Разходи за амортизация на дълготрайни активи. Начисляване на амортизация на линейна основа и нейните характеристики. Видео урок: "Амортизация на дълготрайни активи: счетоводство, методи, примери"
За обектите на дълготрайни активи, използвани за прилагане на законодателството на Руската федерация за мобилизационна подготовка и мобилизация, които се излагат и не се използват при производството на продукти, при изпълнението на работа или при предоставянето на услуги, за управленските нужди на организацията или за предоставяне от организацията срещу такса за временно притежание и използване или за временно ползване, амортизация не се начислява.
Амортизацията не се начислява върху дълготрайни активи на организации с нестопанска цел. Според тях по задбалансовата сметка се обобщава информация за сумите на амортизациите, изчислени на линейна основа във връзка с процедурата, дадена в параграф 19 от настоящия правилник.
За обекти от жилищния фонд, които се отчитат като част от печеливши инвестиции в материални активи, амортизацията се начислява по общо установената процедура.
Предмети от дълготрайни активи, чиито потребителски свойства не се променят с течение на времето (земя; природни обекти; предмети, класифицирани като музейни предмети и музейни колекции и др.), Не подлежат на амортизация.
(виж текста в предишното издание)
18. Амортизацията на дълготрайните активи се изчислява по един от следните начини:
линеен метод;
метод на намаляващ баланс;
метод на отписване на стойността чрез сумата от броя на годините полезен живот;
метод на отписване на себестойността пропорционално на обема на продуктите (произведенията).
Прилагането на един от методите за изчисляване на амортизацията за група еднородни обекти на дълготрайни активи се извършва през целия полезен живот на обектите, включени в тази група.
(виж текста в предишното издание)
19. Годишният размер на амортизационните такси се определя:
С линейния метод - въз основа на първоначалната себестойност или (текуща (заместваща) стойност (в случай на преоценка) на даден елемент от дълготрайни активи и амортизационната норма, изчислена въз основа на полезния живот на тази позиция;
В случая на метода на намаляващия баланс - въз основа на остатъчната стойност на даден елемент от дълготрайни активи в началото на отчетната година и амортизационната норма, изчислена въз основа на полезния живот на тази позиция и коефициент не по-висок от 3, установен от организация;
(виж текста в предишното издание)
С метода на отписване на стойността чрез сумата от броя години на полезния живот - въз основа на първоначалната стойност или (текуща (заместваща) стойност (в случай на преоценка) на даден елемент от дълготрайни активи и съотношението, в числител на който е броят на годините, останали до края на полезния живот на артикула, а знаменателят е сумата от годините на полезния живот на обекта.
През отчетната година амортизационните отчисления за дълготрайни активи се начисляват ежемесечно, независимо от прилагания метод на изчисляване, в размер на 1/12 от годишната сума.
За дълготрайните активи, използвани в организации със сезонен характер на производството, годишният размер на амортизационните такси върху дълготрайните активи се начислява равномерно през периода на работа на организацията през отчетната година.
С метода за отписване на себестойността пропорционално на обема на производството (работата), амортизацията се изчислява въз основа на естествения показател за обема на производството (работата) през отчетния период и съотношението на първоначалната стойност на дълготрайния актив т. и прогнозния обем на производството (работата) за целия полезен живот на елемента от дълготрайни активи.
Организация, която има право да използва опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може:
Начисляване на годишната амортизационна сума в даден момент към 31 декември на отчетната година или периодично през отчетната година за периодите, определени от организацията;
Начисляват се амортизации на продукцията и битовите инвентари в даден момент в размер на първоначалната цена на обектите от такива фондове, когато те са приети за счетоводство.
20. Полезният живот на даден елемент от дълготрайни активи се определя от организацията, когато елементът е приет за счетоводство.
Определянето на полезния живот на даден елемент от дълготрайни активи се основава на:
Очакваният живот на това съоръжение в съответствие с очакваната производителност или капацитет;
очаквано физическо износване в зависимост от режима на работа (брой смени), природните условия и влиянието на агресивна среда, системата за ремонт;
Нормативни и други ограничения за използването на този обект (например периодът на наем).
В случаите на подобряване (увеличаване) на първоначално приетите нормативни показатели за функционирането на даден елемент от дълготрайни активи в резултат на реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този елемент.
21. Начисляването на амортизационни такси за даден елемент от дълготрайни активи започва от първото число на месеца, следващ месеца на приемане на този елемент за счетоводно отчитане, и се извършва до пълното изплащане на цената на този елемент или отписването на този елемент от счетоводство.
22. Начисляването на амортизационни такси върху даден елемент от дълготрайни активи се прекратява от първото число на месеца, следващ месеца на пълно погасяване на себестойността на този елемент или отписването на тази позиция от счетоводните регистри.
23. По време на полезния живот на елемент от дълготрайни активи, начисляването на амортизационни такси не се спира, с изключение на случаите на прехвърлянето му по решение на ръководителя на организацията в консервация за период от повече от три месеца, както и по време на периода на възстановяване на изделието, чиято продължителност надвишава 12 месеца.
24. Начисляването на амортизационни такси за дълготрайни активи се извършва независимо от резултатите от дейността на организацията през отчетния период и се отразява в счетоводните регистри на отчетния период, за който се отнася.
25. Сумите на начислената амортизация по елементи на дълготрайни активи се отразяват в счетоводството чрез натрупване на съответните суми по отделна сметка.
Преди да помислите какво е амортизация на дълготрайните активи, струва си да направите кратка историческа екскурзия. Някои елементи на счетоводството, напомнящи на амортизацията, се срещат вече във венецианските и флорентинските книги от 15 - 16 век. Смята се, че именно там и тогава е формиран произходът на тази икономическа концепция. Въпреки това, дълго време тези счетоводни елементи не са имали таксономия.
Амортизацията за първи път става редовна част от счетоводството в Англия през 19 век. Това беше улеснено от бързия растеж на железопътната индустрия. Строителството изискваше значителни инвестиции, за които бяха привлечени собственици на акции на трети страни - акционери. По това време всички разходи бяха начислени към момента, в който са направени. Поради това в самото начало на строителството бяха записани невероятни разходи, а на етапа на завършване - също толкова впечатляващи печалби.
Естествено, пасивните акционери започнаха да искат дивиденти точно от тази печалба. Активните акционери, реалните собственици, се опитаха да похарчат част от доходите си за обновяване - подновяване на износено имущество. Това е, което породи такива две тясно свързани понятия като "износване" и "амортизация" като системни.
Амортизационни и амортизационни такси
Икономическата същност на амортизацията
Амортизацията и амортизацията са били и се тълкуват като вид единна система. Класическото представяне на амортизацията като фонд предвиждаше разделянето му на две части - обновяване и амортизация. Първият е създаден като резерв за подмяна на стари имоти. Второто натрупани средства, предназначени за капитален ремонт. Именно тя се разбираше едно време като амортизация.
С напредването на развитието бяха оправдани различни тълкувания на износването. Концепцията на P. Samuelson, S.L. Бру и К.Р. Макконъл дефинира същността на амортизацията в паричната стойност на намаляването на стойността на консумирания капитал. Концепцията на Дж. Бонбрайт представя амортизацията като резервирани оперативни разходи, предназначени да намалят / премахнат физическата амортизация на дълготрайните активи.
Концепцията на В.Я. Горфинкел предвижда разбирането на амортизацията като компенсация на разходите за амортизацията на дълготрайни активи, извършена чрез включване на част от тяхната себестойност под формата на елемент от производствените разходи, с осигуряване на пълна подмяна на имуществото при неговото разпореждане.
Тези концепции са в основата на методите за ценово и материално изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи. Въз основа на тези методи досега възниква системата от единни централизирани норми за амортизация на обекти на собственост - нормите на амортизационните отчисления.
Трябва обаче да се разбере, че все още няма концепция за износване, идеално подходяща за всички изисквания. Това се дължи на факта, че на понятията "износване" и "амортизация" най-често се присвоява идентичност. В действителност значението им е много различно и за това има две причини.
Първо, начисляването на счетоводна амортизация на практика никога не съвпада с действителната физическа и морална амортизация на дълготрайните активи. Временният компонент на счетоводството подлежи на изкуствена периодичност, същият компонент на естественото натрупване на износване се определя от нелинейни фактори.
Моралното износване още повече си струва изолирано, тъй като е практически невъзможно да се вземе предвид перспективата за промяна на моделния диапазон предварително в счетоводните регистри.
Второто е, че използваните в счетоводните схеми темпове на ускорение и забавяне не влияят на реалното натрупване на физическа амортизация, а спряната амортизация на нефункциониращи обекти не спира тяхната амортизация.
Следователно, следната дефиниция може да се счита за най-съвместима с действителното съдържание на термина:
Амортизацията е систематичен процес на постепенно прехвърляне на цената на трудовите инструменти, тъй като те са конвенционално амортизирани, към себестойността на продуктите (работи, услуги) за натрупване на средства, които ще бъдат използвани за пълно или частично възстановяване на тези средства на труда в бъдеще . С други думи, това е цената на дълготрайните активи на организацията в разпределена парична форма за реинвестиране в дълготрайни активи.
Амортизационна политика
Ефективността на използването на натрупаните средства за обновяване на имуществения капитал зависи от правилността на решаването на няколко проблема от методологичен характер:
- Определяне на необходимия обем имущество на етапа на неговото формиране;
- Разкриване на степента и динамиката на влиянието на научно-техническия прогрес;
- Изчисляване на условията за ефективно функциониране на имота;
- Определяне на подходящи методи за амортизация за счетоводни цели, позволяващи подновяване на дълготрайни активи (за счетоводство) и оптимизиране на разходите за плащане на данъци (за данъчно счетоводство), като се отчита постоянната необходимост от минимизиране на разходите.
Решението на тези проблеми всъщност е израз на политиката на компанията за амортизация. В крайна сметка единственият източник на данни за физическото и моралното състояние на дълготрайните активи е амортизацията, въпреки нейния афоризъм по отношение на реалното износване.
Теоретичната и методологична основа за концепцията за амортизационната политика на организацията са:
- Избор и обосновка на използването на ускорена или забавена амортизация за целите на данъчното счетоводство;
- Структуриране на системата от аргументи за амортизационната политика като елемент от данъчната и финансовата политика на компанията;
- Създаване на пакет от организационни и методологични мерки за прилагане на тези аргументи в дейността на организациите;
Принципът на рационалността
Амортизационните отчисления са инструмент не само за създаване на надеждни отчети за собствеността, разходите и финансовите резултати на дадена организация, но и за организиране на счетоводството, както и мярка за ефективността на управленските дейности.
Съответно принципът на рационалността е, че счетоводните разходи трябва да бъдат значително по-ниски от икономическия ефект на счетоводната информация. Освен това се приема, че процедурата за изчисляване на амортизацията в счетоводството трябва да бъде възможно най-близка до процедурата за нейното изчисляване в данъчното счетоводство.
Процедура за амортизация
Счетоводните транзакции за начисляване и отписване на амортизации се водят по синтетичната пасивна сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи". В кредита на сметка 02 се отразяват начислените амортизации върху получените и действащи дълготрайни активи. Дебитът по сметка 02 отразява амортизацията на разпоредените дълготрайни активи. Приблизителен списък на транзакциите по сметка 02 може да бъде представен, както следва:
1) Транзакции за приписване на начислена амортизация към разходни позиции:
- Dt 20 - Kt 02 за съоръженията, участващи в основното производство;
- Dt 26 - Kt 02 за общи комунални съоръжения;
- Dt 44 - Kt 02 за съоръженията, участващи във фазата на продажбите.
2) За да се изчисли амортизацията на обекти, отдадени под наем въз основа на възвръщаемост, се изготвя счетоводен запис Dt 91 - Kt 02.
3) Счетоводни записи за разпореждане с дълготрайни активи (във всички случаи):
- Дт 01.2 - Кт 01.1 - начална цена;
- Dt 91,2 - Kt 01,2 - остатъчна стойност;
- Dt 02 - Kt 01.2 - сумата на натрупаната амортизация.
Месечните отчисления винаги са 1/12 от годишната ставка.
В съответствие с PBU амортизацията временно не се начислява в следните три случая:
- Консервация на обекта за повече от три месеца;
- Ремонти за над дванадесет месеца;
- Реконструкция за повече от дванадесет месеца.
Амортизацията не се начислява за следните счетоводни позиции на дълготрайни активи:
- Жилищни сгради;
- обекти на външно подобрение и други подобни;
- продуктивни и теглещи животни;
- многогодишни насаждения, които не са достигнали оперативната възраст;
- печатни издания (книги, албуми, брошури);
- филмов фонд и средства за постановка
- експонати от животинския свят;
- земя;
- собственост на организации с нестопанска цел.
Методи за изчисляване на амортизация в счетоводството
Амортизацията може да се начислява само по начини, които са одобрени за употреба. В Руската федерация се предоставят следните методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи:
Линеен начин
Основното предимство линеен начин - неговата простота. Годишният размер на амортизационните отчисления се определя въз основа на първоначалната цена на обекта и амортизационната норма, изчислена през полезния живот. Когато изчислявате амортизацията по този метод, използвайте формулата:
A \u003d na * OSp (b): 100
където:
OSP (b) - първоначалната цена на дълготрайните активи, рубли.
Линейният метод на начисляване е подходящ за онези обекти, които през целия период на своята експлоатация участват в един и същи вид и еднакво количество работа. В действителност това е много рядко и функционирането на оборудването към края на живота му се характеризира с намаляване на качеството.
Решението на този проблем е механизмът за ускорена амортизация. Ускорената амортизация е метод за по-бързо прехвърляне на разходите към разходните позиции. Приложението му позволява да се ускори въвеждането на нови, по-ефективни обекти. В счетоводството ускорената амортизация е приложима само ако амортизацията се начислява по начина на намаляване на остатъка.
Метод за намаляване (намаляване) на баланса
Метод за намаляване на баланса включва изчисляването на годишния размер на приспаданията въз основа на остатъчната стойност в началото на годината, степента на амортизация и коефициента на ускорение. Този коефициент не може да приеме стойност по-голяма от 3. Когато се изчислява амортизация по този метод, използвайте формулата:
Ag \u003d (OCo - Ag - 1) * na * K
където:
Ag - годишен размер на удръжките в (g) година, рубли;
OSo - остатъчна стойност на дълготрайните активи в началото на отчетната година, рубли;
Ag - 1 - размер на удръжките през (g –1) година, рубли;
na - годишна норма на амортизация,%;
K е ускоряващият фактор.
Според PBU на организацията, за да се изчисли амортизацията чрез намаляване на баланса, е необходимо да се определи размерът на коефициента на ускорение и да се отрази в заповедта за счетоводната политика.
Нека разгледаме пример за изчисляване на размера на амортизацията с помощта на този метод.
Компанията закупи дизелов генератор на стойност 67 300 рубли. S.P.I. беше определено да бъде 4 години. Счетоводната политика установи:
- коефициент на ускорение \u003d 1,5.
- условието, че през последната година цялата остатъчна стойност се отписва на равни части.
100%: 4 години \u003d 25% изчислена годишна ставка.
25% * 1,5 \u003d 37,5%, като се вземе предвид фактора на ускорение.
67 300 * 37,5% \u003d 25 237,5 рубли. 1 година амортизация
25 237,5: 12 месеца \u003d 2 103 125 рубли. ежемесечно през 1-ва година
67 300 - 25 237,5 \u003d 42 062,5 рубли. остатъчни разходи в края на 1-ва година
42 062,5 * 37,5% \u003d 15 773,44 рубли. Амортизационна сума за 2-ра година
15 773,44: 12 \u003d 1 314,45 рубли. ежемесечно през 2-ра година
42 062,5 - 15 773,44 \u003d 26 289,06 рубли. остатъчни разходи в края на 2-рата година
26 289,06 * 37,5% \u003d 9 858,4 рубли. 3-та година амортизационна сума
9 858,4: 12 \u003d 821,53 рубли. месечно през 3-тата година
26 289,06 - 9 858,4 \u003d 16 430,66 рубли. остатъчни разходи в края на 3-та година
16 430,66: 12 \u003d 1 369,22 рубли. месечно отписване през последната, 4-та година
Кумулативен (регресивен) начин
Това е кумулативен метод метод на отписване на разходите чрез сумата от броя години експлоатационен живот (S.P.I.), се състои в това, че годишният размер на отчисленията се отчита при първоначалната цена и съотношението, в числителя на които броят на годините до края на S.P.I. обект, а знаменателят е сумата от числа по години. Когато изчислявате амортизацията по този метод, използвайте формулата:
A \u003d OSp (b) * (Ti: Tch)
където:
А - годишният размер на амортизационните отчисления, рубли;
OSP (b) - първоначалната цена на елемент от дълготрайни активи, рубли;
Ti е броят на оставащите години до края на оперативния период;
Tch е сумата от броя години на експлоатационния живот.
Същността на метода е в следния пример. Компанията закупи машина за 50 000 рубли. SPI на машината - 5 години. Нека определим сумата от номерата на годините на машинния инструмент: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15 (кумулативно число). Във всяка година на работа ще се прави следното изчисление на амортизацията на дълготрайните активи:
1 година 50 000 * 5/15 \u003d 16 667 рубли;
2 години 50 000 * 4/15 \u003d 13 333 рубли;
3 години 50 000 * 3/15 \u003d 10 000 рубли;
4 години 50 000 * 2/15 \u003d 6 667 рубли;
5 години 50 000 * 1/15 \u003d 3 333 рубли.
Продуктивен начин
Продуктивен, известен още като начин отписване на себестойността пропорционално на обема на производството (върши работа) се основава на физическия показател за обема на производството през отчетния период и съотношението на първоначалната себестойност и планираното производство на продукти за целия SPI. обект. Когато изчислявате амортизацията по този метод, използвайте формулата:
A \u003d Qi * (OSp: Qn)
където:
А - годишният размер на амортизационните отчисления, рубли;
Qi - обем на продукцията (работата) през отчетната година, рубли;
OSP - първоначална цена в началото на отчетната година, рубли;
Qn е прогнозният обем на производството (работата) за целия SPI на обекта на дълготрайни активи, рубли.
Пример за изчисления по този начин.
Компанията закупи оборудване на стойност 125 000 рубли. с експлоатационен живот от 6 години. Планираното производство по години изглежда така:
първа година \u003d 1680,
втора година \u003d 1400;
трета година \u003d 1260;
четвърта година \u003d 980;
пета година \u003d 880;
шеста година \u003d 800;
само 7000 единици.
Резултатите от изчисленията в този пример се представят най-лесно под формата на таблица:
| Година | Обем на производството, единици | Амортизационни отчисления за единица продукция, рубли | Годишен размер на амортизационните отчисления, рубли | Амортизирана част,% |
|
1 2 3 4 5 6 Обща сума |
1680 1400 1260 980 880 800 7000 |
17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 |
30 005 25 004 22 504 17 503 15 717 14 267 125 000 |
24,0 20,0 18,0 14,0 12,6 11,4 100 |
Сам по себе си продуктивният начин най-точно отразява реалността. Използването му дава най-точното отражение на разходите за продукта. Колкото по-интензивно се използва оборудването, толкова по-голям е размерът на начислената амортизация. По времето, когато физическата амортизация на обекта достигне сто процента, общите амортизационни такси върху него също ще бъдат равни на сто процента от първоначалната цена на обекта. В същото време, подобно на други методи, продуктивният не може да отчита остаряването на оборудването.
Значителна пречка пред широкото му използване е рязкото нарастване на трудоемкостта на счетоводната работа. Представените методи за изчисляване на амортизацията се използват за счетоводни цели.
Амортизацията обаче се начислява и за данъчни цели, а данъчното законодателство предвижда малко по-различни начини за отчитане на амортизацията.
Методи за изчисляване на амортизация в данъчното счетоводство
Данъчният кодекс на Руската федерация предполага, че начисляването на амортизации за данъчни цели се извършва на линейна или нелинейна основа. В този случай избраният от компанията метод се прилага за цялото имущество на организацията.
Линеен метод
Кога линеен метод сумата на начислената амортизация за месеца се изчислява като произведение на първоначалната себестойност и амортизационната норма, установена за този обект. Нормата на амортизация за всеки обект се изчислява по формулата:
An \u003d * 100%
където:
An - норма на амортизация,%;
s - S.P.I. обект на имота, месеци
Линейният метод задължително се прилага за сгради, конструкции и предавателни устройства, включени в 8-10 амортизационни групи, независимо кой метод е приет в организацията. По този начин, тъй като в допълнение към тези категории дълготрайни активи, тези групи включват машинен парк, транспорт и друго оборудване, организацията трябва да приложи метода (линеен или нелинеен) за тях, който е одобрен със заповедта за счетоводната политика на предприятието.
Нелинеен метод
За разлика от линейното, изчислено чрез традиционно приложение към всеки обект, нелинеен методприема, че изчислението се извършва като цяло за амортизационната група. Това означава, че за всяка група общият баланс се изчислява за първия ден от месеца, за който се изчислява амортизацията.
Общото салдо е единица от формулата и се преизчислява ежемесечно, намалявайки с размера на амортизацията, начислен през предходния месец. Трябва да се помни, че има изключение за свойството на 8-10 групи, поради което при изчисляването на общото салдо за тези групи, включените в тях подгрупи "Сгради", "Конструкции" и "Прехвърлящи устройства" трябва да бъдат изключени от изчисление.
Ag \u003d Bg * N / 100
където:
Ag - амортизация за групата на месец, рубли;
Bg - общото салдо на групата на 1-во число на месеца, рубли;
N е нормата на амортизация за групата (подгрупата).
Месечните амортизационни ставки, установени от Данъчния кодекс, са представени в таблицата:
| Група | Норма на амортизация |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8* | 1,0 |
| 9* | 0,8 |
| 10* | 0,7 |
* минус стойността на собствеността, принадлежаща към подгрупите "Сгради", "Конструкции" и "Прехвърлящи устройства"
От месеца, преди общата стойност на обектите на групата да стане по-малка от 20 000 рубли, организацията има право да ликвидира тази група (съответната подгрупа в случай на 8-10 групи) с присвояване на общото салдо на елемента на неоперативни разходи през текущия счетоводен период.
В случай на експлоатация на дълготрайни активи в особено трудни условия и / или с увеличени смени, организацията има право да използва коефициента на увеличение до амортизационната норма. Този коефициент не може да бъде повече от 2. Важно е да се помни, че от началото на 2014 г. е забранено прилагането на умножаващи коефициенти по няколко причини, освен това прилагането на тези коефициенти е възможно само по отношение на имуществото, прието в баланса преди 01.01.2014г.
За редица обекти, изброени в клауза 2 на член 259.3, организацията има право да приложи корекционен коефициент със стойност не по-висока от 3. Въпреки това е забранено да се прилагат тези фактори към собственост 1, 2 и 3 от амортизационните групи ако върху тях се изчислява амортизация по нелинеен метод.
Законодателството също така предвижда възможност за прилагане от организацията на норми, чиято стойност е по-ниска от тези, установени от данъчния кодекс. Това се определя за всяка конкретна позиция на дълготрайните активи, като се вземат предвид характеристиките на икономическия процес. Обектите, по отношение на които се прилагат нарастващи или намаляващи коефициенти, следва да бъдат разпределени към подгрупи в техните амортизационни групи. Процедурата за прилагане на коефициентите е фиксирана в заповедта за счетоводната политика на организацията за данъчни цели.
Началото на 2014 г. може да се нарече значимо. Това се дължи на факта, че тази година организациите, които са взели решение да преминат от нелинеен метод към линеен, могат да направят този преход за първи път. Данъчният кодекс определя граница за такъв преход - веднъж на всеки пет години. Следователно организациите, избрали нелинейния метод през 2009 г., могат да го променят на линеен метод само от 01.01.2014 г.
За прехода „в обратна посока“ не е установено такова ограничение и организациите имат право да преминат от линеен метод към нелинеен по начина, установен за извършване на промени в реда на счетоводната политика.
И накрая, противоречивото тълкуване на законодателните норми, свързани с момента на началото на изчисляването на амортизацията за тези обекти, чиято собственост изисква държавна регистрация, също елиминирано.
Кодът има недвусмислена интерпретация - този момент по отношение на даден обект се признава като момент на въвеждането му в експлоатация, независимо от датата на държавната му регистрация. В допълнение, по отношение на компании, които започнаха да прилагат тази норма от януари 2013 г. по отношение на имуществото, въведено в експлоатация преди 12.01.2012 г., беше прието законодателно решение за „опрощаване на данъци“ (член 3.1 от Федералния закон от 11 / 29/2012 N 206-FZ (изд. От 23.07.2013 г.).
Дълготрайните активи, регистрирани от компанията, чрез амортизационни отчисления постепенно пренасят значителните си разходи към производствени разходи. Няколко метода за изчисляване на амортизацията са законно одобрени, но няма строги насоки за задължителното прилагане на който и да е конкретен метод. Съществуват обаче редица одобрени разпоредби и инструкции, посочващи препоръчителната версия на формулата за изчисляване на амортизацията за всяка конкретна група от Списъка на квалификациите на дълготрайните активи.
Методи на амортизация
Въз основа на тезите на законодателството на Руската федерация, амортизационното имущество включва оборудване, продължителността на продуктивната експлоатация на което надвишава период от 12 месеца, а първоначалната цена се определя в размер на 40 хиляди рубли. Земя, природни ресурси, обекти на незавършено капитално строителство, ценни книжа не се износват и следователно не подлежат на амортизация.
Има няколко метода за изчисление:
- Нелинейни.
Линеен начин
Линейният метод е най-разпространен поради елементарността и непретенциозността си. На първия етап на работа нормата на амортизация се определя, като се използва формулата за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи:
NAO \u003d 1 / експлоатационен живот в месеци х 100%
Годишната норма на амортизационните отчисления се определя като процент.
SAM \u003d PS x NAO / 100%,
където първоначалната цена на дълготрайния актив е отразена в PS.
Въз основа на получените изчисления се откриват месечните стойности на нормите и сумите на амортизационните отчисления. Според този метод амортизацията се прави директно за всеки инвентарен номер на имуществото, което е регистрирано в организацията.
Амортизацията се начислява ежемесечно на равни вноски.
Амортизационната норма не се променя през целия период на експлоатация на съоръжението.
Оценка на технологичното оборудване 550 хиляди рубли. Отнася се за 4-та амортизационна група, оперативният период е 84 месеца (7 години).
Степен на амортизация \u003d 100%: 7 \u003d 14,29% годишно
Сума \u003d 550 000 х 14,29%: 100% \u003d 78 595 рубли. в година
Амортизационни отчисления всеки месец \u003d 78595/12 \u003d 6550 рубли.
Методи на нелинейна амортизация
От своя страна нелинейната версия на амортизацията се подразделя на още няколко области:
Методът на намаляващия баланс се характеризира с ускорен процес на амортизация, основан на остатъчната стойност на имота.
UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,
- ОС - остатъчна стойност;
- KU - коефициент на ускорение.
Цената на имота е 300 000 рубли. Срокът на експлоатация е 5 години. Коефициентът на ускорение, заложен в счетоводната политика, е 1,5.
Степен на амортизация \u003d 100%: 5 \u003d 20% 
Амортизацията на дълготрайните активи по формулата на метода за отписване на разходи въз основа на сумата от броя години полезен живот се определя по формулата:
AOChL \u003d PS x CHLO / CHLPI,
CLO - броят на годините, които остават до края на експлоатационния живот,
CHLPI - пълен полезен живот на дълготрайните активи.
Първоначалната цена на дълготрайния актив е 400 000 рубли. Втората амортизационна група, експлоатационен живот е 3 години. Според метода на отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на обема на произведената продукция, извършени работи и услуги, формулата за изчисляване на амортизацията има следната форма:
AOVP \u003d FOP x PS x / PO,
FOP - обемът на действително произведените продукти за определен отчетен период,
PO е планираният обем на производството за целия период на полезно използване на оборудването.
Този метод на начисляване е фиксиран в сертификата за приемане (формуляр OS-1).
Първоначалната цена на автомобила е 430 хиляди рубли. Очакваният пробег е 500 хил. Км.
PS / очакван пробег \u003d 430 000/500 000 \u003d 0,86 рубли / км
Износване
По време на периода на експлоатация дълготрайните активи са изложени на външната среда и други негативни влияния, поради което с течение на времето се появява морално и физическо влошаване на използваното оборудване.
Физическото влошаване предполага намаляване на нивото на първоначалните технически характеристики на дълготрайните активи и зависи от много фактори:
- Първоначалното състояние на дълготрайните активи;
- Ниво на работа;
- Наличието на агресивна среда;
- Нивото на умения на обслужващия персонал.
Икономическата същност на остаряването е, че производствените активи се амортизират преди края на своя полезен живот. Непрекъснатото развитие на производството води до остаряване поради:
- Намаляване на производствените разходи за дълготрайни активи,
- Пускането на подобно оборудване с по-голяма производителност.
Нарастващи и намаляващи коефициенти
Бизнесът може да използва различни съотношения, които ускоряват или забавят процеса на амортизация. Фирмите отразяват избора на показатели, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация в счетоводните политики.
За оборудване, използвано във враждебна атмосфера или в условия на екстензивна употреба, се прилагат множителни коефициенти. При изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи съгласно формулата за изчисление се прилагат нарастващи коефициенти в одобрените от закона суми.
Организацията, според решението на ръководителя, може да прилага и редукционни коефициенти. Според Данъчния кодекс на Руската федерация, специални коефициенти на ефективност се прилагат за автомобили, получени или наети. Например микробусите, предназначени за превоз на пътници с цена на придобиване над 400 хиляди рубли, се амортизират при k \u003d 1/2.
Всички промени, свързани с прилагането на допълнителни коефициенти, са фиксирани в счетоводната политика на предприятието и са валидни през целия данъчен период. Не се допуска преизчисляване на амортизацията на дълготрайни активи съгласно формулата за изчисление през отчетния период.
Под амортизация се разбира амортизацията на имуществото, изразена в парично изражение, възникнала в процеса на нейното използване. Ще ви разкажем за амортизацията в счетоводството в нашата консултация.
Амортизируемо имущество в счетоводството
Следното имущество може да бъде амортизирано в счетоводството:
- дълготрайни активи (ОС);
- нематериални активи (нематериални активи).
Освен това има изключения от двете групи собственост:
| Неамортизируеми дълготрайни активи: | Неамортизирани нематериални активи: |
|---|---|
| ОС, използвани за целите на мобилизационното обучение и мобилизация, които са изтъркани и не се използват в дейностите на организацията (параграф 2, точка 17 от PBU 6/01) | Нематериални активи с неопределен полезен живот (параграф 2, клауза 23 PBU 14/2007) |
| ОС на организации с нестопанска цел (параграф 3, точка 17 PBU 6/01) | Нематериални активи на организации с нестопанска цел (клауза 24 PBU 14/2007) |
| ОС, чиито потребителски свойства не се променят с течение на времето (параграф 5, точка 17 от PBU 6/01): - земя; - обекти за управление на природата; - предмети, класифицирани като музейни предмети и музейни колекции и др. |
Освен това амортизацията на дълготрайните активи престава да се начислява, ако те бъдат прехвърлени на консервация за период от повече от 3 месеца, както и по време на периода на възстановяване на обекти (ремонт, модернизация, реконструкция), чиято продължителност надвишава 12 месеца (клауза 23 от PBU 6/01).
Горното означава: фактът, че даден елемент е дълготраен актив или нематериален актив, не означава, че той ще бъде амортизиран. В края на краищата, амортизацията на парцел не се начислява в счетоводните регистри.
Как да се отрази амортизацията в счетоводството
Амортизацията в счетоводството се отразява в дебита на разходни сметки, други имуществени или финансови резултати. Зависи къде се използват дълготрайните активи или нематериалните активи. В този случай кредитът на сметки за дълготрайни активи и нематериални активи винаги ще бъде един и същ:
- за дълготрайни активи - сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи";
- за нематериални активи - сметка 05 "Амортизация на нематериални активи".
Така например, счетоводният запис Dt 25 Kt 02 означава начисляване на амортизация на дълготрайни активи за общо производствени цели, т.е. ОС за обслужване на основните и спомагателните отрасли на организацията.
При амортизация на оборудването осчетоводяването може да бъде както следва: Дебит по сметка 26 - кредит по сметка 02. Това означава начисляване на амортизация на дълготрайни активи за общи и административни цели (например компютърът на главния счетоводител).
В различни случаи може да има голямо разнообразие от транзакции за размера на начислената амортизация.
Амортизационна такса: транзакции
Основните осчетоводявания за амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи могат да бъдат представени в таблицата:
Трябва да се помни, че балансът се формира в нетна оценка. Това означава, че няма да намерите сумата на начислената амортизация върху дълготрайни активи и нематериални активи в него. В крайна сметка амортизируемите активи се отразяват в баланса по себестойност, намалена с начислената амортизация, т.е. по остатъчна стойност. И така, тъй като сметка 01 в дебит отразява първоначалната (заместваща) стойност на дълготрайни активи, на сметка 02 за кредит - амортизация върху тях, балансът на реда "Дълготрайни активи" ще отразява остатъчната стойност на дълготрайните активи, определена както следва : сметка 01 минус сметка 02.
Разбрахме концепцията за амортизация. Тук ще научите как да изчислявате амортизацията на дълготрайните активи. От 2002 г. до момента в счетоводството се използват следните методи на амортизация: метод на линейна амортизация, метод на намаляващ баланс, пропорционален на метода на обема на производството, а също метод, базиран на сумата от броя на годините на полезен живот. В статията ще анализираме тези 4 метода за изчисляване на амортизационни отчисления с примери.
Изчисляването на амортизацията на дълготрайните активи предполага използването на първоначалната или остатъчната стойност и нормата на амортизация на дълготрайните активи. Първоначална е цената, на която обектът се приема за отчитане при получаване в предприятието. Прочетете повече за получаването на дълготрайни активи. Остатъчната стойност на дълготрайните активи е разликата между първоначалната себестойност и начислената амортизация.
Обща формула за изчисляване на амортизационните отчисления:
Разходи (първоначални или остатъчни) * норма на амортизация / 100%.
Много е лесно да се изчисли ставката, за това трябва да разделите цялата амортизация (приета за 100%) на. След това можете да изчислите размера на амортизацията за изминалата година, т.е. да умножите първоначалната цена по нормата и да разделите на 100%. Как да изчисля амортизационната такса за месец? За целта остава само да се раздели получената сума от предишното действие на броя месеци в годината.
