Доплачуємо до середнього заробітку за лікарняним листком. Доплати за лікарняними Розрахунок доплати до середнього заробітку робочого
Багато працівників хворіють і стикаються з питанням: як оплачується лікарняний лист? Дана стаття покликана відповісти на цей і багато інших питань. Йтиметься про простому аркуші непрацездатності, порядок оплати допомоги по Бір, а також відпустки по догляду за дітьми - теми окремих статей.
У 2019 не очікується серйозних змін в розрахунку лікарняного листа. Фіксованого значення листок тимчасової непрацездатності не має, залежить він, перш за все, від трудового стажу і заробітку.
- Якщо трудовий стаж становить 8 і більше років, виплачується допомога в розмірі 100% заробітної плати
- Від 5 до 8 років - 80%
- Менше 5 років - 60%
- визначити середній заробіток за розрахунковий період
- розрахувати середній денний заробіток
- обчислити розмір денної допомоги
- встановити суму допомоги до оплати
Якщо середній заробіток за кожен рік перевищує необхідну межу ( 755 тис. В 2017 році і 815 тис. В 2018-му), То в розрахунок для оплати лікарняного листа необхідно брати зазначену граничну суму!
Спочатку потрібно визначити заробіток за 2 попередніх календарних року. Якщо співробітник недавно влаштувався в компанію, в розрахунках допоможе довідка про суму зарплати та інших виплат, яку кожен роботодавець зобов'язаний видавати при звільненні.
Для визначення середнього денного заробітку отриману суму необхідно розділити на 730.
Якщо страховий стаж співробітника становить менше 6 міс., За кожен місяць виплачується не більше одного МРОТ, з 1 січня 2019 МРОТ становить 11 280 рублів.
Завершальний крок - визначення підсумкової суми листка тимчасової непрацездатності. Потрібно помножити розмір денної допомоги на кількість днів згідно з наданим лікарняним листом.
З 2017 року з'явилася можливість оформлення електронних лікарняних листів замість паперового варіанту.
Основні положення
Оплата лікарняного листа регулюється федеральним законодавством, а саме - 255-ФЗ від 29 грудня 2006 «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством» з урахуванням усіх змін і доповнень (останні зміни внесені №86-ФЗ від 01 травня 2017 року).
Для оплати листа тимчасової непрацездатності працівникові повинен наступити один з таких страхових випадків:
- хвороба або травма самого працівника;
- догляд за одним з членів сім'ї, який хворий;
- карантин працівника, його дитини до 7-ми років або недієздатного родича;
- протезування, підстава для проведення якого - медичні показання;
- доліковування в умовах санаторію відразу після стаціонарного надання медичної допомоги.
Обов'язкова вимога всіх перерахованих вище ситуацій - страхування працівника його роботодавцем шляхом перерахування страхових внесків до ФСС РФ в встановлених законом розмірах. На практиці застрахований кожен офіційно оформення співробітник.
Як оплачується лікарняний лист працівнику, який отримав травму на виробництві або «заробив» професійне захворювання? У даних ситуаціях основним регламентує документом є №125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» від 24 липня 1998 року (остання редакція від 29 липня 2017 року).
Нещасні випадки і компенсація за професійні захворювання оплачуються з коштів ФСС в звичайному порядку і ідентичні тому, як відбувається оплата лікарняного листа в 2019 році для інших страхових випадків.
Засоби для оплати лікарняних
Якщо працівник взяв лікарняний лист в 2019 р як оплачується даний лист непрацездатності та за рахунок яких джерел? Будь-страховий випадок, що стався з самим працівником, оплачується наступним чином:
- перші три дні - за рахунок прибутку підприємства;
- решті період підлягає відшкодуванню з Фонду соціального страхування РФ.
Така оплата лікарняного встановлена \u200b\u200bстаттею 3, пунктом 2 пп. 1 федерального законодавства про страхові внески (№255-ФЗ).
Оплата лікарняного по догляду за дитиною або за недієздатним родичем здійснюється повністю з бюджету ФСС.
Оплата лікарняного листа після звільнення здійснюється в розмірі 60% незалежно від тривалості страхового стажу працівника. Колишній співробітник може претендувати на оплату такого лікарняного при виконанні ряду вимог, прописаних в статті 7 пункті 2 Федерального закону №255-ФЗ.
- Калькулятор розрахунку лікарняного
Оплата листка непрацездатності постійному співробітнику і зовнішньому суміснику
Загальний порядок розрахунку лікарняного наступний:
- береться загальна база доходів працівника за останні 2 календарні роки, на які нараховуються страхові внески;
- отримана сума ділиться на 730 (сімсот тридцять) днів;
- розрахована величина - середньоденний заробіток;
- далі визначається% оплати виходячи з тривалості страхового стажу працівника:
- Страховий стаж 8 і більше років - 100%;
- Від 5 до 8 років - 80%;
- Від 3 до 5 років - 60%;
- Менше 6 міс. - лікарняний лист розраховується виходячи з МРОТ (мінімальний розмір оплати праці).
Приклад: співробітник працює на підприємстві без малого 5 років, його дохідна база за 2 роки дорівнює 335 200,00 руб. Це місце роботи для нього перше, тобто страхової період знаходиться в інтервалі, який передбачає 60% оплату середньоденного заробітку:
335 200/730 \u003d 459,18 руб. * 60% \u003d 275,51 руб. Таким чином, за кожен день лікарняного працівник отримає по 275,51 руб. Перші 3 дні роботодавець оплачує зі своїх коштів: 826,53 руб. Решту днів - за рахунок фонду страхування.
При оплаті листка непрацездатності зовнішньому суміснику існують свої нюанси. Оплата лікарняного за сумісництвом в 2019 році здійснюється наступним чином.
1. При оформленні листка непрацездатності в медичній установі пацієнт повинен сказати, що у нього кілька місць служби, і медична сестра, відповідальна за видачу лікарняних листів, повинна дати кілька бланків - по одному для кожного роботодавця. Причому на лікарняному робиться позначка, яке місце роботи - основне, яке (які) - за сумісництвом.
2. Якщо працівник працює за сумісництвом давно і дохідна база склалася, лікарняні йому оплатять всі роботодавці.
3. Якщо в 2-х календарних роках, що передують року настання страхового випадку, у працівника були різні роботодавці, то йому необхідно з усіх зібрати довідки за формою №4-н і отримати оплату у будь-якого з нинішніх роботодавців за вибором самого працівника, про це сказано в статті 13 №255-ФЗ.
4. У тому випадку, якщо працівник - сумісник останні 2 роки не працював ніде, допомога по тимчасовій непрацездатності йому може бути виплачено з розрахунку МРОТ і тривалості страхового стажу.
Порядок розрахунку середнього заробітку
Як згадувалося вище, середньоденний заробіток складається з суми доходів, отриманої співробітником в 2-х роках, що передували року звернення за допомогою. Іншими словами, в 2019 році дохідна база береться за 2017 і 2018 роки. Вважаються всі доходи, отримані у всіх роботодавців. Умова - договірні відносини повинні носити офіційний характер і з заробітної плати працівників всі роботодавці перераховували страхові внески до Фонду соцстрахування РФ (з 2017 року внески перераховуються до ФСС РФ).
Трапляються ситуації, коли в зазначеному періоді у працівника відсутній дохідна база. Наприклад, працівниця перебувала у відпустці по Бір або по догляду за дитиною. Тоді вона на підставі статті 14 пункту 1 Федерального закону №255 має право написати заяву і вибрати для обчислення середньоденного заробітку попередні календарні роки (де був дохід). Єдиною умовою є факт збільшення суми лікарняного в більшу сторону (у порівнянні з розрахованим по МРОТ).
При визначенні середнього заробітку бухгалтерія керується статтею 14 закону №255-ФЗ. При цьому отриманий результат порівнюється з актуальних на момент нарахування допомоги МРОТ.
Приклад: співробітник має дохідну базу за 2017-2018 рр. 274,7 тис.грн. Визначаємо середньоденний заробіток: 274 700/730 \u003d 376,30 руб.
Порахуємо середньоденний заробіток з розрахунку МРОТ: 11 280 (з 1.01.2019г.) * 24 місяці \u003d 270 720/730 \u003d 370,85 руб.
Багатьох працівників цікавить питання: скільки відсотків оплачується лікарняний лист. Співробітник отримує 100% при страховому стажі, що перевищує 8 років. Стаж від 5 до 8 років оплачується в розмірі 80%, від 3 до 5 років - 60%, менше 6 міс. - з розрахунку МРОТ.
Звільненим працівникам лист тимчасової непрацездатності завжди оплачується в розмірі 60% від фактичного середньоденного заробітку (при дотриманні необхідних для оплати умов).
Існуючі обмеження при оплаті лікарняного
Оплата листків непрацездатності на підприємстві відбувається відповідно до законодавства РФ, яке передбачає ряд обмежень.
1) Дохідна база за 2017-2018гг. повинна бути не вище гранично допустимої величини. Це положення прописано в статті 14 пункті 3.2 №255-ФЗ. За 2017р. гранично допустима величина доходів - 755 000 руб., за 2018 р. - 815 000 руб. Таким чином, верхня межа доходів для будь-якого працівника (за кожним місцем роботи), з яким нараховують лікарняний в 2019 р., Складе 755 000 + 815 000 \u003d 1 570 000 руб. і середньоденний заробіток - 2150,68 руб. (755 000 + 815 000/730).
2) Присутність в листі непрацездатності позначки про порушення хворим режиму. Наприклад, пацієнт самовільно пішов з стаціонару. Дата порушення режиму є моментом, з якого сума середньоденного заробітку обчислюється з мінімального розміру оплати праці.
3) Обмеження відповідно до тривалості страхового стажу (відсотки розглянуті вище).
4) Допомога по догляду за хворими родичами має ряд обмежень по термінах оплати відповідно до статті 6 пункту 5 №255-ФЗ. Існує залежність від віку хворого родича, більш наочно розміри лікарняного посібники представлені в таблиці.
|
родич |
Максимальна тривалість 1 лікарняного в днях |
Число оплачуваних днів протягом календарного року |
|
Дитина у віці до 7-ми років |
Немає обмежень |
|
|
Дитина до 7-ми років із захворюванням зі спеціального переліку ФСС |
Немає обмежень |
|
|
Дитина віком 7-15 років |
||
|
Дитина, яка є інвалідом, до 18-ти років |
Немає обмежень |
|
|
Дитина у віці до 18-ти років, який має ВІЛ та ін. Хвороби за списком №255-ФЗ стаття 6, пункт 5, п.п.4,5 |
Немає обмежень |
Немає обмежень |
|
інший родич |
Амбулаторний догляд за хворою дитиною оплачується в наступному порядку:
1) перші 10 днів оплачуються за середньоденного заробітку, скоригованого відповідно до тривалості страхового стажу;
2) наступні (починаючи з 11-го дня) дні - 50% від середньоденного заробітку на підставі статті 7 пункту 3 №255-ФЗ.
Термін оплати листа тимчасової непрацездатності
Нарахований в бухгалтерії лікарняний лист оплачується працівникові в день видачі заробітної плати на підприємстві. Таких днів має бути 2 - аванс і зарплата. У найближчу дату співробітник отримує суму допомоги (обкладається ПДФО). Якщо порушуються терміни оплати лікарняного листа роботодавцем, працівник має право звернутися зі скаргою до трудової інспекції, прокуратури або суду. При складанні скарги необхідно коротко викласти суть справи і навести докази неправомірності дій роботодавця. Підтвердженням того, що порушені терміни оплати лікарняного листа, можуть бути наступні документи:
- копія лікарняного листа;
- копія трудового договору;
- розрахунковий лист з нарахованою сумою;
- копія відомості або виписка з рахунку пластикової карти (при безготівкових розрахунках з персоналом);
- інші документи.
Зміни законодавства в 2019 році
У 2019 максимальний розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності виросте на 4 тисячі рублів - з 61 тисячі до 65,4 тис. Незалежно від відпрацьованого стажу, максимальний лікарняний не може бути вище встановленої законодавством суми, і в 2019 році її збільшать до 65 400 руб.
Нагадаємо, що обмеження по максимальній сумі лікарняного пов'язано з тим, що внески до ФСС розраховуються не з усієї зарплати працівника, а з певної суми. У 2018 році це 815 000 руб., Тобто місячна "максималка" складає 67,9 тис.руб. У 2019 максимальна сума для відрахування страхвнесків зросте до 865 тис.руб., А щомісячний максимум - до 72 тис.руб. А значить, і в 2020 році можна розраховувати на збільшення максимальної суми лікарняного.
Будь-які законодавчі зміни, що регулюють оплату лікарняного листа, повинні уважно вивчатися роботодавцями. ФНС може відмовити у виплаті, якщо документація буде оформлена з порушеннями встановленого порядку.
Розмір допомоги по лікарняним залежить від страхового стажу і середнього заробітку працівника, величина якого в цілях розрахунку допомоги обмежена. Зазвичай сума допомоги по тимчасовій непрацездатності менше величини фактичного (середнього) заробітку за період хвороби. Тому багато компаній доплачують своїм співробітникам різницю між нарахованим посібником і фактичним (середнім) заробітком. У цій статті мова піде про податковому і бухгалтерському обліку таких доплат. Податковий облік. Податок на прибуток. Оплата лікарняного листа співробітника відбувається відповідно до закону від 29 грудня 2006р № 255-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством». Перелік видів витрат, які платник податку може врахувати як витрати на оплату праці наведено в п. П. 1 - 25 ст. 255 НК РФ.
Доплата до середнього заробітку за лікарняним в 2018
Невиконання цієї умови робить неправомірної для роботодавця можливість зарахувати суми доплат в числі податкових витрат.
Читайте також статтю: → «100% оплата лікарняного» Можливість включення доплат за посібниками до витрат на зарплату визначена п.15 ст.255 НК РФ.
Доплата допомоги по вагітності та пологах Якщо в колективному і трудовому угоді прописана можливість працівника отримати доплату до середнього заробітку до таких посібників, то ці витрати також можна включити до витрат на оплату праці.
Порядок визначення середньої зарплати повинен бути відображений в локальних нормативних актах роботодавця.
Якщо в документах господарюючого суб'єкта це не відображено, то середній заробіток можна визначити згідно з чинними нормативними актами, які регулюють порядок його розрахунку.
Онлайн журнал для бухгалтера
Увага
При цьому можливі два варіанти:
- єдиний наказ поширюється на всіх працівників підприємства;
- разовий наказ видається для кожного конкретного випадку, а розміри доплати встановлюються в індивідуальному порядку.
На підставі наказу бухгалтерія проводить розрахунок і виплату.
інфо
Документ оформляється в довільній формі (зразок нижче).
важливо
Резюмуємо: який варіант вибрати? Спосіб оформлення доплати залежить від деяких факторів, в тому числі:
- фінансових можливостей роботодавця.
Якщо він не може регулярно платити доплату певному числу працівників, її встановлюють або в трудовому договорі з певними працівниками, або наказом директора для кожного конкретного випадку;
Якщо вона є, потрібно використовувати перші три варіанти оформлення (колективний і трудовий договори, положення).
Доплата до середнього заробітку за лікарняним
ІП переводить гроші з бізнес-рахунки на особистий: платити ПДФО У ПДФО-цілях датою фактичного отримання грошового доходу визнається день його виплати, а тому числі перерахування грошей на банківський рахунок.
Чи означає це, що ІП на ОСН повинен нараховувати ПДФО і при отриманні грошей від контрагента на свій підприємницький рахунок, і при перерахуванні сум з «робочого» рахунки на свій особистий?< …
Головна → Бухгалтерські консультації → Лікарняні Актуально на: 15 февраля 2016 р
Допомоги по тимчасовій непрацездатності та по вагітності та пологах розраховуються виходячи із середнього заробітку працівника за 2 календарні роки, що передують настанню страхового випадку - хвороби, вагітності і т.д. (Ч. 1 ст. 14 Закону від 29.12.2006 N 255-ФЗ). При розрахунку допомоги враховується правило про те, що сумарний дохід працівника за рік не може перевищувати суму граничної бази по страхових внесках до ФСС (ч.
3.2 ст.
Як оформити доплату до лікарняного посібника
НК РФ). Страхові внески. На суму нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності страхові внески в ПФ, ФСС і ФФОМС не нараховуються (п. 1 ч. 1 ст. 9
Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування», пп.
1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закону від 24.07.1998 N 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»).
Доплата за лікарняним до фактичного заробітку: підстава, ПДФО та внески
НК РФ дозволяє враховувати з метою оподаткування прибутку виплати, вироблені на користь працівника, передбачені трудовим договором і (або) колективним договором, які окремо не вказані в даній статті. Виняток становлять лише виплати, перераховані в ст. 270 НК РФ. Якщо в колективному (трудовому) договорі обов'язок роботодавця виробляти зазначені доплату не буде відображена, то такі витрати не можна буде врахувати в цілях оподаткування прибутку (Лист Мінфіну Росії від 15.12.2010 N 03-03-06 / 2/212).
15 ст. 255 НК РФ, згідно з яким до витрат на оплату праці відносилися витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством РФ (Лист Мінфіну Росії від 23.12.2009 N 03-03-05 / 248). З 01.01.2010 п. 15 ст. 255 НК РФ втратив чинність.
Доплати за лікарняними
Закону від 29.12.2006 N 255-ФЗ). І якщо фактичний заробіток працівника цю суму перевищує, то розраховане посібник буде менше, ніж якби воно визначалося виходячи з суми його заробітку.
Крім того, не всі працівники можуть отримати оплату за лікарняним в розмірі 100% середнього заробітку, а деяким посібник і зовсім нараховується виходячи з МРОТ.
З метою компенсації втрат деякі роботодавці встановлюють в організаціях доплату до середнього заробітку за лікарняним листком, яка, природно, не покривається засобами ФСС. Документальне оформлення доплати до середнього заробітку Про те, що організація при виплаті посібників доплачує своїм працівникам суми до середнього заробітку, можна вказати безпосередньо в трудових договорах з працівниками або в колективному договорі. Також можна скласти локальний нормативний акт (ЛНА).
Доплата до середнього заробітку за лікарняним листком
Це означає, що за рахунок коштів Фонду соціального страхування може бути погашена тільки величина допомоги, нарахована з розрахунку цього граничного значення, але не фактичного доходу застрахованої особи.
Різницю роботодавець може відшкодувати за рахунок власних коштів.
Слід врахувати, що доплата до фактичної зарплати співробітника підлягає оподаткуванню як доходи в загальновстановленому для зарплати порядку. Питання № 4. 25 грудня працівнику була нарахована доплата лікарняного до середнього заробітку. На наступний день з працівником розрахувалися за лікарняним і прибутковий податок з цієї суми перерахували в бюджет. Як правильно відобразити нарахування доплати в звіті ф.6-ПДФО? Відповідь. Законом про прибутковий податок визначено, що сума ПДФО за доходами платника податків-фізичної особи повинна бути перерахована роботодавцем не пізніше наступного дня після видачі йому коштів.
Така дія не є обов'язком роботодавця і проводиться виключно за його ініціативою.
Для того щоб доплату за лікарняними можна було враховувати у складі витрат, необхідно прописати зобов'язання компенсувати різницю між фактичним посібником і середнім заробітком в колективній угоді.
У ньому слід чітко вказати випадки, коли буде проводитися доплата.
Наприклад, роботодавець може доплачувати різницю тільки в разі, коли працівник хворів сам, а не доглядав за дитиною або хворим членом сім'ї. Умови компенсації необхідно викласти і в трудовому договорі. Читайте також статтю: → «Як оплачується лікарняний лист по хвороби в 2018: розрахунок» Оподаткування доплат Доплата лікарняного до середньої зарплати не відноситься до державних допомог, тому підлягає оподаткуванню.
Доплати до лікарняного: облік та оподаткування
Тому при розрахунку доплати роботодавець може не застосовувати норми законів, які визначають поняття «середній заробіток», а саме:
- статті 139 ТК РФ;
- Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Уряду РФ від 24.12.2007 № 922 (далі - Положення).
Виникає питання: за якими правилами визначати середній заробіток для розрахунку доплати? Роботодавець може самостійно розробити ці правила і закріпити їх у локальному нормативному акті або застосовувати правила, встановлені Положенням.
Наскільки вигідний цей варіант для працівника і роботодавця в порівнянні з попередніми, сказати складно.
У деяких випадках фактичний заробіток працівника виявляється нижче, ніж середній: наприклад, якщо в розрахунковому періоді працівнику була нарахована солідна сума річної премії.
Нарахування середнього заробітку при відрядженні - операція, яку бухгалтеру будь-якої компанії доводиться робити досить часто. Розраховують його, спираючись на ст. 139 ТК РФ і Положення, затв. постановою Уряду № 922 від 24.07.2007. Розберемося в особливості нарахування середньої зарплати за час службового відрядження.
Оплата за середнім заробітком: відрядження
Збереження середнього заробітку відрядженому працівникові гарантує п. 9 положення № 749 від 13.10.2008. Розрахунок здійснюється з 12 попередніх місяців (або реально відпрацьованого часу) і зарплати, виплаченої в цей період. Важливо пам'ятати, що в обчисленні враховуються виключно робочі дні, а не календарні.
У розрахунок включаються виплати, передбачені системою оплати праці, що діє в компанії. Чи не входять дні і суми, що відносяться до оплати лікарняних, відпусток (в т.ч. без змісту), простою не з вини працівника, відрядження і т.п.
Приклад розрахунку середнього заробітку при відрядженні:
Співробітник направлений у відрядження на 5 робочих днів з 1-го по 7-е березня 2018. Період розрахунку - з березня 2017 по лютий 2018 становить 248 дн. (212 дн. В 2017р. + 36 дн. За січень і лютий 2018). Сума заробітку склала 500 000 руб. Відволікань з робочого процесу не відбувалося.
СЗ \u003d 500 000/248 х 5 \u003d 10 080,65 руб.
Переходить відрядження: розрахунок середнього заробітку
У бухгалтера часто виникає питання, як розраховувати середній заробіток по відрядженню, що переходить з одного місяця в інший? Законодавець не дає конкретних роз'яснень, проте, за логікою діючих правил бухобліку, можна зробити такі висновки:
- Середній заробіток - та ж зарплата, яку виплачують за певний місяць у встановлені терміни;
- Кожному звітному місяцю відповідає розрахунковий період з 12 попередніх місяців, що передбачає різні періоди розрахунку для різних місяців.
Приклад розрахунку середнього заробітку для переходить відрядження:
Співробітник направлений у відрядження з 26 лютого по 7 березня 2018. На лютий випадає 3 дні, на березень 5. Розрахункові періоди для днів відрядження:
- в лютому - з лютого 2017 по січень 2018 - 247 днів (дохід 486 000 руб.);
- в березні - з березня 2017 по лютий 2018 - 248 днів (дохід 500 000 руб.).
Розрахуємо суму середньої зарплати на час відрядження:
в лютому 486 000/247 х 3 \u003d 1967,61 х \u200b\u200b3 \u003d 5902,83 руб.
в березні 500 000/248 х 5 \u003d 2016,13 х 5 \u003d 10 080,65 руб.
Загальна сума становить 15 983,48 руб., Але виплачувати її слід в установлені дні зарплат, а не відразу загальною сумою, оскільки коливання величини ФОП часто викликають питання у контролюючих і статистичних органах. До того ж середній заробіток - аж ніяк не добові, які повинні бути видані загальною сумою перед тим, як співробітник повинен відбути у відрядження.
Доплата до середнього заробітку при відрядженні
Трапляється, що середній заробіток, розрахований за представленим алгоритмом, нижче фактичної заробітної плати, яку б отримав співробітник, якби не був направлений у відрядження. ТК РФ не дає права роботодавцям погіршувати становище працівника (ст. 8 і 9 ТК РФ).
В такому випадку співробітникові слід компенсувати різницю між середнім заробітком, установлених в період відрядження, і реальної оплатою праці за відпрацьований час. Важливо передбачити цей пункт в трудовому (колективному) договорі або іншому локальному акті, наприклад, в Положенні про оплату праці співробітників компанії.
Бухгалтеру, після розрахунку середнього заробітку за відрядженні, належить порівняти отриманий результат з величиною зарплати, обчисленої за фактично відпрацьований час.
Приклад розрахунку доплати середнього заробітку по відрядженню до розміру зарплати:
Співробітник направлений у відрядження з 15 по 28 лютого 2018 року на 10 робочих днів. Положення про оплату праці фірми передбачає оплату відряджень на базі розрахунку середнього заробітку, але не нижче величини фактичної зарплати, обчисленої за цей період.
Бухгалтер зробив розрахунок обох показників:
- Розрахунок середнього заробітку:
Розрахунковий період - з лютого 2017 по січень 2018 склав 247 днів. Його оклад становить 30 000 руб. При цьому з 1 по 28 серпня (20 раб. Дн.) Він перебував у відпустці (цей період в розрахунок не приймають), відпрацював в серпні 3 дні, заробивши 3913,04 руб. (30 000/23 дн. Х 3 дн.).
У грудні їм отримана премія за підсумками роботи за рік в розмірі 12 000 руб. Вона враховується при розрахунку середнього заробітку в пропорції на прийняті в розрахунок місяці.
СЗ \u003d ((30 000 х 6 міс. + 36 000 х 5 міс. + 3913,04 + 12 000/12 міс. Х 11 міс.) / (247 дн. - 20 дн.)) Х 10 дн. \u003d 16 516 руб.
- Розрахунок фактичної зарплати
У лютому 2018 року 19 раб. дн.
Сума зарплати за час відрядження:
36 000/19 дн. х 10 дн. \u003d 18 947,37 руб.
- Різниця між фактичною зарплатою і середнім заробітком склала:
2431,37 руб. (18 947,37 - 16 516)
Її доплатить роботодавець, оскільки така норма закріплена локальним актом. В цілому співробітник отримає 36 000 крб. за мінусом ПДФО.
Відзначимо, що в цьому прикладі підвищення окладу у вересні торкнулося одного працівника, тому середній заробіток розраховувався без застосування коефіцієнта підвищення. Подібний коефіцієнт застосовується, якщо сталася індексація зарплати в цілому по компанії (п. 16 Положення № 922).
Продовжимо приклад. Припустимо, що збільшення зарплати співробітника стало наслідком індексації зарплати по підприємству. У цьому випадку розрахунок дещо зміниться - бухгалтер внесе корективи:
- коефіцієнт підвищення склав 1,2 (36 000/30 000).
- середній заробіток розрахують з урахуванням підвищувального коефіцієнта:
(30 000 х 1,2 х 6 + 3913,04 х 1,2 + 36 000 х 5 + 12 000/12 х 11) х 10 \u003d 18 136,4 руб.
В цьому випадку різниця, яку доплатить бухгалтер до середнього заробітку по відрядженню, складе 810,97 руб. (18 947,37 - 18 136,40).
Експертиза статті: А.Г. Кікінская, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, юрисконсульт
С.В. Мягкова, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, податковий консультант, професійний бухгалтер-експерт
Суми, що належать співробітникам як посібники з тимчасової непрацездатності, часто менше величини фактичного заробітку за період хвороби. Звісно, \u200b\u200bжодному працівнику не подобається втрачати в грошах. Тому багато компаній за свій рахунок додатково виплачують своїм співробітникам різницю між величиною фактичного (середнього) заробітку і нечисленними посібником. У «Актуальною бухгалтерії» ми розповімо про те, як зробити розрахунок таких доплат, а також про тонкощі їх оподаткування.
Відразу скажемо, що компанія не зобов'язана проводити доплати хворим працівникам понад установлений законом розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності. Згідно зі статтею 183 Трудового кодексу роботодавець має оплачувати лікарняні листи строго відповідно до федеральними законами (1) (1). Однак компанія має право закріпити виплату доплат в трудових і (або) колективному договорах. Адже, як відомо, не дозволено самостійно встановлювати лише ті правила, які погіршують становище працівників. А підвищувати рівень гарантій своїх співробітників законом не забороняється. Така ініціатива компанії завжди вітається. Необхідна запис в договорі може виглядати так.
Припустимо, ви хочете доплачувати працівникові понад покладений йому за законом допомоги тільки в тих випадках, коли він хворіє сам, і не хочете за рахунок фірми збільшувати суму виплат, якщо співробітник, наприклад, доглядає за хворим членом сім'ї. Тоді в договорі потрібно закріпити, що доплата проводиться тільки в разі втрати працездатності внаслідок захворювання або травми.
Середній заробіток за час хвороби розраховують згідно з Положенням про особливості порядку обчислення допомоги (2) (2). Його визначають як добуток середньоденного заробітку на число календарних днів хвороби. При розрахунку середнього заробітку за час хвороби враховують всі передбачені системою оплати праці види виплат, що включаються в базу по ЄСП, що зараховується до ФСС Росії (Про нововведення розрахунку допомоги по непрацездатності читайте в «Актуальною бухгалтерії» № 2, 2009). Середньоденний заробіток розраховують шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період зарплати співробітника на число календарних днів, що припадають на такий період. Розрахунковим періодом є 12 місяців, що передують місяцю настання непрацездатності (3) (3).
Посібник за кожен день хвороби розраховують як відсоток від середнього заробітку, який залежить від тривалості страхового стажу працівника. Якщо страховий стаж співробітника становить менше 5 років, то лікарняний оплачується в розмірі 60% від середнього заробітку. При страховому стажі від 5 до 8 років - 80%, а якщо стаж більше 8 років - 100% від розміру середнього заробітку. Посібник за весь період непрацездатності визначають шляхом множення денної допомоги на календарні дні хвороби. Відзначимо, що максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності в 2009 році становить 18 720 рублів за повний календарний місяць (4) (4). Як розрахувати суму доплати, покаже приклад.
приклад
У квітні 2009 р співробітник, який працює в компанії, яка застосовує загальний режим оподаткування, хворів 10 календарних днів (з 6 по 15 квітня). Його оклад - 50 000 руб., Інших виплат не було. Страховий стаж працівника становить 6,5 року. Розрахунковий період з 1 квітня 2008 р по 31 березня 2009 року (365 календар. Дн.) Відпрацьований повністю. Трудовим договором з працівником у разі тимчасової непрацездатності передбачена доплата до фактичного заробітку.
Середній денний заробіток становить:
50 000 руб. × 12 міс. : 365 календар. дн. \u003d 1643,84 руб.
Оскільки страховий стаж працівника становить 6,5 року, то співробітник має право на допомогу по тимчасовій непрацездатності в розмірі 80% від величини середнього заробітку:
Денне посібник одно:
+1643, 84 руб. × 80% \u003d 1315,07 руб.
Визначимо максимальний розмір денної допомоги. Для цього розділимо максимальний розмір допомоги, встановлений на 2009 рік, на число календарних днів квітня:
18 720 руб. : 30 дн. \u003d 624 руб.
Оскільки обчислений виходячи із середнього заробітку розмір денної допомоги (1315,07 руб.) Перевищує максимально допустимий (624 руб.), То допомога виплачується виходячи з максимального розміру (624 руб). Таким чином, допомога по тимчасовій непрацездатності становитиме:
624 руб. × 10 календар. дн. \u003d 6240 руб.
При цьому перші 2 дні хвороби оплачуються за рахунок коштів роботодавця:
624 руб. × 2 календар. дн. \u003d Тисячі двісті сорок вісім руб.
Частина, що залишилася посібники (4992 руб.) Виплачується за рахунок коштів соцстраху, а значить, зменшує суму належного до сплати ЄСП у частині ФСС Росії.
Крім допомоги, роботодавець повинен здійснити доплату до фактичного заробітку в розмірі:
1643,84 руб. × 10 календар. дн. - 1248 руб. - 4992 руб. \u003d 10 198,40 руб.
У бухгалтерському обліку це відображається записом:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
- тисяча двісті сорок вісім руб. - нарахована допомога за перші 2 дні тимчасової непрацездатності;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
- 162 руб. - нарахований ПДФО;
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70
- 4992 руб. - нарахована допомога
за рахунок ФСС Росії;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
- 649 руб. - нарахований ПДФО;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
- 10 198,40 руб. - відображено суму доплати до середнього заробітку;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
- 1326 руб. - нарахований ПДФО.
Відображаємо доплати в податковому обліку
Доплати до фактичного (середнього) заробітку можуть бути включені до складу витрат на оплату праці (5) (5). Правда, за умови, що доплати за лікарняними передбачені в трудових і (або) колективних договорах. В іншому випадку дані доплати не можна врахувати в складі податкових витрат. Таку точку зору зовсім недавно висловило фінансове відомство (6) (6).
Потрібно відзначити, що питання про правомірність включення доплати до фактичного заробітку в оподатковуваний базу з податку на прибуток не такий простий, як це здається на перший погляд. По даній проблемі існує і інша, прямо протилежна точка зору. Вона висловлена \u200b\u200bПрезидією ВАС РФ ще в 2007 році (7) (7). Згідно з пунктом 15 статті 255 Податкового кодексу до витрат на оплату праці відносяться «витрати на доплату до фактичного заробітку у разі втрати тимчасової непрацездатності, встановлену законодавством РФ».
А що ж це за випадки, встановлені законодавством РФ? На думку суддів, в нашому законодавстві був лише один такий. До 1 січня 2005 року законодавець зобов'язував компанії виплачувати лікарняні особам, які працюють в районах Крайньої Півночі, в розмірі повного заробітку з урахуванням районного коефіцієнта і процентної надбавки (8) (8). Різниця між фактичним заробітком і максимальним розміром допомоги, яка виплачується за рахунок коштів ФСС Росії, і була тією самою доплатою, «встановленої законодавством РФ», яка могла бути віднесена до витрат на оплату праці. Однак з 1 січня 2005 року компанії втратили таку можливість. Тому судді дійшли висновку, що доплати до фактичного заробітку у разі хвороби працівника не можуть бути віднесені до витрат на оплату праці.
Аналогічної позиції дотримується і столична податкова служба. В її грудневому листі (9) (9) було висловлено позицію, згідно з якою компанії не має права включати до податкових витрат доплати до фактичного заробітку навіть у разі, якщо такі доплати передбачені трудовими або колективними договорами. Податківці відзначили, що, приймаючи рішення про оподаткування доплат, компаніям слід керуватися вищезгаданою постановою ВАС РФ. А згідно з даною постановою доплати до фактичного заробітку не зменшують оподатковуваний прибуток.
Тому, приймаючи рішення про включення доплат до складу витрат на оплату праці, компаніям слід оцінити можливі податкові ризики. Адже, якщо компанія включить суми доплат до складу витрат, є ймовірність, що фірма при перевірці зіткнеться з претензіями з боку податкової інспекції.
Нараховуємо зарплатні податки
Доплати до фактичного заробітку потрібно включати в оподатковуваний базу з податку на доходи з фізичних осіб. Відносно ЄСП, а також внесків на обов'язкове пенсійне страхування зазначимо таке. Якщо дані виплати зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток, то ці суми необхідно врахувати при розрахунку бази по соцналога. Крім того, в цьому випадку нараховують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування.
Суми доплат до фактичного (середнього) заробітку підлягають обкладенню і страховими внесками від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань (10) (10). Адже внески по «травмі» нараховують на всі види доходів працівників. Винятком є \u200b\u200bвиплати, включені до переліку (11) (11), на які страхові внески не нараховують. Однак доплати до фактичного заробітку в нього не входять.
* 1) ... 1 - Федеральний закон від 29.12.2006 № 255-ФЗ
* 2) ... 2 - затв. пост. Уряду РФ від 15.06.2007 № 375
* 3) ... 3 - п. 6 положення, затв. пост. Уряду РФ від 15.06.2007 № 375
* 4) ... 4 - ст. 8 Федерального закону від 25.11.2008 № 216-ФЗ
* 5) ... 5 - п. 15 ст. 255 НК РФ
* 6) ... 6 - листи Мінфіну Росії від 12.02.2009 № 03-03-06 / 1/61, 03-03-06 / 1/62, 03-03-06 / 1/60
* 7) ... 7 - Пост. Президії ВАС РФ від 03.07.2007 № 1441/07
* 8) ... 8 - Федеральний закон від 19.02.1993 № 4520-1
* 9) ... 9 - лист УФНС Росії по м Москві від 04.12.2008 № 19-12 / 112990
* 10) ... 10 - п. 3 правил, затв. пост. Уряду РФ від 02.03.2000 № 184
* 11) ... 11 - затв. пост. Уряду РФ від 07.07.1999 № 765
Н.З. Ковязіна, заступник директора Департаменту заробітної плати, охорони праці та соціального партнерства Мінздоровсоцрозвитку Росії
У трудовому договорі може бути передбачена доплата до лікарняного посібника до фактичного (середнього) заробітку з урахуванням страхового стажу працівника. Тоді розрахунок доплати потрібно робити в такий спосіб. Для початку необхідно розрахувати розмір денної допомоги по тимчасовій непрацездатності з урахуванням страхового стажу працівника. Потім знайти суму максимально допустимого добового обсягу допомоги. Для цього потрібно розділити максимальний розмір допомоги, що виплачується за рахунок ФСС Росії (18 720 руб.), На число календарних днів місяця, в якому ваш співробітник хворів. Далі необхідно порівняти розмір денної допомоги по тимчасовій непрацездатності з максимально допустимим денним розміром допомоги. Якщо величина денної допомоги по лікарняним листком перевищує максимально допустимий, то з розміру денної допомоги потрібно відняти максимально допустимий добовий обсяг допомоги. Отриману різницю необхідно помножити на число календарних днів хвороби. Це і буде величиною доплати.
Під час здійснення своєї професійної діяльності громадяни можуть стикатися з ситуаціями, при яких наявність певних обставин тягне до зниження заробітної плати співробітника до величини, менш середньої.
У більшості випадків це явище виникає при перекладі на менш оплачувану посаду або в період тимчасової втрати працездатності.
Доплата до являє собою процедуру, при якій при зниженні рівня доходу співробітника, роботодавець доплачує йому грошову суму, завдяки якій зарплата працівника досягне середньої величини.
Наприклад, при оплаті лікарняного листа не рідко виявляється, що до виплати покладається допомога по тимчасовій втрати працездатності, розмір якого значно нижче звичайної заробітної плати працівника громадянина.
Саме з цією метою деякі роботодавці переводять на рахунок працівників додаткову суму.
Рішення про доплату керівництво фірми приймає самостійно.
Грошові кошти, виплачені крім оплати лікарняного листа, не компенсуються ФСС - гроші беруться з бюджету компанії.
Аналогічна ситуація може виникати при перекладі співробітника на посаду, при роботі на якій зарплата громадянина зміниться в гірший бік.
При цьому важливо пам'ятати - оклад не може бути нижче мінімального розміру оплати праці. Недотримання цього правила може бути розглянуто як порушення норм ТК РФ.
За яких розрахунках вона необхідна?
Раніше вже було зазначено, що доплата нараховується на рахунок співробітника тільки з ініціативи роботодавця.
ТК РФ не передбачає правил, в яких керівництво в обов'язковому порядку повинна доплатити працівнику, якщо його дохід досягне позначки нижче середнього. При цьому є один нюанс.
Статтею 348 ТК РФ визначено, що в разі тимчасової втрати працездатності співробітника, що займається спортом на професійному рівні, роботодавець в обов'язковому порядку повинен проконтролювати, щоб його дохід на час хвороби досягав величини середнього заробітку.
Важливим моментом є деякий момент - це правило актуально за умови, що травма була отримана в ході виконання посадових обов'язків, перерахованих в укладається при прийомі на роботу трудовій угоді.
Особливу увагу слід приділити деяким умовами здійснення доплати:
- сума, розрахована за оплату лікарняного листа нижче величини середнього заробітку;
- різниця між посібником і доплатою не компенсується спортсмену додатковими страховими виплатами.
Якщо роботодавець приймає рішення про виплату доплат, технологія їх розрахунку і нарахування повинна бути відображена у внутрішній документації компанії.
Порядок вчинення цього діяння не регламентується Законодавством РФ, тому може розроблятися роботодавцем самостійно.
Доплата може здійснюватися кількома способами. Серед них потрібно виділити основні:
- до середнього заробітку;
- до величин встановленого окладу або тарифної ставки;
- до суми фактичного заробітку.
Крім цього може виплачуватися грошова допомога, Розмір якого визначається фіксованим співвідношенням.
При визначенні середнього заробітку в розрахунок береться тільки величина окладу або базової ставки. Премії та інші види виплат не враховуються.
зразок наказу
Технологія здійснення доплати повинна відображатися в нормативному локальному акті організації, оформленим належним чином.
На підставі цього документа визначається сума додаткових виплачуваних коштів для кожного певного випадку.
У ролі документації такого характеру може виступати наказ. При його оформленні необхідність внесення коригувань в колективне і трудову угоду пропадає.
Папір складається 2 способами:
Наказ може складатися в довільній формі, тому як уніфікована форма для його видання відсутня.
В папері вказується наступна інформація:
- найменування компанії, ПІБ її директора, адреса знаходження та ІПН;
- назва та номер документа;
- місто і дата написання;
- посаду та ініціали співробітника, щодо якої видається наказ;
- факт і причина зменшення доходу працівника;
- доручення про нарахування доплати, її сума;
- ініціали та посаду відповідальної особи;
- підпис керівника організації;
- підпис співробітника.
При перекладі на менш оплачувану роботу
Однією з причин, по якій зменшується дохід співробітника, вважається його переклад на більш низькооплачувану посаду.
Важливо врахувати - що якщо дія скоєно за згодою працівника, керівництво не зобов'язане доплачувати до середнього заробітку.
В обов'язковому порядку доплата призначається за умови, що переклад має тимчасовий характер - не більше 1 місяця, А співробітник, в свою чергу, не давав на це згоди.
