إعداد التقارير الموحدة وخصائص إعدادها. ميزات التقارير الموحدة. ما هي البيانات المالية الموحدة الموحدة

غالبًا ما يكون تشكيل التقارير الضريبية الموحدة في الشركات ذات الهيكل الفرعي المعقد مصحوبًا بمشكلات ويستغرق وقتًا طويلاً من المتخصصين في الضرائب. من الممكن تقليل الوقت وحل المشكلات الناشئة بمساعدة تنظيم واضح وأتمتة العمليات.

لفهم سبب احتياج ALROSA إلى تبسيط وأتمتة عمليات إعداد التقارير الضريبية ، تحتاج إلى التعرف على بعض ميزات العملية الضريبية في ALROSA. يرجع ذلك إلى حد كبير إلى حجم الشركة وتداعياتها الإقليمية وخصائص العمل.

الجغرافيا والضرائب

شركة CJSC ALROSA المساهمة مسجلة كأكبر دافع ضرائب في دائرة التفتيش بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لأكبر دافعي الضرائب في جمهورية سخا. وفقا للفقرة 3 من الفن. 80 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يقدم دافعو الضرائب هؤلاء الإقرارات الضريبية (الحسابات) بالتنسيقات المحددة في شكل إلكتروني إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل كأكبر دافعي الضرائب.

معلومات الشركة

CJSC "شركة مساهمة" ALROSA " تأسست في عام 1992 على أساس جمعية الإنتاج والعلمية الحكومية "Yakutalmaz". تعمل في التنقيب والتعدين وبيع الماس وإنتاج الماس. بلغت عائدات الشركة في عام 2007 ما مقداره 2948.8 مليون دولار ، وتم استخراج الألماس مقابل 2.37 مليار دولار.

يضم الموظفون حوالي 36 ألف موظف ، وأكثر من 60 قسمًا هيكليًا وفرعًا بمظهر مختلف للنشاط: الاستكشاف الجيولوجي ، والتعدين ، ومعامل التعدين والمعالجة ، والمبيعات ، وأقسام النقل ، والمكاتب التمثيلية في روسيا والخارج ، والمصحات ، والفنادق ، والتلفزيون شركة. المقر الرئيسي (المكتب) يقع في ميرني ، المركز الإداري لجمهورية سخا.

تقع شركات إنتاج ALROSA في جمهورية ساخا وموسكو ، وأقسام المبيعات والخدمات - في توابسي ، وأرخانجيلسك ، وسانت بطرسبرغ ، وأوريل ، ومناطق أخرى من روسيا وخارجها: في بلجيكا وجنوب إفريقيا وإسرائيل.

الأقسام الهيكلية للشركة ، والتي تقع خارج مكان تسجيلها لدى مصلحة الضرائب ، منفصلة ، فهي تدفع الضرائب على إيرادات الموازنات الإقليمية والإقليمية والمحلية. لكن يتم تقديم الإعلانات الخاصة بهم مركزيًا ، مباشرة من قبل إدارة ALROSA. يتم سداد مدفوعات الضرائب للميزانيات على مستويات مختلفة من حساب الشركة.

دعونا نتذكر أنه على عكس الضرائب الفيدرالية (ضريبة القيمة المضافة ، MET) ، التي تسمح بتقديم إقرار ضريبي موحد واحد ، فإن قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على إمكانية تقديم إعلانات موحدة للضرائب الإقليمية والمحلية (ضريبة الممتلكات ، ضريبة النقل ، ضريبة الأرض). لذلك ، يتعين على مكتب ALROSA تقديم إقرارات إلى المفتشية لأكبر دافعين ، والتي يتم ملؤها بشكل منفصل عن موقع المنظمة وأقسامها المنفصلة والعقارات والمركبات وقطع الأراضي. الوضع أبسط إلى حد ما فقط مع ضريبة الأملاك للوحدات الواقعة في أراضي جمهورية سخا - يتم تقييد الضريبة بالكامل في الميزانية الإقليمية ، وبالتالي تقدم الشركة إعلانًا موحدًا للجمهورية ككل.

في هذه الحالة ، يتم دفع الضرائب الإقليمية وضرائب الأراضي من قبل أقسام فرعية منفصلة (خارج ياقوتيا) إلى مفتشيات الضرائب في موقع المركبات وقطع الأراضي والمفتشية في موقع المنظمة الأم (إلى مفتشية أكبر دافعي الضرائب في ياكوتسك).

كيف تم إعداد التقرير

تتمتع خدمة الضرائب في الشركة بهيكل هرمي من ثلاثة مستويات. في قسم المحاسبة المركزي بمكتب الشركة ، تم تخصيص دائرة ضرائب تتكون من 8 أشخاص ، كل منهم مسؤول عن تكوين تقارير عن عدة ضرائب. يوجد متخصصون في الضرائب في أقسام المحاسبة بالأقسام ، بالإضافة إلى أنه يوجد في بعض الأقسام خدمات يعمل فيها محاسبو الضرائب (انظر الشكل في الصفحة 84). في الواقع ، الخدمات هي تقسيمات فرعية داخل الأقسام. على سبيل المثال ، تضم شركة Mirny Aviation Enterprise سبعة مطارات في مدن Mirny و Lensk و Olenek و Polyarny و Aikhal و Saskylakh و Vitim. دائرة الإسكان والخدمات المجتمعية ، التي تضم الدائرة الفعلية في ميرني ، تضم أيضًا ثلاثة فروع في أيخال ولينسك وأوداشني.

تتمثل مهمة متخصصي الضرائب في إعداد التقارير الضريبية الرسمية ، وكذلك التقارير الداخلية ، المفصلة بطريقة أو بأخرى حسب أنواع مدفوعات الضرائب ، وأقسام الشركة ، وأنواع الميزانيات ، إلخ.

من الواضح أنه مع مثل هذا الهيكل المعقد للشركة ومقدار الضرائب والرسوم المدفوعة ، لا يمكن أن تستمر عملية إعداد التقارير الضريبية الموحدة دون مشاكل. تم تنظيم الإجراء على النحو التالي.

رسمالهيكل التنظيمي لخدمة الضرائب

قام أخصائي من المستوى الأدنى (محاسب ضرائب لخدمة وحدة هيكلية أو فرع) بتشكيل حزمة من الإقرارات الضريبية في البرنامج المحلي والتي أبلغت عنها وحدة معينة ، ونقلها إلى محاسب الضرائب للوحدة أو إلى ALROSA إدارة.

مرة واحدة كل ثلاثة أشهر ، في موعد لا يتجاوز العاشر ولا يتجاوز 20 أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير ، قدم جميع المحاسبين في الأقسام الإقرارات الضريبية المكتملة في شكل ورقي إلى المكتب في ميرني. قام اختصاصيو الضرائب بالمكتب بفحصهم. إذا لزم الأمر ، أجرى محاسبو الأقسام تصحيحات في الإقرارات ، وبعد ذلك تم إدخال البيانات في حزمة البرامج المثبتة في دائرة الضرائب بالمكتب. كانت المدة القصوى للتحقق من إعلان الوحدة هي 10 أيام ، وهو ما لا يكفي بوضوح لمثل هذه المجموعة من المعلومات ، نظرًا لأن بعض الإعلانات مصحوبة بنصوص متعددة الصفحات. بالإضافة إلى ذلك ، لم يكن لدى دائرة الضرائب في قسم المحاسبة المركزية بالمديرية عمليًا الوقت للتحقق من الإعلانات الموحدة من قبل المناطق ، حيث كان من الممكن إصدارها تقريبًا بحلول الموعد النهائي الرسمي. من بين أمور أخرى ، كانت هناك حالات لتحديد المعاملات التي لم تؤخذ في الاعتبار عند إعداد الإقرار الضريبي ، ولكنها تخضع للانعكاس في الفترة المشمولة بالتقرير ، لذلك كان من الضروري تقديم الإقرارات الضريبية المنقحة. على سبيل المثال ، في اليوم العشرين ، يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة ، في الحادي والعشرين ، الثالث والعشرين ، الخامس والعشرين - الحسابات المنقحة. نتيجة لذلك ، زاد حجم بيانات الإدخال عدة مرات.

حل المشاكل

من أجل الحفاظ على احتساب وتكرار واستهداف مدفوعات الضرائب تحت السيطرة ، والحصول على معلومات حول مدفوعات الضرائب بالتفصيل المطلوب ، بدأت إدارة ALROSA في عام 2004 في إعادة تنظيم عملية إنشاء التقارير الضريبية. في هذه الحالة كان لابد من تنفيذ المهام التالية:
- الحفاظ على قاعدة موحدة للمعلومات التنظيمية والمرجعية (NSI) ؛
- إمكانية قيام الدوائر والإدارات بمراجعة البيانات من الإقرارات الخاصة بالضرائب والفترات المختلفة ؛
- قبول الإعلانات وتقديمها في الوقت المناسب ، وتبادل المعلومات بين الخدمات والإدارات والمحاسبة المركزية من خلال قنوات نقل البيانات.

لتقليل الأخطاء وتسريع العمل ، تقرر أتمتة عملية إعداد التقارير الضريبية. بدأ المتخصصون في مركز الكمبيوتر الآلي ALROSA في اختيار البرامج المناسبة وكانوا مهتمين بوصف منتجات SKB Kontur الموجودة على الإنترنت. بعد تقديم متطلبات المراجعة ومناقشة المستوى المقبول للتكاليف ، دخلت ALROSA في اتفاقية مع شركة تكنولوجيا المعلومات لتطوير وتنفيذ حزمة برامج ALROSA الموحدة لإعداد التقارير الضريبية.

يتألف النظام من وحدتين: "الإدارة" و "التقسيم الفرعي". يتم تبادل البيانات بين الأقسام والمكتب عن طريق البريد الإلكتروني.

يشتمل الحل على خوارزميات للتحقق تلقائيًا من الروابط بين الإقرارات الخاصة بالضرائب المختلفة والفترات عند ملء الإقرارات في الإدارات والخدمات ، عند تكوين بيانات موجزة في المكتب. على سبيل المثال ، عند التحقق من إقرار ضريبة الأملاك ، تتم مقارنة المبالغ من القسم 2 (القاعدة الضريبية) مع البيانات الخاصة بمتوسط \u200b\u200bقيمة الممتلكات السنوية للفترة السابقة. أو ، على سبيل المثال ، في إقرار ضريبة القيمة المضافة ، يتم ملء الأسطر 310 و 320 ، التي تشارك في حساب الخصومات الضريبية ، تلقائيًا ببيانات من إقرار ضريبة القيمة المضافة 0٪. إذا تغيرت هذه المبالغ أثناء العمل مع الإعلانات أو الحسابات المكررة ، فإن نسبة التحكم تسمح لك باكتشاف التناقض بين الإعلانين.

يتم توحيد الإقرارات الضريبية تلقائيًا ، ويمكن إجراؤها وفقًا لمعايير مختلفة (الأقسام ، المناطق ، فترات الإبلاغ ، المؤشرات التحليلية الإضافية). بالإضافة إلى ذلك ، على مستوى دائرة الضرائب في المكتب ، يتم إنشاء تقارير تحليلية موجزة تلقائيًا بشأن الضرائب (اعتمادًا على وجود أو عدم وجود التزام بالدفع) ، والأقسام (أنواع الضرائب المستحقة الدفع) ، وأنواع الميزانيات (تفصيل حسب مستويات تحصيل الضرائب) ، فترات.

الإبلاغ بطريقة جديدة

نتيجة لهذه التغييرات ، فإن عملية إعداد التقارير الضريبية هي كما يلي. تتم معالجة البيانات الأولية وإدراجها في الإقرارات الضريبية في أنظمة المحاسبة المتخصصة للخدمات والإدارات. ثم يذهبون إلى المكتب ، حيث يتم تدقيقهم ودمجهم في بيانات ضريبية موحدة.

في التقسيم. استنادًا إلى المستندات الأساسية للمحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والتراخيص ، والتصاريح ، والبيانات الإحصائية ، والمحاسب - متخصص ضرائب يملأ الإعلانات في وحدة "التقسيم الفرعي" ، بينما يتم حساب العديد من المؤشرات تلقائيًا. على سبيل المثال ، في جميع الإعلانات ، يتم دائمًا احتساب إجمالي قسم "مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية" بناءً على المبالغ التي تم إدخالها في الأوراق الأخرى. يتم تمييز المؤشرات المحسوبة تلقائيًا بالألوان وحمايتها من التحرير اليدوي.

إذا كان من الضروري ، عند ملء الإقرارات ، إضافة سجل جديد إلى NSI ، وتغيير تفاصيل السجل القديم ، ثم يقوم المحاسب بتشكيل طلب للتحرير في Word أو Excel وإرساله بالبريد الإلكتروني إلى المسؤولين من مجمع البرمجيات في المكتب. يقوم الأخير بإجراء تغييرات على الكتيب ذي الصلة وإرسال نسخة محدثة عن طريق البريد الإلكتروني.

بعد استكمال الإقرار ، يقوم محاسب الضرائب بتحديد خيار الفحص التلقائي. يقوم النظام بحساب نسب التحكم والتحقق منها لتقليل الأخطاء. يتم تتبع تفاصيل الإعلانات تلقائيًا وفقًا لدليل المناطق ، و TIN / KPP للوحدات الهيكلية والأشياء العقارية (هذا أيضًا أحد أدلة NSI).

على سبيل المثال ، عند إنشاء إقرارات ضريبية للممتلكات في التقسيمات الفرعية والخدمات الموجودة في جمهورية ساخا (ياقوتيا) ، يتم إدخال رقم التعريف الضريبي الخاص بـ ZAO ALROSA تلقائيًا ، ويتم تحديد KPP من قائمة TIN / KPP للوحدة الهيكلية أو TIN / KPP لكائن خاصية. بالنسبة إلى التقسيمات الفرعية الأخرى ، من الممكن تحديد منطقة من قائمة "المنطقة" ، أو منطقة - من قائمة "المنطقة" ، و TIN و KPP - من القائمة "TIN / KPP للوحدة الهيكلية أو TIN / KPP لعنصر الملكية ". بعد إنشاء الملف المطلوب ، يرسله محاسب الضرائب للقسم عن طريق البريد الإلكتروني إلى دائرة الضرائب في المكتب.

في المكتب. يقبل أحد المتخصصين في دائرة الضرائب في المكتب الإقرارات ، بينما قد يكشف الفحص التلقائي عن أخطاء. بعد ذلك يمكن لاختصاصي القسم إما قبول الملف المشتمل على أخطاء وتصحيحها في وحدة "الإدارة" ، أو رفض قبول الملف وإبلاغ الدائرة به.

يتم أيضًا التحكم في الإقرارات المقدمة بصريًا - يجب على موظف دائرة الضرائب التحقق من فترة دفع الضريبة والاستهداف ، وكذلك الاطلاع على تفاصيل الإعلان.

تتمثل الخطوة التالية في الإنشاء التلقائي للإقرارات الضريبية الموحدة في سياق الأقسام والأقاليم وما إلى ذلك. يحتوي كل إعلان على أقسام بها مجاميع فرعية لم يتم توفيرها في نموذج الإقرار الرسمي ، ولكنها تعمل على تحسين جودة التحكم في صحة الملء الإعلانات. هذه الأقسام مفقودة من الملف الموجز النهائي لمكتب الضرائب.

على سبيل المثال ، تمت إضافة القسم 1.2 "مبالغ الضريبة المستحقة للميزانية ، وفقًا لوكيل الضرائب" إلى إقرار ضريبة القيمة المضافة. لكل وكيل ضريبي ، يجب ملء صحيفة منفصلة ؛ في البيانات الموحدة ، ورقة إضافية " يستخدم القسم الإجمالي 1.2 ". يقوم تلقائيًا بحساب المبلغ لجميع الأقسام 1.2. توجد أقسام موجزة مماثلة في إقرارات ضريبة الأملاك و UTII وغيرها. جميع المبالغ الإجمالية ، إذا لزم الأمر ، تتحلل تلقائيًا إلى مكونات حسب الإدارات والخدمات.

عند التحقق من البيانات المنقحة ، يقوم اختصاصي دائرة الضرائب بمقارنة الإقرارات الرئيسية والمعدلة. في هذه الحالة ، يعرض البرنامج المؤشرات المتغيرة أو المحذوفة أو المضافة.

يتم التصديق على الإعلانات الموحدة النهائية بالتوقيعات الإلكترونية لكبير المحاسبين في دائرة ALROSA ويتم إرسالها إلى السلطات الضريبية عبر الإنترنت باستخدام نظام Kontur-Extern.

التقارير التحليلية في السياق المطلوب وبدرجات متفاوتة من التفاصيل (انظر أعلاه) ، إذا لزم الأمر ، يتم إنشاؤها بسهولة من قبل المتخصصين في قسم الضرائب في مكتب الشركة.

ميزات الأتمتة

تتضمن حزمة برامج ALROSA الموحدة لإعداد التقارير الضريبية ، كما هو مذكور أعلاه ، وحدات الإدارة القائمة على منصة Kontur-Aktiv والشعبة ، التي تم إنشاؤها على أساس Microsoft Excel و Microsoft Access. لاحظ أنه في الوقت نفسه ، تم الاحتفاظ بواجهة Excel للأقسام ، لأنها أكثر دراية وملاءمة لمحاسبي الضرائب المحليين. يملأ الأخير إعلانًا في Excel ؛ عندما يتم حفظ الملف ، يتم نقل جميع البيانات من Excel تلقائيًا إلى Access ، حيث يتم تخزين المعلومات ومعالجتها. هذا جعل الأمر أسهل بكثير للمحاسبين الذين اعتادوا على العمل مع Excel للتعود على النظام الجديد.

تم التنفيذ على أربع مراحل: كتابة مهمة فنية ، تطوير نسخة تجريبية من النظام ، تشغيله الصناعي التجريبي ، مراجعة وتنفيذ نسخة عمل من النظام. تم الانتهاء من المرحلتين الأوليين في عام 2004 ، والمرحلتان التاليتان في عام 2005. حاليًا ، يتم إجراء صيانة ودعم إصدار العمل من النظام.

تضمن تنفيذ النظام في مراحل مختلفة من ثلاثة إلى سبعة أشخاص من SKB Kontur ، من اثنين إلى خمسة متخصصين من قسم الضرائب في قسم المحاسبة المركزي بالمديرية ، من اثنين إلى ستة موظفين في مركز ALROSA الهندسي والتقني للحوسبة (ITCK). تم تنفيذ بعض مراحل الأتمتة في الشركة بالاشتراك مع SKB Kontur ، وبعضها بشكل مستقل من خلال خدماتنا الخاصة.

ونتيجة لذلك ، تم أتمتة 60 خدمة وإدارة. في تلك الأقسام حيث تم تجهيز أكثر من مكان عمل واحد ، عادة ما يتم تنظيم عمل الشبكة المحلية. تم أتمتة ثمانية أماكن عمل في دائرة الضرائب بالمكتب ، ومكانان للعمل لمسؤولي النظام في مركز التجارة الدولية في كوسوفو.

يتم تحديث وحدات نظام تكنولوجيا المعلومات عن طريق البريد الإلكتروني حتى اليوم العاشر من الشهر الذي يتم فيه تقديم التقارير الضريبية ربع السنوية أو السنوية - في أبريل ويوليو وأكتوبر ومارس. يحتوي التحديث على إعدادات لنماذج التقارير (النماذج ، ونسب التحكم) ، بالإضافة إلى الكتب المرجعية المحدثة. يقوم محاسب القسم بحفظ ملف التحديث في دليل محدد ، ويختار أمر "التحديث" والملف المرسل. يتم تحديث النماذج ونسب التحكم والكتب المرجعية تلقائيًا. هذا يضمن توحيد القواعد لملء جميع نماذج التقارير في جميع الأقسام.

نتائج المشروع

هناك نوعان من المزايا الرئيسية التي حصلت عليها ALROSA كنتيجة للمشروع.

أولاً ، تم حل مشاكل إعداد التقارير المتعلقة بخصوصيات أعمال الشركة ، الموضحة في بداية المقال. يعمل متخصصو الضرائب اليوم من جميع أقسام الشركة في بيئة معلومات واحدة. يسمح لك توحيد المعلومات المرجعية بتوحيد وتحليل بيانات جميع الخدمات والأقسام. آلية تحديث المعلومات وتبادل البيانات بين الإدارات بسيطة ، وقد انخفض عدد أوجه القصور في الإبلاغ بشكل كبير.

ثانيًا ، كان لتسليم تقارير ضريبية كاملة وعالية الجودة في الوقت المناسب تأثير إيجابي على صورة ALROSA ، وفي نظر ليس فقط الخدمة الضريبية (التي ميزت الشركة بشهادة) ، ولكن أيضًا نظراء الشركة.

يشير تحقيق المهام المحددة إلى أن إعادة تنظيم وأتمتة عملية إعداد التقارير الضريبية الموحدة قد تم تنفيذها بكفاءة وفعالية.

رأي الخبراء

المشكلات النموذجية لإعداد التقارير الضريبية

ايرينا يوتسكوفسكايا، مدير قسم الاستشارات المحاسبية في FBK (موسكو)

يعد تجميع الإقرارات الضريبية الموحدة لشركة متنوعة ذات شبكة واسعة من الفروع البعيدة جغرافيًا عن المكتب الرئيسي وتقع في مناطق زمنية مختلفة عملية شاقة بالتأكيد. يتطلب مجموعة متنوعة من إجراءات الرقابة ويخضع لمخاطر كبيرة من تحريف الالتزامات الضريبية للشركة. كقاعدة عامة ، يكون هيكل العملية التجارية لإعداد البيانات الضريبية الموحدة في الشركات ذات شبكة الفروع كما يلي:
- تشكيل السجلات الضريبية على أساس وثائق المحاسبة الأولية في الفروع ؛
- إعداد الإقرارات الضريبية في الفروع.
- تقديم الإقرارات الضريبية إلى المكتب الرئيسي ؛
- مراقبة إقرارات الفروع المستلمة ، وإعداد الإقرارات الضريبية الموحدة في المركز الرئيسي ، وتقديم الإقرارات إلى السلطات الضريبية.

قسم معين هو المسؤول عن تكوين التقارير الضريبية الموحدة ، وعادة ما يكون قسم الضرائب في قسم المحاسبة المركزي في المكتب الرئيسي ، حيث يتم استلام جميع العائدات من الفروع. يتم إعدادها في قسم المحاسبة أو في قسم المحاسبة الضريبية للفرع بناءً على بيانات السجلات الضريبية أو المحاسبة ، ثم يتم إرسالها إلى المكتب الرئيسي للتحقق منها وتوحيدها.

كما تظهر الممارسة ، في الوقت الحاضر ، تولي العديد من الشركات التي لديها هيكل فرعي اهتمامًا كبيرًا لأتمتة تحصيل الإقرارات الضريبية من الفروع ، وإجراءات الرقابة وإعداد التقارير الضريبية الموحدة. يؤدي الانتقال من إعداد المستندات الورقية ونقلها إلى المكتب الرئيسي إلى إعداد التقارير في شكل إلكتروني إلى تسريع عملية مراقبة صحة إعداد الإقرارات الواردة بشكل كبير وتشكيل التقارير الضريبية الموحدة. يتم التخلص من الإدخال اليدوي الإضافي للبيانات في المكتب الرئيسي ، ويتم تقليل مخاطر ازدواجية المعلومات وتشويه مؤشرات الإبلاغ. ومع ذلك ، فإن عملية تكوين السجلات الضريبية وإعداد التقارير الضريبية في الفروع لا تتم دائمًا بشكل آلي.

في كثير من الأحيان ، يقوم المؤدون المسؤولون عن إعداد السجلات الضريبية بتكوينها يدويًا ، على سبيل المثال ، في جداول MS Excel ، بناءً على مستندات المحاسبة الأولية الواردة من فروع الفرع (ويمكن أن تصل الأخيرة مع تأخير كبير ، وهو لماذا من الضروري بعد ذلك إعداد إقرارات محدثة) ، ومن ثم ، يدويًا أيضًا ، يتم إعداد الإقرارات الضريبية. بالفعل في المرحلة الأولى من إعداد التقارير الموحدة ، تزداد مخاطر الأخطاء في نقل المعلومات المرتبطة بالعامل البشري. من المنطقي حل هذه المشكلة على النحو التالي.

في أي شركة ، بما في ذلك الكيان القانوني الذي له العديد من الفروع ، تظهر المستندات الأساسية في مكان المعاملة التجارية. على سبيل المثال ، في المستودعات على أطراف المدينة عند استلام البضائع. يجب على الشركة تشغيل نظام محاسبة موحد ، ويجب أن تكون أماكن عمل المستخدمين موجودة ولكن أيضًا في الأماكن التي تحدث فيها المعاملات التجارية. ثم يقوم موظف في وحدة بعيدة ، على سبيل المثال أمين مخزن ، عند قبول البضائع ، بإدخال المعلومات من المستند الأساسي في نظام المحاسبة ، والتي تبقى معه في شكل ورقي.

من الناحية العملية ، كلما كبرت الشركة ، زادت احتمالية أن يقوم المؤدون للعمليات التجارية في الأقسام - في قسم البناء الرأسمالي ، في قسم المواد والتوريد الفني ، في قسم العمل والأجور - بإدخال البيانات الأولية بشكل مستقل في نظام المحاسبة. نادرًا ما يتم نقل المستندات الورقية الأولية إلى قسم المحاسبة - فهي غير فعالة. على سبيل المثال ، تأتي عدة آلاف من السيارات إلى المستودع كل يوم ، وهناك 50 صندوقًا من المكونات لكل سيارة ، ويجب أن يكون لكل صندوق مستند خاص به. يعد إرسال هذه المستندات عبر المدينة إلى قسم المحاسبة عملية طويلة ومكلفة. لذلك ، غالبًا ما يتم تخزين المستندات محليًا.

الشيء الرئيسي في مثل هذا المخطط هو التحكم الأولي والحالي واللاحق. التحكم الأولي هو وجود تعليمات خطوة بخطوة لموظفي الأقسام الذين يدخلون المعلومات الأولية في نظام المحاسبة. يجب أن تنص التعليمات على حالات الطوارئ وأن تتم مراجعتها بانتظام للامتثال للوضع الحالي.

يتم تنفيذ الرقابة الحالية بواسطة خدمة التدقيق أو خدمة التدقيق الداخلي للمؤسسة بتوجيه من كبير المحاسبين ، المسؤول عن صحة التقارير الضريبية. بشكل دوري - مرة واحدة في الأسبوع ، ربع سنوي ، شهر - لكل مكان يتم فيه تخزين المستندات الأولية ويتم تسجيل البيانات الأولية في نظام المحاسبة ، يجب أن يأتي المدقق ويفحص بشكل انتقائي ما إذا كانت المستندات قد تم إعدادها بشكل صحيح وانعكاسها في النظام.

يتم تنفيذ الرقابة اللاحقة من قبل المدققين الخارجيين وكذلك من قبل موظفي دائرة الضرائب المركزية عند إنشاء الإقرار الضريبي. يتحقق مكتب الضرائب من السجلات من نظام المحاسبة التي انتهى بها المطاف في سطر واحد أو آخر من الإقرار الضريبي وكيفية ارتباط هذه السجلات بالمستندات الأساسية. غالبًا ما تعتمد جودة الرقابة على الكفاءة المهنية لموظفي دائرة الضرائب. على سبيل المثال ، من المؤكد أن انتباه مفتشية الضرائب سوف ينجذب إلى الموقف عندما يتم تضمين خدمات التسويق والمعلومات والاستشارات في المصروفات لغرض حساب ضريبة الدخل.

والحقيقة هي أن المصروفات مدرجة في القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل إذا كانت موثقة في نفس الوقت ومبررة اقتصاديًا وتهدف إلى توليد الدخل. لذلك ، يجب على مكتب الضرائب أن يسأل موظفي الفروع عن سبب تقديم الخدمات المحددة وما إذا كان هناك تقرير عن نتائج تقديم الخدمات.

إذا كانت الخدمات لا تتعلق بأنشطة التشغيل الحالية ، ولكن ، على سبيل المثال ، البناء أو المعاملات المستقبلية ، فلا ينبغي الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير. يجب تضمينها في تكلفة الممتلكات أو الاعتراف بها كمصروفات مؤجلة.

وبالتالي ، فإن أتمتة عملية إعداد البيانات الضريبية الموحدة ككل ، بدءًا من تكوين السجلات الضريبية ، ومراقبة موثوقية انعكاس المعاملات التجارية في المحاسبة الضريبية ، وتبادل المعلومات بين الفروع مع المكتب الرئيسي ، وانتهاءً بـ إعداد الإقرارات الضريبية الموحدة.

يوري كيريلين، رئيس قسم تطوير نظام المحاسبة الضريبية IBS Borlas

بشكل عام ، ينجح الحل الموصوف في حل المهام المعينة - يتم إعداد الإعلانات وتقديمها في الوقت المحدد عبر قنوات نقل البيانات. من بين المزايا التي لا شك فيها لحل ALROSA ، في رأيي ، التحديثات المنتظمة وفي الوقت المناسب لنماذج التقارير ، والتوليد التلقائي للإعلانات الموجزة ، والفحص التلقائي لقيم المؤشرات المدخلة ، بالإضافة إلى واجهة Excel المألوفة.

في الوقت نفسه ، لا يمكن القول بأن الشركة قد أنشأت مساحة معلومات متكاملة. أولاً ، يجب إدخال قيم المؤشرات الأساسية للإعلانات يدويًا في مثيلات مختلفة من وحدة "القسم" ، مما يعني أنه لم يتم تنفيذ تكامل هذه الوحدة مع أنظمة المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأقسام.

ثانيًا ، لا يكتمل أيضًا إرسال الإعلانات الأساسية والمعدلة المكتملة من الأقسام إلى المكتب الرئيسي عن طريق البريد الإلكتروني دون التدخل اليدوي للمحاسب. اتضح أن الشخص ، وليس الجهاز ، هو المسؤول عن جميع الروابط في العملية - تفريغ البيانات من وحدة "القسم" ، وإرسال المعلومات واستلامها وحفظها وتحميلها في وحدة "التحكم" ، وكذلك عن التحكم إصدارات مختلفة من الإعلانات. من الواضح أن هذا يزيد من مخاطر فقدان البيانات والفساد.

لا يقدم وصف المشروع تفاصيل حسابات ضريبة دخل الشركات. في مشاريع مماثلة ، هناك عدد من المهام ، والتي تعمل أتمتة على تبسيط حياة قسم المحاسبة بشكل كبير ، وتسمح بزيادة سرعة إعداد البيانات وموثوقيتها. وتشمل هذه المهام ، على سبيل المثال ، تشكيل إعلان محدث أثناء تصفية القسم ، والمحاسبة والتعويض عن المدفوعات المستقبلية للمدفوعات الزائدة عن السلف للميزانيات الإقليمية.

البيانات المالية الموحدة مطلوبة للمالكين والدائنين والمستثمرين والمستخدمين الآخرين للمعلومات المحاسبية للحصول على معلومات حول حالة مجموعة الشركات. تتمثل الفكرة الرئيسية للتقارير الموحدة في الجمع بين تقارير الشركات ذات الصلة من الناحية القانونية و (أو) الاقتصادية ، وكذلك لتوليد معلومات موثوقة يحتاجها المستخدمون لاتخاذ قرارات مستنيرة ومستنيرة.

البيانات المالية الموحدة هي بيانات مالية جماعية معروضة على شكل بيانات لشركة واحدة.

عند النظر في جوهر البيانات الموحدة ، يجب ملاحظة ما يلي:

• § الغرض الرئيسي من إعداد التقارير هو تكوين فكرة عامة عن أنشطة المجموعة ؛
• § التوحيد ليس مجرد تلخيص لمؤشرات الإبلاغ الخاصة بالمنظمات المنتمية للمجموعة (ستنعكس طرق تشكيلها أدناه).

الشركة الأم هي شركة لها فرع واحد أو أكثر.

الشركة الأم النهائية - شركة أم في مجموعة متعددة المستويات تكون فيها الشركات التابعة فيما يتعلق بالشركة الأم النهائية بدورها شركات أم وسيطة ذات مستوى أدنى (الشكل 1).

وفقًا لدرجة تأثير شركة المستثمر على الشركة المستثمرة ، يتم تمييز السيطرة والتأثير الكبير (أي تأثير معين على الأنشطة التشغيلية والمالية للشركة المستثمرة).

شكل: واحد.

السيطرة - حق المنظمة الأم في تحديد السياسات المالية والاقتصادية للشركات (لإدارة الأنشطة التشغيلية والمالية) من أجل الحصول على الفوائد.

يتم تنفيذ السيطرة. إذا كانت الشركة الأم تمتلك ، بشكل مباشر أو غير مباشر ، أكثر من 50٪ من أصوات شركة أخرى ، مع مراعاة عدد من الشروط:

• § تحديد السياسة المالية والاقتصادية وفق ميثاق أو اتفاقية.
• § تعيين أو عزل أغلبية أعضاء مجلس الإدارة أو هيئة إدارية مماثلة
• § اعتماد قرارات الإدارة بأغلبية أصوات اجتماعات مجلس الإدارة.

شركة تابعة - كيان تسيطر عليه الشركة الأم.

لا يتم تضمين المعلومات حول الشركة التابعة في التقرير الموحد إذا:

• § تم الاستحواذ على الشركة التابعة لغرض إعادة البيع اللاحقة في المستقبل القريب (أي السيطرة مؤقتة) ؛
• § تعمل الشركة التابعة في ظل قيود شديدة طويلة الأجل تقلل بشكل كبير من قدرة التحويل وأموال الشركة الأم.

شركة الأجداد - شركة تخضع للسيطرة غير المباشرة للمؤسسة الأم (تتم السيطرة بشكل غير مباشر من خلال الشركات التابعة).

شركة مرتبطة (تابعة) - شركة يكون للمستثمر فيها تأثير كبير ، وهي:

• § يمتلك ما لا يقل عن 20٪ من أسهم التصويت للشركة الزميلة ؛
• § يشارك في مجلس الإدارة أو الهيئة الإدارية المماثلة للشركة المرتبطة ؛
• § ينفذ معاملات كبيرة مع زميل ؛
• § يشارك في عملية تطوير السياسة المالية للشركة التابعة ؛
• § يجري تبادل لموظفي الإدارة ؛
• § تبادل المعلومات الفنية الهامة مع شركة مرتبطة ، إلخ.

الشركات الزميلة ليست شركات تابعة أو شركات خاضعة لسيطرة مشتركة وليست جزءًا من المجموعة.

محيط التوحيد هو مجموعة من وحدات الأعمال المدرجة في مجموعة لإعداد البيانات المالية الموحدة.

الحذف - استبعاد المعاملات بين الشركات من البيانات المالية الموحدة.

مساهمو الأقلية (حقوق الأقلية) هم مساهمون في شركات تابعة ليست جزءًا من مجموعة الشركة الأم.

حقوق الأقلية (حقوق الأقلية) - جزء من الربح (الخسارة) ، وكذلك جزء من صافي أصول الشركة التابعة المنسوبة إلى حقوق الملكية التي لا تمتلكها الشركة الأم بشكل مباشر أو غير مباشر.

يمكن التعبير عن حصة الأقلية من خلال الصيغة

حقوق الأقلية \u003d (100٪ - حصة الشركة الأم في الشركة التابعة) × صافي أصول الشركة التابعة في تاريخ التقرير.

الشهرة هي الفرق بين القيمة العادلة لصافي أصول الشركة المقتناة والقيمة العادلة للمقابل المدفوع. يمكن التعبير عن حسن النية باستخدام الصيغة:

الشهرة \u003d (تكلفة دمج الأعمال - حصة المشتري في الحيازة × صافي الأصول في تاريخ الشراء) - انخفاض قيمة الشهرة.

تختلف صيغة حساب السمعة التجارية لشركة تابعة قليلاً:

شهرة الشركة التابعة \u003d سعر الشراء - فوائد الشركة الأم في الشركة التابعة × صافي أصول الشركة التابعة في تاريخ الشراء - انخفاض قيمة الشهرة للشركة التابعة.

يتم قياس صافي الأصول في تاريخ الشراء بالقيمة العادلة. وتشمل الأصول غير الملموسة القابلة للتحديد والمطلوبات الطارئة.

عند تكوين البيانات الموحدة ، يجب مراعاة عدد من القواعد:

• § يجب إعداد التقارير على أساس سياسة محاسبية موحدة. يكون هذا ممكنًا إذا قامت شركات المجموعة بإنشاء تقارير حول سياسة محاسبية عامة لجميع أعضاء المجموعة. إذا كانت شركة تابعة تستخدم سياسة محاسبية تختلف عن تلك الخاصة بالشركة الأم ، فسيتم تعديل البيانات المالية لتلك الشركة وفقًا لذلك:
• § يجب إعداد البيانات المالية للشركة الأم والشركات التابعة لنفس فترة التقرير وبنفس التاريخ. إذا تم إعداد البيانات المالية المستخدمة في التوحيد لتواريخ تقارير مختلفة ، فيجب إجراء تعديلات على نتائج المعاملات الهامة أو الأحداث التجارية الأخرى التي حدثت بين تواريخ إعداد التقارير. على أي حال ، يجب ألا يتجاوز الاختلاف في الشروط بين تواريخ التقارير 3 أشهر ؛
• § إذا كان من الممكن أن تشمل مجموعة الشركات شركات تقع في بلدان مختلفة ، عندها يصبح من الضروري ترجمة البيانات الواردة من الشركات الفردية إلى عملة التقارير الموحدة. بالنسبة للعناصر المختلفة ، تحتاج إلى استخدام أسعار صرف مختلفة - في نهاية فترة التقرير ، متوسط \u200b\u200bالفترة ، وسعر الصرف في تاريخ المعاملة:
• § إلغاء أرصدة التسويات داخل المجموعة والمعاملات والإيرادات والمصروفات. وفقًا لهذا المخصص ، يتم استبعاد كافة المعاملات بين شركات المجموعة من إعداد البيانات المالية الموحدة.

Gorepyakina N.V. ص .9 10.3.2017

الموضوع 5: التقارير الموحدة (الموحدة).

جوهر وغرض التقارير الموحدة (الموحدة).

متطلبات إعداد البيانات الموحدة والموحدة وتوقيت إعدادها.

تكوين وإجراءات إعداد التقارير الموحدة.

ملامح توحيد الميزانيات العمومية.

1. جوهر وغرض التقارير الموحدة (الموحدة).

البيانات المالية الموحدة (الموحدة)هو نظام من المؤشرات التي تعكس الوضع المالي في تاريخ التقرير والنتائج المالية لفترة التقرير لمجموعة من المنظمات ذات الصلة.

تعريف الإبلاغ الموحد ، الواردة في التوصيات المنهجية لإعداد وعرض البيانات المالية الموحدة ، قريبة ، في الواقع ، من تعريف البيانات المالية الموحدة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ومع ذلك ، فإنه لا يحدد العلاقات المحددة الموجودة بين المؤسسات. يعتبر تقديم هذه الوثيقة مرحلة مهمة في تطوير التقارير الموحدة في روسيا. ومع ذلك ، فإن موازنة المفاهيم المختلفة للتقارير الموحدة والموحدة ، في رأينا ، لا تساعد في تحديد الاختلافات المتبقية.

القوائم المالية الموحدة- هذا نوع خاص من البيانات المالية ، يتم تجميعها من خلال دمج (مجموعة) البيانات المحاسبية للعديد من الشركات. يوجد حاليًا نوعان من البيانات المالية الموحدة في الاتحاد الروسي:

البيانات المالية الموحدة للهيئات التنفيذية الاتحادية (الوزارات والإدارات) ؛

البيانات المالية الموحدة لمجموعة من الشركات ذات الصلة.

النوع الأول من التقارير الموحدة- القوائم المالية الموحدة للهيئات التنفيذية الاتحادية (الوزارات والدوائر). الغرض من التقرير الموجز هو إتاحة الفرصة للهيئات الحكومية لتقييم أنشطة الوزارات والإدارات التابعة لها.

النوع الثاني من التقارير الموحدة- بيانات مالية موجزة (موحدة) لمجموعة من المنظمات ذات الصلة. يتم إعداد البيانات الموحدة بهدف تقديم كيانات الأعمال المستقلة كمنظمة واحدة. من الضروري كقاعدة معلومات لإدارة كائن اقتصادي معقد ، وهو اتحاد خاضع للرقابة من كيانات قانونية مستقلة.

تتحد شركات الأعمال في شكلين رئيسيين:

إنشاء كيان قانوني كاتحاد لشركتين أو أكثر (الاندماج والاستحواذ والاستحواذ) ؛

دون تشكيل كيان قانوني ، من خلال توحيد مجموعة من كيانين أو أكثر من الكيانات التجارية على أساس التبعية الاقتصادية والقانونية لأحدهما على الآخر (المجموعة الخاضعة للرقابة ، القلق ، القابضة).

في الحالة الأولىيتم توحيد البيانات المالية في لحظة التوحيد ثم يتم إعدادها كبيانات مالية لكيان قانوني واحد. في الثانية- يتم إعادة إصدار التقارير الموحدة للكيانات القانونية المجمعة وتجميعها مرة أخرى لكل فترة إبلاغ.

طرق التوحيد يتم تحديدها من خلال الاستثمار في الأسهم (الأسهم في رأس المال) للشركات المساهمة (الأعمال) الأخرى ، مما يؤدي إلى عواقب مختلفة لكل من مجتمع المستثمرين والشركة التي حصلت على رأس المال. إذا استثمر المستثمر أموالاً ضئيلة ، لا تتجاوز 20٪ من رأس مال الشركة المستثمرة ، فيمكنه الاعتماد على الدخل المستقبلي من استثماراته. لتقييم فعالية الاستثمارات ، يعكسها المستثمر في ميزانيته العمومية بالتكلفة الفعلية لشراء الأوراق المالية.

إذا استثمر المستثمر أموالًا كبيرة تسمح بالتأثير على القرارات التي يتخذها موضوع الاستثمار ، يصبح مجتمع المستثمر هو المسيطر ، مما يغير مناهج محاسبة استثماراته. من المعترف به أن الحصة السائدة تزيد عن 20٪ ، ولكن أقل من نصف الأسهم التي لها حق التصويت. في الممارسة الدولية ، لا يعكس بيان النتائج المالية للشركة المهيمنة مقدار الأرباح المستلمة من الشركة التابعة ، ولكن حصة المستثمر في صافي ربح الشركة التابعة. ومع ذلك ، لا ينص التشريع الضريبي الروسي على محاسبة حقوق الملكية لصافي أرباح الشركات الزميلة. من الضروري استخدام طريقة حقوق الملكية للمحاسبة عن صافي الربح كخيار لإعداد تقرير موحد.

إذا استثمرت شركة مستثمرة في أسهم أموال شركة أخرى تسمح بالحصول على أكثر من 50٪ من الأسهم التي لها حق التصويت ، يتم الاعتراف بهذه الشركة كشركة تابعة ، ويتم تضمين بياناتها المالية في البيانات الموحدة ، والتي تكون الشركة الأم ملزمة بسحبها حتى وتقديمها وفقًا للقانون الروسي والدولي.

يغطي تقرير المحاسبة الموحد أنشطة جميع المؤسسات (الكيانات التجارية) التي تسيطر عليها الشركة الأم الرئيسية ويتم تضمينها في نطاق توحيدها. يتم تحديد كيانات الأعمال الخاضعة للرقابة من خلال حق الشركة الأم في اتخاذ قرارات بشأن مبادئ أنشطتها المالية والإنتاجية والتجارية ، واقتراح وانتخاب مجلس الإدارة ، والهيئات الإدارية الأخرى للشركة ، والموافقة على الميزانية ، وما إلى ذلك. تعتبر السيطرة على الشركة الأم موجودة عندما تمتلك ، بشكل مباشر أو من خلال الشركات التابعة لها ، أكثر من 50٪ من الأسهم التي لها حق التصويت في الشركة المساهمة أو أكثر من 50٪ من رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة.

القوائم المالية الموحدة لا يتم تضمين التقارير المنظمات (الجمعيات) المدرجة في نطاق التوحيد ، ولكن ليس من مصلحة التوحيد. وتشمل هذه:

الكيانات التجارية ، التي تعتبر السيطرة عليها مؤقتة ؛

الشركات التابعة التي تعمل في ظروف القيود طويلة الأجل التي لا يمكن التغلب عليها والتي تجعل من المستحيل عليها (أو تقللها بشكل كبير) تحويل الأموال إلى حساب الشركة الأم ، على سبيل المثال ، بسبب قيود العملة المفروضة على الحسابات الأجنبية ؛

الشركات التابعة التي تختلف أنشطتها الاقتصادية بشكل حاد عن طبيعة أنشطة الشركة الأم ، على سبيل المثال ، بنك وشركة صناعية مساهمة ؛

الشركات التابعة التي أبرمت معها الشركة الأم اتفاقيات خاصة تقيد الحق في تحديد هيكل وتكوين مجلس الإدارة أو الهيئات الإدارية المماثلة الأخرى ، بغض النظر عن امتلاك حصة مسيطرة في أسهمها.

موضوع "تحليل البيانات الموحدة"

أسئلة:

مفهوم التنظيم المعياري وإجراءات تكوين البيانات الموحدة.

السمات المميزة للبيانات المالية الموحدة.

ميزات تحليل البيانات الموحدة

من السمات المميزة لاقتصاد العالم الحديث توسيع عمليات التكامل ، التي ترتبط ارتباطًا وثيقًا بتركيز رأس المال ومركزيته في قطاعات معينة من الاقتصاد ، وإنشاء مجموعات من الشركات تحت سيطرة مالك واحد أو أكثر وتعمل بشكل مشترك في سوق معين.

المزايا الرئيسية لتكامل الكيانات الاقتصادية نكون:

تخفيض التكاليف الثابتة ، بما في ذلك الحفاظ على موظفي الإدارة ؛

التنظيم المركزي للإنتاج والمبيعات والمعاملات المالية ؛

إدارة الأصول الموحدة.

نظرًا لأن مؤسسات المجموعة لها علاقات اقتصادية وثيقة ، وتتبع سياسات مالية وإنتاجية وتسويقية منسقة ، وتعمل بشكل مشترك في سوق السلع والخدمات ، وعملياتها تحت سيطرة موحدة ، يُظهر مستخدمو المعلومات الاقتصادية اهتمامًا كبيرًا بنتائج مجموعة الشركات بشكل عام. أصبحت البيانات المالية الموحدة أهم مصدر لهذه المعلومات.

التقارير الموحدة شكلت من خلال دمج مؤشرات التقارير المحاسبية للمؤسسات المترابطة المدرجة في نفس المجموعة ، وتمييز الممتلكات والمركز المالي للمجموعة ككل اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير ، وكذلك النتائج المالية للمجموعة لفترة التقرير.

هكذا، الإبلاغ الموحد يمثل نوع محدد وغير تقليدي من البيانات المالية ،لانها:

1) يحتوي على معلومات عن الممتلكات والمركز المالي لمجموعة الشركات ، أي العديد من الكيانات القانونية ، وليس كيانًا قانونيًا واحدًا ، والذي يتجاوز عزل الملكية ؛

2) على أساس بيانات التقارير الفردية لمؤسسات المجموعة ، وليس المحاسبة الخاصة بهم. لا يتم الاحتفاظ بالمحاسبة الموحدة للمجموعة.

عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، يجب مراعاة المبادئ التالية:

■ تاريخ واحد للتحضير.

■ قياس نقدي واحد (العملة الموحدة هي عادة عملة التقارير الخاصة بالمؤسسة الأم) ؛

■ توحيد طرق تقييم بنود الميزانية العمومية (توحيد التقديرات) ؛

■ مدة أساليب الدمج.

* اكتمال المعلومات (الحاجة إلى تضمين البيانات المالية الموحدة جميع أصول ومطلوبات وإيرادات ومصروفات الشركة الأم والشركات التابعة بالكامل ، بغض النظر عن حصة الشركة الأم. في البيانات الموحدة ، يجب أن يظهر سطر منفصل مصلحة الأقلية) ؛

■ الأهمية النسبية للمعلومات (يجب أن تحتوي البيانات الموحدة على معلومات جوهرية فقط للمستخدمين. بيانات عن شركة تابعة (تابعة) ، إذا لم يكن لها تأثير كبير على تكوين وجهة نظر للمركز المالي والأداء المالي للشركة المجموعة للفترة المشمولة بالتقرير ، قد لا يتم تضمينها في البيان الموحد.وفقًا للتشريع الروسي ، إذا كان رأس مال الشركة التابعة لا يتجاوز 3٪ من رأس مال المجموعة ، وفي مجموع رأس مال الشركات التابعة الأخرى المدرجة في تمثل البيانات الموحدة للمجموعة 10٪ من رأس مال المجموعة ، وقد لا يتم تضمين مؤشرات هذه الشركة التابعة في تقارير المجموعة الموحدة) ؛

* العقلانية (من الممكن إدراج مجموعة بيانات عن شركة تابعة في البيانات الموحدة عندما لا تتعارض مع متطلبات عقلانية المحاسبة. إذا ظهر مثل هذا التناقض ، فيجب أن ينعكس تقييم مشاركة الشركة الأم في الشركة التابعة كاستثمارات مالية).

يتم توحيد البيانات المالية لشركات المجموعة في البيانات الموحدة وفقًا للقواعد المستخدمة فقط عند إعداد هذا النوع من البيانات. خاصه غير مدرج في الميزانية العمومية الموحدة:

الاستثمارات المالية المتبادلة في رأس المال المصرح به لمؤسسات المجموعة ؛

مؤشرات الذمم المدينة والدائنة بين شركات المجموعة ؛

المكاسب والخسائر من المعاملات داخل المجموعة المدرجة في القيمة الدفترية للممتلكات (الأصول الثابتة ، مخزونات الإنتاج ، إلخ) ؛

توزيعات الأرباح المدفوعة من قبل كيانات المجموعة لبعضها البعض.
لم تدرج المجموعة في بيان الدخل الموحد:

الإيرادات من مبيعات المنتجات (السلع ، والأعمال ، والخدمات) بين شركات المجموعة والتكاليف المنسوبة إلى هذا البيع ؛

أي إيرادات ومصاريف أخرى ناتجة عن المعاملات بين كيانات المجموعة.

وبالتالي ، فإن جوهر التوحيد يتمثل في تنفيذ عمليات الاستبعاد المتبادل لمؤشرات التقارير الفردية لمؤسسات المجموعة عندما يتم دمجها في بيانات موحدة. في الممارسة الدولية ، تسمى عمليات الاستبعاد المتبادل القضاء على المقالات.

الغرض الرئيسي من إعداد البيانات المالية الموحدة - تقديم عروض أسعار في البورصة لأسهم المجموعة. من المستحيل عرض الأسعار بدونها ، حيث أن البيانات المالية الموحدة هي المصدر الوحيد للمعلومات حول أنشطة المجموعة للمستخدمين الخارجيين.

المستخدمون الرئيسيون للبيانات المالية الموحدة هم مساهمون ومستثمرون. يمكن أيضًا استخدامه من قبل الموردين والمشترين لمنتجات المجموعة ومؤسساتها الفردية ومؤسسات الائتمان والأطراف المقابلة الأخرى للمجموعة.

بالإضافة إلى ذلك ، يعد إعداد التقارير الموحدة أداة مهمة لممارسة سيطرة الدولة لمكافحة الاحتكار على الأنشطة الاقتصادية لمجموعة من الشركات ، فضلاً عن الإدارة الفعالة لمجموعة من الشركات.

لا يمكن استخدام البيانات المالية الموحدة للأغراض الضريبية للأسباب التالية:

1) في البيانات الموحدة ، يتم عرض بعض مؤشرات الأنشطة المالية والاقتصادية لمؤسسات المجموعة (الإيرادات والأرباح) في شكل مصغر ، أي بدون تحولات وأرباح داخل المجموعة. يمكن أن يؤدي ذلك إلى تقليل القاعدة الضريبية لعدد من أهم الضرائب إذا تم حسابها وفقًا لبيانات البيانات المالية الموحدة ؛

2) قد يتواجد أعضاء مجموعة من الشركات في مناطق مختلفة. لذلك ، فإن استخدام التقارير الموحدة للأغراض الضريبية سوف يستلزم دفع ضرائب أقل من ميزانيات الكيانات الإدارية الإقليمية الفردية ؛

3) مجموعة الشركات ليست دائمًا كيانًا مستقرًا للسوق ، حيث يمكن أن تصبح الشركات الجديدة أعضاء في المجموعة ، ويمكن للأعضاء السابقين ، على العكس من ذلك ، تركها. لذلك ، قد يكون هناك عدم يقين بشأن حصة الالتزامات الضريبية للمؤسسات التي أعادت دخولها وتركت المجموعة.

حاليًا ، يتم تنظيم إجراءات تكوين البيانات الموحدة من خلال وثيقتين تنظيميتين:

■ الإجراء الخاص بالمحاسبة الموجزة (الموحدة) ، وإعداد التقارير والميزانية العمومية لمجموعة مالية وصناعية ، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 09.01.97 ، رقم 24 ؛

ومع ذلك ، فإن الوثائق المدرجة تحتوي فقط على معلومات أساسية حول إجراءات إعداد البيانات المالية الموحدة ، دون أن تعكس العديد من جوانب هذه العملية. حتى يتم اعتماد اللوائح ذات الصلة (القانون الاتحادي "بشأن البيانات المالية الموحدة" ، وما إلى ذلك) ، سمحت وزارة المالية في روسيا ، بموجب أمر 12 مايو 1999 ، رقم 38 ن ، للشركات الروسية بدخول الأسواق الدولية لاستخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

تحت مجموعةتعني الشركة الأم مع الشركات التابعة لها.

شركة فرعية - منظمة تفي المنظمة الأم بأحد الشروط:

لديه القدرة على تحديد القرارات التي تتخذها هذه المنظمة ، وفقًا للاتفاقيات المبرمة بينهما

لديه طرق أخرى لتحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة.

المجتمع المعتمد - مؤسسة ، تمتلك المنظمة الأم حصة كبيرة من رأس مالها (من 25 إلى 50٪).

من السمات المهمة لمجموعة الشركات وجود سيطرة واحدة على أصول وعمليات جميع الشركات في المجموعة. وتجدر الإشارة إلى أنه لا يمكن تشكيل المجموعة فقط بواسطة مبدأ التكامل الرأسي(عندما تنشأ العلاقات الأم والفرعية بين شركات المجموعة) ، ولكن أيضًا مبدأ التكامل الأفقي(عندما تتكون المجموعة من مؤسسات متساوية ، تتحد لتحقيق أي أهداف اقتصادية وتعيين هيئة حاكمة واحدة).

1) عدم السيطرة. على سبيل المثال ، يتم الاستحواذ على الأسهم (حصة في رأس المال المصرح به) لشركة تابعة أو تابعة لفترة قصيرة الأجل بهدف إعادة بيعها لاحقًا ، أو لا تستطيع الشركة الأم تحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة ؛

2) عدم الالتزام بمتطلبات المادية والعقلانية. قد لا يتم تضمين البيانات الخاصة بشركة تابعة أو تابعة في البيانات الموحدة إذا لم يكن لها تأثير جوهري على تكوين وجهة نظر للمركز المالي والأداء المالي للمجموعة ، أو أن إدراج هذه البيانات يتعارض مع شرط العقلانية

3) سيطرة مؤسسة أخرى على المؤسسة الأم. يمكن للشركة الفرعية ، بدورها ، أن تكون المنظمة الأم فيما يتعلق بفروعها. لا يجوز لمثل هذه الشركة إعداد بيانات موحدة إذا كانت 100٪ من أسهم التصويت (رأس المال المصرح به) مملوكة لمؤسسة أم أخرى ، الأمر الذي لا يتطلب بيانات موحدة

4) أنشطة مختلفة. على سبيل المثال ، إذا تضمنت المجموعة مؤسسات صناعية وبنوك ، فإن الاستثمارات في رأس المال المصرح به لشركة تابعة ، وهي بنك ، تنعكس في البيانات الموحدة كاستثمارات في شركة زميلة ؛

5) لا يتم إعداد البيانات الموحدة إذا كان لدى الشركة الأم شركات تابعة فقط.

لتجميع البيانات المالية الموحدة لمجموعة مترابطةيتم اقتراح توصيات منهجية لتطبيق القواعد التالية:

■ يتم دمج البيانات المالية للمؤسسة الأم والشركات التابعة من خلال جمع البيانات ذات الصلة

■ البنود التي تعكس الاستثمارات المالية للمؤسسة الأم في رأس المال المصرح به للشركات التابعة ، وبالتالي من رأس المال المصرح به للشركات التابعة - في الجزء الخاص بالمؤسسة الأم ، يتم استبعادها من الميزانية العمومية الموحدة ؛

■ في حالة عدم تطابق مبلغ الاستثمارات المالية للشركة الأم مع قيمة الأسهم (السهم) الواردة في الميزانية العمومية للشركة التابعة ، ينشأ فرق إيجابي أو سلبي ، والذي يجب أن ينعكس في الرصيد الموحد ورقة كعنصر منفصل "سمعة العمل" ؛

■ تم استبعاد مؤشرات الذمم المدينة والدائنة بين المؤسسة الأم والشركات التابعة ، وكذلك بين الشركات التابعة ، من البيانات الموحدة.

■ يتم استبعاد توزيعات الأرباح المدفوعة من قبل الشركات التابعة للشركة الأم أو الشركات التابعة الأخرى من البيانات الموحدة. تعكس التقارير الموحدة فقط توزيعات الأرباح المستحقة للمؤسسات والأشخاص من خارج المجموعة ؛

■ عائدات مبيعات المنتجات (سلع ، أعمال ، خدمات) بين المنظمة الأم والشركات التابعة ، وكذلك الشركات التابعة نفسها والتكاليف المقابلة لهذا البيع مستثناة من التقارير الموحدة ؛

■ عند دمج البيانات المحاسبية للشركة الأم والشركة التابعة التي تمتلك فيها الشركة الأم أكثر من 50٪ ولكن أقل من 100٪ من الأسهم (الأسهم) التي لها حق التصويت ، يتم تخصيص المؤشرات التي تعكس حصة الأقلية في رأس المال المصرح به في الرصيد الموحد الميزانية وبيان الدخل الموحد وصافي الربح (الخسارة) للمجموعة.

على وجه الخصوص ، يتم إدخال بند إضافي "حصة الأقلية في رأس المال المصرح به" في الميزانية العمومية مباشرة بعد إجمالي القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات" ، وفي بيان الربح والخسارة - السطر "حصة الأقلية في صافي الربح" قبل السطر "صافي الربح (الخسارة) في فترة التقرير".

المتطلبات والقواعد الأساسية لإعداد البيانات المالية الموحدة (الموحدة)

وفقًا للمعايير الدولية ، يجب أن تستند البيانات المالية الموحدة إلى مبادئ معينة (تفي بالمتطلبات).

• 1. مبدأ الاكتمال. يتم قبول جميع الموجودات والمطلوبات والمصروفات المؤجلة والإيرادات المؤجلة للمجموعة الموحدة بالكامل بغض النظر عن حصة الشركة الأم. تظهر حصة الأقلية في الميزانية العمومية كبند منفصل تحت العنوان المناسب.
• 2. مبدأ الإنصاف. نظرًا لأن الشركة الأم والشركات التابعة يتم التعامل معها كوحدة اقتصادية واحدة ، يتم تحديد رأس المال السهمي من خلال القيمة الدفترية لأسهم الشركات الموحدة ، وكذلك من خلال النتائج المالية لهذه الشركات والاحتياطيات.
• 3. مبدأ التقييم العادل والموثوق. يجب تقديم البيانات المالية الموحدة في شكل واضح وسهل الفهم وتقديم صورة حقيقية وموثوقة للأصول والخصوم والمركز المالي والأرباح والخسائر للمؤسسات التابعة للمجموعة ويتم النظر فيها ككل.
• 4. مبدأ الاتساق في استخدام أساليب التوحيد والتقييم ومبدأ الاستمرارية. يجب تطبيق طرق التوحيد لفترة ممتدة من الوقت ، بشرط أن تكون المنشأة مستمرة ، أي لا تنوي وقف العمليات في المستقبل المنظور. يجوز في حالات استثنائية الإفصاح عن الانحرافات ويجب الإفصاح عنها في مرفقات البيانات مع التبرير المناسب. تنطبق هذه المبادئ على كل من أشكال وطرق إعداد البيانات الموحدة.
• 5. مبدأ الأهمية النسبية. ينص هذا المبدأ على الإفصاح عن مثل هذه البنود ، والتي قد يؤثر مقدارها على اعتماد أو تغيير القرار بشأن الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة.
• 6. طرق التقييم الموحدة. يجب احتساب الأصول والالتزامات والمصروفات المؤجلة والأرباح والنفقات للشركة الموحدة بالكامل. لا يهم كيف يتم تقديمها في المحاسبة الحالية وإعداد التقارير لمؤسسات المجموعة ، لأن الشركة الأم لا تفرض حظرًا ولا تطبق مناهج محاسبية انتقائية. من المهم ، عند التوحيد ، أن يتم تقييم أصول والتزامات الشركة الأم والشركات التابعة باستخدام نفس المنهجية المطبقة من قبل الشركة الأم. يجب تطبيق طرق التقييم بموجب التشريعات التي تلتزم بها الشركة الأم في إعداد البيانات المالية الموحدة.
• 7. تاريخ تجميع واحد. يجب إعداد البيانات المالية الموحدة في تاريخ الميزانية العمومية للشركة الأم. يجب أيضًا إعادة بيان البيانات المالية للشركات التابعة في تاريخ البيانات المالية الموحدة.

تنعكس أيضًا معظم المبادئ التي تمت مناقشتها أعلاه ، والتي تستند إليها البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية ، في اللوائح الروسية التي تحكم إعداد البيانات المالية الموحدة.

تجمع البيانات المالية الموحدة جميع الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات الخاصة بالمنظمة الأم والشركات التابعة عن طريق تلخيص البيانات ذات الصلة سطراً سطراً وفقاً للقواعد التي وضعتها التوصيات المنهجية لإعداد وتقديم البيانات المالية الموحدة.

عند تجميع البيانات المالية الموحدة ، يجب على المؤسسة الأم والشركات التابعة استخدام سياسة محاسبية موحدة فيما يتعلق بتقييم البنود المماثلة للممتلكات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات ، إلخ.

إذا كانت السياسة المحاسبية لشركة تابعة تختلف عن تلك المستخدمة في إعداد البيانات المالية الموحدة ، فقبل دمج هذه البيانات المالية مع البيانات المحاسبية للمؤسسة الأم ، يتم جعلها متوافقة مع السياسة المحاسبية المستخدمة لإعداد البيانات المالية الموحدة صياغات.

تجمع البيانات المالية الموحدة البيانات المالية للمؤسسة الأم والشركات التابعة المعدة لنفس فترة التقرير ونفس تاريخ التقرير. يجب على المنظمة إعداد بيانات مالية موحدة بالمبلغ وبالطريقة التي تحددها اللوائح المحاسبية "البيانات المالية للمنظمة" (PBU 4/99) ، وفقًا للنماذج التي وضعتها المنظمة الأم على أساس النماذج القياسية لـ القوائم المالية.

إجراءات إعداد البيانات الموحدة:

إجراءات إعداد التقارير الموحدة من قبل مجموعات المنظمات المترابطة (مقتنيات ، شركات ، اهتمامات ، جمعيات ، إلخ) لها عدد من الميزات. قبل البدء في إعداد البيانات المالية الموحدة ، يجب أن تتلقى الشركة الأم البيانات التالية من جميع مؤسسات المجموعة:

• - حول الاستثمارات المالية لمنظمات المجموعة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ؛
• - على القيمة الاسمية للأسهم (أسهم رأس المال) لمنظمات المجموعة ؛
• - على علاوة الأسهم التي تتلقاها مؤسسات المجموعة ؛
• - على أرصدة الذمم الدائنة والمدينين لمنظمات المجموعة لبعضها البعض ؛
• - حول الاعتمادات والقروض التي تمنحها منظمات المجموعة لبعضها البعض ؛
• - على أرباح الأسهم المستحقة والمدفوعة لمنظمات المجموعة ؛
• - على الدخل والأرباح داخل المجموعة ؛
• - حول الأصول الثابتة المقتناة من مؤسسات المجموعة ؛
• - حول المواد والسلع والمنتجات النهائية المشتراة من مؤسسات المجموعة والتي لم يتم شطبها بعد.

يجب أن يضمن التوحيد استبعاد إعادة محاسبة المعاملات المتبادلة لشركات المجموعة.

عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، يتم دمج بيانات التقارير الخاصة بالشركة الأم والشركات التابعة على مراحل لتقديمها كمنظمة اقتصادية واحدة. لهذه الأغراض ، يتم تلخيص بنود التقارير لشركات المجموعة أولاً مادة تلو الأخرى ، ثم يتم استبعاد الاستثمارات والمعاملات المتبادلة. بشكل عام ، يمكن تمثيل ذلك على النحو التالي:

• - يتم إلغاء تكاليف الاستثمار الخاصة بالمستثمر من خلال رأس المال الخاص للمؤسسات المستثمرة ؛
• - أرصدة الديون المستحقة على المعاملات بين الشركات الشقيقة ، مثل المبيعات والمصروفات والقروض والأرباح بين الشركات الشقيقة ، يتم حذفها بالكامل ؛
• - تم استبعاد الأرباح غير المحققة من المعاملات بين الشركات في أرصدة البضائع والأصول الثابتة بالكامل ؛
• - يتم أيضًا استبعاد الخسائر غير المحققة من المعاملات بين الشركات في أرصدة الأصول ؛
• - يظهر صافي الربح المنسوب إلى مساهمي الطرف الثالث في الشركة التابعة بشكل منفصل عن الربح المنسوب إلى الشركة الأم ؛
• - في البيانات المالية الموحدة ، يجب أيضًا تمييز حصة الأقلية في صافي الأصول.

عند تجميع الميزانية العمومية الموحدة ، فإن ترتيب توحيد التزامات الديون له أهمية خاصة. من وجهة نظر قانونية ، لا يمكن أن يكون للقلق ديون أو ديون تجاه نفسه. لذلك ، يجب استبعاد القروض والسندات الإذنية الأخرى والمخصصات لصندوق الاحتياطي والديون بين الشركات التابعة للمجموعة. ينطبق هذا بشكل أساسي على بنود الميزانية العمومية التالية:

• - الديون على المساهمات في رأس المال المصرح به ؛
• - تسويات المعاملات التجارية ؛
• - القروض الممنوحة لشركات المجموعة ؛
• - استثمارات مالية طويلة الأجل ؛
• - الفواتير.
• - ديون أخرى ؛
• - استثمارات مالية قصيرة الأجل.

تم حذف استثمارات الشركة الأم في الشركات التابعة وحصة الشركة الأم في الشركات التابعة.

بنود حقوق ملكية الشركة التابعة التي سيتم توحيدها كما يلي:

• - رأس المال المصرح به؛
• - رأس المال الاحتياطي.
• - أرباح مبقاة (خسارة غير مغطاة).

يمكن التمييز بين مراحل توحيد الميزانية العمومية اعتمادًا على وجود أو عدم وجود معاملات متبادلة:

• - الدمج الأولي (عند تجميع البيانات الموحدة للمجموعة لأول مرة ، وهي شركات مستقلة سابقًا) يرتبط بالاستحواذ على الشركة المستثمرة ؛
• - التوحيد اللاحق (عند وضع البيانات الموحدة لمجموعة تشكلت في وقت سابق وتنفذ بالفعل عمليات مشتركة).

تختلف تقنيات وطرق إعداد البيانات المالية الموحدة في البلدان المختلفة.

اعتمادًا على طبيعة المعاملة عند الاستثمار وإنشاء السيطرة ، هناك طريقتان لإعداد البيانات المالية الأولية الموحدة: طريقة الشراء (الاستحواذ) وطريقة الدمج (الاستحواذ). تختلف هذه الأساليب من الناحية الإجرائية ولها تأثير كبير على النتائج المالية الإجمالية المعروضة في البيانات المالية الموحدة.