių sistema atima dividendus nuo bet kokių privalumų, palyginti su kitais teisiniais metodais, kaip gaminti grynąjį pelną. Tai pasiekiama pagal tiksliai patvirtintą tarifų tarifų lygį keturių rūšių mokesčiai: pajamų mokestis, draudimo įmokos, NDFL su dividendais ir pajamų mokestis. Bet kur matėte kažką "tiksliai patvirtinta" Rusijoje? Man nepatiko prezidentas, nauji draudimo įmokų normos - ir be jokių jų buvo sumažintos gyvenvietės; Rinkimai ant nosies yra nauja nauda vaikams NDFL ... kaip rezultatas, nuo 2012, pusiausvyra yra sunaikinta, o dividendų schemos mokesčių lengvatos tapo akivaizdu.
Kas suteikia atlyginimus dividendų forma?
Pajamų mokestis su dividendais yra 9%, palyginti su 13% įprastų asmeninių inkucijų PMFL. Todėl su dividendų darbo užmokesčio schemą tik 10% yra tik 10%. Apsvarstykite, kaip paaiškėja: 100 tūkst. Rublių darbuotojui į darbą, turite sumokėti dividendus už 110 000 rublių. Tada pajamų mokestis bus 110 000 * 9% \u003d 9900, arba 9,9%, kuris sudaro mokesčių naštą. Reikia suprasti, kad organizacijos organizacijos buvimas yra būtina iš būtina dividendų mokėjimų akcininkams, kuri šiek tiek apriboja aprašyto metodo taikymo mažinant mokesčių naštą.
Jei lyginame visus būdus optimizuoti darbo užmokesčio fondus nuo mokesčių rizikos požiūriu, patikimumo prioritetas priklauso dividendams. Neįmanoma nedelsiant pakeisti akcininkų akcininkams iš bendrovės pajamų, tai yra jų teisinė teisė. Ankstesnis metodas - didelis pelnas Vienas darbuotojas - skirtingai nuo dividendų, gali sukelti mokesčių inspekcijos interesą, nepaisant to, kad jos kontrolės nebuvimas. Žinoma, beveik neįmanoma įrodyti bedarbio atlyginimų teisme, tačiau neįmanoma nepaisyti labai teisminės peržiūros tikimybės.
Nuo 2009 m. "Supaprastintojai", nes gautos dividendai bus mokėtojai už pajamų mokestį (2 dalies 2 punktas 346.11 mokesčių kodekso Rusijos Federacijos su pakeitimais). Kaip tokie pakeitimai, įstatymų leidėjas planuoja sustabdyti optimizavimo schemos taikymą, kai "supaprastintas" su objektu "pajamos" apskaičiuoja nuo dividendų vieno tarifo 6 procento, o ne laikyti mokėjimų šaltinį iki mokesčių tarifo 9 proc . LLC įkūrėjams galima naudoti šį metodą ir kitais metais.
Faktas yra tai, kad LLC turi teisę platinti pajamas neproporcingai didelę dalyvio dalį Bendrovės kapitale (28 straipsnio 2 dalies 28 federalinio įstatymo 08.02.98 Nr. 14 Fz). Pasak pareigūnų, tokie mokėjimai viršijant "proporcingą" dalį nėra pripažįstami dividendais ir yra apmokestinami bendrosios taisyklės (Rusijos finansų ministerijos laiškas 06/24/08/08/08/08/03/03/366).
Pavyzdžiui, individo dalis įstatinio kapitalo LLC yra 80 procentų, o "supaprastintojas" bendrovė su objektu "pajamos" - 20 proc. Tačiau UAB pelnas pagal sudedamąsias dokumentus platinamas kitoje proporcingai: fiziškai 40 proc., Verslininkas - 60 proc. Šiuo atveju 2/3 pajamų "supaprastintų" (20%: 60%) nėra laikomi dividendais, finansų ministerijos pareigūnų požiūriu ir taikomas vienas mokestis 6 norma proc.
Bendra idėja Ivan Balahnin, Mokesčių konsultantas
Saugos vertinimo idėjos
Yuri Podorin, Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifo politikos departamento skyriaus pavaduotojas: \\ t
Vertinimas - 1 taškas iš 5. Idėja tik iš pirmo žvilgsnio atrodo patraukli. Ir praktiškai, kokie interesai viename dalyviui duoti kelią dalį savo pajamų kitam steigėjui. Nėra palūkanų, jei tik šie dalyviai nėra. Tačiau šiuo atveju garantuojama didesnė mokesčių institucijų dėmesys.
Andrei Brusnitsin, Rusijos II klasės valstybės tarnybos patarėjas:
Sauga - 3 atkreipia dėmesį 5 iš dabartinės versijos 346.15 Mokestinių mokesčių kodekso Rusijos Federacijos, iš to išplaukia, kad 2008 m su dividendais "Simplete", būtina turėti mokestį už 9 proc . Gali būti naudojama Rusijos finansų ministerijos pozicija dėl neproporcingų dividendų sąskaitos, tačiau reikėtų nepamiršti, kad mokesčių institucijoms nėra privaloma. Todėl reikalavimai neįtraukiami.
Dmitry Grigorenko, 2-ojo laipsnio valstybės tarnybos patarėjas:
Aš nustatau 2 taškus iš 5. Šioje situacijoje inspektoriai gali daryti išvadą, kad šalys gavo nepagrįstų mokesčių lengvatas, kurią lengvai patvirtina pirminiai dokumentai. Dėl didelių sumų arba su nuolatiniu šio metodo naudojimu labai sunku įrodyti ketinimų trūkumą.
Įvertintos šio klausimo idėjos:
Aleksandras Kosolapovas, Rusijos finansų ministerijos mokesčių ir muitų tarifų politikos specialiųjų mokesčių režimų departamento vadovas
Jurijus Poraoriz, specialiųjų mokesčių perspektyvų departamento pavaduotojas Rusijos mokesčių ir muitų tarifo politikos departamentas
Meilė Kotova, Mokesčių ir muitų ir muitų muitų muitų tarifo politikos mokesčių departamento vadovo pavaduotojas Rusijos mokesčių ir muitų ir muitų tarifo politikos
Sergejus Tarakanovas, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos kontrolės departamento vadovo pavaduotojas
Dmitry Grigorenko, 2-ojo klasės valstybės tarnybos patarėjas
Andrei Brusnitsin, Rusijos II klasės valstybės tarnybos patarėjas
Aleksejus Sorokinas, Nekilnojamojo turto ir kitų mokesčių departamentas Finansų ministerijos mokesčių ir muitų tarifo politikos departamentas
Olga Chrinina, Rusijos 3 klasės federacijos mokesčių tarnybos patarėjas
Klausytojų klausimui apie būtinos organizacijos dokumentinį patvirtinimą mokesčių metu, Alekseva A.P. paaiškino, kad pagal 3 straipsnio 3 dalies reikalavimus. 311 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311 dokumentai, patvirtinantys mokesčio už mokesčių deklaracijos ribų mokėjimą (atskaitymas), pridedamas prie specialios mokesčių deklaracijos Rusijos Federacija.
Už mokesčius su mokesčių agentais Pagal užsienio valstybių ar tarptautinės sutarties teisės aktus tokie dokumentai gali būti kaip sertifikatas ar patvirtinimas kitose uniformose. nuo mokesčių agento išlaikyti mokestį už mokėjimo šaltinį.
Mokesčiams, kuriuos moka Rusijos organizacija, dokumentus, patvirtintus atitinkamos užsienio valstybės mokesčių institucijai.
Mokesčių teisės aktuose nėra konkretaus dokumentų sąrašo, patvirtinančio tikrąjį mokestį arba faktą apie jo atskaitą užsienio valstybėje.
Taigi, jei mokesčio suma yra saugoma mokesčių agentas, toks dokumentas gali būti iš užsienio bendrovės - agento laiškas. Ji turi būti patvirtinta įgalioto asmens parašu ir antspaudu, o mokėjimo dokumentas dėl mokesčio mokėjimo turėtų būti pritvirtintas prie jo.
Jei organizacija sumokėjo mokesčius, gali būti mokėjimo nurodymų kopijos, nurodančios mokėjimą, taip pat užsienio valstybės mokesčių institucijų patvirtinimą dėl faktinio mokesčio apmokestinimo į šios valstybės biudžetą.
Be to, ALEKSEEVA A.P., Mokestinių institucijų organizacijos turi būti teikiamos ekstrakto iš užsienio valstybės teisės akto, pagal kurį tam tikras mokestis buvo saugomas iš mūsų organizacijos. Kam tai? Tai būtina, kad mokesčių inspekcija nustato šį mokestį ir gautas pajamas ir prilygtų jį pajamų mokesčiui.
Šis dokumentas turi būti parengtas originalo kalba, rodančia šio įstatymo pavadinimą, numerius ir datas bei mokesčių pavadinimus. Be to, jo vertimas į rusų turėtų būti pritvirtintas prie jo.
Tačiau praktikoje mokesčių institucijos, vertindamos galimybę atlikti pajamų mokesčio sumos bandymo procedūrą, vykstančią iš Rusijos organizacijos pajamų užsienio šalyje, be straipsnių 3 dalyje išvardytų dokumentų 311 iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, prašyti papildomų dokumentų, reikalingų jiems bandyti mokesčius.
Taigi, vykdant Rusijos organizaciją, užsienio valstybės teritorijoje sumokėtų mokesčių sumos, susijusios su Rusijos organizacijos nuolatinės atstovybės veikla, Rusijos mokesčių institucija gali prašyti dokumentų, patvirtinančių tipus ir dydį Pajamų, rūšių ir dydžio išlaidų, taip pat mokesčių apskaitos registrai.
Jei kas nors iš pateiktų patikrinti dokumentus bus parengtas užsienio kalbomis, organizacijos turi rūpintis šio dokumento perdavimo į rusų, taip pat užtikrinti, kad jis notarly.
Bandant bandymą, mokesčių inspekcija gali prašyti:
1) sutarčių (sutarčių) kopijos, kurių pagrindu buvo sumokėta Rusijos organizacija;
2) atliktų darbo priėmimo veiksmų kopijos (teikiamos paslaugos);
3) mokėjimo nurodymų kopijas, patvirtinančias mokesčių mokėjimą užsienio valstybės ir kitų biudžete.
Nuo 2008 m. Sausio 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311 papildomas 4 punkte, kuris susijęs su Rusijos organizacijomis, kurios turi atskirus padalinius užsienyje ir gaunant pajamas iš šaltinių užsienio šalyse. Nuo 2008 m. Sausio 1 d. Išankstiniai mokėjimai ir pajamų mokestis iš tokių Rusijos organizacijų yra mokamos vadovo organizacijos vietoje. Toje pačioje mokesčių institucijoje pateikiami skaičiavimai pajamų mokesčio ir mokesčių deklaracijų.
Tęsiant pokalbį dėl užsienio mokesčių konkurso temos, Alekseva AP paaiškino klausytojams, kad mokesčių mokėtojų organizacijos gauna dividendus iš užsienio organizacijos (įskaitant nuolatinę atstovybę Rusijoje), turi teisę sumažinti apskaičiuotų pajamų mokesčio sumą pagal GL taisykles. 25 iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, apie pajamų šaltinio apskaičiuoto ir mokamų mokesčių vertę tik tuo atveju, jei yra susitarimas, kad būtų išvengta dvigubo apmokestinimo tarp valstybių. Tai apibrėžta 1 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275.
2008 m. Sausio 1 d. Tarptautinių sutarčių sąrašą, kad būtų išvengta dvigubo apmokestinimo, 2008 m. Sausio 1 d. [El. Pašto saugoma] Nuo 25. 2008 m.
Taigi pajamų mokesčio kompensavimas užsienio valstybėje mokamų dividendų forma gali būti teikiama, jei Rusija ir užsienio valstybė sudarė susitarimą, kuriame yra atitinkamos nuostatos.
"Dividendų" apibrėžimas mokesčių tikslais pateikiamas mene. 43 iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, pagal kurį dividendai pripažįsta bet kokias akcininko (dalyvio) gautas pajamas iš organizacijos per pelno pasiskirstymo po apmokestinimo (įskaitant palūkanų už privilegijuotą akcijų pavidalu), atsižvelgiant į Akcininkas (dalyvis) akcijos (akcijos) proporcingai akcininkų (dalyvių) akcijų (dalyvių) įstatymuose numatytoje (akcijų) sostinėje šios organizacijos.
Dividendai taip pat apima visas pajamas gautas iš šaltinių už Rusijos Federacijos, susijusios su dividendais pagal užsienio šalių teisės aktus. "
Dividendai nepripažįsta:
1) mokėjimai akcininkui (dalyviui) likviduojant pinigų ar natūralios formos organizacijos likvidavimą, neviršijantį akcininko (dalyvio) įnašo į įstatinį kapitalą;
2) organizacijos akcininkams (dalyviams) mokėjimams perduoti tos pačios organizacijos akcijas nuosavybei;
3) mokėjimai ne pelno siekiančiajai organizacijai išlaikyti pagrindinę veiklą (nesusijusi su verslumu), kurią gamina ekonominės visuomenės, kurio įstatinis kapitalas susideda iš šio nekomercinio organizacijos įnašų.
Jei mokesčių mokėtojo pajamų šaltinis yra užsienio organizacija, tada pagal 1 straipsnio 1 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275, mokesčių mokėtojų mokesčių suma nustato mokesčių mokėtojui nepriklausomai, remiantis gautų dividendų sumą ir atitinkamą mokesčių tarifą, numatytą 3 dalies 3 punkte. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Taigi Rusijos organizacija, gavusi dividendus iš užsienio organizacijos ir turi savarankiškai nustatyti mokesčio sumą iš gautų dividendų ir perduoti jį į biudžetą. Nuo 2008 m. Mokesčių tarifai 0% arba 9% taikomi iš užsienio organizacijos gautų dividendų.
Nulinio mokesčio tarifas taikomas, jei tuo pačiu metu atliekamos šios sąlygos:
1) Sprendimo dėl dividendų mokėjimo dieną, dividendų gavėjas mažiausiai 365 dienas nuolat priklauso:
a) ne mažiau kaip 50% užsienio organizacijos dividendo įstatinio kapitalo dalies;
b) depozitoriumo įplaukos, kurios suteikia teisę gauti dividendus į sumą, atitinkančią ne mažiau kaip 50% visos užsienio organizacijos dividendų sumokėtos sumos;
2) akcijų ar depozitoriumo įsigijimo išlaidas, suteikiant teisę gauti dividendus, viršija 500 milijonų rublių;
3) užsienio organizacija, kuri moka dividendus nėra registruotas valstybėje arba teritorijoje, pripažinta atviroje jūroje zonoje. Šių valstybių ir teritorijų sąrašą patvirtino Rusijos finansų ministerija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis, Rusijos finansų ministerijos nutarties priedas Nr. 108n nuo 13. 11 . 2007).
Šiuo metu nustatoma dokumentų, reikalingų patvirtinti teisę taikyti 0% mokesčio tarifą, sąrašą nustatomas pelno mokesčio, sąrašas. Mokesčių institucijose mokesčių mokėtojai privalo pateikti: \\ t
1) Dokumentai, kuriuose pateikiama informacija apie įsidarbinimo (akcijų) kapitalo (akcijų) kapitalo (fondo) įsigijimo (fondo) įsigijimo datą (datų) datą arba depozitoriumo kvitus, suteikiant teisę gauti dividendus;
2) informacija apie atitinkamos teisės įsigijimo (gavimo) sąnaudas.
Pajamos iš nuosavybės dalyvavimo (dividendų) pagal 1 dalies 1 dalį. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas pripažįstamas kaip ne vertinamos pajamos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokesčio mokestį Rusijos Federacijoje.
Pavyzdys.
Organizacijos filialas, esantis už Rusijos Federacijos ribų, išplatino dividendus savo pagrindinės bendrovės naudai 50 000 eurų. Tarkime, kad nėra tarptautinio susitarimo, kad būtų išvengta dvigubo apmokestinimo. Apskaičiuokite sumą mokesčių įsipareigojimai. \\ T Organizacijos. Mokesčių tarifas iš dividendų Rusijoje yra 9%, todėl mokesčio suma bus 4500 eurų (50 000 eurų × 9%).Ir jei susitarimas siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo, būtina žinoti organizaciją, kuri gauna dividendus iš užsienio ir kaip praleisti mokesčių kreditą?
Alekseva A.P. paaiškino klausytojams:
1) lengvatinė norma, nustatyta mokesčių sutartyje dėl apmokestinimo šalyje - pajamų šaltinis gali priklausyti nuo Rusijos organizacijos dalyvavimo užsienio įmonės kapitale laipsnį.
Ši aplinkybė daro įtaką maksimalios dividendų mokesčių sumos apskaičiavimo tvarką, kurią galima išbandyti;
2) Rusijos organizacija dėl sumažinto mokesčio tarifo taikymo, nustatytos mokesčių sutartyje, pirmiausia turės gauti patvirtinimą (sertifikatą) savo gyvenamosios vietos Rusijoje mokesčių institucijoje savo registracijos vietoje.
Anksčiau juridiniai asmenys išdavė tokias nuorodas į informacijos paramą mokesčių kontrolei, tarptautiniam bendradarbiavimui ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybai keistis informacija. Nuo 2008 m. Vasario 18 d., Vadovaudamasi FTS informaciniu pranešimu, kuris patvirtino Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statuso patvirtinimo procedūrą, \\ t informacijos apie tokio statuso buvimą išdavimas atlieka FTS tarpregioninė inspekcija.
Organizacija turi pateikti FTS: pareiškimą savavališkai; dokumentų kopijos, rodančios galimybę gauti pajamų užsienio valstybėje faktą; Registracijos sertifikatų kopijos su mokesčių institucija ir atvykimo į registrą. Mokesčių rezidentas statusas Mokesčių institucijos turi patvirtinti per 30 kalendorinių dienų nuo visų būtinų dokumentų gavimo dienos. Tokiu atveju sertifikatas gali būti išduotas ne tik dabartiniams kalendoriniams metams, bet ir ankstesniems metams - atsižvelgiant į prieinamumą, atitinkančius prašomą laikotarpį;
3) taikyti užsienyje mokamų mokesčių indėlių kredencialus Rusijos mokesčių institucijoms, būtina pateikti specialią mokesčių deklaraciją ir pridėti atitinkamus dokumentus.
Kredito už dividendus, gautus organizacijos iš užsienio taisyklės: mokesčio suma, apskaičiuota ir mokama pagal užsienio valstybės teisės aktus, yra išskaičiuojama iš mokesčių sumos, apskaičiuotos Rusijos tarifuose ir privaloma mokėti Rusijoje, bet per Rusijos tarifai .
Pavyzdys.
Australijoje esančios organizacijos filialas paskirsto dividendus savo pagrindinės įmonės naudai 500 000 rublių. Susitarimas tarp Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Australijos Vyriausybės išvengti dvigubo apmokestinimo ir užkirsti kelią mokesčių slėpimui dėl pajamų už 2000 m. Rugsėjo 7 d. Pajamų mokesčius, buvo nustatyta, kad dividendai gali būti apmokestinami 5% greičiu.Mokesčių iš dividendų suma - 25 000 rublių (500 000 × 5%) suma buvo saugoma, kai jie mokami.
Siekiant išbandyti užsienio šalyje (Australijoje) mokamų mokesčių sumą, Rusijos organizaciją, kurią mokesčių institucijai pateikė savo registracijos mokesčių deklaracijoje, kurią Rusijos organizacija gautų pajamų iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų.
Australijoje mokamų mokesčių suma yra 25 000 rublių.
Todėl organizacija turi sumokėti mokestį į Rusijos biudžetą 20 000 rublių. (45 000 patrinti. - 25 000 patrinkite.).Jei užsienio valstybėje apskaičiuota ir mokama mokesčių suma, daugiau nei mokesčių suma, apskaičiuota Rusijos tarifais ir privaloma mokėti Rusijoje, tada kompensacija nėra padaryta.
Pavyzdys.
Indijos organizacijos filialas paskirstė dividendus savo pagrindinės įmonės naudai 500 000 rublių. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Indijos Respublikos Vyriausybės susitarimas, kad būtų išvengta dvigubo apmokestinimo mokesčiais dėl 1997 m. Kovo 25 d. Pajamų mokesčių, dividendų lygis buvo apmokestintas jų mokėjimo metu iki 10%.
Mokesčių iš dividendų suma, 50 000 rublių (500 000 × 10%) suma buvo laikoma, kai jie mokami.Apskaičiuokite mokesčių įsipareigojimų sumą.
Mokesčių tarifas Rusijoje už gautus dividendus (išskyrus tarptautines sutartis) yra 9%:
500 000 rublių. × 9% \u003d 45 000 patrinkite.
Indijoje mokamų mokesčių suma yra 50 000 rublių.
Todėl organizacija negalės atlikti testo.Ir jei organizacijos, gaunančios dividendus iš užsienio, yra išverstos mokėjimo USN? Ar jie turi teisę laikyti kreditą?
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nesuteikia tokių organizacijų teisės atlikti užsienyje mokamų mokesčių bandymus. Atsakymas į mokesčių mokėtojų klausimus, Rusijos Federacijos finansų ministerija savo laiške 2005 m. Balandžio 13 d. Nr. 03-03-02-04 / 1/97 "Dėl dividendų apmokestinimo organizacijos taikant supaprastintą mokesčių sistemą" sakė:
"Pagal meną. Rusijos Federacijos dividendų mokesčių kodekso 43 pripažįsta visas akcininko (dalyvis) akcininko paskirstymo pajamas (įskaitant palūkanas dėl privilegijuotų akcijų), gautus pajamas (įskaitant privilegijuotinų akcijų pavidalu). ) Akcijos (akcijos) proporcingai akcininkų akcininkams (dalyviams) šios organizacijos įstatymuose numatytoje (akcijų) kapitale.
Mokesčių objektas, sumokėtas su supaprastintos mokesčių sistemos naudojimu, apmokestinimo objektas yra pripažįstamos pajamos arba pajamos, sumažintos pagal išlaidų sumą (Kodekso 346.14 straipsnio 1 dalis).
Pagal 1 straipsnio 1 dalį. 346.15 kodas, pajamos iš prekių pardavimo (darbai, paslaugos), turto pardavimas, nuosavybės teisės ir ne išjungtos pajamos, į kurias atsižvelgiama apmokestinant, nustato organizacijas pagal Kodekso 249 ir \u200b\u200b250 straipsnius. Reikėtų nepamiršti, kad tais atvejais, kai šiuose kodeksuose (249 ir \u200b\u200b250) yra nuorodos į kitus kodekso 25 skyriaus straipsnius, šių straipsnių normos gali būti atsižvelgta į supaprastintą mokesčių sistemą renginyje kad jie neprieštarauja kitoms nuostatoms 26.2 kodeksui .
Taigi, jei pajamų gavėjas dividendų forma yra organizacija, taikanti supaprastintą mokesčių sistemą, kad būtų išvengta dvigubo apmokestinimo, tokios pajamos neturėtų būti apmokestinamos pajamų mokėjimo šaltiniu (dividendais).
Tuo pačiu metu, mes manome, kad būtina pažymėti, kad pagal už pildymo deklaracijos dėl bendrovės pelno organizacijų, patvirtintų Vidaus reikalų ministerijos No. BG-3-02 / 585 29. 2001 m., Pajamų mokesčio apskaičiavimo 010 eilutėje nurodoma dividendų suma, kuri turi būti paskirstyta akcininkams (dalyviams) dabartiniame mokesčių laikotarpiu akcininkų susirinkimo (dalyvių) sprendimu, įskaitant dividendų sumą Turi būti mokama organizacijoms - pajamų mokesčio mokėtojams, mokėti akcininkams (dalyviams), kurie nėra pajamų mokesčio mokėtojai, visų pirma, savitarpio investiciniai fondai, kurie nėra juridiniai asmenys ir organizacijos, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, mokėti asmenims - Rusijos Federacijos gyventojams , Užsienio organizacijos ir asmenys - Rusijos Federacijos nerezidentai.
Taigi , Visą gautų dividendų sumą įtrauks Organizacija - USN mokėtojas ne prekiautojų pajamomis.
Rusijos MNS Nr. BG-3-23 / [El. Pašto saugoma] 2003 m. Gruodžio 23 d. Patvirtino deklaracijos ir instrukcijų formą, kad ją užpildytų įmonėms užsienio biudžetui mokėjimus. Mokesčių deklaraciją organizacija pateikia Rusijos bendrovės registracijos vietoje bet kuriuo mokesčių laikotarpiu ir nesvarbu iš mokėjimo užsienyje. Vienintelė sąlyga - ji turėtų būti pateikiama vienu metu su pelno deklaracija, suma iki mokėjimo, kuris bus sumažintas iki "užsienio" mokesčio.
Remiantis menu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311, 250, taip pat nurodymai dėl mokesčių deklaracijos dėl pajamų mokesčio už organizacijų pajamų pajamų mokestį, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos nutartimi Nr. 24N iš 07. 02. 2006 m. NUSTATYTI Mokesčių deklaracijos mokesčių deklaracijos 02 eilutėje 020 lape, \\ t atspindi bendrą ne išjungimo sumą pajamos mokesčių mokėtojas už ataskaitinį (mokesčių) laikotarpį pagal str. 250 NK Rusijos Federacijos (Tai taip pat yra įtraukta į bendrą dividendų, gautų Rusijos organizacijos iš užsienio valstybės šaltinio, kiekį įtraukimo.
Taip pat Bendra pajamų suma dividendų atveju, kurio šaltinis yra užsienio organizacija, nustatant Rusijos Federacijos mokėtinų pajamų mokesčio sumą, atsispindi specialiame mokesčių deklaracijoje dėl Rusijos pajamų mokesčio lapo Organizacija (04 lapo 010 eilutė).
Kadangi dividendai apmokestinami kitokiu tarifu, jie yra apmokestinami mokesčių bazės, apmokestinamos 24% norma ir yra rodomi 070 eilutėje 02 eilutėje "Pajamos, neįtrauktos į mokesčių deklaracijos 060 eilutėje Sąrašas 02 "ir atsispindi 010 eilutės lapo 04 ND.
450 eilutėje mokesčių deklaracijos 04 lapai atspindi mokesčių nuo Rusijos organizacijos mokamų dividendų suma užsienio valstybės teritorijoje ir skaičiuojami į pelno mokestį Rusijos Federacijoje pagal specialiąją deklaraciją (skaičiavimą), priimtą pagal \\ t mokesčių institucija.
Organizacija turėtų pridėti dokumentus, patvirtinančius tikrą mokesčių mokėjimą arba jo atskaitą užsienio valstybėje į specialią mokesčių deklaraciją.
Tačiau mokesčių teisės aktai nereglamentuoja, ką tiksliai dokumentus patvirtina mokesčių agento mokesčių agentas. Todėl organizacija gali pateikti bet kokį dokumentą, patvirtinantį mokesčių sumą, kad mokesčių agentas.
Rusijos Finansų ministerijos nuomonė šiuo klausimu yra išdėstyta 2005 m. Sausio 26 d. Laišku Nr 03-08-05, pagal kurį: \\ t
"Pagal meną. 311 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311 numato, kad mokesčių sumos, sumokėtos pagal Rusijos organizacijos užsienio šalių teisės aktus, skaičiuojami mokant šį mokestį Rusijoje. Mokesčiai, išlaikomi pagal užsienio valstybių ar tarptautinių sutarčių teisės aktus, mokesčių agentas ir nustatomas bandymui Rusijoje, būtina patvirtinti mokesčių agento patvirtinimą dėl mokesčių mokėjimo už Rusijos Federacijos ribų.
Mūsų nuomone, toks dokumentas gali tarnauti, visų pirma, laiškas iš organizacijos - mokesčių agentas, kurį pasirašo įgaliotas pareigūnas ir sertifikuota spausdinant su mokėjimo nurodymo taikymo mokesčių agentui, už perdavimo atitinkama suma kaip mokestis, turintis šaltinio (su ženklu "įvykdytas") ".
Alekseva A.P. Atkreipia dėmesį į klausytojus ir tai, kad mokamo mokesčio užsienyje kompensavimas nėra teikiamas organizacijoms šiais atvejais: \\ t
1) Jei dividendų šaltinis yra užsienio organizacija - valstybės rezidentas, su kuriuo Rusijos Federacija neturi susitarimo, kad būtų išvengta dvigubo apmokestinimo;
2) Jei užsienyje mokamų pajamų sumos nebuvo apmokestinamos šioje užsienio valstybėje, laikantis Rusijos Federacijos sudaryto tarptautinio mokesčių sutarties su užsienio valstybe (Rusijos organizacijos pajamų mokėjimo šaltinis) \\ t );
3) jei Rusijos organizacijos teikiamos užsienio organizacijos (teikiamos) užsienio organizacijos darbas (paslaugos), nepaisant to, kad mokėjimo šaltinis yra užsienio organizacija.
Jei susitariu su užsienio šalimi Rusijos organizacijos pajamos pagal sutartį apmokestinama Rusijos teritorijoje, o mokestis su jais buvo išlaikytas užsienyje pajamų mokėjimu, teisė negaliojančia organizacija neturi. Tačiau, kadangi šiuo atveju laikymas yra neteisėtas, Rusijos organizacija turėtų kreiptis į užsienio valstybės reikalų mokesčių struktūrų, reikalaujančių, mokesčių deklaracijas.
Mokesčių grąžinimo procedūra gali būti įgyvendinama tik užsienio šalyje, kurioje įvyko Rusijos organizacijos pajamų apmokestinimas, ir užsienio valstybės vidaus mokesčių teisės aktų nustatyta tvarka ir konkrečios tarptautinės sutarties, reglamentuojančios mokesčius Problemos.
Betišleistos mokesčių sumos grąžinimas iš Rusijos organizacijos pajamų užsienio valstybės teritorijoje yra įmanomas, jei:
1) Tarptautinė sutartis numato lengvatinį apmokestinimo režimą dėl konkrečių rūšių pajamų, gautų Rusijos organizacijoje iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų;
2) Rusijos organizacija gavo pajamas (nuo kurio mokesčio) iš šaltinių arba vykdant veiklą užsienio šalyje, su kuria baigiama Rusijos Federacija ir turi tarptautinę sutartį, reglamentuojančią mokesčių klausimus;
3) Rusijos organizacija suteiks užsienio valstybei atitinkamam mokesčių institucijai, kuri atliks mokesčių grąžinimo tvarką, jos pastovios vietos patvirtinimą Rusijos Federacijoje.
Jei atitinkamos tarptautinės sutarties nuostatos, reglamentuojančios mokesčių klausimus, numatytos nulinės normos, susijusios su konkrečiu Rusijos organizacijos mokamų pajamų tipu, ir buvo išsaugota šių pajamų mokestis, mokesčių deklaracija pateikiama visapusiškai .
Taip pat Iš viso grąžinamas mokestis, jei susitarimo nuostatos, siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo, numatomos Rusijos organizacijos mokamos pajamos apmokestinamos tik nuolatinės vietos (gyvenamosios šalies šalies) šalyje (Rusijos gyvenamosios vietos šalis) organizacija), ty tik Rusijos Federacijoje.
Jei taikomos atitinkamos tarptautinės sutarties nuostatos, reglamentuojančios apmokestinimo klausimus, numatytos galimo apmokestinimo lygiui (sumažintas tarifas), atsižvelgiant į konkrečią Rusijos organizacijos mokamų pajamų rūšį, o mokestis buvo visiškai išlaikytas pagal \\ t Užsienio valstybės teisės aktai, grąžinimas atliekamas per didelio apmokestinimo mokestį.
Mokesčio grąžinimas, nereikalingas Rusijos organizacijos pajamas užsienio šalyje, su kuria Rusijos Federacija sudarė ir turi susitarimą, kad būtų išvengta dvigubo apmokestinimo, yra pagamintas užsienio valstybės mokesčių institucija, remdamasi pateikti dokumentai. Konkrečių dokumentų sąrašą nustato užsienio valstybės vidaus mokesčių teisės aktai.
Straipsnis buvo parengtas seminaro medžiagomis "Užsienio mokesčio kompensavimas apskaičiuojant pajamų mokestį Rusijos organizacijoms, kurios bendrauja su užsienio organizacijomis ir (arba), veikiančiomis už Rusijos Federacijos ribų. Užsienio organizacijos apmokestinimas nuo šaltinių Rusijos Federacijoje ", įmonės" Jūsų verslo pagrindai ".
Seminaro medžiagos analizavo Panova Z.E.
Akcininkai investuoja į kompaniją į įnašų į akcinį kapitalą forma ir tikimasi, kad investicijos į investuotą lėšų sumą. Dalyvių pajamos susideda iš dviejų pagrindinių komponentų - didinant akcijų vertę ir gautų dividendų sumą. Dividendų mokėjimų mokesčių pasekmės bus tiesiogiai priklausomos nuo to, kas yra jų mokėtojas, ir kas yra gavėjas.
Mokesčiai, dividendai pripažįsta bet kokias pajamas, kurias organizacija buvo gauta iš organizacijos, paskirstant pelną po apmokestinimo, pagal akcininko akcininko (akcijų) proporcingai akcininkams akcininkams įgaliotiems asmenims Šios organizacijos sostinė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnis).
Kaip ribotos atsakomybės bendrovės, pelno dalis, paskirstyta tarp jų dalyvių, nėra nurodyta civilinės teisės dividendų. Tačiau mokesčių tikslais toks pajamų pasiskirstymas vis dar pripažįstamas mokant dividendus 1.
Dividendai taip pat apima visas gautas pajamas iš šaltinių už Rusijos Federacijos, susijusios su dividendais pagal užsienio šalių teisės aktus.
Dividendai nepripažįsta:
- mokėjimai akcininko pinigų ar natūralios formos organizacijos, neviršijančios akcininko įnašo į įstatinio kapitalo šioje organizacijoje panaikinimo;
- mokėjimai organizacijos akcininkams į tos pačios organizacijos akcijų pavidalu į turtą;
- mokėjimai ne pelno organizacijai dėl jos pagrindinės teisės aktų nustatytos veiklos (nesusijusios su verslo veikla), kurią gamina ekonominės visuomenės, kurių įstatinis kapitalas susideda iš šio nekomercinio organizacijos įnašų.
Dividendų mokėjimų savybės
Paprastai dividendai mokami pabaigoje fiskaliniai metai, apibendrinus visuomenės rezultatus. Tuo pačiu metu teisės aktai leidžia mokėti tarpinius dividendus per metus. Taigi, ribotos atsakomybės bendrovė turi teisę kas ketvirtį, kartą per šešis mėnesius arba metus nuspręsti dėl grynojo pelno paskirstymo tarp dalyvių 2.
Panaši taisyklė yra įsteigta akcinėms bendrovėms 3. Visų pirma, visuomenė turi teisę į pirmojo ketvirčio rezultatus, pusę metų, devynių mėnesių fiskalinių metų ir (arba) apie fiskalinių metų rezultatus, paskelbti dividendų mokėjimą į dedamas akcijas. Šis sprendimas gali būti pateiktas per tris mėnesius nuo atitinkamo laikotarpio pabaigos.
Taigi, pagal 2 straipsnio 2 dalį. 42 įstatymo Nr. 208-Fz, dividendų mokėjimo šaltinis yra visuomenės pelnas po apmokestinimo - bendrovės grynasis pelnas, nustatytas pagal finansines ataskaitas. Tiesą sakant, tai reiškia, kad dividendai negali būti mokami tokių šaltinių sąskaita kaip papildomas ar rezervinis kapitalas. Tuo pačiu metu, remiantis tuo, kad grynasis pelnas lemia augantis rezultatas, atsižvelgiant į praėjusių metų pelną, organizacijos turi teisę mokėti dividendus nuo pastarųjų metų pelno.
Prieš kurį laiką šiuo klausimu buvo netikrumas. Taigi Rusijos finansų ministerija manė, kad galima sumokėti dividendus tik grynojo pelno tik ataskaitiniais metais (laiškas 08/23/02/02/02/02/02/02/04/30). Tačiau ši pozicija yra gana prieštaringa. Su juo ir teisėjais nesutiko (žr., volgos rajono FAS rezoliucija nuo 10.05.05 Nr. A55-9560 / 2004-43. - Pastaba. Redakcija). Be to, suteikiama teisė mokėti dividendus dėl nepaskirstyto pastarųjų metų pelno, pateikiami meno pakeitimams. 42 įstatymo Nr. 208-FZ 4.
Taigi, jei metų pradžioje bendrovės grynasis pelnas yra 100 milijonų rublių, o šių metų pelnas yra 10 milijonų rublių, atsižvelgiant į šių metų rezultatus, dividendai gali būti mokami su 110 mln rublių.
Dividendų apmokestinimo tvarka priklauso nuo to, kokia organizacija jiems sumokės ir kas yra jų gavėjas. Tuo pačiu metu mokesčių kodeksas nustato įvairius mokesčių saugojimo taisykles tiek Rusijos ir užsienio asmenims. Apsvarstykite šias taisykles išsamiau.
Dividendų mokėtojas - Rusijos organizacija
Pagal Rusijos organizacijas turėtų būti suprantama juridiniai asmenys, sudaryti pagal Rusijos Federacijos teisės aktus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 2 dalis). Atitinkamai, jei Rusijoje registruotas 100% "dukra", bus laikoma Rusijos bendrove. Pažymėtina, kad dividendų mokėtojas neatsižvelgia į juos kaip išlaidų dalį nustatant pajamų mokesčio pagrindą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 1 straipsnis).
Specialiosios mokesčių režimo naudojimas neatleidžia organizacijos nuo mokesčių agento įsipareigojimų vykdymo mokant dividendus
Dividendų mokėtojas - mokesčių agentas
Emitentas, kaip mokesčių agentas yra įpareigotas išlaikyti ir mokėti mokestį su mokėtinų dividendų kiekiu. Laikymo mokesčio tvarka priklauso nuo to, kokio asmens mokama. Jei dividendai yra skirti asmeniui, mokėtojas privalo išlaikyti mokėtoją ir perduoti į NDFL biudžetą šiais tarifais:
9% - už asmenys - Rusijos mokesčių rezidentai 5 (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 straipsnio 4 dalis);
30% - asmenims, kurie nėra Rusijos mokesčių gyventojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis).
Dividendai, mokami asmenims asmenims, nėra taikomi ESN, nes jie nėra susiję su darbo ar civilinės teisės susitarimais, kurio objektas yra darbo atlikimas (paslaugų teikimas) (rusų mokesčių kodekso 236 straipsnis Federacija). Šią išvadą patvirtina Rusijos finansų ministerijos paaiškinimai (pvz., 05.10.06 Nr. 03-05-02-04 / 152. Pastaba. Redakcija). Mokant dividendus Rusijos organizacijų naudai, mokestis laikomas 9% tarifu, jei gavėjas yra užsienio įmonė, mokesčių tarifas yra 15% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis) .
Specialisto nuomonė
Dmitry Osipov, Rusijos finansų ministerijos mokesčių ir muitų tarifo politikos specialistas
Vienas iš mokesčių pažeidimų, kurie gali būti įtraukti į akcinę bendrovę dividendų mokėjimo yra neteisėta sąvoka (neišsamiais sąrašais) sumos, kurios turi būti laikomos ir perkeliamos į biudžetą mokesčių agentui (Mokesčių kodekso 123 straipsnis) Rusijos Federacijos).
Mokesčiai, apskaičiuoti ir išlaikomi nuo pajamų, mokamų akcininkams, mokesčių agentas turėtų būti perkeltas į biudžetą per 10 dienų nuo tokių pajamų mokėjimo dienos (rusų mokesčių kodekso 487 straipsnis) Federacija).
Pažymėtina, kad dividendų mokėjimo terminas ir procedūra nustato akcinės bendrovės chartiją arba visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimą. Jei dividendų mokėjimo laikotarpio statutas nenustatomas, jis neturėtų viršyti 60 dienų nuo sprendimo sumokėti dividendus, nėra laikoma mokesčių pažeidimu, kai išvardijamas mokėtinas dividendo mokestis į biudžetą laiku..
Dividendo mokėtojas - specialus vartotojo vartotojas
Bendrovės emitentas gali taikyti specialų mokesčių režimą, todėl vietoj pagrindinių mokesčių rinkinys (įskaitant pajamų mokestį) sumokėti vieną mokestį. Mokesčių tvarka šioje byloje pasikeis.
Jei dividendų mokėtojas taiko supaprastintą mokesčių sistemą (USN) (CH. 26.2 iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso), tada kaip apmokestinimo objektas, ji pasirenka pajamas (šiuo atveju mokesčių tarifas yra 6%) arba pajamos sumažinta išlaidų suma (15% mokesčių tarifas) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.20 straipsnis). Tuo pačiu metu dividendai nėra pripažįstami sąnaudomis, kad būtų galima apskaičiuoti vieningą mokestį. Tuo pačiu metu USN naudojimas neatleidžia organizacijos nuo mokesčių agento įsipareigojimų vykdymo, kai mokama dividendai. Tokia pozicija taip pat laikosi Rusijos finansų ministerijos (laiškai nuo 11.03.04 Nr. 04-02-05 / 3/19, nuo 07.22.04 Nr. 03-03-05 / 1/85. - Pastaba. Redakcija).
Dividendų mokėtojai naudojasi USNS susiduria su kita problema. Faktas yra tas, kad pagal teisės aktus dividendų mokėjimo šaltinis yra bendrovės grynasis pelnas, nustatomas pagal finansines ataskaitas (įstatymo Nr. 208-Fz 42 straipsnio 2 punktas). Tačiau "paprastiau" neprivalo išlaikyti apskaitos įrašų (3 straipsnio 3 dalies 4 punkto Federalinio įstatymo 21.11.96 Nr. 129-FZ "dėl apskaitos").
Kyla klausimas: kaip nustatyti grynojo pelno sumą tokioje situacijoje? Vienu metu atsakymas jam buvo suteiktas mokesčių ir finansų skyriui. Jų nuomone, mokesčių mokėtojai, kurie naudojasi USN turėtų atlikti apskaitos įrašus ir apskaitos ataskaitas (Rusijos finansų ministerijos laiškas, 2007 m. Gruodžio 15 d. Nr. 03-11-04 / 2/154). Jei organizacija neatsižvelgė į USN naudojimo metu, jis turėtų būti atkurtas (laiškas UFN Maskvoje 11/11/04 Nr. 21-09/72969. Pastaba. Redakcija). Pasirodo, kad tie mokesčių mokėtojai, kurie nėra apskaitos apskaitos, bet moka dividendus, iš tikrųjų pažeidžia įstatymo Nr. 208-Fz normas.
Panaši situacija buvo sukurta atsižvelgiant į vieningą mokestį už priskirtų pajamų (CH. 26.3 mokesčių kodekso Rusijos Federacijos) ir vieno žemės ūkio mokesčio (CH. 26.1 iš mokesčių kodekso Rusijos Federacijos).
Pirmuoju atveju pagrindinių mokesčių rinkinys pakeičiamas vienu mokesčiu už apskaičiuotus pajamas (15% mokesčių tarifas), kurio vertė apskaičiuojama remiantis pagrindiniais pelningumais ir fiziniais rodikliais verslo veikla (Darbuotojų skaičius, prekybos centro plotas ir kt.). Taigi, su tokia mokesčių sistema, mokesčių mokėtojų sąnaudos neturi įtakos vieno mokesčio sumai, o tai reiškia, kad pastarosios dydis nepriklauso nuo to, ar dividendai yra mokami, ar ne.
Jei mokesčių mokėtojas moka vieną žemės ūkio mokestį, tada apmokestinimo objektas yra pripažintos pajamos, sumažintos dėl išlaidų, kurioms dividendai nėra susiję (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.5 punktas).
Dividendų gavėjas - užsienio organizacija
Kai dividendų gavėjas nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas, mokestis apskaičiuojamas paprasčiausiai - dauginant dividendų sumą, mokamą atitinkamam mokesčio tarifui (mokesčių RF 275 straipsnio 3 straipsnis). Tuo pačiu metu tarptautiniai susitarimai dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo gali suteikti mažesnius dividendų mokesčių tarifus. Mokesčių planavimo esmė šiuo atveju yra teisingas šių susitarimų taikymas. Naudojant juos, kyla klausimas dėl asmens teisės dokumentinio patvirtinimo sumažinti mokesčių tarifus.
Taigi, užsienio organizacijoms, teisės į sumažintų mokesčių tarifų patvirtinimo procedūrą nustato 1 str. 312 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tai rodo, kad, taikant Rusijos Federacijos tarptautinių sutarčių nuostatas, užsienio organizacija turėtų pateikti mokesčių agentui, kuris moka pajamas, patvirtindamas, kad ji turi nuolatinę vietą valstybėje, su kuria Rusija sudarė tarptautinę sutartį. Patvirtinimas turi būti patvirtintas atitinkamos užsienio valstybės kompetentinga institucija. Jei toks dokumentas yra sudarytas užsienio kalba, mokesčių agentas taip pat atrodo į Rusijos 6. Leidžiama atstovauti ne originalus, bet notaro patvirtintos dokumentų kopijos.
Pateikdami užsienio organizavimą pirmiau nurodytą patvirtinimą, atleidimas nuo mokesčio atskaitymo mokėjimo šaltiniu arba mokesčio atskaitymu mažais tarifais. Apskritai, mokesčių tarifas mokant dividendus užsienio organizacijoms yra 15%. Akivaizdu, kad jei tarptautinis susitarimas nustato tą patį tarifą, nėra prasminga dokumentuoti pastovios užsienio organizacijos vietos patvirtinimą, nes tai nesuteiks mokesčių lengvatų. Apie "TME Tim" kai kuriais atvejais sumažintas mokesčių tarifas yra susijęs su susitarimais su investicijų ar akcijų sumą įstatiniame kapitale.
Praktiškai situacija dažnai kyla, kai mokestis buvo išsaugotas įprastu tarifu, o tada užsienio organizacija pristatė reikiamus dokumentus. Šiuo atveju nerezidentas turi teisę grąžinti mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 312 straipsnis), kuris atliekamas atsižvelgiant į šiuos dokumentus: \\ t
- paraiškos dėl apmokestinamojo mokesčio grąžinimo forma, patvirtinta Rusijos švietimo ir mokslo ministerijos nutartimi, 2002 m. Sausio 15 d. BG-3-23 / 13;
- patvirtina užsienio valstybės kompetentinga institucija patvirtina, kad ši užsienio organizacija pajamų mokėjimo metu turėjo nuolatinę vietą valstybėje, su kuria Rusijos Federacija sudarė tarptautinę sutartį, reglamentuojančią mokesčių klausimus;
- Sutarties (ar kito dokumento) kopijos, pagal kurias pajamos buvo mokamos užsienio juridiniam asmeniui, ir mokėjimo dokumentų, patvirtinančių mokesčių sumos perdavimą, kopijos būtų grąžintos į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą.
Jei šie dokumentai parengiami užsienio kalba, mokesčių institucija turi teisę reikalauti savo vertimo į rusų kalbą. Tuo pačiu metu nereikia reikalaujama nerijos sutarčių, mokėjimo dokumentų ir jų vertimo į rusų garavimą. Bet kokių kitų dokumentų reikalavimas neleidžiamas.
Visi dokumentai turėtų būti pateikti mokesčių institucijai mokesčių agento registracijos vietoje. Būtina tai padaryti trejus metus nuo mokesčių laikotarpio, kai buvo sumokėta pajamų pabaigos. Mokesčių institucija per paraiškos pateikimo mėnesį grąžina anksčiau išlaikytą mokestį - ta pačia valiuta, kurioje buvo išlaikytas mokestis ir perkeliamas į mokesčių agento biudžetą.
"Anti-nelankstus" dizainas
Aleksejus Dubrichinas,
mokesčių ir teisės departamento vadovas
OJSC "Power Engineering Alliance", "Cand". JURID. Mokslas
Didelės Rusijos įmonės dažnai turi tarp užsienio asmenų akcininkų, ir gana dažnai tai yra bendrovės, įsteigtos jūros zonose arba mažose mokesčių šalyse. Tai ne paslaptis, kad Rusijos verslininkai tai mėgsta tai, ir didžioji daugelio milijardų užsienio investicijų dalis tokių įmonių įstatiniame kapitale yra rusų kilmės.
Tačiau situacija, kai Rusijos gyventojai kontroliuojami užsienio bendrovės yra netrukdomos iš didelių sumų apmokestinimo dividendų forma, ir su minimalus lygis Mokesčių optimizavimo išlaidos, Rusijos fiskalinės institucijos sąžiningai netinka. Be to, specialios "kovos su infleksyvios" institucijos ir taisyklės yra žinomos užsienio mokesčių jurisdikcijose.
Visų pirma, tai yra kontroliuojamos užsienio korporacijos dizainas ( Kontroliuojama užsienio korporacija, CFC). Tai reiškia "priskyrimą" iš užsienio bendrovės pajamų (registruota mažai šarmų jurisdikcijai ir gautų pajamų pirmiausia iš pasyviųjų operacijų - dividendų, palūkanų, honorarų), į savo teisinius ar faktinius "šeimininkai". Pastarieji paprastai yra valstybės, taikančios CFC standartus, gyventojai, dėl žinomų priežasčių nenori gauti šios pajamos ir paliekant ją kontroliuojamos jūros sąskaitose.
CFC dizainą dažnai kritikuoja tarptautinės ekspertų institucijos, pvz., Tarptautinė prekybos rūmai ( Tarptautinė prekybos rūmai) Tačiau tai netrukdo dauguma išsivysčiusių šalių mokesčių institucijoms tęsti savo naudojimą. Į pastaraisiais metais Buvo aptarta platesnio kito "anti-preliminarių" dizaino taikymo poreikis - buvo aptarta taisyklių apie oficialiai užsienio ar "pseudo-car" bendrovę rinkinys. oficialiai užsienio ar pseudo ir užsienio bendrovė).
Jos esmė. Jei tam tikra įmonė yra registruota šalyje, su kuria ne tik formalios institucijos procedūros nėra sieja (dalyviai yra užsienio gyventojai, tikrasis valdymas yra užsienyje, gamyba ir finansinis turtas taip pat yra ne į steigimo būseną), tokia įmonė Gali būti pripažįstama kaip apmokestinamas faktinio buvimo šalies gyventojui ir verslui, kuris, žinoma, reiškia mokesčių sąlygų peržiūrą.
"Pseudo-real" bendrovės koncepcija jau seniai įsišaknijusi Jungtinių Valstijų įstatyme, kur kiekviena valstybė turi savo įmonių teisės aktus Europoje kelios šalys, pavyzdžiui, Nyderlandai, taip pat priėmė specialius įstatymus oficialiai užsienio įmonės..
Šiuo metu daugiau nei akivaizdžia galimybė perduoti suformuluotus metodus į Rusijos apmokestinamą. Galų gale, tiek pavadintas specialių "anti-palapinės" taisyklių pavyzdžiai, kaip teisėkūros iniciatyva "Pagrindinės mokesčių politikos kryptys Rusijos Federacijoje 2008-2010 m." Parengė Rusijos finansų ministerija. Tai yra įmanoma, kad po tam tikro laiko mažinti mokesčius dividendų mokėjimo nebebus atrodo ne Rusijos verslininkai kaip akivaizdu, kaip atrodo šiandien.
Dividendų gavėjas - Rusijos veidas
Mokesčių kodekso 275 straipsnyje numatyta procedūra, kuri neapima dvigubo dividendų apmokestinimo jų kaskados perdavimo, pavyzdžiui, mokant dividendus nuosekliai iš vienos organizacijos į kitą viduje ūkyje. Taigi, "anūkai" įmonė gali mokėti dividendus dukterinei įmonei, kuri savo ruožtu moka mokėjimus vadovo organizacijai. Jei kiekvienas toks mokėjimas yra apmokestinamas, ta pati suma bus suderinta du kartus: pirmiausia mokant iš "CHANDCHILDREN", ir tada iš dukterinės įmonės.
Mokesčių kodekse numatyta, kad mokesčiai būtų išskaičiuoti mokesčių agentui turėti mokesčio sumą, dividendų mokesčio sumą, kurią pati ataskaitiniu laikotarpiu gautas mokesčių agentas gavo (mokesčių) laikotarpiu. Mokesčių, susijusių su dividendų gavėjaus pajamų suma apskaičiuojama pagal mokesčių agentą, remiantis bendru kiekvieno mokesčių mokėtojo mokesčiu ir dalimi visais dividendais. Tuo pačiu metu bendras mokesčio kiekis nustatomas pagal šią formulę:
OSN \u003d St × (D - DP - DP),
kur žemė yra bendra mokesčių suma;
ST - mokesčių tarifas;
D - bendra paskirstytų dividendų suma;
Užsienio asmenų platinami dividendai;
DP - dividendai, kuriuos patys mokesčių agentas gauna dabartiniu ir ankstesniu pranešimu (mokesčių) laikotarpiu, jei sumos suma anksčiau nebuvo dalyvavusi apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas.
Jei skirtumas (D - DP - DP) yra neigiamas, tada pareiga sumokėti mokestį neatsiranda ir kompensavimas iš biudžeto nėra gaminamas (27 straipsnio 275 iš mokesčių kodekso Rusijos Federacijos).
1 pavyzdys.
Bendroji akcinė bendrovė turi du akcininkai - užsienio juridinis asmuo (10% akcijų) ir rusų (90% akcijų). Metų pabaigoje platinama 10 milijonų rublių. dividendų forma. Savo ruožtu, pats akcinė bendrovė pati gavo dividendus iš Rusijos organizacijos 1 milijonais rublių suma. Apskaičiuokite mokesčių agento turimą mokesčių sumą.
Iš pradžių mes apibrėžiame apmokestinimą užsienio akcininko mokėjimo sumą (manoma, kad taikoma 15% norma, nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu):
(10 mln. X 10%) x 15% \u003d 150 tūkst. Rublių. Mes nustatome mokesčių sumą, įvykusią mokant Rusijos akcininką: 9% x (10 milijonų rublių - 1 mln. Rublių. - 1 mln. Rublių.) \u003d 720 tūkst. Rublių.
Taigi gautų dividendų suma sumažina mokesčio valdymą iš akcininkų (dalyvių). Tai yra, tokio atskaitos išmoka gauna dividendų mokėtoją, kuris bet kuriuo atveju mokės ir dividendai bei mokesčiai su jais bei jų gavėjui (akcininkui, dalyviui).
Paveikslėlis.. \\ T Grąžinimo grandinės diagrama
Nurodyta dividendų apmokestinimo tvarka naudojama tiek organizacijoms, tiek asmenims (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214 straipsnis).
Daugiapakopiai kontroliuojantys struktūros, taikant atskaitos mechanizmą, gali išversti pelną vadovo organizavimui su palyginti mažais mokesčių nuostoliais.
2 pavyzdys.
Tarkime, kad ūkį sudaro trys juridiniai asmenys. Valdymo įmonė valdo 100% pirmojo lygio dukterinės įmonės įstatinio kapitalo, kuris savo ruožtu priklauso 100% antrosios pakopos dukterinės įmonės įstatinio kapitalo. Grynojo pelno suma per metus nurodyta paveiksle. Buvo nuspręsta išversti dalį iš dukterinės įmonės B iki Valdymo įmonei. Norint pasiekti šį tikslą, galite organizuoti dividendų mokėjimą taip.
1 žingsnis. Dukterinė įmonė B mokesčiai už dukterinės įmonės dividendus 50 mln. Rublių. Nuo šios sumos Bendrovė B kaip mokesčių agentas moka mokestį 9% tarifu, ty 4,5 mln. Rublių.
2 žingsnis. Dukterinė įmonė gauna iš bendrovės B dividendų 45,5 mln. Rublių, o savo ruožtu moka Valdymo įmonei tą pačią sumą. Tuo pačiu metu "dukra" taiko dividendų atskaitymą, dėl to mokestis nėra mokamas.
3 žingsnis. Valdymo įmonė gauna dividendus 45,5 mln. Rublių. Kokie papildomi mokesčiai ši suma nėra taikoma.
Reikėtų nepamiršti, kad laiko intervalas atlieka tam tikrą vaidmenį šioje schemoje. Taigi, jei dukterinė ir metų pabaigoje neturės pelno, ji negalės mokėti dividendų Valdymo įmonei. Dukendai iš dukterinės įmonės bus įtrauktos į kitų metų pelną.
Jei dividendų mokėtojas yra organizacija, taikanti vieną iš specialių mokesčių režimų, tada be mokesčio už pajamų mokestį, tokia bendrovė, pasak autoriaus, taip pat gali naudoti atskaitą.
Dividendų gavėjas - specialus vartotojas
Dažnai dividendai mokami organizacijoms, taikančioms specialų mokesčių režimą. Kai dividendai gauna bendrovę naudojant USN, bendrovė - dividendų mokėjimo šaltinis neturėtų turėti pajamų mokesčio perkeliant duomenis į sumas. Tačiau tai įmanoma tik tuo atveju, jei pajamų pajamos patvirtina specialaus apdorojimo naudotojo statusą. Pavyzdžiui, suteiks dividendų mokėtojui nurodytų kopijų apie galimybę naudotis UPN ir tituliniu mokestinės deklaracijos pavadinimu dėl vienos mokesčių. Finansų ministerija Rusijos (laiškas 20.12.04 Nr 03-03-01-04 / 1/182 yra laikomasi šios nuomonės šiuo klausimu. Pastaba. Redakcija).
Gavęs užsienio organizacijos dividendus, Rusijos gavėjas savarankiškai turi mokestį
Pažymėtina, kad kompanija, taikanti atsiskyrimą, apima gautus dividendus į ne išjungtų pajamų sudėtį apskaičiuojant vieną mokestį (1 str. 250 straipsnis. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Jei dividendų gavėjas nepateiks dokumentų apie jų statusą, tada mokesčių agentas turės sumokėtą dividendų mokestį. Tuo pačiu metu pagal 1 straipsnio 1 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 nuo 2006 m. Sausio 1 d. USN taikė bendrovę neturėtų atsižvelgti į gautų dividendų sumos pajamas. Visa tai, kas taikoma organizacijoms, taikančioms ECHN (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.5 punktas).
Jei dividendai moka organizacijos, naudojančios UTII, tada gautų pajamų suma yra taikoma pajamų mokestis už mokėjimo šaltinį įprastu būdu. Faktas yra tai, kad priskirtą mokestį moka tik tam tikras menas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26. Ir dividendų gavimas jiems netaikomas.
Dividendų mokėtojas -Rinetable organizacija
Gavęs dividendus iš užsienio organizacijos, jų suma yra įtraukta į gavėjo pajamas. Mokestis neturi dividendų (užsienio bendrovės) mokėtojo, bet jų rusų gavėjo.
Pagal 1 straipsnio 1 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275, jei mokesčių mokėtojų ir organizacijos pajamų šaltinis yra užsienio įmonė, organizacija nustatoma nepriklausomai nuo gautų dividendų ir tarifų sumos (15%).
Gavusi pajamas iš užsienio organizacijos, kyla klausimas dėl dvigubo dividendų sumos apmokestinimo. Galų gale, kaip taisyklė, dividendų mokėtojas išlaiko mokestį su savo sumą ir moka jį į jo valstybės biudžetą. Atsižvelgiant į šią situaciją, 1 dalies 1 punktas. Mokesčių kodekso 275 pristato tokį užsakymą: mokesčių mokėtojai, kurie gauna dividendus iš užsienio organizacijos, neturi teisės sumažinti mokesčio sumos apskaičiuotą ir sumokėtą sumą pajamų šaltinio vietoje, jei Tarptautinė sutartis nenumatyta kitaip.
Panašios taisyklės nustato meno. 214 NK RF asmenims. Mokesčių nuo šaltinių už Rusijos Federacijos ribų mokesčio suma nustatoma mokesčių mokėtojui, atsižvelgiant į kiekvieną dividendų sumą, gautą pagal 4 straipsnio 4 dalyje numatytą normą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 (9%). Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojai, gaunantys dividendus iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų, turi teisę sumažinti pajamų šaltinio apskaičiuoto mokesčio sumos kiekį, tik tuo atveju, jei pajamų šaltinis yra užsienio valstybėje, su kuri sudaryta sutartis (sutartis), kad būtų išvengta dvigubo apmokestinimo.
1 UFN laiškas Maskvoje 2006 m. Lapkričio 14 d. No. 20-12/100249. - Pastaba. Redakcija
2 1 dalis. 28 Federalinio įstatymo 08.02.98 Nr 14-FZ "dėl ribotos atsakomybės visuomenės" (toliau - Įstatymas Nr 14-FZ).
3 Federalinio įstatymo 42 straipsnis 26.12.95 Nr. 208-FZ "dėl akcinių bendrovių" (toliau - Įstatymas Nr. 208-FZ).
4 Federalinio įstatymo redaktoriuose nuo 07.08.01 Nr. 120-FZ "dėl pakeitimų ir papildymų Federalinis įstatymas "Dėl akcijų asociacijų".
5 Mokesčių rezidento apibrėžimas pateiktas 2 dalyje. 207 NK RF. - Pastaba. Redakcija
6 paaiškinimai dėl šių normų taikymo procedūros pateikiamos metodinių rekomendacijų II skirsnio 5.3 punkte mokesčių institucijoms apie tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatų naudojimą, Švietimo ministerijos patvirtintą ir 2003 m. Kovo 28 d. Rusijos mokslas Nr. BG-3-23 / 150. - Pastaba. Redakcija
Julia Khachaurian,
cEO NIKA, Rizikos planas
Neseniai išgirdo šią nuomonę: jei organizacijos vadovas yra vienintelis jo įkūrėjas darbo užmokestis Jis negali mokėti, bet visas pajamas mokėti kaip dividendus. Ir tai padeda mokesčių mokėtojui mokesčių planavime.
Asmuo, kuris laikėsi šios nuomonės buvo pagrįsta pozicija, išdėstyta ne taip seniai Finansų ministerijos laiške, pagal kurį organizacija apie USN RAID, apmokestinamą bazę "pajamų už minuso išlaidas" negali būti atsižvelgta sumokėti darbo užmokestį, siekiant apskaičiuoti vieningą mokestį (Rusijos finansų ministerijos laiškas nuo 19.02.2015 n 03-11-06/2/7790). Tiesą sakant, šis laiškas kelia mokesčių mokėtoją į keistą poziciją ir nepadeda mokesčių planavimo.
Mes nepaliksime didžiulio departamentų ir teismų praktikos skaičiaus tyrimo. Trumpai pasakykite apie klausimą. Ilgam laikui Buvo manoma, kad vienintelis steigėjas-direktorius organizacijos neturėtų gauti darbo užmokesčio ir būti taikomi socialinio draudimo.
Ši nuomonė buvo laikoma beveik visomis agentūromis.
Tačiau teismai, kai suinteresuotieji subjektai (didžioji dalis moters) kreipėsi į FSS, atsisakydama mokėti išmokas nėštumo ir gimdymo metu, tikėjo skirtingai ir pakilo į asmenų pusę.
2010 m. Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos įsakymas buvo paskelbtas nuo 08.06.2010 N 428n, kuris, atrodo, pateikiamas visų taškų per I:
darbo užmokestis į įmonės vadovą - vienintelis steigėjas turėtų būti mokamas (bent jau minimaliai).
Ir 2015 m., Pirmiau minėta Finansų ministerijos laiškas, kuris kelia mokesčių mokėtoją į keistą poziciją: darbo užmokestis (sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos); Tačiau sąnaudomis (Finansų ministerijos teigimu) mes neturime teisės priimti.
Tiesą sakant, mūsų nuomone, darbo užmokestis į organizacijos vadovą ir vienintelį steigėją yra sumokėti vienodai (kitaip nesiekiant išvengti smegenų lėšų).
Finansų ministerijos pozicija, priešingai, yra prieštaringas, ir teisme greičiausiai mokesčių mokėtojas, įskaitant išlaidas, ši suma laimės. Tačiau praktikoje mokesčių planavimo praktikoje išlaidų įtraukimas apskaičiuojant apmokestinamąją bazę yra labai reti iš esmės.
Svarbu tai, kad dividendų schema yra tikrai naudinga mokesčių bazei "pajamos", tačiau apskaičiuojant mokesčių bazę, įtraukiant išlaidų apskaitą, tai gali būti nepelninga mokesčių požiūriu (būtina atlikti didelių skaičiavimų su daugeliu kintamieji). Todėl dažnai dividendai platinami pagal "Auxiary" įmonę USN, jei yra ūkyje esančios įmonės bendrovė.
Mokesčių sistemos asfaza
Bendrovė turi vieną ar daugiau steigėjų, kurie tuo pačiu metu yra įmonės darbuotojai. Šios medžiagos autorius turėjo dirbti ūkyje, kur 4 steigėjai tuo pačiu metu buvo bendrovės vadovas, vadovo pavaduotojas, viešųjų pirkimų departamento vadovas, vedantis vadovą. Dalis jų darbo užmokesčio pakeičiama dividendais.
Kita galimybė: Bendrovės darbuotojai yra specialiai įtraukti į steigėjus, specialiai sumažinti draudimo įmokas. Pastaba!
NDFL šiuo atveju negali būti išsaugotas.
Dividendų ir darbo užmokesčio NDFL norma dabar yra tokia pati ir sudaro 13%.
Kitas klausimas yra tai, kokia darbo užmokesčio dalis gali būti pakeista dividendais.
Nepamirškite, kad neįmanoma mokėti darbuotojų, dirbančių visais tarifais, atlyginimas yra mažesnis už sumontuotą minimalų darbo užmokestį (Rusijos Federacijos darbo kodekso 133 straipsnis). Bet jei mokate tik "minimalią", mokesčių institucijos gali būti pakviestos į "atlyginimų" komisiją.
Todėl saugiausias sprendimas yra: sutelkti dėmesį į vidutinį automatinį atlyginimą.
Ir likusi dalis mokama dividendų sąskaita. Taigi, bendrovė gauna pelną ir platina jį tarp darbuotojų. Tai atitinka visas teisės aktuose nustatytas procedūras, skirtas dividendams mokėti: visuotiniame susivyrime vyks, priimamas sprendimas, sudarytas protokolas. Kadangi dividendai mokami iš grynojo pelno, tarpinis finansinės ataskaitos. Apribojimai, dėl kurių verta prisiminti
Mokant dividendus, svarbu nepraleisti kelių apribojimų, kuriuos nustato įmonių teisės aktai ir mokesčių kodeksas. -In ir OOO moka dividendus kartą per metus, šešis mėnesius ar ketvirtį. Tiesa, yra tam tikrų vadinamųjų "dividendų" mokėjimo savybių pramonės kooperatyvuose. (Jie gali būti mokami dažniau). Tačiau mes nesakysime apie savo mokėjimų niuansus šiame straipsnyje. -Pasiribilo turėtų būti paskirstytos proporcingai dalyvių akcijoms, kad atitiktų šio dividendų apibrėžimą į Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą. (Pagal įmonių teisės aktus jie gali būti paskirstyti skirtingai).
Priešingu atveju dividendai gali būti įtraukiami į kitus mokėjimus. -
Jei mokesčių laikotarpio pabaigoje bendrovė gaus nuostolį, tada dividendai mokami vietoj atlyginimų gali būti įtraukta į atlyginimą. (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas 19.03.2009 Nr. SHS-22-3 / 210). Reikėtų nepamiršti, kad jei anksčiau šis perkvalifikavimas buvo įdomus mokesčių institucijoms, dabar gali būti tik fondai. Prieš naudojimą tai reiškia Mokesčių planavimo verta atlikti savo sudedamųjų dokumentų auditą ir įsitikinkite, kad jie yra įregistruoti pagal jums tinka dividendus. Jei ne - atlikite chartiją.
Apsilankykite mūsų mokesčių planavimo veikloje.
